政府及非营利组织会计(第二版)第13章 政府财务报告

1、政府及非营利组织会计（第二版）第十三章 政府财务报告电子课件第一节 政府财务报告概述一、政府财务报告财务报告是一个主体向利益相关方提供信息的媒介，它通常是指为了满足主体外部使用者共同的信息需求而编制的通用目的财务报告（GPFR）。 电子课件第一节 政府财务报告概述二、政府财务报告主体 政府财务报告实际上存在着三个不同层次的“主体”，即基金报告主体、政府部门或单位报告主体和政府报告主体，反映不同层次的财务收支情况及受托责任。电子课件第一节 政府财务报告概述三、财务报告的编制基础 第一，在收入确认上，预算基础只将实际缴入国库的款项确认为预算收入，至于没有缴入国库而在会计上确认的收入，如税收、补助或

2、上解款项，按预算基础则必须予以剔除。第二，在支出确认上，预算基础也只把实际从国库支取的款项确认为预算支出，至于没有从国库支款而在会计上确认的各项应付款项及应补助或上解的款项，按预算基础同样也要予以剔除。 电子课件第一节 政府财务报告概述三、财务报告的编制基础第三，如果把接受政府预算拨款的单位都视为政府单位，将其财务报告汇总合并为政府财务报告，则由政府单位自行组织的经费开支与不包含这些单位自行组织的经费开支之间也会存在差异。第四，对收回以前年度经费支出的处理也不同。若采用预算基础，收回以前年度的经费支出应当冲减当年的经费支出；若采用会计基础，则把它作为以前年度的账项调整或基金余额处理。电子课件第

3、一节 政府财务报告概述三、财务报告的编制基础一般而言，控制主体应当编报合并财务报表，因为控制主体财务报表的使用者通常关心并且需要了解经济主体作为一个整体的财务状况，合并财务报表能够满足这一要求，它将经济主体看作单一主体来提供财务信息，而撇开各独立法律主体的法定界限。发布合并财务报表的控制主体应当合并其所有的受控主体，包括受控的政府企业。电子课件第一节 政府财务报告概述四、财务报告的组成单位 （一）美国对政府财务报告组成单位的界定 第一，财务上相互依存（Financial Interdependency） 第二，管理授权（Governing Authority）第三，管理指派（Designati

4、on of Management)第四，业务活动的重大影响力（Ability to Significantly Influence Operations第五，财政事项的受托责任（Accountability for Fiscal Matters）电子课件第一节 政府财务报告概述四、财务报告的组成单位 （一）美国对政府财务报告组成单位的界定 根据GASB第14号准则公告，财务报告主体由以下部分组成：（1）主要政府。（2）组成单位主要政府应对其承担财务责任的组织。（3）其他组织 电子课件第一节 政府财务报告概述四、财务报告的组成单位 （二）国际会计师联合会对政府财务报告组成单位的界定国际会计师联合

5、会（IFAC）的公共部门委员会总结出两种不同的界定标准：一种以按规定分配公共基金作为界定标准，另一种是以控制或所有权作为界定标准。 电子课件第一节 政府财务报告概述四、财务报告的组成单位 （三）我国各级政府财务报告的组成单位 （1）按照行政事业单位的行政隶属关系，各级政府的行政主管部门和与之平行的行政事业单位是政府的基本组成单位（称为主管会计单位），各级政府主管会计单位下属的行政事业单位（即二级会计单位和基层会计单位）不论其所在地是否为该政府管辖的行政区域，都应当视为各该级政府的组成单位。 （2）按照财政缴拨款关系，主要是根据各级政府与行政事业单位是否存在预算缴款、拨款的关系确定各级政府财务报

6、告的组成单位 电子课件第一节 政府财务报告概述四、财务报告的组成单位 （四）财务报告主体的披露（1）包括在报告主体中的各个组成单位；（2）决定报告主体范围的评价标准；（3）各个组成单位是怎样进行报告的；（4）如何获得单个组成单位的独立财务报表。电子课件第二节 政府财务报告编制原理 一、政府财务报告模式的历史沿革 电子课件第二节 政府财务报告编制原理 二、中期财务报告对内财务报告中期财务报告是指政府在财政年度内，根据预算基础编制的财务报告，它主要是为了满足管理人员（如政府主要官员、部门主管及预算执行机构）检查预算执行及受托责任履行情况的需要，所以，报告格式及内容也是根据政府内部财务管理和预算控制

7、的需要设计的。 电子课件第二节 政府财务报告编制原理 二、中期财务报告对内财务报告 中期财务报告一般应编制和提供资产负债表、中期业务运营情况表，以及包括详细预算说明、现金收支和各个基金余额等情况的其他中期财务报表，一般不编制普通资本资产和普通长期负债的报表。电子课件第二节 政府财务报告编制原理 二、中期财务报告对内财务报告政府中期财务报告的优劣可以用它对管理控制目的的相关性和有用性等标准进行评价，管理控制包括对未来的财务运营的规划和当前财务状况、运营成果的控制等。 电子课件第二节 政府财务报告编制原理 三、综合年度财务报告（CAFR）对外财务报告（一）综合年度财务报告的意义和内容综合年度财务报

8、告是政府在财政年度内对各项行政事业活动情况和结果进行全面、综合和系统总结的一种对外书面报告。综合年度财务报告具有双重的意义：综合年度财务报告除反映政府财务业绩和财务受托责任外，还必须综合反映非财务的业绩和政治的、社会的和法律的受托责任；综合年度财务报告除了要反映本级政府各组成单位的财务状况、业务运营结果和受托责任履行情况外，还必须反映所属下级政府的受托业绩和受托责任。 电子课件第二节 政府财务报告编制原理 三、综合年度财务报告（CAFR）对外财务报告 （二）综合年度财务报告简介部分 电子课件第二节 政府财务报告编制原理 三、综合年度财务报告（CAFR）对外财务报告（三）综合年度财务报告财务部分

9、 电子课件第二节 政府财务报告编制原理 电子课件第二节 政府财务报告编制原理 1审计报告 2基本财务报表 （1）管理当局的讨论与分析（MD&A） （2）政府层面的财务报表 政府层面的财务报表种类与编报要求 净资产表 a资本资产与长期负债 b净资产 c内部余额 业务活动表（Statement of Activities）a业务活动表及其最佳格式 b费用的列示 c收入列示 d非常项目与特别项目（Extraordinary and Special Items） 电子课件第二节 政府财务报告编制原理 2基本财务报表 （3）基金财务报表a政府基金财务报表 b权益基金财务报表c受托基金财务报表（4）财务报

10、表附注 （5）规定的补充信息（RSI） 3次要基金与组成单位的联合财务报表 4次要基金与组成单位的单个财务报表及其附注5陈述性说明 电子课件第二节 政府财务报告编制原理 表133 表134电子课件第二节 政府财务报告编制原理 表136 某市政府基金资产负债表 表137 某市政府基金收入、支出和基金余额变动表 表138 某市权益基金净资产表 表139 某市权益基金收入、费用和基金净资产变动表 表1310 某市权益基金现金流量表 表1311 某市受托基金的受托净资产表 电子课件第二节 政府财务报告编制原理 电子课件第二节 政府财务报告编制原理 电子课件第二节 政府财务报告编制原理三、综合年度财务报

11、告（CAFR）对外财务报告（四）综合年度财务报告统计表 表1313 统计表10年资料 电子课件第三节 我国总预算会计报表一、总预算会计报表的意义及编报要求（一）总预算会计报表的意义总预算会计报表是综合反映各级政府预算执行情况及结果的书面报告，是各级政府和上级财政部门了解情况、掌握政策、指导预算执行的重要资料，也是各级政府编制下一年度预算草案的数字基础和主要依据。 电子课件第三节 我国总预算会计报表一、总预算会计报表的意义及编报要求 （二）总预算会计报表 （1）按会计报表的内容可以分为资产负债表、预算执行情况表（包括一般预算收支决算总表和政府性基金收支决算总表）、预算外财政专户资金收支决算总表、

12、财政周转金收支情况表、财政周转基金变动情况表、预算执行情况说明书及其他附表等。其他附表主要有基本数字表，行政事业单位收支汇总表及所附会计报表。（2）按会计报表编报的时间可分为旬报、月报、季报、年报。电子课件第三节 我国总预算会计报表一、总预算会计报表的意义及编报要求 （三）总预算会计报表的编制要求 （1）根据核对无误的账簿记录资料及所属单位报送的报表进行汇编，切实做到账账相符、账表相符，有根有据。不得估列代编，更不能弄虚作假。（2）统一报表种类、报表格式、编报内容、计算方法和填报口径，全面完整地编制总预算会计报表，以保证全国统一汇总和分析。上级财政部门在编制汇总报表时，应把所属部门和下级财政的

13、报表汇集齐全后，方可汇总编报，以防止漏报。（3）各级财政部门要加强总预算会计的日常核算工作，督促有关单位及时记账、结账。所有预算会计单位都应当在规定的时间内报出报表，以便主管部门和财政部门及时汇总。电子课件第三节 我国总预算会计报表一、总预算会计报表的意义及编报要求 （四）年度决算报表编审的要求 （1）参与组织制定决算草案编审办法。 （2）参与制定或根据上级财政部门的要求，结合本行政区域的具体情况制定（或转发）本行政区域财政总决算统一表格和本级财政决算统一表格，协同财务部门设计基本数字表及其他附表。（3）办理全年各项收支、预拨款项、往来款项等会计对账、结账工作。（4）对下级财政部门和同级单位预

14、算主管部门布置决算编审草案工作，并监督其及时汇总报送决算。（5）审查、汇总所属财政决算草案收支各表，并负责全部决算草案的审查汇总工作。（6）编写决算说明书，向上级财政部门汇报决算编审工作情况，进行上、下级财政之间的财政体制结算以及财政总决算的文件归档工作。电子课件第三节 我国总预算会计报表二、总预算会计年终清理、结算和结账 （一）年终清理 1核对年度预算收支数字 2清理本年预算收支 3清理往来款项 4组织征收机关和国库进行年度对账 5清理核对当年拨款支出 6清理财政周转金收支 7清查有价证券，核对各项存款 电子课件第三节 我国总预算会计报表二、总预算会计年终清理、结算和结账 （二）年终结算年终

15、结算是指在年终清理的基础上，按财政体制及年终结算办法的规定，结清上下级财政之间预算调拨（补助、上解）收支和往来款项的工作。 【例131】 电子课件第三节 我国总预算会计报表二、总预算会计年终清理、结算和结账 （三）年终结账年终结账是指财政总预算会计经过年终清理和结算，把各项收支记入有关账户后，办理年终结账的工作。年终结账工作一般包括年终转账、结清旧账和记入新账三个工作环节，依次作账。 电子课件第三节 我国总预算会计报表二、总预算会计年终清理、结算和结账 （三）年终结账1年终转账 【例132】 表1314 A市资产负债表（结账前） 表1315 A市资产负债表（结账后） 2结清旧账 3记入新账 电

16、子课件第三节 我国总预算会计报表三、总预算会计报表的编制 （一）资产负债表 （二）预算执行情况表 （三）预算外财政专户资金收支决算总表 电子课件第三节 我国总预算会计报表电子课件第三节 我国总预算会计报表电子课件第三节 我国总预算会计报表电子课件第三节 我国总预算会计报表三、总预算会计报表的编制 （四）财政周转金报表财政周转金报表一般包括财政周转金收支情况表、财政周转金投放情况表和财政周转基金变动情况表，其大多数需要按管理部门或性质设置明细栏目。 电子课件第三节 我国总预算会计报表电子课件第三节 我国总预算会计报表电子课件第三节 我国总预算会计报表电子课件第三节 我国总预算会计报表三、总预算会计报表的编制 （五）基本数字表它是反映行政事业单位的机构、人员、开支标准、定员定额和