基础班喜40讲全整章讲义

1、第二章个人所得税本章考情分析本章是税法（）的关键。本章在的重点章节之一，在全书中占有主导地位，是能否通过税法（）中单选题、多选题、计算题、综合分析题均有涉及，特别是个人所得税的计算题、综合分析题都是重点。本章分值一般在35分左右。本章的计算、综合题有三类：个人综合收入应纳个人所得税；承包、承租经营者应纳个人所得税；工商户和个人独资企业应纳个人所得税。其中，个人综合收入应纳个人所得税可与城市建设税、教育费附加、税、印花税、城镇土地使用税结合出计算题，是最常见的考查方式；承包、承租经营者应纳个人所得税可以和流转税、企业所得税结合出综合分析题；工商户和个人独资企业应纳个人所得税的计算类似于企业所得税

2、的计算，自成体系。外籍来员应纳的个人所得税通常以计算性质的单选题出现；而政策主要以选择题或与计算性题目相结合出题。最近三年本章题型与分值分布本章考点个人所得税的征税项目个人所得税的费用扣除个人所得税的按次计税个人所得税应纳税额的计算5.所得的个人所得税税额抵免6.个人所得税的本章学习常见问题1.十一项应税所得相互2.外籍来员的纳税义务分不清股权激励政策掌握不牢，上市公司与非上市公司的股权转让收入政策掌握不透彻本章基本结构框架政策分不清第一节第二节第三节第四节第五节第六节概述（了解）征税对象（掌握）、税率与应纳税所得额的确定（重要掌握）应纳税额的计算（重要掌握）减免税（熟悉）征收管理（了解）20

3、16年的主要变化题型2015年2014年2013年单项选择题12分11分11分多项选择题14分14分10分计算题-8分8分综合分析题12分合计38分33分29分1.更新实施上市公司股息红利差别化个人所得税政策。2.新增股权和转增股本个人所得税的征收方法。3.增加个人非货币性资产投资的所得税政策。第一节概述个人所得税是以个人（自然人）取得的各项应税所得为征税对象所征收的一种税。一、个人所得税的特点（了解）实行分类征收超额累进税率与比例税率并用费用扣除额较宽计算简便采取源泉扣缴和个人申报制两种征纳方法概念：个人所得税是以个人（自然人）取得的各项应税所得为征税对象所征收的一种税。【提示】中国个人所得

4、税的模式：先分类，再计算分类所得税征收模式综合所得税征收模式混合所得税征收模式第二节征税对象（11类所得）一、工资、薪金所得二、工商户、个人独资企业和合伙企业生产经营所得三、劳务四、稿酬所得所得五、特许权使用费所得六、七、租赁所得转让所得八、利息、股息、红利所得九、对企事业承包经营、承租经营所得十、偶然所得十一、其他所得一、工资、薪金所得1.注意范围：工资、薪金所得，是指个人因任职或者受雇而取得的所得。工资、薪金、奖金。年终加薪、劳动分红年终加薪和一次取得年终奖金，原则上作为单独一个月工资薪金所得。津贴补贴。【解释】重点区分工资薪金所得和劳务所得的区别，关键在于是否有雇佣关系。2.津贴的征免界

5、限（反向列举）独生执行托儿补贴；工资制度未纳入基本工资总额的补贴、津贴差额和家属成员的副食品补贴；费；（4）差旅费津贴、误餐。【解释】以误餐名义发给职工的、津贴征收个人所得税。3.公司职工取得的用于人所得税。【解释】区分劳动分红与企业国有股权的劳动分红，按“工资、薪金所得”项目计征个分红的不同。劳动分红，是劳动性所得；分红，是资本利得性所得，前者属于工资薪金，后者属于股息利息红利所得。 二、工商户、个人独资企业和合伙企业的生产经营所得1.工商户的生产、经营所得仅限于生产经营所得，不包括工商户的其他所得。2.个人独资企业和合伙企业的生产经营所得，比照这个税目。3.个人因从事代销业务而取得的所得，

6、按工商户的生产经营所得征税。4.工商户或个人专营种植业、养殖业、饲养业、捕捞业，不征收个人所得税。其经营项目不属于原农业税、牧业税征税范围的，征收个人所得税。对进入各类市场销售自产农产品的农民取得所得暂不征收个人所得税。兼营上述四业并四业的所得单独核算的，比照上述原则办理，对于属于征收个人所得税的，应与其他行业的生产、经营所得合并计征个人所得税，对于四业的所得不能单独核算的，应就其全部所得计征个人所得税。5.个人独资企业、合伙企业的个人投资者以企业为本人、家庭成员及其相关支付与企业生产经营无关的消费性支出及汽车、住房等性支出，视为企业对个人投资者利润分配，并入投资者个人的生产经营所得，依照“所

7、得税。工商户的生产经营所得”项目计征个人引申：除个人独资企业、合伙企业以外的其他企业的个人投资者，以企业为本人、家庭成员及其相关支付与企业生产经营无关的消费性支出及汽车、住房等性支出，视为企业对个人投资者的红利分配，依照“利息、股息、红利所得”项目计征个人所得税。所有企业的从业，用企业发生的性支出，按“工资薪金所得”征税。人员取得类似支出，属于“劳务总结:一看企业性质；二看”所得。（、企业）。三、对企事业的承包经营、承租经营所得1.对企事业的承包、承租经营所得，是指个人承包经营、承租经营以及转包、转租取得的所得，还包括个人按月或者按次取得的工资、薪金性质的所得。2.承包承租后，工商登记改为工商

8、户，按“工商户生产经营所得”缴纳个人所得税。四、劳务所得劳务、讲学、所得：指个人从事设计、装潢、安装、制图、化验、测试、医疗、法律、会计、广播、翻译、审稿、书画、雕刻、影视、演出、表演、展览、技术服务、介绍服务、经纪服务、服务以及其他劳务取得的所得。总结：独立性劳务所得；非雇佣关系所得。1.个人担任董事职务所取得的董事费收入：可分为董事和外部董事。董事也称执行董事，主要指担任董事的本公司管理，如总经理、常务副总经理等。外部董事亦称外聘董事，指不是本公司职工的董事，包括不参与生产经营活动的企业外股东和非股东的【解释】、学者等。董事，其因任职受雇而取得的是“工资、薪金”所得。外部董事，其取得的董事

9、费所得，属于劳务所得。2.在校学生因参与勤工俭学活动的应税所得项目所得，法缴税纳个人所得税。3.个人取得的收入，应按照“劳务所得”项目缴纳个人所得税。【解释】自训班、研讨会、工作起，对商品活动中，企业和对业绩突出的雇员以培等名义组织旅游活动，通过免收差旅费、旅游费对个人实行的业个人承包工商登记企业所得税个人所得税所属税目承包后工商登记改变为工商户的不交企业所得税工商户生产经营所得承包经营后，工商登记仍为企业的缴纳企业所得税(综合题考点)对企业经营成果不拥有所工资、薪金所得对企业经营成果拥有所承包、承租经营所得绩（包括实物、有价等），应根据所发生费用的全额并入当期的工资、薪金所得，按照“工资、薪

10、金所得”项目征收个人所得税，并由提供上述费用的企业和代扣代缴。上述业绩的对象是非雇员的，则按照“劳务所得”项目征收个人所得税，并由提供上述费用的企业和代扣代缴。出租车驾驶员收入：工资、薪金所得？劳务所得？工商户的生产、经营所得？【解释】出租车驾驶员收入应纳个人所得税归类：（1）出租汽车经营工资、薪金所得征税。对驾驶员采取单车承包、承租的，驾驶员从事客货营运取得收入按（2）出租车收入，按工商户的生产、经营所得征税。（3）个人出租车挂靠征税。，并向挂靠交纳的，按工商户的生产、经营所得（4）对于临时顶替的驾驶员，没有签订承包合同雇用合同的，按劳务所得征税。第二节征税对象（11 类所得）五、稿酬所得1

11、.范围：稿酬所得，是指个人因其作品以【解释1】这里所说的作品，是指包括中外文字、报刊形式、而取得的所得。、乐谱，以及其他作品等能以、报刊方式、的作品；个人作品，包括本人的著作、翻译的作品等。【解释2】作者后，继承人取得的遗作稿酬，亦应征收个人所得税。稿酬所得和劳务所得的区别：关键看是否（署名）。2.对报刊、杂志、等的职员征税问题。（1）任职、受雇于报刊、杂志等的、编辑等专业，因在本的报刊、杂志上作品取得的所得，属于因任职、受雇而取得的所得，应与其当月工资收入合并，按“工资、薪金所得”项目征收个人所得税。除上述专业以外，其他在本的报刊、杂志上取得的所得，应按“稿酬所得”项目征收个人所得税。（2）

12、的专业作者撰写、编写或翻译的作品，由本社以形式而取得的稿费收入，应按“稿酬所得”项目计算缴纳个人所得税。【解释】以是否、是否在本以及作者专业状况和作品形式为标准，辨析稿酬所得、劳务所得和工资、薪金所得三者之间的区别。六、特许权使用费所得特许权使用费所得，是指个人提供专利权、商标权、著作权、非专利技术以及其他特许权的使用权取得的所得。区分特许权使用费所得、稿酬所得、转让所得。【解释1】注意区分特许权使用费所得、稿酬所得、转让所得。【解释2】提供著作权的使用权取得的所得，不包括稿酬的所得（转让著作权免营业税）。【提示】编剧从电视剧的制作取得的剧本使用费，不再区分剧本的使用方是否为其任职，按特许权使

13、用费所得项目计征个人所得税。1.对于作者将自己的文字作品手稿原件或复印件公开拍卖（竞价）取得的所得，属于提供著作权的使用所得，故应按特许权使用费所得项目征收个人所得税。“卖字”与“卖的字”。2.个人取得特许权的经济赔偿收入，应按“特许权使用费所得”应税项目缴纳个人所得税。七、利息、股息、红利所得利息、股息、红利所得，是指个人拥有债权、股权而取得的利息、股息、红利所得。个人取得国债利息、国家的金融债券利息、教育储蓄存款利息，储蓄存款利息均免征个人所得税。【注意】征免范围。职工个人取得的量化资产：对职工个人以收个人所得税。对职工个人以形式取得的仅作为分红依据，不拥有所的企业量化资产，不征式取得的企

14、业量化资产参与企业分配而获得的股息、红利，应按“利息、股息、红利”项目征收个人所得税。八、租赁所得租赁所得，是指个人出租建筑物、土地使用权、机器设备、车船以及其他取得的所得。【解释1】个人取得的转租收入，属于“租赁所得”范围。【解释2】最重要的是房屋的租赁。个人出租房屋涉及到多个税种。营业税、城建税、教育费附加和地方教育附加、税、印花税、个人所得税。个人租赁房屋涉及到的税种（以租抵价）1.房地产开发企业按价格出售其开发的商店给者个人，但者个人在一定期限内必须将的商店无偿提供给房地产开发企业对外出租使用。对者个人少支出的购房价款，应视同个人租赁所得，按照“租赁所得”项目征收个人所得税。每次租赁所

15、得的收入额，按照少支出的购房价款和协议规定的租赁月份数平均计算确定。【解释】全部购房款=实际付购房款+少支出价款（实质）2.个人取得的转租收入，属于“租赁所得”范围。在确定纳税义务人时，应以凭证为依据，对无凭证的，由主管根据实际收入的，以领情况确定；所有人，在未办理继承手续期间，该出租而有取的个人为纳税义务人。（受益原则纳税）九、转让所得转让所得，是指个人转让有价取得的所得。、股权、建筑物、土地使用权、机器设备、车船以及其他1.（境内）【解释】2.量化资产转让所得：暂不征收个人所得税。转让所得正转让：税。（1）集体所有制企业在改制为合作企业时，对职工个人以形式取得的拥有所的企业量化资产，暂缓征

16、收个人所得税；（2）个人将转让时，就其转让收入额，减除个人取得该时实际支付的费用支出和合理转让费用后余额，按“转让所得”征税。【提示】量化资产个人所得税小结：取得环节不征；转让分红征。个人在形式上取得企业量化资产（取得的仅作为分红依据，不拥有所不征个人所得税；的企业量化资产）个人在实质上取得企业量化资产（以征个人所得税；形式取得的拥有所的企业量化资产）缓个人转让量化资产按“个人取得量化资产的分红（以转让所得”项目计征个人所得税；形式取得企业量化资产参与企业分配而获得的股息、红利）按“利息、股息、红利”项目征收个人所得税。3.对个人转让自用5年以上、并且是家庭唯一生活用房取得的所得免征个人所得税

17、。【解释】主体是个人，不包括；自用超过5年；家庭唯一生活用房，不包括二套房，不包括房。4.作者将自己的文字作品手稿原件或复印件拍卖取得的所得，按照“特许权使用费所得”项目缴纳个人所得税。个人拍卖除文字作品原稿及复印件外的其他项目”缴纳个人所得税。改善性住房需求：，应按“转让所得提醒老考生：财税201094第二条规定，关于个人所得税政策对出售自有住房并在1年内重新购房的 十、偶然所得不再减免个人所得税。偶然所得，是指个人得奖、中彩以及其他偶然性质的所得。【解释1】企业对累积消费达到一度的顾客，给予额外抽奖机会，个人的获奖所得，按照“偶然所得”项目，全额适用20%的税率缴纳个人所得税。【解释2】征

18、点）社会福利有奖募捐一次不超过1万元的，暂免，超过1万的全额征税。（起十一、其他所得超过国家利率支付给储户的揽储奖金，属“其他所得”，不属于免税的储蓄利息所得。 和其他金融机构以超过上述利息额支付给储户的部分,不管是以利息,奖金还是以其他名义支付,均不属于税定的免税利息所得,必须依法缴纳个人所得税。【例题1单选题】下列所得，不属于个人所得税“工资薪金所得”应税项目的是（2013年）。A.个人 B.退休取得的所得再任职取得的所得C.任职于杂志社的在本杂志上作品取得的所得D.个人在公司任职并兼任董事取得的董事费所得【】A】选项A：应按劳务所得税目计算个人所得税。【例题2多选题】下列各项所得，按工资

19、、薪金所得缴纳个人所得税的有（年）。（2013A.非任职的董事费收入B.退休后再任职取得的收入 C.年终加薪和劳动分红D.年终奖金E.法人企业的个人投资者无偿取得企业出资的汽车【】BCD】选项A：按照“劳务所得”征税；选项E：按照“利息、股息、红利所得”征税。第三节、税率与应纳税所得额的确定、工商业户、个人独资企业、合伙企业投资者以及有所得的外籍和台同胞，为个人所得税的纳税义务人。包括具有自然人性质的企业，我国个人独资企业和合伙企业投资者法缴纳个人所得税。一、居民与非居民的判定【解释】临时离境：在一个纳税年度内，一次不超过 30 日或者多次累计不超过 90 日的离境。类别承担的纳税义务判定标准

20、居民无限纳税住所标准：是指因户籍、家庭、经济利系而境内性居住居住时间标准：“境内居住满 1 年”是指一个公历的纳税年度非居民有限纳税非居民纳税的判定：在我国无住所我国不居住或居住不满 1 年临时离境，视同在华居住。【解释】无住所外籍的分类：四类人外籍的所得分四块：（1）“五年规则”在境内居住无住所，但居住满 1 年，不满 5 年的个人其来源于中国境内的所得应全部依法缴纳个人所得税。对于其来源于中国的各种所得，经主管批准，可以只就由中国境内公司、企业以及其他经济组织或者个人支付的部分缴纳个人所得税。问题：哪一部分不用交税？（2）境内连续居住满 5 年的个人境内无住所的个人在境内居住满 5 年的，

21、从第 6 年起，应当就其来源于中国境内、的全部所得缴纳个人所得税。个人满 5 年，即在连续 5 年中的每一个纳税年度境内居住满 5 年，是指个人境内连续居住居住满 1 年；个人从第 6 年起以后各年度中，凡在境内居住满 1 年的，就其境内、所得申报纳税。如该个人在第 6 年起以后的某一纳税年度内在境内居住90 天，可以按税法相关规定确定纳税义务，仅就其境内所得境内支付部分交税。并从再次居住满 1 年的年度起重新计算 5 年期限。（实质是 6 年，第 6 年很关键）来源地支付地境内所得所得境内支付境内所得、境内支付所得、境内支付支付境内所得、支付免税来源地支付地境内所得所得境内支付境内所得、境内

22、支付所得、境内支付支付境内所得、支付所得、支付无住所外籍居住时间非居民T90（183）天90（183）T一年居民一年T五年T五年（3）“90 天规则”在境内无住所而一个纳税年度内在境内连续或累计居住不超过 90 日或 183 日（的个人：协定）来源于境内的所得，由雇主支付且不是由该雇主设境内机构负担的工资、薪金免税，仅就其实际境内工作期间由中国境内企业或个人雇主支付或者由中国境内机构负担的工资、薪金所得纳税。不超过 90 日或 183 日（协定）的个人：（4）在境内无住所而一个纳税年度内在境内连续或累计居住超过90 日或183 日（但不满 1 年的个人：协定），其来源于中国境内的所得，无论是由

23、中国境内企业或个人雇主支付还是由企业或个人雇主支付，均应缴纳个人所得税。至于个人得税。90（183）T一年的个人：取得的工资、薪金所得，不缴纳个人所为唯一http:/一手课件方式，更新进度见空间日志/1980370644/2【例题】25000 元，其人被派到中国工作，每月该取得来自中国的所得折合国境内公司负担 10000 元；来自中国境内的所得为 40000 元，其居住时间境内工作工作境内支付支付境内支付支付T90（183）天征免征不征税90（183）T一年征征不征税一年T五年征征征免征T五年征征征征来源地支付地境内所得所得境内支付境内所得、境内支付不征支付境内所得、支付来源地支付地境内所得所

24、得境内支付境内所得、境内支付不征支付免征国的派遣公司负担 12000 元。同时，在每月取得 1000的收入（假设 1=7元）。若一个纳税年度内境内居住时间不超过 90 日或 183 日（协定），应就哪些所得缴纳个人所得税？若一个纳税年度内每月应就哪些所得缴纳个人所得税？境内居住时间超过 90 日或 183 日（协定）但不满 1 年，若若境内居住时间满 1 年但不超过 5 年，每月应就哪些所得缴纳个人所得税？境内居住时间超过 5 年，第 6 年满 1 年，每月应就哪些所得缴纳个人所得税？【】若一个纳税年度内境内居住时间不超过 90 日或 183 日（协定），应就来自中国境内的所得，由境内公司负担

25、的部分 28000 元（40000-12000）纳税。若一个纳税年度内境内居住时间超过 90 日或 183 日但不满 1 年，每月应就全部来自中国境内的所得 40000 元纳税。若加来源 若（40000境内居住时间满 1 年但不超过 5 年，每月应就全部来自中国境内的所得，、境内公司负担部分 50000 元（40000）纳税。境内居住时间超过 5 年， 每月应就全部境内外的所得 72000 元7）纳税。【解释】对无住所个人在华相关天数确认的规定1.判定纳税义务及计算境内居住的天数：个人入境、离境、往返或多次往返境内外的当日，均按一天计算其在华实际逗留天数。2.对个人入、离境当日及计算境内实际工

26、作期间：对其入境、离境、往返或多次往返境内外的当日，均按半天计算其在华实际工作天数。举例子，我 2 月 11 日来到了几天？工作了几天？，12，13 录课两天，2 月 14 日离开。问我在居住【例题 1单选题】为外籍个人，境内无住所，同时境内、机构担任职务，2012 年 3 月 6 日来华，12 月 20 日离开。期间因工作原因，6 月 8 日离境，6)天。月 14 日返回。在计算个人所得税时，A.282 B.283 C.284 D.285境内实际工作天数为(【】B】3 月 6 日、6 月 8 日、6 月 14 日和 12 月 20 日，均按半天计算在华实际工作天数。中国境内实际工作天数=25

27、.5+30+31+24+31+31+30+31+30+19.5=283（天）。所得来源地的确定下列所得，不论支付地点是否境为来源于中国境内的所得：1.因任职、受雇、履中国境内提供劳务取得的所得；2.将出租给承租人境内使用而取得的所得；3.转让中国境内的建筑物、土地使用权等或者境内转让其他取得的所得；4.各种特许权境内使用而取得的所得；5.从中国境内的公司、企业以及其他经济组织或者个人取得的利息、股息、红利所得。【例题 2单选题】某外籍个人受某外国公司委派于 2013 年 8 月开始赴中国担任其驻华首席代表，截止 2013 年 12 月 31 日未离开中国。该外籍个人 2013 年取得的下列所得

28、中，不属于来源于中国境内所得的是（A.9 月出席境内某经济）。做发言取得的收入B.因任职而取得的由总公司的工资收入C.10 月将其拥有的出租给中国一公司驻该国常设机构取得的收入D.11 月将其拥有的专利技术一公司在大陆的分支机构使用取得的收入【】C二、税率（一）工资、薪金所得的七级累进税率加盟申花，1 英镑=10.2431如何确认约为 20 万英镑元个人所得税的税率？（200000410.2431-4800）45%-13505（二）五级累进税率（三）减征和加成征税规定比例税率 20%（8 个税目）特别掌握：加征或减征1.稿酬所得：按应纳税额减征 30%2.租赁所得：自 2008 年 3 月 1

29、 日起，个人出租住房减按 10%税率3.储蓄存款利息：从 2008 年 10 月 9 日起，对储蓄利息所得暂免征收个人所得税级数全年应纳税所得额税率（%）速算扣除数1不超过 15000 元的502超过 15000 元至 30000 元的部分107503超过 30000 元至 60000 元的部分2037504超过 60000 元至 100000 元的部分3097505超过 100000 元的部分3514750级数含税级距税率（%）速算扣除数1不超过元的元至 4500 元的部分1010534500 元至 9000 元的部分2055549000 元至 35000 元的部分251005535000

30、元至 55000 元的部分302755655000 元至 80000 元的部分355505780000 元的部分4513505税率适用情况3%45%的七级税率工资、薪金所得5%35%的五级税率工商户生产、经营所得；对企事业承包经营、承租经营所得20%比例税率适用于劳务 所得、稿酬所得、特许权使用费所得、 租赁所得、 转让所得、利息股息红利所得、偶然所得、其它所得（四）劳务税率表三、应纳税所得额的确定（一）应纳税所得额的一般规定应纳税所得额=各项收入-税定的扣除项目或扣除金额我国个人所得税采取分项确定、分类扣除，根据其所得的不同情况分别实行会计核算三种扣除办法。、定率和（二）计税依据的特殊规定：

31、个人公益性捐赠1.个人的公益捐赠，捐赠超过申报的应纳税所得额30%的部分，可以从应纳税所得额中扣除，超过部分不得扣除。个人捐赠住房作为公共租赁住房，符合规定的，对其公益性捐赠支出未超过其申报的应纳税所得额 30%的部分，准予从其应纳税所得额中扣除。2.个人通过非性的社会团体和国家机关向以下公益性事业的捐赠，准予在税前的所得额中全额扣除。（1）个人通过非的社会团体和国家机关向农村义务教育、事业、公益性青少年活动场所（其中包括新建）、非性老年服务机构等四项事业的捐赠，在计算缴纳个人所得税时，准予在税前的所得额中全额扣除。（2）个人通过中国教育发展人所得税前全额扣除。、宋庆龄用于公益救济性的捐赠，准

32、予在当年个十一类应税所得费用扣除方法（1）工资薪金所得扣除（1）稿酬所得；（2）特许权使用费所得；（3）劳务所得（4）租赁所得或定率扣除（每次 800 元或 20%）对企事业的承包经营、承租经营所得；工商户生产经营所得会计核算利息、股息、红利所得；偶然所得；其他所得无费用扣除级数每次应纳税所得额税率（%）速算扣除数（元）1不超过 20000 元的部分2002超过20000 元至50000 元的部分3020003超过 50000 元的部分4070004.劳务所得：对一次取得的劳务所得 20000 元以上有加成征收，即 20000 元至 50000 元，税率 30%，50000 元以上，税率 40

33、%第四节应纳税额的计算一、工资、薪金所得的计税方法（一）应纳税所得额1.应纳税额=（每月收入-3500 或 4800）适用税率-速算扣除数工资、薪金所得费用扣除标准工资、薪金所得：2011 年 9 月 1 日起（含），个人所得税费用扣除标准为每月 3500 元。2011 年 8 月 31 日前，每月扣除 2000 元。（费用扣除额，不是起征点）附加费用扣除2011 年 9 月 1 日起，在每月扣除 3500 元的基础上，再减除 1300 元，即扣除 4800 元；适用于：应聘境内的外商投资企业和外国企业中工作的外籍；境内企业、事业境内有住所而、社会社团、国家机关中工作取得工薪所得的外籍任职或受

34、雇取得工薪所得的个人。；【解释】附加减除费用也适用于华侨和制”、同胞。“”之“一国两税2.雇佣和派遣费用的办法:（1）只有雇佣分别支付工资、薪金的费用扣除。为了有利于征管，采取由支付者减除在支付工资、薪金时，才可按税定减除费用，计算扣缴；（2）派遣个人所得税。支付的工资、薪金不再减除费用，以支付全额直接确定适用税率，计算扣缴（3）上述纳税义务人，应持两处支付提供的原始明细工资、薪金单（书）和完税凭证原件，选择并固定到一地汇算清缴其工资、薪金收入的个人所得税。3.雇佣将部分工资、薪金上交派遣。对于外商投资企业、外国企业和外国驻华机构给中方的工资、薪金所得，应全额计税。对于可以提供有效合同或有关凭

35、证，能够证明其工资、薪金所得的一部分按有关规定上交派遣（介绍）【例题单选题】的，可以扣除其实际上交的部分，按其余额计征个人所得税。为中方派遣派往企业的雇员，2015 年企业每月应向吴某支付工资 6000 元，按照与中方派遣签订的合同，企业每月将应付工资的10%上缴给中方派遣，并能提供有效凭证；此外还在另一私营企业，该私营企业每月向支付2000 元。2015 年每月应缴纳个人所得税（）元。A.625 B.325 C.485 D.785【】B【】应缴纳个人所得税=（6000-600010%-3500）10%-105+（2000-800）20%=325（元）。4.境内、分别取得工资、薪金所得的费用扣

36、除。能提供境内、同时任职的证明文件的，分别来自境内和的，应分别减除费用后计算纳税。如果不能提供证明文件，则若其任职或者受雇境内，应为来源于中的所得，依照有关规定国境内的所得；若其任职或受雇计税。，应为来源于中国5.特定行业职工取得的工资、薪金所得的费用扣除。（1）为了照顾采掘业、远洋业、远洋捕捞业三个特定行业的职工取得的工资、薪金所得采取按年计算、分月预缴的方式计征个人所得税。年度终了后 30 日内，合计其全年工资、薪金所得，再按 12 个月平均并计算实际应纳的，多退少补。用公式表示为：应纳税额=（全年工资、薪金收入额12-费用扣除标准）适用税率-速算扣除数12（2）对远洋船员每月的工资、薪金

37、收入在扣除 3500 元费用的基础上，准予再扣除税定的附加减除费用标准。（3）由于船员的伙食费个人的应纳税工资、薪金收入。用于集体用餐，不发给个人，故特案允许该项补贴不计入船员6.个人取得公务交通、通讯补贴收入的扣除标准。个人因公务用车和通讯制度而取得的公务用车、通讯补贴收入，扣除一定标准的公务费用后，按照“工资、薪金所得”项目计征个人所得税。按月的，并入当月“工资、薪金所得”计征个人所得税；不按月计征个人所得税。的，分解到所属月份并与该月份“工资、薪金所得”合并公务费用的扣除标准由省级地方税务局根据公务交通费用的实际发生情况，测算，报经省级人民批准后确定，报国家税务备案。（二）应纳税额的计算

38、方法一般工资、薪金所得应纳个人所得税的计算应纳税额=（每月收入额-3500 或 4800 元）适用税率-速算扣除数雇主为其雇员负担个人所得税额的计算具体分二种情况处理：全额、部分（、定率）（1）雇主全额为雇员负担应将雇员取得的不含入换算成应纳税所得额后，计算单位或个人应当代扣代缴的应纳税所得额=（不含。计算公式为：入额-费用扣除标准-速算扣除数）（1-税率）应纳税额=应纳税所得额适用税率-速算扣除数提示：中的税率和速算扣除数，是指不含税所得按不含税级距对应的税率和速算扣除数；中的税率和速算扣除数，是指含税所得按含税级距对应的税率和速算扣除数。【例题计算题】月工资 6800 元，由企业全额负担，

39、计算应纳个人所得税。【及】1.不含税所得=6800-3500=3300（元），查不含税级距对应税率和扣除数2.应纳税所得额=（6800-3500-105）（1-10%）=3550（元），再查含税级距对应税率和扣除数3.应纳税额=355010%-105=250（元）。（2）雇主为其雇员负担部分第一种：雇主为其雇员负担部分的，应将雇员取得的工资、薪金所得换算成应纳税所得额后，计算应当代扣代缴的。应纳税所得额=雇员所得的工资+雇主代雇员负担的应纳税额=应纳税所得额适用税率-速算扣除数-费用扣除标准级数全月应纳税所得额（含税级距）全月应纳税所得额（不含税级距）税率（%）速算扣除数1不超过 1,500

40、元不超过 1455 元的302超过 1,500 元至 4,500 元的部分超过 1455 元至 4155 元的部分101053超过 4,500 元至 9,000 元的部分超过 4155 元至 7755 元的部分205554超过 9,000 元至 35,000 元的部分超过7755 元至27255 元的部分251,0055超过 35,000 元至 55,000 元的部分超过 27255 元至 41255 元的部分302,7556超过 55,000 元至 80,000 元的部分超过 41255 元至 57505 元的部分355,5057超过 80,000 元的部分超过 57505 元的部分4513

41、,505第二种：雇主为其雇员定率负担部分，是指雇主为雇员负担一定比例的工资应纳的税款或负担一定比例的实际应纳。应纳税所得额=（未含雇主负担的（1-税率负担比例）的收入额-费用扣除标准-速算扣除数负担比例）应纳税额=应纳税所得额适用税率-速算扣除数提示：中的税率和速算扣除数，是指不含税所得按不含税级距对应的税率和速算扣除数；中的税率和速算扣除数，是指含税所得按含税级距对应的税率和速算扣除数。3.个人取得全年奖金等应纳个人所得税的计算（首先明确年终奖单独作为一个月工资计税）（1）先将当月取得的全年奖金，除以 12 个月，按其商数确定适用税率和速算扣除数。【解释】如果在除额，应将全年按上述办法确定全

42、年年终奖金的当月，雇员当月工资薪金所得低于税定的费用扣奖金减除“雇员当月工资、薪金所得与费用扣除额的差额”后的余额，奖金的适用税率和速算扣除数。（2）计算公式如下：如果雇员当月工资、薪金所得高于（或等于）税定的费用扣除额的,适用公式为：应纳税额=雇员当月取得全年奖金适用税率-速算扣除数如果雇员当月工资、薪金所得低于税定的费用扣除额的，适用公式为：应纳税额=（雇员当月取得全年适用税率-速算扣除数假“47 号公告”奖金-雇员当月工资、薪金所得与费用扣除额的差额）【经典母题】建设某行长2015 年在我国境内 1-12 月每月的工资均为 3501 元，12月 31 日会计其领取年终奖金 18001 元

43、。请计算取得该笔年终奖金应缴纳的个人所得税为多少元？【及】该笔奖金适用的税率和速算扣除数为：按 12 个月分摊后，每月的奖金=1800112=1500.08（元）1500（元），根据工资、薪金所得七级超额累进税率规定，适用税率为10%，应缴个人所得税=1800110%-105=1695.1（元）。工资、薪金所得的七级累进税率级数含税级距税率（%）速算扣除数1不超过元的元至 4500 元的部分1010534500 元至 9000 元的部分2055549000 元至 35000 元的部分251005【题目变形】建设副行长2015 年在我国境内 1-12 月每月的工资均为 3498 元，当年 12

44、月 31 日税为多少元？领取年终奖金 18001 元。请计算取得该笔年终奖金应缴纳的个人所得【及】按 12 个月分摊后，每月奖金=18001-（3500-3498）12=1499.92（元）1500（元），根据工资、薪金所得累进税率的规定，适用的税率为3%。应缴纳个人所得税=18001-（3500-3498）3%=539.97（元）。一个纳税年度内，对每一个实行年薪制和绩效工资的，该计税办法只允许采用一次。，个人取得年终兑现的年薪和绩效工资按上述规定执行。补充：低价向职工售房，职工少支付的差额也是按照全年奖金办法纳税。（5）雇员取得除全年奖金以外的其他各种名目奖金，如半年奖、季度奖、加班奖、先

45、进奖、考勤奖等，一律与当月工资、薪金收入合并，按税6.双薪的计税方法定缴纳个人所得税。年终双薪就是多发一个月的工资，就机关而言，相当于全年奖金政策规定计算个人所得税；奖金，应按全年就企业而言，如果当月既有年终双薪，又有全年奖金，可合并按照全年奖金政策规定计算个人所得税，否则，应并入当月的工资按规定计算个人所得税。（和年终奖计算结合、今年重点）7.不满一个月的工资、薪金所得应纳个人所得税的计算无住所个人不满一个月工薪个税计算步骤如下：（1）按日工资和实际工作天数推算成月工资；（2）按月工资计算全月水平；（3）将全月水平按其实际工作天数折算实际天数应纳的。应纳税额=（当月工资、薪金应纳税所得额适用

46、税率-速算扣除数）当月实际内（工作天数）的天数当月天数境【案例】某公司技术先生 2015 年 12 月 11 日到某企业提供技术服务，12 月 20 日离开，其日工资为 400，公司按 10 天支付其工资。则应先按日工资换算为月收入为 12400，假设汇率为 1等于 6.3 元，当月境内实际工作天数为 9 天，计算应纳个人所得税？【及】应纳税额=（124006.3-4800）35%-55059/31=5852.03（元）。第四节应纳税额的计算一、工资、薪金所得的计税方法6.对个人因解除劳动合同取得经济补偿金的计税方法。（1）企业依照国家有关法律规定入，免征个人所得税。，企业职工从该企业取得的安

47、置费收（2）个人因与用人解除劳动关系而取得的补偿收入（包括用人的经济补偿金、生活费和其他费用），计税方法为：以超过当地上年职工平均工资 3 倍数额部分的补偿收入，除以个人在本企业的工作年限数（超过 12 年的按 12 年计算），以其商数作为个人的月工资、薪金收入，按照税定计算缴纳个人所得税。（3）个人在解除劳动合同后又再次任职、受雇的，已纳税的职、受雇的工资、薪金所得合并计算补缴个人所得税。补偿收入不再与再次任535000 元至 55000 元的部分302755655000 元至 80000 元的部分355505780000 元的部分4513505（4）个人领取补偿收入时按照国家和地方规定的比

48、例实际缴纳的住房公积金、医疗保险费、基本养老保险费、失业保险费，可以在计征其以扣除。补偿收入的个人所得税时予【例题】2016 年 3 月，某因增效减员与在工作了 18 年的解除劳动关系，并支补偿 200000 元，当地上年职工平均工资 20000 元，则取得该项收入应缴纳的个人所得税为多少元？【及】计算免征额=200003=60000（元）按其工作年限平摊其应入，即其工作多少年，就将应入看作多少个月的工资，但最多过 12 个月，最后再计算全部应纳税额：视同月应纳税所得额=（200000-60000）12-3500=8166.67（元）应纳税额=（8166.6720%-555）12=12940.

49、01（元）。7.个人办理提前退休手续而取得的个人因办理提前退休手续而取得的补贴收入补贴收入，应按照办理提前退休手续至法定退休之间所属月份平均分摊计算个人所得税。计税公式：应纳税额=（补贴收入办理提前退休手续至法定退休的实际月份的实际月份数）-费用扣除标准适用税率-速算扣除数提前办理退休手续至法定退休数8.境内无住所外籍 “四类人”“四块所得”“四种义务”“四个公式”的纳税义务的计算无住所外籍的分类：四类人外籍的所得分四块：居住时间境内工作工作境内支付支付境内支付支付T90（183）天征免税不征90（183）天T一年征征不征来源地支付地境内所得所得境内支付境内所得、境内支付所得、境内支付支付境内

50、所得、支付所得、支付无住所外籍居住时间非居民T90（183）天90（183）T一年居民一年T五年T五年无住所外籍个人所得税的计算（先税后分）（1）一个纳税年度内在境内连续或累计居住不超过 90 日或 183 日（协定）的个人：（2）一个纳税年度内在境内连续或累计居住超过 90 日或 183 日（的个人：协定），但不满 1 年应纳税额=（当月境内外工资、薪金应纳税所得额适用税率-速算扣除数）当月境内工作天数/当月天数【例题】得由中国境内元。6 月份回人所得税？居民先生境内无住所，自 2015 年 1-10 月都境内居住，取企业支付的月工薪 2 万元，公司每月支付的工薪折合1 万工作 10 日，计

51、算先生 2015 年 6 月份应就其工薪缴纳多少元个【及】2015 年 6 月份应缴个人所得税=（20000）25%-10052030=3530（元）。（3）在境内居住满 1 年，但不超过 5 年的个人：应纳税额=（当月境内外工资、薪金应纳税所得额适用税率-速算扣除数）（1-当月境外支付工资当月境内外支付工资总额当月工作天数当月天数）（4）境内居住满 5 年的个人从第 6 年起，以后的各年度中，凡在境内居住满 1 年的，就其来源于境内、得缴纳个人所得税应纳税额=当月境内外工资、薪金应纳税所得额适用税率-速算扣除数。的全部所【例题单选题】韩国居民受其供职的公司委派，来华从事设备安装调试工作，在华

52、停留 60 天，期间取得公司支付的工资 40000 元，取得中国体育收入 20000 元。应 A.4000 元 B.5590 元 C.9590 元 D.11805 元缴纳个人所得税（）。【】A】境内无住所的个人在我国境内连续或累计居住不超过 90 日，境内所得支付部分免税，应纳税额=2000020%=4000（元）。11.对外籍高管的征税规定（了解）据发1994148 号文，境内无住所的个人担任中国境内企业董事或管理职务（包括总经理、副总经理、各职能总师、总监等），其取得的由该中国境内企业支付的董事费或工资薪金，不适用无住所个人工薪所得的计税规定，应自其担任该中国境内企业董事或境内居住 0-9

53、0/183 天及 90/183-365 天情况下管理职务起，至其解除上述职务止的期间，一年T五年征征征免税T五年征征征征不论其是否履行职务，均应申报缴纳个人所得税；其取得的由中国企业支付的工资薪金，可按上述规定确定其纳税义务。第四节应纳税额的计算二、工商户、个人独资企业和合伙企业生产经营所得的计税方法（一）有关工商业户的生产经营所得的征税规定汇集如下：（有可能今年出计算题）应纳税所得额=收入总额-（成本+费用+损失+准予扣除的税金）-规定的费用扣除1.工商户实际支付给从业的、合理的工资薪金支出，准予扣除；工商户业主的工资在税前不允许扣除，业主费用扣除标准为 3500/月，全年 42000 元/

54、年。分别核算生产经营费用、个人家庭费用。难以分清的，40%视为生产经营费用准予扣除。补充养老保险、补充医疗保险（1）为从业分，不得扣除。缴纳，分别在不超过从业工资总额 5%标准内的部分据实扣除；超过部（2）工商户业主本人缴纳的，以当地（地级市）上年度社会平均工资的 3 倍为计算基数，分别在不超过该计算基数 5%标准内的部分据实扣除；超过部分，不得扣除。4.工商户业主本人向当地工会组织缴纳的工会经费、实际发生的职工福利费支出、职工教育经费支出，以当地（地级市）上年度社会平均工资的 3 倍为计算基数，在 2%、14%、2.5%的比例内据实扣除；从业5.6.的三项经费支出的计算基数，同企业所得税的规

55、定。工商户代其从业或者他人负担的，不得税前扣除。工商户的公益性捐赠，不超过其应纳税所得额 30%的部分可以据实扣除。（与企业所得税不同）财政部、国家税务规定可以全额在税前扣除的捐赠支出项目，按有关规定执行。工商户直接对受益人的捐赠不得扣除。7.研发费用，以及研发而购置单台价值在 10 万元以下的测试仪器、实验性装置的购置费可直接扣除。单台价值在 10 万元以上（含 10 万元）的测试仪器和试验性装置，按固定资产管理，不得在当期直接扣除。其他关于租赁费、汇兑损益、业所得税一致。8.不得扣除项目：（1）个人所得税；及业务宣传费、业务招待费、亏损弥补等规定，均与企（2）滞纳金；罚金、罚款和被没收财物

56、的损失；不符合扣除规定的捐赠支出；赞助支出；用于个人和家庭的支出；（7）其它（与经营无关的、规定的）。（二）个人独资企业和合伙企业生产经营所得有两种计算办法：查账征税、核定征税第一种：查账征税个人独资企业和合伙企业投资者本人费用扣除标准不得在税前扣除。投资者及其家庭发生的生活费用不允许税前扣除。确定为 3500 元/月。投资者工资3.企业在生产经营投资者及其家庭生活共用的固定资产，难以划分的，由主管根据企业的生产经营类型、规模等具体情况，核定准予在税前扣除的折旧费用的数额或比例。（注意和工商户的差异）4.企业向其从业实际支付的合理的工资、薪金支出，允许在税前扣除。5.企业拨缴的工会经费、发生的

57、职工福利费、职工教育经费支出分别在工资薪金总额 2%、14%、2.5%的标准内据实扣除。6.企业每一纳税年度发生的费和业务宣传费用不超过当年销售（营业）收入 15%的部分，可据实扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。企业每一纳税年度发生的与其生产经营业务直接相关的业务招待费支出，按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的 5。企业计提的各种准备金不得扣除。（与企业所得税的区别）投资者兴办两个或两个以上企业，并且企业性质全部是独资的，年度终了后，汇算清缴时，应纳的计算按以下方法进行（先合再税后分）应纳税所得额=各个企业的经营所得应纳税额=应税所得额税率-速算扣除数本企业应

58、纳税额=应纳税额本企业的经营所得各企业的经营所得本企业应补缴的税额=本企业应纳税额-本企业预缴的税额第二种：核定征收应纳税额=应纳税所得额适用税率-速算扣除数应纳所得额=收入总额应税所得率=成本费用支出（1-应税所得率）应税所得率1.实行核定征税的投资者，不能享受个人所得税的政策。2.实行查账征税方式的个人独资企业和合伙企业改为核定征税方式后，在查账征税方式下认定的年度经营亏损未弥补完的部分，不得再继续弥补。（三）工商户、个人独资企业和合伙企业因在纳税年度中间开业、合并、注销及其他原因，导致该纳税年度的实际经营期1 年的，对工商户业主、个人独资企业投资者和合伙企业自然人的生产经营所得计算个人所

59、得税时，以其实际经营期为 1 个纳税年度。投资者本人的费用扣除标准，应按照其实际经营月份数，以每月 3500 元的减除标准确定。计算公式如下：应纳税所得额=该年度收入总额-成本、费用及损失-当年投资者本人的费用扣除额当年投资者本人的费用扣除额=月减除费用（3500 元/月）当年实际经营月份数应纳税额=应纳税所得额税率-速算扣除数【经典母题】下列关于工商户的生产、经营所得的计税方法，正确的是（）。为业主缴纳的补充养老保险、补充医疗保险，分别在不超过其工资总额 5%标准内的部分据实扣除生产经营费用、个人家庭费用难以分清的，60%视为生产经营费用准予扣除 C.公益性捐赠，不超过其应纳税所得额 12%

60、的部分可以据实扣除D.【工商户代其从业】D或者他人负担的，不得税前扣除】选项 A：工商户业主本人缴纳的补充养老保险、补充医疗保险，以当地（地级市）上年度社会平均工资的 3 倍为计算基数，分别在不超过该计算基数 5%标准内的部分据实扣除；超过部分，不得扣除。选项B：工商户生产经营活动中，应当分别核算生产经营费用、个人家庭费用。难以分清的费用，40%视为生产经营费用准予扣除。选项 C：工商户的公益性捐赠，捐赠额不超过其应纳税所得额 30%的部分可以据实扣除。选项 D：或者他人负担的，不得税前扣除。工商户代其从业【题目变形】为熟食加工户，2015 年 3 月 1 日领取和税务登记证，当年取得生产经营