XXX年度全国高级会计师资格考试答案及评分标准

1、PAGE 2010年度全国高级会计师资格考试高级会计实务试卷与解析 第 PAGE 14页 共 NUMPAGES 14页2010年年度全国高高级会计师师资格考试试高级会计实实务试题卷卷（本试题卷卷共九道案案例分析题题，第一题题至第七题题为必答题题；第八题题、第九题题为选答题题，考生应应选其中一一题作答）答题要求：请在答题纸纸中指定位位置答题，否否则按无效效答题处理理；请使用黑色色、蓝色墨墨水笔或圆圆珠笔答题题，不得使使用铅笔、红色墨水水笔或红色色圆珠笔答答题，否则则按无效答答题处理；字迹工整、清楚；计算出现小小数的，保保留两位小小数。案例分析题题一（本题题15分）2010年年4月，财财政部，证证

2、监会和审审计署等五五部委联合合发布了企业内部部控制配套套指引，连连同20008年5月月发布的企业内部部控制基本本规范，构构建了我国国企业内部部控制规范范体系。自自20111年1月11日起先在在境内外同同时上市的的公司施行行，鼓励非非上市大中中型企业提提前执行，AA公司作为为境内外同同时上市的的公司，决决定抢抓机机遇，早作作准备，全全面启动内内部控制体体系实施工工作，并指指定财务总总监负责拟拟定实施方方案，该方方案要点如如下：（一）加强强领导，键键全组织。为了提升升内控工作作的权威性性，成立内内部控制体体系实施领领导小组，由由董事长亲亲自挂帅担担任组长，总总经理担任任第一副组组长，财务务总监和各

3、各位副总经经理担任副副组长。同同时，领导导小组下设设办公室，办办公室设在在财务部，相相关部门参参与其中。由财务部部经理兼任任办公室主主任。办公公室主要负负责组织协协调内部控控制的建立立、实施以以及其他日日常工作。待时机成成熟，成立立专门的内内控部。（二）梳理理业务流程程，完善内内控制度。聘请负责责本公司财财务报表审审计的B会会计师事务务所提供咨咨询，对照照企业内内部控制基基本规范和企业业内部控制制配套指引引的要求求，结合公公司实际；全面梳理理现有各项项业务流程程，识别主主要风险和和关键控制制点。在此此基础上,制定公公司内部控控制手册。在梳理理流程、完完善公司司内部控制制手册过过程中，应应当只要

4、围围绕内部控控制五要素素中的风险险评估和控控制活动展展开，切实实加强对各各项经营业业务的风险险控制。（三）狠抓抓宣传培训训，统一思思想认识。利用举办办培训班、开设网络络课堂、编编发专题资资料等多种种形式开展展宣传培训训，力争在在3个月内内将公司所所有员工轮轮训一遍，全全面掌握企业内部部控制基本本规范、企业内内部控制配配套指引和公司司内部控制制手册。（四）升级级信息系统统，优化控控制手段。为促进内内部控制流流程与信息息系统的有有机结合，实实现业务和和事项的自自动控制，请请本公司EERP系统统提供商根根据企业业内部控制制基本规范范、企企业内部控控制配套指指引和公司内部部控制手册册，协助助制定信息息

5、系统建设设和升级整整体规划，经经本公司信信息网络中中心批准后后实施。（五）开展展试运行，做做好全面实实施准备。20100年11月月，选择本本公司部分分职能部门门、分公司司和子公司司开展内部部控制试运运行，及时时发现和解解决试运行行中存在的的问题，积积累经验，为为20111年1月11日起全面面实施做好好充分准备备。（六）强化化内部审计计，增强监监督效能。董事会下下设的审计计委员会负负责审查内内部控制、监督内部部控制的有有效实施等等工作，并并由审计部部经理兼任任审计委员员会主席；审计部调调整职责定定位，在开开展传统财财务审计、经济责任任审计的同同时，对内内部控制的的建立与实实施进行监监督检查和和评

6、价。（七）组织织内部控制制评价，监监督整改落落实。20011年底底；开展全全公司范围围内的内部部控制评价价工作，全全面检查内内部控制制制度的运行行情况，特特别要将下下属分、子子公司作为为重中之重重，切实提提高本公司司总部对分分、子公司司的管控能能力。（八）借助助专业力量量，引入外外部努审计计。鉴于BB会计师事事务所近年年来在本公公司的财务务报表审计计中体现出出良好的专专业素质，根根据促进内内部控制规规范体系有有效实施的的要求，聘聘请B会计计师事务所所同时承担担财务报表表审计和内内部控制审审计工作，以以便于沟通通协调、整整合审计。（九）实施施绩效考评评，落实奖奖惩制度。建立公司司激励约束束制度，

7、将将公司各责责任单位和和全体员工工建立和实实施内部控控制的情况况纳入绩效效考评体系系。对经评评价、审计计发现重大大缺陷的责责任单位及及其负责人人和直接负负责人，要要严肃处理理。上述实施方方案报董事事会批准后后实施。要求：根据企业业内部控制制基本规范范和企企业内部控控制配套指指引，逐逐项判断AA公司实施施方案中的的（一）至至（九）项项工作安排排是否存在在部当之处处；存在不不当之处的的，请逐项项指出不当当之处，并并逐项简要要说明理由由。【分析与解解释】1.第一项项工作安排排不存在不不当之处。 （11分）2.第二项项工作安排排存在不当当之处。 （0.55分）不当之处：梳理流程程、完善制制度主要围围绕

8、风险评评估和控制制活动展开开。 （00.5分）理由：应当当着眼内部部控制五要要素（或：应当着眼眼内部环境境、风险评评估、控制制活动、信信息与沟通、内内部监督各各要素涉及及的内容）进进行全面梳梳理。 （1分）或：仅围绕绕风险评估估和控制活活动展开不不符合全面面性原则的的要求。 （1分分）3.第三项项工作安排排不存在不不当之处。 （1分分）4.第四项项工作安排排存在不当当之处。 （00.5分）不当之处：信息系统统建设和升升级整体规规划经本公公司信息网网络中心批批准后实施施。 （0.55分）理由：该项项目工作应应当经企业业负责人（或或：董事会会；或：董事事长：或：经理层：或或；总经理理）批准后后实施

9、。 （1分）或：该项工工作应当按按照规定权权限和程序序进行审核核批准。（11分）或：该项工工作属于企企业重大事事项，应当当实行集体体决策。（11分）或：信息网网络中心主主要负责信信息系统建建设和升级级整体规划划的执行工工作，如果果同时负责责审批工作作，则违背背了制衡性性原则（或或：不相容容职务相互互分离）的的要求。（11分）5.第五项项工作安排排不存在不不当之处。（1分）6.第六项项工作安排排存在不当当之处。（00.5分）不当之处：由审计部部经理兼任任审计委员员会主席。（0.55分）有力：审计计委员会主主席应当由由独立董事事担任。（11分）或：审计委委员会主席席应该具有有独立性。（11分）或：

10、审计部部经理兼任任审计委员员会主席违违背了制衡衡性原则（或或：不相容容职务相互互分离）的的要求。（11分）7.第七项项工作安排排存在不当当之处。（00.5分）不当之处：检查工作作仅限于内内部控制制制度的运行行情况。（00.5分）理由：内部部控制自我我评价应当当综合评价价内部控制制的设计与运行行情况。（11分）8.第八项项工作安排排存在不当当之处。(0.5分分)不当之处：聘请B会会计师事务务所承担内内部控制审审计工作。（0.55分）或：同时聘聘请B会计计师事务所所从事内部部控制咨询询和内部控控制审计。（0.55分）理由：为企企业提供内内部控制咨咨询服务的的会计师事事务所，不不得同时为为同一企业业

11、提供内部部控制审计计。（2分分）9.第九项项工作安排排不存在不不当之处。（1分）案例分析题题二（本题115分）甲公司系境境内外同时时上市的公公司，其AA股在上海海证券交易易所上市。根据财政政部等五部部委联合发发布的企企业内部控控制基本规规范、企业内部部控制配套套指引以以及据此修修改后的公司内部部控制手册册，甲公公司应于22011年年起实施内内部控制评评价制度。鉴于本公公司在20008年55月企业业内部控制制基本规范范发布后后就已经着着手建立、完善自身身内部控制制体系并取取得了较好好效果，甲甲公司决定定从20110年开始始提前实施施内部控制制评价制度度，并由审审计部牵头头拟订内部部控制评价价方案

12、。该该方案摘要要如下：（一）关于于内部控制制评价的组组织领导和和职责分工工董事会及其其审计委员员会负责内内部控制评评价的领导导和监督。经理层负负责实施内内部控制评评价，并对对本公司内内部控制有有效性负全全责，审计计部具体组组织实施内内部控制评评价工作，拟拟定评价计计划、组成成评价工作作组、实施施现场评价价、审定内内部控制重重大缺陷、草拟内部部控制评价价报告，及及时向董事事会、监事事会或经理理层报告。其他有关关业务部门门负责组织织本部门的的内控自查查工作。（二）关于于内部控制制评价的内内容和方法法内部控制评评价围绕内内部环境、风险评估估、控制活活动、信息息与沟通、内部监督督等五要素素展开。鉴鉴于

13、本公司司已按公公司法和和公司章程程建立了科科学规范的的组织架构构，组织架架构相关内内容不再纳纳入企业层层面评价范范围。同时时，本着重重要性原则则，在实施施业务层面面评价时，主主要评价上上海证券交交易所重点点关注的对对外担保、关联交易易和信息披披露等业务务或事项。在内部控制制评价中，可可以采用个个别访谈、调查问卷卷、专题讨讨论、穿行行性测试、实地查验验、抽样和和比较分析析等方法。考虑到公公司现阶段段经营压力力较大，为为了减轻评评价工作对对正常经营营活动的影影响，在本本次内部控控制评价中中，仅采用用调查问卷卷和专题讨讨论法实施施测试和评评价。（三）关于于实施现场场评价评价工作组组应与被评评价单位进

14、进行充分沟沟通，了解解被评价单单位的基本本情况，合合理调整已已确定的评评价范围、检查重点点和抽样数数量。评价价人员要依依据企业业内部控制制基本规范范、企企业内部控控制配套指指引和公司内部部控制手册册实施现现场检查测测试，按要要求填写评评价工作底底稿，记录录测试过程程及结果，并并对发现的的内部控制制缺陷进行行初步认定定。现场评评价结束后后，评价工工作组汇总总评价人员员的工作底底稿，形成成现场评价价报告。现现场评价报报告无需和和被评价单单位沟通，只只需评价工工作组负责责人审核、签字确认认后报审计计部。审计计部应编制制内部控制制缺陷认定定汇总表，对对内部控制制缺陷进行行综合分析析和全面复复核。（四）

15、关于于内部控制制评价报告告审计部在完完成现场评评价和缺陷陷汇总、复复核后，负负责起草内内部控制评评价报告。评价报告告应当包括括：董事会会对内部控控制报告真真实性的声声明、内部部控制评价价工作的总总体概括、内部控制制评价的依依据、内部部控制评价价的范围、内部控制制评价的程程序和方法法、内部控控制缺陷及及其认定情情况、内部部控制缺陷陷的整改情情况、内部部控制有效效性的结论论等内容。对于重大大缺陷及其其整改情况况，只进行行内部通报报，不对外外披露。内内部控制评评价报告董董事会审核核后对外披披露。（五）关于于内部控制制审计聘请某具有有证券期货货业务资格格的大型会会计师事务务所对本公公司内部控控制有效性

16、性进行审计计。鉴于本本公司在22008年年5月企企业内部控控制基本规规范发布布后就已建建立内部控控制体系并并取得较好好效果，内内部控制审审计自20010年起起，重点审审计本公司司内部控制制评价的范范围、内容容、程序和和方法等，并并出具相关关审计意见见。要求：根据企业业内部控制制基本规范范及企企业内部控控制配套指指引，逐逐项判断甲甲公司内部部控制评价价方案中的的（一）至至（五）项项内容是否否存在不当当之处；存存在不当之之处的，请请逐项指出出不当之处处，并逐项项简要说明明理由。【分析与解解释】1.第一项项工作存在在不当之处处。（0.5分）（1）不当当之处；经经理层对内内部控制有有效性负全全责。（0

17、0.5分）理由：董事事会对建立立键全和有有效实施内内部控制负负责。（00.5分）或：经理层层负责组织织领导企业业内部控制制的日常运运行。（00.5分）（2）不当当之处；审审计部审定定内部控制制重大缺陷陷。（0.5分）理由：董事事会负责审审定内部控控制重大缺缺陷。（00.5分）2.第二项项工作存在在不当之处处。（0.5分）（1）不当当之处：组组织架构相相关内容不不纳入公司司层面评价价范围。（00.5分）理由：组织织架构是内内部环境的的重要组成成部分，直直接影响内内部控制的的建立键全全和有效实实施、应当当纳入公司司层面评价价范围。（11分）或：虽然甲甲公司已经经建立了科科学规范的的组织架构构。但是

18、还还应当对组组织架构的的运行情况况进行评价价。（1分分）（2）不当当之处：在在实施业务务层面评价价时，主要要评价上海海证券交易易所重点关关注的对外外担保，关关联交易和和信息披露露等业务。（0.55分）理由：业务务层面的评评价应当涵涵盖公司各各种业务和和事项（或或：体现全全面性原则则）。而不不能仅限于于证券交易易所关注的的少数重点点业务事项项来展开评评价。（11分）（3）不当当之处：为为了减轻评评价工作对对正常经营营活动的影影响，在本本次内部控控制评价中中，仅采用用调查问卷卷法和专题题讨论法实实施测试和和评价。（00.5分）理由：评价价过程中应应按照有利利于收集内内部控制设设计、运行行是否有效效

19、的证据的的原则、充充分考虑所所收集证据据的适当性性与充分性性，综合运运用评价方方法。（11分）或：评价过过程中应视视被评价对对象的具体体情况，适适当选择个个别访谈、调查问卷卷、专题讨讨论、穿行行测试、实实地查验，抽抽样和比较较分析等方方法。（11分）3.第三项项工作存在在不当之处处。（0.5分）（1）不当当之处：现现场评价报报告无须和和被评价单单位沟通。（0.55分）理由：现场场评价报告告应向被评评价单位通通报（或：与被评价价单位沟通通）。(11分)（2）不当当之处：现现场评价报报告只需评评价工作组组负责人审审核、签字字确认后报报审计部。（0.55分）理由：现场场评价报告告经评价工工作组负责责

20、人审核、签字确认认后，应由由被评价单单位相关责责任人签字字确认后，再再提交审计计部（或：内部控制制评价部门门）。 （11分）4.第四项项工作存在在不当之处处.(0.5分)不当之处：对于重大大缺陷及其其整改情况况，只进行行内部通报报，不对外外披露。（00.5分）理由：对重重大缺陷及及其整改情情况，必须须对外披露露。（1分分）5.第五项项工作存在在不当之处处。不当之处：会计师事事务所的内内部控制审审计重点审审计该公司司内部控制制评价的范范围、内容容、程序和和方法等。理由：会计计师事务所所实施内部部控制审计计，可以关关注、利用用上市公司司的评价成成果，但必必须按照企业内部部控制审计计指引的的要求，对

21、对被审计上上市公司内内部控制设设计与运行行的有效性性进行独立立（或：全全面）审计计，不能因因为被审计计上司公司司实施了内内部控制评评价就简化化审计的程程序和内容容。（1分分）或：内部控控制审计不不是对内部部控制评价价进行审计计，而视对对特定基准准日内部控控制设计与与运行的有有效性进行行审计。（11分）案例分析题题三（本题题10分）A公司是一一家汽车配配件生产商商。公司22009年年末有关资资产负债表表（简表）项项目及其金金额如下（金金额单位为为亿元）：资产负债与所有有者权益1.现金21.短期借借款82.应收账账款82.长期借借款123.存货63.实收资资本44.非流动动资产134.留存收收益5

22、合计29合计29公司营销部部门预测，随随着中国汽汽车行业的的未来增长长，20110年公司司营业收入入将在20009年220亿元的的基础上增增长30。财务部部门根据分分析认为，22010年年公司销售售净利率（净净利润/营营业收入总总额）能够够保持在110的水水平：公司司营业收入入规模增长长不会要求求新增非流流动资产投投资，但流流动资产、短期借款款将随着营营业收入的的增长而相相应增长。公司计划划20100年外部净净筹资额全全部通过长长期借款解解决。公司经理层层将上述22010年年度有关经经营计划、财务预算算和筹资规规划提交董董事会审议议。根据董董事会要求求，为树立立广大股东东对公司信信心，公司司应

23、当向股股东提供持持续的投资资回报。每每年现金股股利支付率率应当维持持在当年净净利润800的水平平。为控制制财务风险险，公司拟拟定的资产产负债率“红线”为70。假定不考虑虑其他有关关因素。要求：1.根据上上述资料和和财务战略略规划的要要求，按照照销售百分分比法分别别计算A公公司20110年为满满足营业收收入30的增长所所需要的流流动资产增增量和外部部净筹资额额。2.判断AA公司经理理层提出的的外部净筹筹资额全部部通过长期期借款筹集集的筹资战战略规划是是否可行，并并说明理由由。【分析与解解释】1.所需流流动资产增增量=（22030%）（22+8+66）/200=4.88（亿元） （3分）或1：（2

24、2+8+66）30%=4.8（亿亿元） （3分分）或2：（22+8+66）（1+330%）（2+88+6）=4.8（亿亿元） （3分）所需外部净净筹资额=4.8（2030%）（8/220）-220(1+330%)10%(1-880%)=1.888（亿元）（44分）或1：销售增长引引起的短期期借款增量量=（20030%）（8/220）=22.4亿元元（1分）因当期利润润留存所提提供的内部部资金量=20（1+330%）10%（1-880%）=0.522（亿元）（11分）外部净筹资资额=4.82.40.522=1.888（亿元元）（2分分）或2：2010年年末公司短短期借款量量=8（1+330%）=

25、10.44（亿元） （1分分）因当期利润润留存所提提供的内部部资金量=20（1+330%）10%(1-880%)=0.522（亿元）（11分）外部净筹资资额=（22+8+66）（1+330%）+1310.4412450.522=1.888（亿元元）（2分分）评分说明：采用其他他方法计算算出流动资资产增量44.8亿元元和外部净净筹资额11.88亿亿元的亦为正确答答案，分别别得3分和和4分。2.判断：公司长期期借款筹资资战略规划划不可行。（1分）理由：如果果A公司22010年年外部净筹筹资额全部部通过长期期借款来满满足，将会会使公司资资产负债率率提高到771.833%（110.4+12+11.88

26、）/（29+4.8）100%），这一比例越过了70%的资产负债率“红线”，所以不可行。（2分）评分说明：计算出资资产负债率率71.883%即为为正确答案案，得2分分。案例分析题题四（本题题10分）M公司为一一家中央国国有企业，拥拥有两家业业务范围相相同的控股股子公司AA、B，控控股比例分分别为522和755。在MM公司管控控系统中，AA、B两家家子公司均均作为M公公司的利润润中心。AA、B两家家公司20009年经经审计后的的基本财务务数据如下下（金额单单位为万元元）： 公司相关财务数数据 子公司A子公司B1.无息债债务（平均均）3001002.有息债债务（平均均，年利率率为6）7002003.

27、所有者者权益（平平均）5007004.总资产产（平均）150010005.息税前前利润150100适用所得税税税率25平均资本成成本率5.52010年年初，M公公司董事会会在对这两两家公司进进行业绩评评价与分析析比较时，出出现了较大大的意见分分歧。以董董事长为首首的部分董董事认为，作作为股东应应主要关注注净资产回回报情况，而而A公司净净资产收益益率远高于于B公司，因因此A公司司的业绩好好于B公司司。以总经经理为代表表的部分董董事认为，AA、B两公公司都属于于总部的控控股子公司司且为利润润中心，应应当主要考考虑总资产产回报情况况，从比较较两家公司司总资产报报酬率（税税后）结果果分析，BB公司业绩

28、绩好于A公公司。假定不考虑虑所得税纳纳税调整事事项和其他他有关因素素。要求：1.根据上上述资料，分分别计算AA、B两家家公司20009年净净资产收益益率、总资资产报酬率率（税后）（要要求列出计计算过程）。2.根据上上述资料，分分别计算AA、B两家家公司的经经济增加值值，并据此此对A、BB两家公司司做出业绩比比较评价（要要求列出计计算过程）。3.简要说说明采用经经济增加值值指标进行行业绩评价价的优点和和不足。【分析与解解释】1（1）AA公司净资资产收益率率=（1550-70006%）（1-225%）50016.22% （11分） （2）BB公司净资资产收益率率=（1000-20006%）(1-2

29、25%)7009.433%（1分分） （3）AA公司总资资产报酬率率（税后）=（1500-70006%）（1-225%）15000=5.44%（1分分） （4）BB公司总资资产报酬率率（税后）=（1000-20006%）（1-225%）10000=6.66%（1分分）2（1）AA公司经济济增加值=81+77006%（1-225%）（5000+7000）5.5%=46.5（万元元）（1分分） B公公司经济增增加值=666+20006%（1-225%）（2000+7000）5.5%=25.5（万元元）（1分分）评分说明：列出计算算过程，计计算结果正正确的，得得相应分值值。未理出出计算过程程、计算结

30、结果正确的的，得相应应分值的一一半。（2）评价价：从经济济增加值角角度分析，AA公司业绩绩好于B公公司。（11分）3（1）采采用经济增增加值指标标进行业绩绩评价的优优点：可以避免会会计利润指标评评价的局限限性，有利利于消除或或降低盈余余管理的动动机或机会会（0.55分）（或：考虑虑了资本投投入与产出出效益）（00.5分）比较全面地地考虑了企企业资本成成本（0.5分）能够促进资资源有效配配置和资本本使用效率率提高（或或：促进企企业价值管管理或创造造）（2）采用用经济增加加值指标进进行业绩评评价的不足足：经济增加加值未能充充分反映产产品、员工工、客户、创新等非非财务信息息；(0.5分)经济增加加值

31、对于长长期现金流流量缺乏考考虑；（00.5分）计算经济济增加值需需要预测资资本成本并并取得相关关参数有一一定难度（00.5分）案例分析题题五（本题题10分）甲科研所是是一家中央央级事业单单位，所属属预算单位位包括一家家研究生院院。除财政政拨款收入入外，该科科研所无其其他收入。210年111月，该该科研所财财务处按照照上级主管管部门的要要求，汇总总编制了本本单位及所所属预算单单位211年度度“二上”预算草案案。此前，上上级主管部部门和财政政部门对甲甲科研所本本级下达的的预算控制制限额为：基本支出出80000万元，其其中，人员员经费35500万元元、日常公公用经费44500万万元；项目目支出488

32、00万元元，其中，XX项目（为为211年新新增项目）支支出8000万元。预预算草案中中的部分事事项如下：（1）财务务处认为本本单位人员员经费标准准偏低，在在下达的基基本支出预预算控制限限额内对支支出构成比比例进行了了调整，在在预算草案案中确定科科研所本级级人员经费费预算40000万元元、日常公公用经费预预算40000万元。（2）科研研所M项目目在210年110月底提提前完成，形形成财政拨款项项目支出剩剩余资金2200万元元。财务处处经进一步步测算，下下达的X项项目预算控控制限额8800万元元不足，预预计完成XX项目需要要经费支出出10000万元，于于是直接将将M项目剩剩余资金2200万元元安排

33、用于于追加到XX项目，在在预算草案案中确定XX项目支出出预算10000万元元。（3）科研研所本级网网络信息系系统运行与与维护经费费预算1550万元。预算草案案中，按政政府支出功功能分类，列列入“文化体育育与传媒”类；按政政府支出经经济分类，列列入“其他资本本性支出”类。（4）科研研所本级退退休费预算算550万万元（该单单位未实行行离退休经经费归口管管理）。预预算草案中中，按政府府支出功能能分类，列列入“社会保障障和就业”类；按政政府支出经经济分类，列列入“对个人和和家庭的补补助”类。（5）所属属研究生院院改建图书书馆，由财财政部门安安排该项目目预算3550万元，预预算草案中中，按政府府支出功能

34、能分类，列列入“科学技术术”类；按政政府支出经经济分类，列列入“基本建设设支出”类。要求：1.请根据据国家部门门预算管理理规定，逐逐项判断上上述事项（11）、（22）是否正正确：如不不正确，分分别说明理理由。2.请根据据政府收支支分类科目目，逐项判判断上述事事项（3）至至（5）中中支出功能能分类、支支出经济分分类是否正正确；如不不正确，分分别指出正正确的分类类科目。【分析与解解释】1事项（11）不正确确(0.55分)理由：预算算单位在编编制基本支支出预算时时，人员经经费和日常常公用经费费之间不得得自主调整整。（2分分）或：预算单单位不得自自主调整基基本支出预预算控制限限额构成比比例。（22分）

35、评分说明：答出“不得随意意调整人员员经费预算算标准”或“不得自主主突破人员员经费预算算控制限额额”的，得1分。2事项（22）不正确确。理由：在年年度预算执执行中，项项目完成后后形成的剩剩余资金，未未经财政部部批准的，不不得直接在在编制下年年预算时安安排使用。3事项（33）中，支支出功能分分类不正确确（0.55分）；支支出经济分分类不正确确（0.55分）。 或：事项（33）不正确确（1分）正确分类：按支出功功能分类，应应列入“科学技术术“类；（0.5分）按支出经济济分类，应应列入“商品和服服务支出”类；（0.5分）4事项（44）中，支支出功能分分类不正确确（0.55分）；支支出经济分分类正确（0

36、0.5分）。评分说明：回答“事项（44）不正确确”或“事项（44）正确”的，不得分。正确分类：按支出功功能分类，应应列入“科学技术术”类。 （00.5分）5事项（55）中，支支出功能分分类不正确确（0.55分）；支支出经济分分类不正确确（0.55分）。或：事项（55）不正确确。（1分分）正确分类：按支出功功能分类，应应列入“教育”类；按支出经济济分类，应应列入“其他资本本性支出”类，评分说明：事项（33）至（55）答题中中，政府收收支分类科科目名称应应完全正确确，否则不不得相应分分值。案例分析题题六（本题题10分）南方公司是是一家国有有控股的AA股上市公公司，主要要从事网络络通信产品品的研究、

37、设计、生生产、销售售，并提供供相关后续续服务。22009年年1月1日日，为巩固固公司核心心团队，增增强公司凝凝聚力和可可持续发展展能力，使使公司员工工分享公司司发展成果果，南方公公司决定实实施股权激激励计划。为此，该该公司管理理层就股权权激励计划划专门开会会进行研究究，甲、乙乙、丙、丁丁在会上分分别作了发发言。主要要内容如下下：甲：公司作作为上市公公司，不存存在证券监监管部门规规定的不得得实行股权权激励计划划的情形。同时，公公司作为国国有控股的的境内上市市公司实施施股权激励励，也符合合国有资产产管理部门门和财政部部门的规定定。国内同同行业已有有实施股权权激励的先先例且效果果很好。因因此，公司司

38、具备实施施股权激励励计划的条条件。乙：公司上上市只有33年时间，目目前处于发发展扩张期期，适合采采用限制性性股票激励励方式；激激励对象应应当包括董董事（含独独立董事）、监事、总总经理、副副总经理、财务总监监等高级管管理人员，不不需包括掌掌握核心技技术的业务务骨干；在在激励计划划中应当规规定激励对对象获授股股票的业绩绩条件和禁禁售期限。丙：公司属属于高风险险高回报的的高科技企企业，留住住人才应当当是实施股股权激励的的主要目的的，适合采采用股票期期权激励方方式；股票票期权的授授予价格不不应当低于于下列价格格的较高者者：（1）股股权激励计计划草案摘摘要公布前前一个交易易日的公司司标的股票票收盘价；（

39、2）股股权激励计计划草案摘摘要公布前前30个交交易日内的的公司标的的股票平均均收盘价。丁：股权激激励的方式式主要有股股票期权、限制性股股票、股票票增值权、虚拟股票票、业绩股股票等方式式，公司应应当针对不不同的股权权激励方式式，分别作作为权益结结算的股份份支付和现现金结算的的股份支付付进行会计计处理。股股票期权、限制性股股票、虚拟拟股票应当当作为权益益结算的股股份支付进进行会计处处理；股票票增值权、业绩股票票应当作为为现金结算算的股份支支付进行会会计处理。假定不考虑虑其他有关关因素。要求：根据上述资资料，逐项项判断南方方公司管理理层甲、乙乙、丙、丁丁发言中的的观点是否否存在不当当之处；存存在不当

40、之之处的，请请分别指出出不当之处处，并逐项项说明理由由。【分析与解解释】1.甲的发发言不存在在不当之处处。（0.5分）2.乙的发发言存在不不当之处。（0.55分）（1）不当当之处：采采用限制性性股票激励励方式（11分）理由：南方方公司处于于扩张期适适合采用股股票期权激激励方式（11分）或：限制性性股票激励励方式适用用于成熟型型企业或对对资金投入入要求不是是非常高的的企业（11分）（2）不当当之处：激激励对象包包括独立董董事和监事事。（1分分）理由：独立立董事作为为股东利益益代表，其其职责在于于监督管理理层规范经经营（0.5分）；国有控股股上市公司司的监事暂暂不纳入激激励对象。（0.55分）（3

41、）不当当之处：激激励对象不不包括掌握握核心技术术的业务骨骨干。（11分）理由：南方方公司属于于高风险高高回报的高高科技企业业，掌握核核心技术的的业务骨干干在南方公公司的发展展过程中起起关键作用用。（1分分）3.丙的发发言不存在在不当之处处。（0.5分）4.丁的发发言存在不不当之处。（0.55分）不当之处：虚拟股票票作为权益益结算的股股份支付进进行会计处处理。（11分）理由：采用用虚拟股票票激励方式式，激励对对象可以根根据被授予予虚拟股票票的数量参参与公司分分红并享受受股价升值值收益。（11分）或：虚拟股股票本质上上是奖金延延期支付，其其资金来源源于公司的的奖励基金金。（1分分）案例分析题题七（

42、本题题10分）华南公司是是境内国有有控股大型型化工类上上市公司，其其产品所需需MN原材材料主要依依赖进口。近期以来来，由于国国际市场上上MN原材材料价格波波动较大，且且总体上涨涨趋势明显显，该公司司决定尝试试利用境外外衍生品市市场开展套套期保值业业务。套期期保值属该该公司新业业务，且须须向有关主主管部门申申请境外交交易相关资资格。该公公司管理层层组织相关关方面人员员进行专题题研究。主主要发言如如下：发言一：司司作为大型型上市公司司，如任凭凭MN原材材料价格波波动，加之之汇率波动动较大的影影响，可能能不利于实实现公司成成本战略。因此，应应当在遵守守国家法律律法规的前前提下，充充分利用境境外衍生品

43、品市场对MMN原材料料进口进行行套期保值值。发言二：近近年来，某某些国内大大型企业由由于各种原原因发生境境外衍生品品交易巨额额亏损事件件，造成重重大负面影影响。鉴于于此，公司司应当慎重重利用境外外衍生品市市场对MNN原材料进进口进行套套期保值，不不应展开境境外衍生品品投资业务务。发言三：公公司应当利利用境外衍衍生品市场场开展MNN原材料套套期保值。针对MNN原材料国国际市场价价格总体上上涨的情况况，可以采采用卖出套套期保值方方式进行套套期保值。发言四：公公司应当在在开展境外外衍生品交交易前抓紧紧各项制度度建设，对对于公司衍衍生品交易易前台操作作人员应予予特别限制制，所有重重大交易均均需实行事事

44、前报批、事中控制制、事后报报告制度。发言五：公公司应当加加强套期保保值业务的的会计处理理，将对MMN原材料料预期进口口进行套期期保值确认认为公允价价值套期，并并在符合规规定条件的的基础上采采用套期会会计方法进进行处理。假定不考虑虑其他有关关因素。要求：根据上述资资料，逐项项判断华南南公司发言言一至发言言五中的观观点是否存存在不当之之处；存在在不当之处处的，请分分别指出不不当之处，并并逐项说明明理由。【分析与解解释】发言一不存存在不当之之处。（00.5分）发言二存在在不当之处处。（0.5分）不当之处：不应开展展境外衍生生品投资业业务。（11分）理由：不能能因为其他他企业曾经经发生过境境外衍生品投

45、资资巨额亏损损事件，就就不利用境境外衍生品市场场进行MNN原材料套套期保值。（1.55分）发言三存在在不当之处处。（0.5分）不当之处：采用卖出出套期保方方式进行套套期保值。（1分）理由：卖出出套期保值值主要防范范的是价格格下跌的风风险，而买买入套期保保值才能防防范价格上上涨风险。（1.55分）发言四不存存在不当之之处。（00.5分）发言五存在在不当之处处。（0.5分）不当之处：对MN原原材料预期期进口进行行套期保值值确认为公公允价值套套期。（11分）理由：对MMN原材料料预期进口口进行套期期保值，属属于对预期期交易进行行套期保值值（1分），应应将其确认认为现金流流量套期进进行会计处处理（0.

46、5分）案例分析题题八（本题题20分。本题为选选答题，在在案例分析析题八、案案例分析题题九中应选选一题作答答）甲公司是一一家生产和和销售钢铁铁的A股上上市公司，其其母公司为为XYZ集集团公司，甲甲公司为实实现规模化化经营、提提升市场竞竞争力，多多次通过资资本市场融融资成功进进行了同行行业并购，迅迅速扩大和和提高了公公司的生产产能力和技技术创新能能力，奠定定了公司在在钢铁行业业的地位，实实现了跨越越式发展，在在一系列并并购过程中中，甲公司司根据目标标公司的具具体情况，主主要采取了了现金购买买、承债和和股份置换换三种方式式进行。甲甲公司的三三次并购过过程要点如如下：（1）收购购乙公司。乙公司是是XY

47、Z集集团公司于于20000年设立的的一家全资资子公司，其其主营业务务是生产和和销售钢铁铁。甲公司司为实现“立足华北北、面向国国际和国内内市场”的发展战战略，20007年66月30日日，采用承承担乙公司司全部债务务的方式收收购乙公司司，取得了了控制权。当日，甲甲公司的股股本为1000亿元，资资本公积（股股本溢价）为为120亿亿元，留存存收益为550亿元；乙公司净净资产账面面价值为00.6亿元元（公允价价值为1亿亿元），负负债合计为为1亿元（公公允价值与与账面价值值相同）。并购完成成后，甲公公司20007年整合合了乙公司司财务、研研发、营销销等部门和和人员，并并追加资金金2亿元对对乙公司进进行技术

48、改改造，提高高了乙公司司产品技术术等级并大大幅度扩大大了生产能能力。（2）收购购丙公司。丙公司同同为一家钢钢铁制造企企业，丙公公司与甲公公司并购前前不存在关关联方关系系。20008年122月31日日，甲公司司支付现金金4亿元成成功收购了了丙公司的的全部可辨辨认净资产（账账面价值为为3.2亿亿元，公允允价值为33.5亿元元），取得得了控制权权。并购完成成后，甲公公司对丙公公司引入了了科学运行行机制、管管理制度和和先进经营理理念，同时时追加资金金3亿元对对丙公司钢钢铁的生产产技术进行行改造，极大大地提高了了丙公司产品品质量和市市场竞争力力。（3）收购购丁公司。丁公司是是一家专门门生产铁矿矿石的A股

49、股上市公司司，丁公司司与甲公司司并购前不不存在关联联方关系。20099年6月330日，甲甲公司经批批准通过定定向增发11亿股（公公允价值为为5亿元）换换入丁公司司的0.66亿股（占占丁公司股股份的600%），控控制了丁公公司。当日日，丁公司司可辨认净净资产公允允价值为110亿元。甲公司控控制丁公司司后，向其其输入了新新的管理理理念和模式式，进一步步完善了丁丁公司的公公司治理结结构，提高高了规范运运作水平，使使丁公司从从20099年下半年年以来业绩绩稳步攀升升。假定不考虑虑其他因素素。要求：1.分别指指出甲公司司并购乙公公司、丙公公司和丁公公司是属于于横向并购购还是纵向向并购，并并逐项说明明理由

50、。2.分别指指出甲公司司并购乙公公司、丙公公司和丁公公司是属于于同一控制制下的企业业合并还是是非同一控控制下的企企业合并，并并逐项说明明理由。3.分别确确定甲公司司并购乙公公司、丙公公司和丁公公司的合并并日（或购购买日），并并分别说明明甲公司在在合并日（或或购买日）所所取得的乙乙公司、丙丙公司和丁丁公司的资资产和负债债应当如何何计量。4.分别判判断甲公司司并购乙公公司、丙公公司和丁公公司是否产产生商誉；如产生商商誉，计算算确定商誉誉的金额；如不产生生商誉，说说明甲公司司支付的企企业合并成成本与取得得的被合并并方净资产产账面价值值（或被购购买方可辨辨认净资产产公允价值值）份额之之间差额的的处理方

51、法法。5.简要说说明甲公司司上述三次次并购取得得成功的原原因。【分析与解解释】甲公司并购购乙公司属属于横向并并购。（00.5分）理由：生产产同类产品品或生产工工艺相近的的企业之间间的并购属属于横向并并购。（00.5分）或：甲公司司和乙公司司都是生产产和销售钢钢铁的企业业。（0.5分）甲公司并购购丙公司属属于横向并并购。（00.5分）理由：生产产同类产品品或生产工工艺相近的的企业之间间的并购属属于横向并并购。（00.5分）或：甲公司司和丙公司司都是锅铁铁制造企业业。（0.5分）或：（1）（22）合并，即即：甲公司并购购乙公司、甲公司并并购丙公司司属于横向向并购。（11分）理由：生产产同类产品品或

52、生产工工艺相近的的企业之间间的并购属属于横向并并购。（11分）甲公司并购购丁公司属属于纵向并并购。（00.5分）理由：与企企业的供应应商或客户户的合并属属于纵向并并购。（00.5分）或：形成纵纵向生产一一体化（或或上下游产产业）的企企业合并属属于纵向并并购。（00.5分）2.（1）甲公公司并购乙乙公司属于于同一控制制下的企业业合并。（00.5分）理由：参与与合并的甲甲公司和乙乙公司在合合并前及合合并后均受受XYZ集集团公司的的最终控制制。（0.5分）（2）甲公公司并购丙丙公司属于于非同一控控制下的企企业合并。（0.55分）理由：参与与合并的甲甲公司和丙丙公司在合合并前不存存在关联方方关系。（0

53、0.5分）或：参加合合并的甲公公司和丙公公司在合并并前后不受受同一方或或相同多方方最终控制制。（0.5分）（3）甲公公司并购丁丁公司属于于非同一控控制下的企企业合并。（0.55分）理由：参与与合并的甲甲公司和丁丁公司在合合并前不存存在关联方方关系。（00.5分）或：参与合合并的甲公公司和丁公公司在合并并前后不受受同一方或或相同多方方最终控制制。（0.5分）或：（2）、（3）合合并，即：甲公司并购购丙公司、甲公司并并购丁公司司属于非同同一控制下下的企业合合并。（11分）理由：参与与合并的公公司在合并并前不存在在关联方关关系（或参参与合并的的公司在合合并前后不不受同一方方或相同多多方最终控控制）。

54、（11分）3.（1）甲公公司并购乙乙公司的合合并日为22007年年6月300日。（00.5分）甲公司在合合并日所取取得的乙公公司的资产产和负债应应当按照被被合并方（乙乙公司）的的原账面价价值计量。（00.5分）（2）甲公公司并购丙丙公司的购购买日为22008年年12月331日。（00.5分）甲公司在购购买日所取取得的丙公公司的资产产和负债应应当按照公公允价值计计量。（00.5分）（3）甲公公司并购丁丁公司的购购买日为22009年年6月300日。（00.5分）甲公司在购购买日所取取得的丁公公司的资产产和负债应应当按照公公允价值计计量。（00.5分）4.（1）甲公公司并购乙乙公司不生生产商誉。（1

55、分）甲公司支付付的企业合合并成本与与取得的乙乙公司净资资产账面价价值份额之之间的差额额，应当冲冲减甲公司司的资本公公积（或调整甲甲公司的资资本公积）。（1分）（2）甲公公司并购丙丙公司生产产商誉。（11分）商誉金额4-3.51000.55（亿元）。（1分）（3）甲公公司并购丁丁公司不产产生商誉。（1分）甲公司支付付的企业合合并成本与与取得的丁丁公司可辨辨认净资产产公允价值值份额之间间的差额，应应当计入合合并当期损损益（或合合并当期营营业外收入入）。5.（1）实现现了组织人人事整合。（1分）（2）实现现了战略整整合（1分分）和业务务整合（11分）。或：收购紧紧紧围绕主主业展开（11分），有有利于

56、提高高核心竞争争力（1分分）。（3）实现现了制度整整合（1分分）和企业业文化整合合（1分）。或：收购过过程中注重重文化融合合（1分）与与管理理念念提升（11分）。案例分析题题九（本题题20分，本本题为选答答题，在案案例分析题题八、案例例分析题九九中应选一一题作答）甲单位系一一家中央事事业单位，已已执行国库库集中支付付制度。22010年年1月，甲甲单位内部部审计部门门对甲单位位20099年度的预预算执行、资产管理理、政府采采购、会计计核算等进进行了全面面检查，提提出了以下下需要进一一步研究的的事项：（1）5月月，甲单位位经管理层层决定，将将一栋闲置置平房出租租给某餐饮饮企业，每每年收取租租金50

57、万万元。（2）6月月，甲单位位直接在事事业支出列列支了职工工浴室修缮缮费68万万元。甲单单位在列支支此项费用用时，职工工福利基金金尚有余额额270万万元。（3）7月月，甲单位位报经主管管部门审核核同意后，以以一栋试验验楼为下属属单位的银银行借款提提供担保。（4）8月月，甲单位位根据批准准的办公楼楼扩建项目目支出预算算（超出政政府采购限限额标准，但但不属于集集中采购目目录范围），直直接委托某某建筑安装装工程公司司承接该扩扩建工程。该建筑安安装工程公公司系甲单单位与乙企企业共同出出资设立的的丙企业的的下属子公公司。（5）122月，按照照财政部门门专项工作作要求，甲甲单位进行行了资产清清查，发现现一台专用用设备发生生严重损毁毁。经技术术部门认定定，该设备备已无法使使用，并且且无残料收收回或变现现价值，财财务部门据据此进行了了设备核销销账务处理理。（6）甲单单位当年实实际取得的的事业收入入较批准的的事业收入入预算数超超出60万万元。甲单单位考虑当当年物价上上涨幅度较较大等因素素，在年