会计报表编制及财务分析讲义

1、第一部分 资产负债表及利润表的编制资产负债表的编制一、资产负债表所反映的内容特定日期（期末）；财务状况（资产、负债、所有者权益）。二、资产负债表各项目数字的确定方法资产负债表按相关账户的期末余额填列。资产负债表中项目数字的确定方法有两种：直接根据有关账簿的期末余额填列；根据有关账簿的期末余额计算填列：（1）根据总账的期末余额计算填列；（2）根据明细账的期末余额计算填列。具体填列方法如下：1.根据单一或多个总账科目余额填列。比如“交易性金融资产”、“短期借款”等项目直接根据有关总账科目的余额填列；“货币”项目根据“存款”、“库存现金”、“其他货币资金”三个总账科目余额合计填列。2.根据明细科目余

2、额计算填列（四个往来账户：应收账款、预收账款、预付账款、应付账款）。如“应付账款”项目，需要分别根据“应付账款”和“预付账款”两科目所属明细科目的期末贷方余额计算填列。预收账款“预收账款”明细科目贷方余额“应收账款”明细科目贷方余额应收账款“应收账款”明细科目借方余额“预收账款”明细科目借方余额坏账准备预付账款“预付账款”明细科目借方余额“应付账款”明细科目借方余额应付账款“应付账款”明细科目贷方余额“预付账款”明细科目贷方余额3.根据总账科目和明细科目余额分析计算填列。资产负债表的有些项目，需要依据总账科目和明细科目两者的余额分析填列，如“长期借款”项目，应根据“长期借款”总账科目余额扣除“

3、长期借款”科目所属的明细科目中将在资产负债表日起一年内到期、且企业不能期的长期借款后的金额填列。地将清偿义务展4.根据有关科目余额减去其备抵科目余额后的净额填列。如资产负债表中的“应收账款”、“长期股权投资”等项目，应根据“应收账款”、“长期股权投资”等科目的期末余额减去“坏账准 备”、“长期股权投资减值准备”等科目余额后的净额填列；“固定资产”项目，应根据“固定资产”科目期末余额减去“累计折旧”、“固定资产减值准备”科目余额后的净额填列；“无形资产”项目，应根据“无形资产”科目期末余额减去“累计摊销”、“无形资产减值准备”科目余额后的净额填列。5.综合运用上述填列方法分析填列。如资产负债表中

4、的“存货”项目，需根据“原材料”、“库存商品”、“委托加工物资”、“周转材料”、“材料采购”、“在途物资”、“发出商品”、“材料成本差异”等总账科目期末余额的分析汇总数，再减去“存货跌价准备”备抵科目余额后的金额填列。提示：存货按计划成本核算时，要考虑材料成本差异。“材料成本差异”借方余额（超支差）：加上；贷方余额（节约差）：减掉。三、资产负债表的编制思路根据本期发生的经济业务编制会计分录；登记账簿；结出各账簿的期末余额；根据各账簿期末余额，按照资产负债表各项目数字的确定方法，确定表中各项目的数字。利润表的编制一、利润表的概念一定时期；经营成果（收入、费用、利润）二、利润表各项目数字的确定方法

5、各项目按发生额填列。三、利润表的编制方法我国企业利润表的主要编制步骤和内容如下：第一步，以营业收入为基础，计算营业利润。营业利润营业收入营业成本营业税金及附加销售费用用财务费用资产减值损失公允价值变动收益（公允价值变动损失）投资收益（投资损失）其中：营业收入=主营业务收入+其他业务收入营业成本=主营业务成本+其他业务成本第二步，以营业利润为基础，计算利润总额。利润总额营业利润营业外收入营业外支出第三步，以利润总额为基础，计算净利润。净利润利润总额所得税费用。利润表项目的填列方法：利润表各项目均需填列“本期金额”和“上期金额”两栏。利润表“上期金额”栏内各项数字，应根据上年度利润表“本期金额”栏

6、内所列数字填列。利润表“本期金额”栏内各项数字，除“每股收益”项目外，应当按相关科目的发生额分析填列。“营业收入”项目，根据“主营业务收入”、“其他业务收入”科目的发生额分析计算填列；“营业成本”项目，根据“主营业务成本”、“其他业务成本”科目的发生额计算分析填列。综合举例请根据以下资料编制甲的资产负债表、利润表。甲为一般，适用的税率为 17%，企业所得税税率 25%。原材料采用计划成本核算。208 年有关账户的余额如表所示：科目借方贷方库存现金存款其他货币交易性金融资产应收票据应收账款 坏账准备 预付账款 应收利息 应收股利 其他应收款材料采购 原材料周转材料3 00012 890 0001

7、 170 000150 0002 460 0004 000 0001 000 000003 050 000400 00010 800 000600 0009 000（1）收到通知，用借：应付票据存款支付到期的商业承兑汇票 1 000 000 元。10000001 000 000贷：存款（2）购入原材料一批，收到的项税额为 255 000 元，款项已通过借：材料采购上注明的原材料价款为 1 500 000 元，转账支付，材料尚未验收入库。1 500 000进库存商品可供出售金融资产持有至到期投资 长期应收款长期股权投资投资性房地产固定资产累计折旧在建工程工程物资固定资产无形资产累计摊销递延所得税

8、资产短期借款交易性金融负债应付票据应付账款预收账款应付职工薪酬应交税费应付利息 应付股利 其他应付款长期借款 实收资本 盈余公积 未分配利润4 500 00008 200 000060 0000200 00060 0003 000 00010 000 0002 000 0009 548 00001 100 000366 0000500 0006 000 00050 000 0001 000 000500 000应交税费 应交（进项税额）255 0001 755 000贷：存款（3）收到原材料一批，实际成本 1 000 000 元，计划成本 950 000 元，材料已验收入库，货款已于上月支付。

9、借：原材料材料成本差异贷：材料采购950500000001 000 000（4）用汇票支付采购材料价款，公司收到转来汇票多余款收账通知，通知上进项税额 169 660 元，原材填写的多余款为 2 340 元，购入材料及运费 998 000 元，支付的料已验收入库，该批原材料计划成本 1借：材料采购存款000000 元。9982169000340660应交税费应交贷：其他货币借：原材料贷：材料采购材料成本差异（进项税额）1 170 00010000009982000000上注明的销售价款为 3 000 000 元，（5）销售产品一批，开出的销项税额为 510 000 元，货款尚未收到。该批产品实

10、际成本 1 800 000 元，产品已发出。借：应收账款贷：主营业务收入应交税费 应交（6）公司将交易性金融资产3 5103（销项税额）000000 000510 000（投资）兑现 165 000 元，该投资的成本为 130 000 元，公允价值变动为增值 20 000 元，处置收益为 15 000 元，均存入。借：存款1650001302015贷：交易性金融资产成本公允价值变动投资收益000000000借：公允价值变动损益贷：投资收益2000020 000（7）购入不需安装的设备一台，收到的上注明的设备价款 854 700 元，进项税额为 145 300 元，支付包装费、运费 10 000

11、 元。价款及包装费、运费均以存款支付。设备已交付使用。借：固定资产应交税费应交864145700300（进项税额）贷：存款1 010 000上注明的物资价款和（8）购入工程物资一批用于建造厂房，收到的进项税额合计为1 500 000 元，款项己通过借：工程物资转账支付。500 0001 500 0001贷：存款（9）工程应付薪酬 22借：在建工程贷：应付职工薪酬800000 元。22 800 00022 800 000（10）一项工程完工，交付生产使用，已达到预定可使用状态，固定资产价值 14 000 000 元。借：固定资产贷：在建工程14 000 00014 000 000（11）基本生产

12、车间一台机床报废，2 000 000 元，已提折旧 1 800 000 元，费用 5 000元，残值收入 8 000 元，均通过借：固定资产存款收支。该项固定资产已0000002 000 000完毕。200800累计折旧贷：固定资产借：固定资产15000贷：存款5 000借：存款8 000贷： 固定资产8 000借：营业外支出处置固定资产净损失贷：固定资产197000197000（12）从借入三年期借款 10000 000 元，借款已存入账户。借：存款10000000贷：长期借款（13）销售产品一批，开出的税额为 1 190 000 元，款项已存入10 000 000上注明的销售价款为 7 0

13、00000 元，销项。销售产品的实际成本为 4 200 000 元。借：存款81900007 000 0001 190 000（不含已收妥。贷：主营业务收入应交税费应交（销项税额）（14）公司将要到期的一张面值为 2 000 000 元的无息承兑汇票），连同解讫通知和进账单交办理转账。收到2 000 000盖章退回的进账单一联。款项借：存款贷：应收票据2 000 000（15）公司出售一台不需用设备，收到价款 3 000 000 元，该设备4000000 元，已提折旧 1 500 000 元。该项设备已由购入运走，不考虑相关税费。000000000 000借：固定资产累计折旧贷：固定资产215

14、005004借：存款30000003贷：固定资产借：固定资产000000500 000500 000贷：营业外收入处置固定资产净收益（16）取得交易性金融资产行存款支付。借：交易性金融资产成本投资收益（投资），价款 1 030 000 元，交易费用 20000 元，已用银1030200000001 050 000贷：存款（17）支付工资 5 000借：应付职工薪酬000 元，其中包括支付在建工程5 000 0005 000 000的工资 2 000 000 元。贷：存款（18）分配应支付的职工工资 3 000 000 元 （不包括在建工程应负担的工资），其中生产薪酬 2 750 000 元，车

15、间管理借：生产成本制造费用用薪酬 100 000 元，行政管理部门薪酬 150 000 元。2750100150000000000贷：应付职工薪酬工资（19）提取职工福利费 420 000 元工人福利费 385 000 元，车间管理借：生产成本制造费用用贷：应付职工薪酬职工福利3 000 000（不包括在建工程应负担的福利费 280 000 元），其中生产福利费 14 000 元，行政管理部门福利费 21 000 元。385 00014 00021 000420 000（20）基本生产车间领用原材料，计划成本为 7 000 000 元，领用低值易耗品，计划成本 500 000元，采用一次摊销法

16、摊销。借：生产成本贷：原材料7 000 0007 000 000借：制造费用贷：周转材料500 000500 000（21）结转领用原材料应分摊的材料成本差异。材料成本差异率为 5%。借：生产成本制造费用贷：材料成本差异350 00025 000375 000（22）计提无形资产摊销 600 000 元；以存款支付基本生产车间水电费 900000 元。借：用无形资产摊销600 000600 000000900 000贷：累计摊销借：制造费用900贷：存款（23）计提固定资产折旧 1 000 000 元，其中计入制造费用 800 000 元，用 200 000 元。计提固定资产减值准备 300借

17、：制造费用用贷：累计折旧000 元。8002000000001 000000300 000300 000借：资产减值损失计提的固定资产减值贷：固定资产减值准备（24）收到应收账款 510000 元，存入。计提应收账款坏账准备 9 000 元。510 000510 000借：存款贷：应收账款借：资产减值损失计提的坏账准备贷：坏账准备9 0009 000（25）用存款支付产品展览费 100 000 元。借：销售费用100 000贷：存款100 000（26）计算并结转本期完工产品成本 12 824 000 元。期末没有在产品，本期生产的产品全部完工入库。借：生产成本贷：制造费用2 339 0002

18、 339 000借：库存商品贷：生产成本12 824 00012824000（27）费 100 000 元，己用存款支付。借：销售费用100 000100 000贷：存款（28） 公司采用商业承兑汇票结算方式销售产品一批，开出的上注明的销售价款为 2 500 000 元，实际成本为 1 500 000 元。借：应收票据贷：主营业务收入销项税额为 425000 元，收到 2 925 000 元的商业承兑汇票一张。产品29250002 500 000425 000应交税费应交（29）公司将上述承兑汇票到（销项税额）办理贴现，贴现息为 200 000 元。借：财务费用存款贷：应收票据2002 725

19、0000002 925 000（3O）公司本期产品销售应交纳的教育费附加为 20 000 元。借：营业税金及附加贷：应交税费应交教育费附加20 00020 000（31）用存款交纳1 000 000 元，教育费附加 20 000 元。借：应交税费应交（已交税金）100020000000应交教育费附加存款贷：1 020 000000 000 元，长期借款为分期付息。（32）本期在建工程应负担的长期借款利息费用 2借：在建工程贷：应付利息2 000 0002 000 000（33）提取应计入本期损益的长期借款利息费用 100 000 元，长期借款为分期付息。借：财务费用贷：应付利息100 0001

20、00 000（34）归还短期借款本金 2 500 000 元。借：短期借款2 500 000贷：存款2 500 000（35）支付长期借款利息 2 100 000 元。借：应付利息2 100 0002 100 000贷：存款（36）偿还长期借款 6 000 000 元。借：长期借款6 000 0006 000 000贷：存款（37）上年度销售产品一批，开出的上注明的销售价款为 100 000 元，销项税额为 17 000 元，购货方开出商业承兑汇票。本期由于购货方发生财务，无法按合同规定偿还，经双方协议，甲同意购货产品抵偿该应收票据。用于抵债的产品市价为 80 000 元，借：库存商品税率为

21、17%。801323000600400应交税费应交营业外支出贷：应收票据（进项税额重组损失）117 000050 000 元。（38）持有的交易性金融资产的公允价值为 1借：交易性金融资产公允价值变动20 000贷：公允价值变动损益注：第 16 笔业务20 000易性金融资产的公允价值为 1 030 000 元（39）结转本期产品销售成本 7 500 000 元。借：主营业务成本贷：库存商品7 500 0007 500 000（40）假设本例中，除计提固定资产减值准备 300 000 元造成固定资产账面价值与其计税基础存在差异外，不考虑其他项目的所得税影响。企业按照税定计算确定的应交所得税为

22、948 650元，递延所得税资产为 75 000 元。借：所得税费用当期所得税费用贷：应交税费应交所得税借：递延所得税资产948650948 65075 000贷： 所得税费用递延所得税费用75 000（41）将各损益科目结转本年利润。借：主营业务收入营业外收入 投资收益贷：本年利润借：本年利润贷：主营业务成本 营业税金及附加销售费用用 财务费用资产减值损失营业外支出借：本年利润贷：所得税费用125005001500000000013 015 0009520740050020200971300309220000000000000000000400873 650873 650（42）按照净利润的

23、 10%提取法定盈余公积金。法定盈余公积金（13 015 0009借:利润分配提取法定盈余公积贷：盈余公积520 400873 650）10%262 095（元）262 095262 095（43）将利润分配各明细科目的余额转入 未分配利润明细科目，结转本年利润。借：利润分配未分配利润262 095贷：利润分配提取法定盈余公积262 095借：本年利润2 620950贷：利润分配未分配利润2620950（44）用存款交纳当年应交所得税。借：应交税费应交所得税948 650948 650会企 01 表贷：存款资产负债表编制：甲209 年 12 月 31 日：元资产期初余额期末余额负债及所有者权益

24、期初余额期末余额资产：货币交易性金融资产应收票据应收账款 预付账款 应收利息 应收股利 其他应收款存货一年内到期的非资产其他资产资产合计非资产：可供出售金融资产持有至到期投资 长期应收款长期股权投资投资性房地产140630001500002460000399100010000000030500002580000000505140000004500000145046901050000343000698200010000000030500002582700000527566900004500000负债：短期借款交易性金融负债应付票据应付账款预收账款应付职工薪酬应交税费应付利息 应付股利 其他应付款一年内到期的非负债负债合计非负债：长期借款应付债券 长期应付款专项应