略论企业内控制度设计原则、理念与思路

1、略论企业内控制度设计原那么、理念与思路【摘要】企业内控制度要以所有者利益和控制目的为基点，充分表达对风险和决策的控制，同时遵循信息化、系统化和本钱效益原那么并结合企业外界环境和自身特点进展设计才具有可行性和有效性。企业内控制度的设计有总体设计和单项设计两条详细思路。【关键词】内部控制设计原那么设计理念设计思路动态设计静态设计美国s委员会itteefspnsringrganizatinsfthetreadayissin在1995年的报告指出：“内部控制是由企业董事会、经理当局以及其他成员为到达财务报告的可靠性、经营的效果和效率以及现行法规的遵守等三个目的而提供合理保证的过程。它认为内部控制整体构

2、架主要由控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、监视五要素构成。完善的内控制度是企业成功的保障。一个强有力的内控系统意味着公司可以进步效率，加强对外部事物的控制才能，人们可以由此得到可靠的相关信息并在适宜的时间和地点来使用；好的管理和有效的内控可以保证一个组织随时处理出现的不利情况，限制其不利影响，也可以给公司成员充分的自由度来发挥其判断力和想象力，管理错误行为带来的风险，从而帮助公司成功。因此，对企业内控制度设计原那么与思路进展研究具有重要的现实意义。一、企业内控设计原那么企业内控系统要保证企业自身运行和信息处理的高效率，其设计要以国家的政治经济体制和企业自身的特点为根底，以法律制度为根据

3、，这是内控制度的根本指导思想。现代企业内控系统设计原那么确实立必须以此作为出发点。一普遍性原那么企业是一定环境下的企业，其生存和开展受到环境的制约。企业环境主要包括政治环境、经济环境、自然环境、法律环境、管理环境等。企业内控制度的设计也必须充分考虑企业的外部环境，这是企业可以生存的前提，也是企业内控系统信息输入与输出口径与外界环境相适应的前提。所以企业在制定内控制度时，首先必须考虑我国国情，在宏观上和我国的经济开展趋势获得一致。社会主义市场经济体制有它的特殊性，它是市场经济和我国政治体制相结合的产物，具有中国特色。企业处在这样的政治和经济环境中，必须理解国家的经济体制和政治体制，理解我国经济开

4、展的重点，以国家经济构造调整趋势为导向，保证经营活动符合宏观经济开展的需要，借助国家对经济开展的推动力促进本企业的开展，绝对不能逆流而上，只有和国家体制相适应的内控制度才具有生命力。其次内控制度的制定必须以国家的法律法规为根据,不能无视国家法律法规的存在，更不得与法律法规相抵触，这是对内控制度设计的最根本要求，也是企业建立一切内控的根本前提。二特殊性原那么假设说内控制度的设计要符合国家的体制与法律制度是普遍性原那么，内控制度的设计要与企业自身特点相结合那么是特殊性原那么。根据矛盾的普遍性和特殊性原理，每个企业都有其特殊性，都有其与众不同的特点，企业在其规模、所有制形式、从事的消费经营活动、所处

5、的环境、企业的生命周期以及管理形式所表现出来的特殊性，都要求企业内控制度的设计要从企业的实际情况出发，结合企业自身的特点来制定内控制度。这样制定出来的内控制度才有适应性和可操作性。因此在内控制度制定之前，要对企业有一个完好的理解，根据企业的特点，综合考虑企业内部的组织构造、工程数量、作业流程及管理形式，构建具有三维立体构造的内控体系。三本钱效益原那么本钱效益原那么就是要求企业必须运用科学化的经营管理方法以降低其本钱,进步经济效益,力争以最小的控制或管理本钱获取最大的经济效益。内控的一个重要目的就是进步企业经营的效率，所以在内控制度的设计中要贯彻本钱效益原那么。在设计内控制度时,首先要正确而精心

6、地选择控制点，实行有选择的控制。假设企业不进展控制，企业运行肯定是低效率的，随着控制点的增加，企业效率逐步进步，但当控制点到达一定数量时，企业再增加控制点，获得的边际效益是递减的，因为随着控制点的增加，企业运行逐渐失去应有的灵敏性，体制僵化，导致效率降低；另一方面，随着控制点的增加，边际本钱逐渐上升，所以与边际本钱等于边际效益的平衡点相对应的控制点的数量，企业应该选择最正确控制点数量。如图1。其次是要努力降低控制的各种消耗,不应过于强调控制的严密性和完好性,应尽量精简机构和人员,改进控制方法和手段,减少过繁的手续和程序,防止重复劳动,使企业能因工作简化、效率进步而节省费用。四信息化原那么内控的

7、意义就在于使企业的经济活动在预先设定的范围内运行，并根据反响的信息及时纠正偏向。对于一个控制系统来说,不仅控制主体作用于受控系统,受控系统也会反作用于控制主体,即具有反响功能。控制的过程就是利用在管理活动中反响回来的信息,不断地调整、修正企业经济活动,使之趋向于控制目的。所以企业内控制度的设计一方面要根据信息反响过程和各阶段的特征，设计合理的流程，实行职能分工、职责分工，保证控制信息传递渠道的畅通和信息的正确使用；另一方面，要为信息的传递搭建合理的平台，建立内部控制信息化形式。五系统化原那么企业内控制度是一个系统，它具有整体功能和综合行为。在进展内控制度设计时，首先应根据系统哲学思想规划制度，

8、考虑单位整体的需要，以便建立系统、完好与有效的内控制度。其次要考虑各子系统的需要与协调。每个单位的整体均是由互相联络、互相制约的各个部分和各个环节组成的，各个组成因素既表达出整体共性，又表现出自己的个性，促使子系统的分工与协作是内控制度的目的之一。二、企业内控设计理念按照内控制度的设计原那么，内控制度设计要以国家的政治经济体制和企业自身的特点为根底，以法律制度为根据，这是内控制度的根本指导思想。企业内控制度设计的目的是为了加强对企业风险和管理者决策的控制，保证企业所有者价值最大化。因此，内控制度的设计还应从以下几个视角来考虑：一所有者视角根据s的定义，内控制度必须有企业董事会、管理当局和员工共

9、同参与。内控制度的最终目的是要保证股东价值最大化，所以在进展内控制度的设计时应该突出所有者的位置，但是目前我国内控制度的设计根本上是站在经营管理者的角度去考虑，把内控制度看成是经营管理者管理的重要手段，着重于企业内部管理职能机构、管理业务活动等控制制度的设计，很少将内控制度的设计与所有者联络起来，突出表如今企业的组织规划设计上，不注重董事会、监事会、总经理的设置及互相制衡关系的要求，所有者丧失了对经营管理者的控制权，使内部控制成了经营者“自娱自乐的活动。所以内控制度的设计必须从所有者的角度重新考虑。首先，内控制度的设计必须完善现代企业治理构造，注重对经营者权利的制衡。第二内控制度的设计应该强化

10、对董事会、监事会权利成员身份确实认，使他们真正成为所有者的代言人，以主导者的身份参与企业内控活动。二目的视角企业进展内部控制是为了实现其经营目的。但目前我国大多数企业内控制度只注重过程，无视了内控的结果，认为内控就是互相牵制，反而造成企业运行的低效率。所以企业内控活动要围绕企业目的展开，把企业的组织构造、工程以及业务流程作为一个有机整体来考虑，以目的为轴心进展制度安排。三鼓励视角企业内部控制要依靠企业员工来执行，企业员工尤其是经理层是企业内控的关键因素。在企业的日常经营活动中，企业员工作为内控活动的主要执行者和执行情况的反响者，对企业内部控制的有效执行起着至关重要的作用，直接影响着内控目的的实

11、现。从这个角度考虑，健全的内控制度不仅是对员工行为的标准与约束，还必须包括鼓励机制。所以鼓励机制应该是企业内控制度的重要组成部分，而且所产生的鼓励要有长期效应。四信息化视角电子技术和因特网的迅速开展，使信息技术作为工具被引入企业活动中，传统用手工进展信息处理的企业内控系统已不能满足需要，运用现代信息技术，促进企业内控系统的现代化、信息化是内控制度设计的重要任务。信息化视角有三方面的含义：第一是依托信息技术，如网络技术、计算机技术和现代通信技术，设置适宜的流程，加快数据采集和处理速度，构建企业内部控制的操作平台。第二是建立信息库，主要包括控制内容库、控制标准库以及控制对策库等。控制内容库以组织、

12、工程和流程为根底，搭建会计控制、管理控制和法规执行控制体系；内部控制标准库是企业进展内部控制的根据，主要包含由国家有关部门制订的法律法规和企业自己根据有关法律法规制定的规章制度；对策库那么是控制事项的处理原那么和处理程序。第三是企业内部控制系统要可以不断有选择的从外界环境获取信息，不断进展自我完善；同时内部控制系统要能有选择的向外界提供反响信息，以便可以及时纠正、调整偏向，施行控制。五风险视角根据s的报告，风险评估是内控框架的重要组成部分，所以企业内控制度的设计必须表达对风险的管理。由于经济、行业、政策法规和经营条件持续地变化，每个企业都要面对各种不同的内部和外部风险，因此必须对这些风险进展评

13、估，借以确定和分析企业实现其目的过程中的相关风险，这是企业在前进过程中防止各种错误和意外的前提。内部控制作为企业风险管理的组成部分，其制度设计一定要表达企业对风险的管理，这是对企业内控制度设计较高层次的要求。六决策视角所有的企业都面临不确定性，不确定性表现为风险和时机，具有侵蚀或进步企业价值的潜在性，管理者面临的挑战就是确定企业在竭力增加股东价值的同时，它准备承受多大的不确定性。企业管理者能否有效处理不确定性，能否有效地防止风险、把握时机，直接影响到企业的生存与开展。因此，企业内控制度一定要对管理者的决策行为进展标准和约束，这是企业躲避风险的有效途径。由以上分析我们可以看出，企业内控制度根本框

14、架的构建思路，是一个从国家层面、企业层面、所有者层面、控制目的层面、经营者层面多层次依次推进的过程，最后才是对企业内部组织、流程和工程等一系列详细内容的设计。在整个机制运行的过程中，企业的信息系统是联络各个层面的纽带。企业内控制度根本框架构建的思路可用以下图简单说明：三、企业内控设计思路内控制度设计原那么与理念对其设计框架进展了规划，在进展详细设计的时候，可以针对内控的单个组成要素来设计，也可把企业内控制度作为一个整体进展设计。我们将内控制度设计分成总体设计和单项设计，前者说明一个企业的内控制度的整体构造或组成要素，后者说明构成该整体的每个要素的内容。一总体设计思路观察实务可以发现，现代企业的

15、内控制度是一个体系，把企业作为一个整体进展设计是可行的。内控制度的整体设计可采用如下两条思路：1.静态设计企业内控制度在总体上是组织、工程和流程三个方面的综合，静态设计是在综合考虑这三方面的根底上进展的制度设计。内控制度设计首先要保证企业组织的有效运行。现代企业是一个组织，它可以被分成高层、中层、基层和现场四个层次，每个层次由假设干单位组成，每个单位有假设干成员。从组织角度设计内控制度，需要考虑企业的控制目的，控制环境和控制方式，进而确定企业的管理跨度与管理层次、经济责任制和岗位职责制度。组织维度设计的好，可以营造良好的内控环境。其次制度设计要确定合理的内控工程。工程是内控制度的根本单位，确定

16、企业内控的工程时，要考虑企业远景、战略和经营目的的要求和企业管理程度。另外，内控的工程选择要涵盖会计控制、管理控制、业务控制和法规执行控制几个方面。第三要把工程、组织和流程有机地结合起来。每个工程都是通过组织的层次、单位和成员按照一定的流程、作业和任务的要求来完成的，每一个内控工程都是由组织和流程组成，是一个二维体系，当企业存在多个工程时，就可形成由组织、流程和工程组成的三维立体框架。2.动态设计动态设计是过程设计。我们认为，内控制度是一个完好的动态系统，它不仅包括制定，而且包括执行，对执行情况的计量或测试、对计量或测试结果的分析和报告以及对偏向的修正等，这就为内控制度的设计提供了另一条思路。

17、内控制度的设计首先考虑企业的远景、战略和目的，据此设计完成内控制度之后，便是内控制度的执行。实现内控目的的第一步是对内控制度执行情况进展计量或测试，然后将内控制度的执行情况与内控制度进展比较，判断测试结果是否符合内控制度。假设符合要求，那么不需要干预；假设偏向超过控制范围，那么要对偏向进展分析，拟定纠偏措施，并向控制者提供测试报告。二单项设计思路企业内控制度的单项设计分为按部门设计、按工程设计和按流程进展设计三种形式。1.按部门设计部门设计的关键是营造良好的控制环境。在进展部门设计时，首先要分析部门在企业中涉及的工程及在工程流程环节中的位置，需要参与的工作任务以及在执行工作任务中可能面临的风险，并进一步确定关键控制点。其次根据控制点确定所要进展的控制活动，进展责任和权利的详细分工，制定业绩考核标准。第三建立部门内部以及部门之间的信息与沟通程序，使部门内部和部门之间可以迅速进展信息交换，获得执行任务时必须的信息。2.按工程设计一个工程，有其自身的业务流程，跨越不同的组织部门。在分析工程涉及的部门、部门的层级、部门间的互相关系以及