会计文化与会计信息质量的相关性研究

1、会计文化与会计信息质量的相关性研究会计文化与会计信息质量的相关性研究一、会计物质文化与会计信息质量的关系在会计信息系统论下，会计被定义为旨在进步微观经济效益，加强经济管理而在企业范围内建立的一个以提供财务信息为主的经济信息系统。既然将会计视为一个信息处理系统，那么它搜集、处理、储存和传递信息功能的发挥就与会计物质手段的先进程度和会计技术手段的科学程度亲密相关。因此，本节拟从会计物质手段和技术手段的开展历程来探究会计物质文化对会计信息质量的制约性影响。会计物质手段的开展经历了会计手工操作阶段、会计电算化阶段和会计信息化三个阶段。在会计手工操作阶段，会计人员只能提供一些过去的、静态的会计信息，会计

2、信息对将来经济决策的效用弱。其次，会计核算速度慢，只有经过一定周期的会计循环才能生成会计报告，无法实现会计信息的及时披露。再次，三种主要账务处理程序均防止不了重复转抄与重复计算的缺点，随之而来的是环节的增多和过失的增加，影响会计信息的可靠性。此外，会计信息以财务报告的形式对外披露，财务报告中除财务报表外还包括附注和其他各种资料来解释财务报表中某些重要工程的详细情况，如非常事项、或有事项、资产负债表期后事项等，而财务报告以较为固定的格式提供具有一般性的会计信息，在财务报告中无任何额外的解释说明性语言，这就要求信息使用者对会计专业术语有一定的理解力，但会计信息使用者大多非财会出生，这势必会影响会计

3、信息的可理解性。在会计电算化阶段，电子计算机的引入，进步了会计核算工作的效率，减轻了会计人员的工作强度，降低了会计信息的生成本钱，同时使会计信息的提供更加及时。其次，进步了会计核算的质量，通过标准、标准的账务处理程序的设置，保证了会计信息的一贯性和可比性，同时防止了人为因素在重复转抄或重复计算时可能出现的过失，保证了会计信息的可靠性。此外，强大的数据处理功能使得电算化会计信息系统在提供传统财务报告的同时，还可以提供对财务报告更加简明、易懂的解释和说明，便于使用者的理解，增强了会计信息的可理解性。但电算化会计系统仍有其局限性：第一，电本文由论文联盟.Ll.搜集整理算化会计系统主要是把手工会计账务

4、处理程序移入计算机中，与手工账务处理程序相比，提供的会计信息并没有增加多少。第二，电算化会计系统作为企业的财务系统没有与企业其他部门的信息系统相连更没有与社会信息系统相容，会计信息的共享性受到极大的限制，仍无法解决会计信息不对称的问题。第三，电算化会计系统下，软件系统的平安性较弱。在电算化会计系统下，磁性介质代替纸介质成为会计信息的载体，而磁性介质的易损性很可能导致会计信息的丧失或毁损。在会计信息化阶段，计算机、互联网络的引入，对传统的会计信息系统进展了重构，实现经济业务处理的高度自动化和会计信息的实时披露与高度共享，信息使用者随时可以通过网络在XBRL财务报告形式下获取自己所需的会计信息，会

5、计信息的及时性和决策有用性得到了极大的进步。此外，信息化会计系统兼顾了会计信息的可靠性和相关性。在互联网环境下，以公允价值为代表的相关性更强的计量属性比拟容易获得，同时现代信息技术在会计实务工作中的充分应用也使得会计信息的处理本钱得以降低，企业在继续提供传统的以历史本钱为主的会计信息外，还可以有针对性地提供相关性更强会计信息，如在物价变动的情况下，提供物价变动会计信息，实现会计信息可靠性与相关性的兼顾。但会计信息化系统对计算机的物理性能和工作环境、系统受权的严密程度以及网络环境的平安性和稳定性有及其严格的要求，这也是会计信息化推广缓慢的原因之一。会计技术手段经历了原始计量记录阶段、单式簿记阶段

6、和复式簿记阶段。在原始计量记录阶段，会计技术手段的主要形式有实物记事、绘画记事、结绳记事、刻契记事和书符臆测。实物记事是以与客观经济活动相关的实物形式或与客观经济无关但便于取用的实物形式反映客观经济活动及其数量关系的记录方式。按照记事所采用实物材料不同，其记事方法有两种：一种是记录者以被记录对象的局部实物作为记事材料。另一种是记录者以适宜的实物材料记录特定活动及其数量。绘画记事是以绘制图画或雕制图形的形式反映客观经济活动及其数量关系的记录方式。结绳记事是以编制绳结的形式反映客观经济活动及其数量关系的记录方式。根据事件的性质、规模或所涉及数量的不同结系出不同的绳结。刻契记事是以契刻骨木等载体的边

7、缘或外表，以钻凿载体本身而通过物体遗留的边缘缺口、外表痕迹或通体空洞等形式反映客体经济活动及其数量关系的记录方式。书符是以契刻或书写某种物体外表而通过物体遗留抽象符号的形式反映客观经济活动及其数量关系的记录方式，如原始社会末期的书契、商代的简册、西周至春秋的籍书、战国至三国、两晋的簿书。书符的产生和在理论中的运用，是人类计量记录开展过程中具有里程碑意义的事件。因为在书符产生前被长期使用的包括采用实物、绘画、结绳、刻契等技术手段在内的各种计量记录方法应用于同一区域，可因人、因时而异，应用于同一时期可因时、因地而异，不能在不同时期与不同地域之间被不同使用者完全理解和承受。即实物、绘画、结绳、刻契等

8、计量、记录手段均无法保证应用该方法而保存、传递的会计信息可以被人们长期、广泛的运用。而在一样文化背景和环境条件下，书符即文字形式可以克制时间前后和空间彼此的差异性，使会计信息使用者不为时间和空间的变化所限制，可随时随地地理解前人或别人保存的会计信息资料。在单式簿记阶段，会计技术手段的主要形式有文字表达式会计记录法夏商至春秋战国和定式简明会计记录法秦汉至明清。在文字表达式记录法下，人们对账目的记录尚无一定规那么，对每笔经济事项采用文字表达式的记录方法反映其根本内容，叙事力尽其详，语句冗长，用字较多，加之以竹简作为文字的载体，导致了会计信息的生成本钱较高，往往使得会计信息的生成本钱高于使用会计信息

9、所带来的经济效益。此外，以不固定的行为动词表现经济事项的性质和记录方向，使得不同的人对同一事项可能做出不同的表述和记载，对于己记载的事项不同的使用者可能产生不同的理解，导致了会计信息的可理解性和可比性不强。加之，对每笔收支事项，按时间发生的先后顺序，流水式地在简册上登记，以自然类别，确定每笔经济事项在简册中的位置，而不是以经济活动的内在联络，确定其在简册中的位置，且每笔记录仅反映经济事项的一个方面，而不同时反映相关联的另一方面，无法反映经济业务的来龙去脉，导致会计信息的可核实性较弱。而定式简明会计记录法是一种具有较为划一的会计记录格式和简明扼要地表述会计事项内容的方法，采用这种记录方式做出的会

10、计记录，可以起到简明扼要反映会计信息的作用。与前者相比，在一定程度上增强了会计信息的可理解性和可比性。此外，尽管它也是一种直收直付的单式会计记录方法，只在账簿中记录主体的方面，而不同时在账簿中登记客体的方面，但事实上，对于所谓次要方面的内容，记录者并非不闻不问，只是在记录主体方面的时候，以摘要形式作附加说明而己。假如主体方面记录的是某一经济事项的来龙，那么附加局部说明的那么是这笔经济事项的去脉；反之，假如主体方面记录的是经济事项的去脉，那么附加局部说明的便是这笔经济事项的来龙，这在一定程度上增强了会计信息的可核实性。总之，单式记账法只能记录比拟简单的经济业务而无法准确表现复杂的经济业务，只能反

11、映静态的经济事项而不能反映动态的经济事项，信息使用者只能利用信息理解过去而无法预测将来。在复式簿记阶段，通过原始凭证一记账凭证一会计账簿一会计报表的程序，对每一项交易或事项都要以同等的金额在至少两个账户中进展反映，使得每一笔经济业务的来龙去脉得以全面、序时、系统地记载，在保证账证、账账、账实相符的根底上，生成以财务报表为载体的会计信息，以便信息使用者管理、决策使用。与单式簿记阶段相比，会计信息的可靠性和经济决策的相关性都得到了极大的进步。基于以上分析，笔者认为，会计物质文化的开展程度制约着会计信息的质量程度。二、会计制度文化与会计信息质量的关系会计信息是会计行为在会计法律标准的刚性约束下及会计

12、职业道德标准的柔性制约下，在会计前提标准的引导下和会计技术标准的详细指导下的产物，其质量程度的上下与会计制度文化对会计行为的标准亲密相关。2.1会计前提标准与会计信息质量会计前提标准详细化为会计目的和会计假设两个方面。会计目的与会计假设共同作为会计前提标准的原因是：它们共同受到会计所处的社会经济环境的影响，会计目的主要是界定会计应该做什么，会计假设主要明确会计在什么样的内在条件下去做。因此，会计目的不能包容会计假设的内容，而会计假设也不具有会计目的的内涵，不可能代替会计目的对会计行为起导航作用，两者之间无法互相替代，必须相辅相成，才能实现会计前提标准的功能。会计信息质量要求是会计目的的详细化。

13、如FASB明确指出：编制财务报告的目的，其焦点在会计信息对决策的用途，并将会计信息质量作为整个财务会计概念构造中的重要组成局部也认为，财务报表的目的是提供一系列在经济决策中有助于使用者的关于企业财务状况、经营业绩和财务状况变动的资料，而质量要求是指使财务报表提供的信息对使用者有用的那些性质，是构成会计信息的有用成分，能更详细地指导会计确实认、计量和报。会计目的是会计主体在一定的环境条件下，通过自身活动所要到达的预期目的和根本要求，即对所从事的会计工作，明确其应符合的何时以何种方式提供符合何种质量要求的会计信息。不同的会计目的，对会计信息质量有不同的要求。受托责任观下所有权和经营权的别离是直接认

14、定的，委托与受托双方不需通过资本市场来连接。因此，会计信息的使用者主要是企业的投资者、债权人等资源的直接委托者，他们需要随时理解和掌握受托人的责任履行情况，并认为资产的保值增值和经营业绩信息是反映受托责任履行情况最为有效的信息。在这种情况下，会计信息的主要功能不是影响决策，而是反映受托者的责任履行情况，因此以可靠性作为首要的会计信息质量要求。决策有用观下的两权认定方式与受托责任观下的两权认定方式不同，决策有用观下所认定的两权别离是通过资本市场间接实现的。由于资本市场的介入，委托方的范畴变得相对模糊，资源所有者对受托资源的管理逐步淡化，作为委托方的市场投资者，很少关心企业资本保值增值情况，而重点

15、关注资本市场的投资回报与风险程度，并充分运用股权转让方式实现报酬与风险的最优比例。在这种情况下，以相关性作为首要的会计信息质量要求。会计假设是进展会计工作的前提或先决条件，是对会计行为的根本立尝时间界限、空间范围以及行为方式等所作的界定，由会计主体、持续经营、会计分期和货币计量构成。会计主体假设，在空间上对会计信息进展了限制，明确了会计信息所反映内容的空间范围。持续经营假设和会计分期假设，对会计信息连续地、及时地反映提供了时间上的要求。前者界定了提供会计信息的时间范围，强调会计主体的核算工作应当立足于企业可以按照既定的经营方针和经营目的持续经营下去，在可以预见的将来不会发生破产清算；后者是在前

16、者的根底上，将会计主体的消费经营过程，人为地划分为较短的、等间距的会计期间，分期结算账目，定期考核并报告经营成果的一种假设。该假设有助于会计工作人员定期对会计账目进展核算，总结会计主体在特定时点的财务状况和相应期间的经营成果和现金流量。同时也决定了会计信息系统所提供的会计信息只能是分期的、暂时的、不可能提供用户要求的更长时期的信息。货币计量假设，是指在会计核算中，以价值不变的货币作为计量单位，确认、计量、记录和报告会计主体经营活动及其成果的一种假设。它对会计信息的供应形成了三方面的限制，首先，财务报表内所反映的只是货币信息，不能以货币表述的经济信息如市场份额、产品质量、技术程度等信息无法通过财

17、务报表表述出来；其次，财务报表内的信息都必须是可以计量的，不能准确计量的信息无法在财务报表中予以反映，如人力资源方面的信息；最后，货币本身价值不变，会计只能提供按面值或名义货币单位计量的会计信息。在发生恶性通货膨胀或通货紧缩时，货币的贬值或增值幅度必然较大，货币计量假设将无法反映出资产的真实价值，会计信息质量将会受到严重影响，并可能导致信息使用者经济决策的重大失误。2.2会计法律标准与会计信息质量会计法律标准是以标准会计行为为立法宗旨，以保证会计行为法制化、标准化为立法目的，以条文和文件的形式对会计行为所做的强迫性规定或制约。会计法制化是我国会计改革与开展的目的之一，至2022年己经走过了28

18、年的建立历程。1985年1月21日六届人大常委会第九次会议审议通过，并于当年5上接52页月1日起实行的?中华人民共和国会计法?，标志着我国会计工作开场进入法制阶段。此后，随着?总会计师条例?、?注册会计师法?以及各种会计法规制度的公布施行，会计法制化进程不断加快。尤其是1993年以来，围绕贯彻施行修订后的?会计法?，对企业、行政事业单位的财务会计制度进展了重大改革，并针对会计根底工作、代理记账等问题制定了一系列规章制度，根本实现了会计工作有法可依。1999年10月31日九届人大十二次会议审议通过，并于2000年7月1口起施行的经过修订的?会计法?，把我国的会计法制建立推上一个新的台阶。修订后的?