高级财务会计（第二版）第06章 独资与合伙企业会计

1、第 6 章 独资与合伙企业会计【学习目的与要求】 通过本章的学习，了解独资与合伙企业的特点；理解独资与合伙企业会计的特点；掌握独资与合伙企业的账户设置、日常会计核算；掌握合伙企业权益变动以及清算的会计处理。【教学重点与难点】 本章的教学重点是独资与合伙企业会计的特点、账户设置以及日常会计核算；教学难点是合伙企业权益变动以及清算的会计处理。6.1独资与合伙企业会计概述6.1.1独资企业会计概述根据法律地位的不同，企业可分为法人企业和非法人企业。其中法人企业主要有公司企业、非公司制法人企业；非法人企业主要有个人独资企业、合伙企业等。 6.1独资与合伙企业会计概述6.1.1独资企业会计概述独资企业的

2、投资人为单个的自然人，这就与国家主体和法人作为投资人相区别，也与两个以上公民投资设立的合伙企业相区别。独资企业申请设立后，独资企业与其投资者的民事人格不可分割，由于只有一个业主，企业会因业主死亡或个人不愿意继续经营而宣告企业寿命终止。出资者对企业全部财产和经营收益享有所有权和支配权，同时对企业的债务也承担无限清偿责任。独资企业不需交纳企业所得税，只对投资者个人取得的生产经营所得征收个人所得税。独资企业的业主（投资人）既是企业的所有者，往往又是企业的经营者，从法律地位角度看，独资企业并不是一个独立于业主以外的法律个体，独资企业的所有财产和对外所负的债务在法律上仍归业主所有。 6.1独资与合伙企业

3、会计概述6.1.2合伙企业会计概述合伙制企业它包括自然人、法人和其他组织设立的普通合伙企业和有限合伙企业。普通合伙企业由普通合伙人组成，合伙人对合伙企业债务承担无限连带责任。有限合伙企业由普通合伙人和有限合伙人组成，普通合伙人对合伙企业债务承担无限连带责任，有限合伙人以其认缴的出资额为限对合伙企业债务承担责任。 合伙企业与公司制企业的区别税收不同。 责任不同。 设立条件不同。 出资方式不同。 资本和信用需求度不同。 利润分享和亏损承担不同。 投资人权利转让的限制不同。 控制和管理方式不同。 6.2独资企业的会计核算6.2.1独资企业的账户设置 首先，个人独资企业不需要区分投入资本、资本公积和盈

4、余公积。 其次，个人独资企业也不需要区分积累在企业中的业主投资净额与企业在经营中赚得的利润。 “业主资本”账户。 “业主往来”账户。 “损益汇总”账户。 6.2独资企业的会计核算6.2独资企业的会计核算业主原始投资或增资借：现金 贷：业主资本业主提款自用或支付个人所欠债务或企业代业主收款借：业主往来 贷：现金业主取用商品借：业主往来 贷：库存商品 6.2独资企业的会计核算 业主减资借：业主资本 贷：现金企业支付业主工资借：应付工资 贷：业主往来6.2独资企业的会计核算6.2.2独资企业的账务处理举例。刘某经批准开办一家独资企业，主要的经济活动如下：刘某用现金投资80000元。借：现金 8000

5、0贷：业主资本 80000刘某因个人需要，从企业提现金4200元。借：业主往来 4200贷：现金 4200刘某因生活需要取用企业经营商品供个人消费，该商品成本为580元。拿企业商品个人消费，应视同企业提款。借：业主往来 580贷：库存商品 580 6.2独资企业的会计核算6.2.2独资企业的账务处理举例。 企业代业主收取款项1800元。这笔款项是业主个人财产，企业代为收取，可视为业主将款项暂存在企业借：现金 1800贷：业主往来 1800业主将企业营业款1600元，支付个人所欠债务。借：业主往来 1600贷：现金 1600经计算应付业主工资2000元，支付业主工资应作为利润分配。借：应付工资

6、2000 贷：业主往来 2000借：业主往来 2000贷：现金 20006.2独资企业的会计核算年末结算，假设企业营业收入320000元，营业成本240000元，营业费用52000元，将上述各损益账户结转。借：营业收入 320000贷：损益汇总 320000借：损益汇总 292000贷：营业成本 240000营业费用 52000年末依据协议，税后利润28000元中职工分得20%，其余归刘某。借：损益汇总 28000贷：应付职工红利 5600业主往来 2240012月31日，刘某决定拿出17000元作为对独资企业的追加投资。从“业主往来”账户借方转入“业主资本”账户的贷方借：业主往来 17000

7、贷：业主资本 170006.2独资企业的会计核算6.2独资企业的会计核算6.2.3独资企业的财务报表 6.2独资企业的会计核算6.2.3独资企业的财务报表 6.3合伙企业的会计核算6.3.1合伙企业的账户设置 1）合伙人投资时，应设置“合伙人资本”账户 2）为反映合伙企业的收益形成及分配，应设置“损益汇总”账户 3）合伙人提用合伙企业资产时，应设置“合伙人提款”账户 4）合伙人与合伙企业发生借贷业务，应设置“应收合伙人借款”、“应付合伙人贷款”账户6.3合伙企业的会计核算6.3.2合伙企业的设立1）合伙企业设立的条件有二个以上合伙人。合伙人为自然人的，应当具有完全民事行为能力；有书面合伙协议；

8、有合伙人认缴或者实际缴付的出资；有合伙企业的名称和生产经营场所；法律、行政法规规定的其他条件。6.3合伙企业的会计核算6.3.2合伙企业的设立合伙人出资额等于资本额 合伙人出资额不等于资本额 合伙人出资额小于资本额合伙人出资额大于资本额6.3合伙企业的会计核算6.3.3合伙企业的经营1）合伙企业经营成果的分配 按约定比率分摊方法 各合伙人应分得的净收益（净损失）合伙企业净收益（净损失）约定分配比率 以合伙人资本账户余额分摊方法 各合伙人应分得的净收益（净损失）合伙企业净收益（净损失）（各合伙人资本账户余额/资本总额） 6.3合伙企业的会计核算6.3.3合伙企业的经营2）合伙人提款 合伙人作为经

9、营者工资提款时如甲乙两人商定，甲每月工资2000元，乙每月工资1500元，每月发放工资时的会计分录如下：借：合伙人提款甲2000合伙人提款乙1500贷：现金3500工资费用分配时的会计分录如下：借：管理费用3500贷：合伙人提款甲2000合伙人提款乙1500 6.3合伙企业的会计核算6.3.3合伙企业的经营2）合伙人提款 合伙人作为投资者平时预计盈利提款时，应严格按合伙权比例提取借：合伙人提款贷：现金年终将企业实现的税后净利润减去提取风险基金及发展基金结转至合伙人提款账户借：本年利润贷：合伙人提款年终将合伙人提款账户余额结转至合伙人资本账户借：合伙人提款贷：合伙人资本6.3合伙企业的会计核算6

10、.3.4合伙权益的变动1）新合伙人入伙2）合伙人退伙 对外界出售合伙权或将合伙权出售给其他合伙人 合伙企业退还其应得权益合伙关系的退出情况有两种：退出者或死亡者得到与其账面价值相同的金额；退出者或死亡者得到的金额超过其资本账面价值。6.4独资企业和合伙企业的清算6.4.1独资企业清算的法律程序1）清算人的产生 2）通知或公告债权人申报债权 3）清理财产，清偿债务 4）清算终结，企业消灭 6.4独资企业和合伙企业的清算6.4.2合伙企业清算的法律程序合伙企业解散，应当由清算人进行清算。 清算人在清算期间执行下列事务：清理合伙企业财产，分别编制资产负债表和财产清单；处理与清算有关的合伙企业未了结事务；清缴所欠税款；清理债权、债务；处理合伙企业清偿债务后的剩余财产；代表合伙企业参加诉讼或者仲裁活动。 6.4独资企业和合伙企业的清算