美国公允价值计量属性的历史沿革及其启示

1、美国公允价值计量属性的历史沿革及其启示【摘要】公允价值在我国的应用问题已成为会计实务界和理论界关注的焦点。本文回忆了公允价值计量属性在美国的开展沿革，在分析归纳的根底上，认为，满足会计信息的决策有用性是职业界引入该计量属性的动因，而市场经济的充分开展以及会计、财务与估价等技术手段的日益进步那么是公允价值得到实际运用的客观前提。【关键词】公允价值；计量属性；启示计量一直是会计的核心问题。传统的财务会计形式是以历史本钱计量为根底的。尽管在计量属性问题上，历史本钱一直受到批评，但在已开展到混合计量形式的今天，历史本钱原那么仍以其传统观念上无可比较的可靠性，保持着计量属性主体的地位。20世纪70年代以

2、来，尤其是进入90年代，会计环境发生了一系列宏大的变化，传统的计量形式已难以适应经济开展的需要，要求对其进展改良乃至彻底改革的呼声越来越高。为适应这一要求，公允价值会计fairvalueaunting应运而生。公允价值fairvalue一词，美国准那么委员会fasbsfas133号认为：在当前的非强迫或非清算的交易中，双方自愿进展资产或负债的买卖或发生于清偿的金额fasb2000。国际准那么委员会ias323号认为：在公平交易中，熟悉情况的当事人自愿据以进展资产交换或债务清偿的金额ias1998。对“公允的理解，美国注册公共会计师协会aipa在其?审计程序说明?第33号认为“公允即1遵循公认会

3、计原那么；2公开提醒；3一贯性；4可比性。因此这一概念与依从传统和惯例实例相关。莫茨与夏拉夫在其?审计哲学?中认为“公允即说明了报表披露该企业持续经营和财务状况的真实性。而斯伯塞在?会计研究论文集?发表的第3号评论中，提及公允的另一层含义，即“公允意味着对于与报表以及事实的公正展示有利害关系的个人和集体的不偏不倚。它的重点是放在对报表阅读者的公正上而非放在所展示数据的公正上。笔者将回忆公允价值计量属性在美国的开展沿革。一、20世纪70年代在美国会计准那么中的应用在fasb成立以前，apb在1967年12月发布10号意见书，要求企业对应付债务用现值法进展摊销。1970年8月apb发布的16号意见

4、书，要求对“企业合并中获得的资产包括应收账款应用现值进展初始计量和摊销。1971年3月，apb发布了18号意见书，要求企业按照市场价格报告其普通股票投资的价值。同年8月，apb发布21号意见书“应收及应付款利息，对现值概念进展定义，并指出了确定恰当折现率的方法。在sfa7发布以前，该方法一直是其他会计准那么确定折现率的参照根据。1973年5月，apb又发布29号意见书，对如何确定非货币性交易中涉及资产的公允价值进展指导。1973年7月，fasb接替apb成为美国私有企业会计准那么的制定机构。1975年12月，fasb公布sfas12，要求对可变现的普通证券用公允价值计量。1976年11月，fa

5、sb发布sfas13，对租赁涉及的某些资产采用公允价值计量。1977年6月，fasb发布sfas15，提出了债务重组涉及资产公允价值确实定方法。同年11月，fasb发布sfas19，要求油气企业对“保存产量支付权益retainedprdutinpayent进展现值计量。这个时期，美国开场使用公允价值计量股票投资、应收应付账款、债务重组、租赁资产和非货币性交易涉及资产及油气行业保存产量支付权益等。这期间，美国主要使用公允价值对一些资产类工程进展计量。二、20世纪80年代公允价值在美国会计准那么中的应用20世纪80年代美国对公允价值的使用主要也是针对资产类工程，但范围比以前有较大拓展。在这一期间发

6、布的与公允价值有关的16项会计准那么中，fasb对公允价值的定义进展阐述，并提出了针对特定资产的公允价值估价方法，包括：投资的公允价值估价方法sfas35；索赔过程中获得的不动产的公允价值估价方法sfas60；不动产工程的公允价值估价方法sfas67；养老金方案的公允价值估价方法sfas87等。fasb还要求对转让特许权、转让设备所有权、播送行业及研发协议中所涉及的特定资产用公允价值计量。此外，fasb建议企业在抵押贷款和可转换债券业务中使用公允价值。三、20世纪90年代公允价值在美国会计准那么中的应用自上世纪80年代以来，se和金融界一直对金融工具，特别是衍生金融工具确实认、计量和披露问题争

7、论不休，se力荐使用公允价值而金融界却坚持要求继续使用历史本钱。起初，fasb不肯轻易表态，但80年代后期存款储蓄行业的金融危机，彻底改变了fasb的态度和立场，从90年代起，fasb明显转向se的立场，公布了一系列旨在推动公允价值会计向前开展的财务会计准那么。fasb在90年代共发布了32项财务会计准那么，其中涉及公允价值的23份，占71.8；与金融工具有关的准那么有9份，占28。可以看出，90年代fasb对公允价值的使用力度进一步加大，使用范围也进一步拓宽。同时，fasb在使用公允价值时重点突出两条线：一是加大现值技术的开发和使用力度，这期间发布的32项准那么中有11项涉及现值技术的使用；

8、二是突出公允价值在金融工具确认、计量和披露中的核心作用。与现值的使用相关的准那么主要包括：sfas106、113、114、116、121、125等。在这些准那么中，使用现值的目的是初始确认的计量、新起点计量和摊销等。应用的主要有：退休后福利债务、递延收益、贷款减值、长期资产减值、捐赠承诺等长期资产和负债工程。与金融工具公允价值有关的准那么包括：sfas105、107、115、119、123、125、126、133、137等。可以将公允价值在金融工具相关准那么的使用分为两个阶段：第一阶段是信息披露，包括披露涉及表外风险和信誉风险的金融工具的范围、性质和条件sfas105、107、126、披露衍生

9、金融工具公允价值的相关信息sfas109；第二阶段是确认与计量，主要是衍生金融工具和套期保值确实认与计量sfas133、137。四、21世纪的最新进展步入新世纪，美国对公允价值的使用力度再次加大，sfas138到sfas153的15项准那么都涉及公允价值。这期间fasb加大公允价值使用力度的根本思路是：一方面，fasb将公允价值全面融入新发布的准那么；另一方面，对一些先前的准那么进展修订并同时将公允价值融入准那么，或者对先前已经应用公允价值的准那么进展改良。但是，随着公允价值使用范围的拓展，现行准那么中公允价值计量方面存在的缺陷逐渐暴露出来，零散于众多准那么中的公允价值计量指导造成了实务运用的

10、混乱，迫使fasb从全局角度，对准那么中的各种公允价值指导进展整理，在此根底上形成统一的“公允价值计量准那么。2022年6月23日，fasb发布了“公允价值计量的征求意见稿fv。fv的出台对国际财务会计理论和实务界将产生深远影响，对推动财务会计计量的改革和开展有重要作用。首先，fv对公允价值定义进展修订。其次，对公允价值计量的目的进展阐述：在非实际交易情况下，对资产或负债的交换价格进展估计对负债的公允价值估计要考虑企业的信誉等级，这种估计是参照当前模拟市场交易信息确定的。根据其目的可以推断，公允价值计量是为进步会计信息的相关性效劳的。另外，fv还将公允价值根据其估价所根据的信息不同分为三个等级

11、，建立了公允价值估价的层级系统fairvaluehierarhy。fasb要求企业最大限度地根据活泼市场信息，最小限度地参照企业自己的判断。估价层级系统对减少企业操纵，增强报告信息的可靠性具有重要意义。最后，fv还提出了估价前提valuatinpreise理论，认为“持续经营ging-nern和“在用in-use是公允价值估价的一般前提。估价前提对推动资产的公允价值更接近其真实价值具有重要意义。fasb指出，发布“公允价值计量的目的是建立统一的公允价值指导框架，但是，该意见稿的作用显然不仅局限于此，它在许多方面都有新的理论打破，是公允价值会计理论的最新成果。五、启示满足会计信息的决策有用性是职业界引入该计量属性的动因，而市场经济的充分开展以及会计、财务与估价等技术手段的日益进步那么是公允价值得到实际运用的客观前提。总之，公允价值计量对会计界提出了严峻挑战，同时也为计量形式的完善和开展提供了契机。笔者相信，随着