外国税制第10章个人财产税

1、第十章 个别财产税第十章 个别财产税第一节 个别财产税概述第二节 发达国家的个别财产税制度第三节 发展中国家的个别财产税第一节 个别财产税概述一、个别财产税的主要税种（一）土地税财产税性质的土地税，是以财产税形式征收的土地税。它是以土地面积的数量或价值为课税标准计征的。由于课税方式不同，土地财产税又分为从量课征的土地税和从价课征的土地税。1从量课征的土地税 从量课征的土地税，是以从量征收的方法，对土地课征的税收。从量课征的土地税又有不同的表现形式。（1）地亩税。（2）等级税。2从价课征的土地税从价课征的土地税，是以土地价值为课税标准的土地税。又因土地价值的具体依据不同，分为地价税和土地增值税。

2、（1）地价税。（2）土地增值税。第一节 个别财产税概述（二）房屋税 房屋税又称房产税，是指以附着于土地上的房屋及有关建筑物为课税对象的一种税收。财产房屋税是以房屋的数量和价值为课税标准而征收的税，分为从量课征和从价课征两种课征方法。1从量课征的房屋税最早的房屋税多是从量课征。主要有：灶税，按灶数课征；窗户税，按窗户数课征；房间税，按房间数或面积数课征；房基税，按房基及其附属的面积课征。2从价课征的房屋税第一节 个别财产税概述（三）不动产税不动产税是对土地和房屋等不动产课征的一种税。各国或各地区对不动产课税主要有两种形式。1区分不动产的性质，分别规定不同税率2对不动产采用统一税率（四）机动车辆税

3、 西方发达国家，对机动车、飞机、船舶等动产大都单独课税，特别是机动车。第一节 个别财产税概述二、个别财产税的制度特征（一）土地税的制度特征1纳税人明确规范2征税对象单一3税率水平高低不同4税基按估定价值确定 5免税项目因国而异6征收方式多样第一节 个别财产税概述（二）房屋税的制度特征1纳税人的直接性2征税对象明确3税率形式多样4税基为房屋的估定价值5减免税项目突出政策导向性6征收方式灵活第二节 发达国家的个别财产税制度一、日本的个别财产税（一）地价税其基本制度为：1纳税人每年1月1日税务登记时，列明为土地所有者的企业和个人，均为地价税的纳税人。2征税对象日本地价税的征税对象是土地、土地租赁权及

4、土地使用权等有关权益。3计税依据地价税的计税依据是估定价值，估定价值是以公平市场交易价值乘以一个评估率。评估率依土地拥有的年限长短而定，一般在5%40%之间。第二节 发达国家的个别财产税制度 4税率地价税税率一般采用比例税率，税率为0.15%。5免税项目地价税法规定，用于文化教育事业需要的土地、外国大使馆、领事馆占用的土地免于征税。6扣除规定在对纳税人征收法人所得税和个人所得税时，允许纳税人将地价税从应纳税所得额中作为费用列支。第二节 发达国家的个别财产税制度（二）特别地价税特别地价税，又称特种地价税。是对应税土地的净值课征，属于市町村级税。1纳税人特别地价税的纳税人是土地的拥有者和土地的购置

5、者。2征税对象特别地价税的征税对象以土地为主，还包括与土地相关的一些权利。在日本，不同城市规定了不同标准的起征点。一般说来，经济发达的大城市起征点低于其他城市或城区。第二节 发达国家的个别财产税制度3计税依据和税率特别地价税计税依据以每年1月1日的土地购置成本为计税基础。对土地持有者拥有的土地，税率规定为1.4%，对购置的土地，税率为3%。4免税规定对文化教育事业用地、外国领事馆占用土地免予征税。对一些因政策性原因迁移厂址而重新购置的土地、政府购置的土地，免予征税。5抵免规定对纳税人已经缴纳的固定资产税及不动产购置税允许在特别地价税应纳税额中抵免。第二节 发达国家的个别财产税制度（三）固定财产

6、税1纳税人固财产税的纳税人是土地、房屋和建筑物等资产的拥有者。2征税对象固定财产税的征税对象是土地、房屋和建筑物、商业有形资产。3计税依据 固定财产税的计税依据为各市町村固定财产登记册中所列示的应税财产评估价值。4减免规定在评估房屋和建筑物的价值时，根据住房供给政策，对房屋提供税收减免。对公路、墓地或用于教育、宗教、社会福利以及地方税法案规定的其他用途的财产免税，中央政府、都道府县和市町村以及外国大使馆所拥有的财产也免税。第二节 发达国家的个别财产税制度(四）不动产购置税日本在1946年设置不动产购置税，由都道府县征收。1纳税人不动产购置税的纳税人是土地房屋的购置者。2计税依据不动产购置税的计

7、税依据为土地房屋购置时的估定价值。3税率不动产购置税的税率为4%的比例税率。如果购买房地产为居住所用，税率为3%。4减免规定估定价值在100 000日元以下的土地、230 000日元以下的房屋、120 000日元以下的其他建筑物免税。由于某些原因而合并的公司所购买的土地房屋可免征该税。（五）宅地开发税对市町村用于宅地开发时必须配置的道路、排水设施、公园等设施费用支出而开征的目的税。纳税人是宅地开发者，以宅地面积为课税标准征收。第二节 发达国家的个别财产税制度二、英国的个别财产税英国的个别财产税主要包括工商财产税、议会税等。（一）议会税议会税是目前英国唯一的地方税。1纳税人英国议会税的纳税人为年

8、满18岁的住房所有者或者住房承租者（含地方政府自有房屋的租客），包括永久地契居住人、租约居住人、特许居住人、业主等几类。如一处住房为多人所有或多人居住，则这些人将共同负有纳税义务。2征税对象英国议会税的征税对象为居民住宅。居民住宅包括楼房、平房、公寓、分层式居住房间、活动房屋、船宅等。第二节 发达国家的个别财产税制度3计税依据英国议会税的计税依据为居民住宅的房产价值。住宅房产的价值由国内收入署的房产估价部门评估，每5年重估一次，按房产的价值分别为AH共8个级别，分别征收不同的税额。4税率英国议会税的税率全国不做统一规定，由各地区政府根据当年预算支出情况而定。一般说来，议会税的税额是根据县、区级

9、议会和地方警察局所需开支的数额而定，因此，在有的地区议会税的税率是经常要调整的，但调整的幅度不得超过1%。5减免规定英国议会税减免政策主要有折扣、优惠、伤残减免、过渡减免等。其中，优惠主要是针对没有收入支持或低收入的纳税人，优惠多少则取决于纳税人的收入、储蓄和个人境况，最高可达100%。伤残减免主要是针对某些伤残者，在征税时可以降低其住房价值应纳税的档次，给予适当的减免。第二节 发达国家的个别财产税制度（二）工商财产税英国的工商财产税过去是地方税，后改为由地方征收，而后全额上缴中央财政，由中央根据各地区的人口情况、男女比例、学生人数、少数民族情况、失业率以及公路维护等因素进行则算，计算出返还给

10、地方的具体数额，予以返还。英国的工商财产税是对非住宅用房屋租金征收的一种税。其计税依据是由国内收入署参照市场租价确定，以后每5年评估一次。税率采用全国统一税率。对工业空房产、运输业空房产、农业房产实行全额免税，其他房产空置超过3个月的，可以免证50%，对慈善机构的房产免征80%。第三节 发展中国家的个别财产税一、波兰的房地产税波兰的房屋税与土地税合并征收，属地方税收。1纳税人波兰房地产税纳税人是用由拥有房地产的个人、公司法人及其他法人。2课税对象波兰房地产税课税对象是位于波兰境内的土地、房屋及附属物。3计税依据波兰房地产税计税依据为房地产的价值。房屋估价依据市场价值，对已投保的房屋按投保价值计

11、税。4税率波兰房地产税税率的规定包括最高税率的限制和一般年度税率，最高税率由地方议会规定。参加保险的住所，按其价值课税不超过0.1%；投保的其他房屋，不得超过其价值的2%；营业性用房，每平方米不得超过15000兹罗提；土地课税，每平方米不超过500兹罗提。第三节 发展中国家的个别财产税二、摩洛哥的城市财产税摩洛哥的城市财产税又称为房屋税。1纳税人摩洛哥城市财产税的纳税人为拥有应税房屋的个人和法人实体。2征税对象摩洛哥城市财产税的征税对象是房屋及其附属物。具体包括：住宅用房，含主要住所、第二住所、无偿提供给配偶和其他直系亲属的住宅等；营业用房，含生产经营用房、无偿提供给工作人员休息娱乐用房、附属建筑物、机械设备等；住宅所占用土地，夏冬季旅游地或其他旅游胜地的房屋建筑物，即使是空置也要征税。3计税依据和税率摩洛哥城市财产税的计税依据是房屋租金价值，税率为累进税率。4免税项目 摩洛哥城市财产税免税项目有：王室住宅，国家政府所用房屋建筑物，非营利性组织用于宗教、教育等公益事业的房屋等。另外，对新建筑房屋及其附属物，完工之日起免税5年。小结1个别财产税，是对纳税人所有的土地、房屋、资产或其他财产分别课征的一种财产税。个别财产税包括：土地税、房屋税、不动产税和机动车辆税。2土地税是最古老的税收形式，也是世界各国普遍征收的税种。土地税的制度特征包括：（1）纳税人明确规范；