浅谈企业所得税纳税筹划研究

1、浅谈企业所得税纳税筹划研究【摘要】企业为了自身的生存和开展，越来越重视税收支出和纳税本钱。文章分别从纳税人、税率、计税根据、税收优惠等方面研究了企业纳税筹划的方法，为企业节约纳税本钱，进步经济效益提供参考。【关键词】企业所得税；所得税法；纳税筹划；税收优惠随着我国社会主义市场经济体制的建立及不断的开展，税收环境得到了较大的改善，国内所得税的纳税筹划在理论和理论上都有了很大的开展。从财务管理角度来讲,在企业财务核算过程中会涉及国家的税收政策、财务会计处理、投资管理、资金营运管理等许多方面。因此，纳税筹划对企业财务管理和会计分析才能提出了更高的要求，有利于企业财务管理程度的提升，进步企业经济效益。

2、一、纳税筹划涵义随着企业纳税筹划意识的不断进步，理论界对纳税筹划的理论研究也在不断的开展深化。对于纳税筹划的涵义，不同国家有不同的界定。笔者将纳税筹划归纳为：在遵循税收法律、法规的情况下，为实现企业价值最大化或股东权益最大化，在法律容许的范围内，企业自行或委托代理人，通过对经营、投资、理财等事项的安排和筹划，充分利用税法所提供的一切优惠，对多种纳税方案进展优化选择的一种财务管理活动。二、纳税筹划的目的一合法性纳税筹划的合法性即纳税筹划活动应在法律允许的范围内，纳税人在合法的前提下作出多种纳税方案进展纳税筹划。二前瞻性纳税筹划的前瞻性指纳税筹划是在纳税义务发生之前对涉税事项所作的规划和安排。企业

3、在交易行为发生之后才产生货物和劳务税纳税义务；在收益实现或分配之后才产生所得税纳税义务，这就为纳税人在纳税义务发生之前进展事先筹划提供了可能性。三目的性纳税筹划的目的是最大限度的降低税收支出。企业要降低税收支出一般有两种形式：一是选择税收本钱较低的方案；二是纳税总额大致一样的方案中，尽量选择纳税时间滞后的方案。但不管使用哪种方法，其目的都是节约税收本钱，降低企业的经营本钱。四综合性综合性是指企业纳税筹划应着眼于自身资本总收益的长期稳定，而不是着眼于个别税种税负的轻重。这是因为由于多种税基互相关联，某种税基缩减的同时，可能会引起其他税种税基的增大；某一纳税期限内少缴或不缴税款可能会在另外一个或几

4、个纳税期内多缴。因此，纳税筹划还要综合考虑，要着眼于整体税负的轻重，以到达总体收益最大的目的。三、企业所得税筹划策略一纳税人的筹划根据?企业所得税法?规定，纳税人身份分为“居民企业和“非居民企业概念，以法人主体为标准纳税。居民企业承担全面纳税义务，就其境内外全部所得纳税；非居民企业承担有限纳税义务，仅就其来源于境内的所得纳税。并且采用了注册地和实际管理机构所在地相结合的双重标准来判断居民企业和非居民企业。注册地标准较易确定，因此，筹划的关键是实际管理机构所在地。实际管理机构一般以股东大会的场所、董事会的场所及行使指挥监视权利的场所等来综合判断。?企业所得税法施行条例?将其定义为对企业的消费经营

5、、人员、账务、财产等施行本质性全面管理和控制的机构。二计税根据的筹划1.收入的筹划收入确认金额是在确认收入的根底上解决金额多少的问题。商品销售收入的金额一般应根据企业与购货方签订的合同或协议金额确定，无合同和协议的，应按购销双方都同意或都能承受的价格确定；提供劳务的总收入，一般按照企业与承受劳务方签订的合同或协议的金额确定，如根据实际情况需要增加或减少交易总额的，企业应及时调整合同总收入；让渡资产使用权中的金融企业利息收入应根据合同或协议规定的存、贷款利息确定；使用费收入按企业与其资产使用者签订的合同或协议确定。但是，在收入计量中，还经常存在各种收入抵免因素，这就给企业在保证收入总体不受较大影

6、响的前提下，提供了税收筹划的空间。如各种商业折让、销售退回，出口商品销售中的外国运费、装卸费、保险费、佣金等于实际发生时冲减了销售收入。因此，在计算商品销售收入中应尽可能考虑这些抵免因素，以减少计税基数，降低税负。2.扣除工程的筹划1工资薪金、职工福利费、职工教育经费的筹划。企业发生的职工福利费、工会经费、教育经费按标准扣除，未超过标准的按实际数扣除，超过标准的只能按标准扣除。因此，在准确确定工资、薪金合理性的根底上，尽可能多的列支工资薪金的支出，超支的福利可以以工资薪金的形式发放，工资总额增加，按工资标准计提的职工福利费、工会经费、教育经费准予扣除的金额也会随之增加,因此在减少所得税税负的同

7、时还可以增加职工的教育和培训时机，改善职工福利,进步职工工作积极性。2业务招待费的筹划。按照现行的企业所得税法，企业发生的与消费经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售营业收入的0.5%。其中，当年销售营业收入还包括?中华人民共和国企业所得税法施行条例?第25条规定的视同销售营业收入额，设定了双重标准。税法对这两个条件采用的是孰低原那么。也就是说，企业发生的招待费，其中40%是肯定要交税的，而剩下的60%，还要看其是否超过了营业额的0.5%。假设超出了，要就超出部分缴税。因此，企业应防止招待费的过度支出。3广告费和业务宣传费的筹划。?企业所得税法?的规定，企

8、业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，不超过当年销售营业收入15%的部分，准予扣除；超出部分，准予结转以后的纳税年度扣除。虽然超出部分准予结转以后年度扣除，但扣除时间是多长，要看企业以后的经营情况，是一个不确定的因素。因此，从筹划的角度考虑，支出应尽量在限额内。税法将企业的广告费和业务宣传费进展合并按规定比例税前扣除，那么企业的部分业务宣传可以将自行消费或委托加工的印有企业标志的礼品、纪念品当作礼品赠送给客户，既到达广告的目的，同时又可以降低本钱。4对外捐赠的筹划。税法规定，企业发生的公益性捐赠支出，不超过年度利润总额12%的部分，准予扣除。年度利润总

9、额，是指企业按照国家统一会计制度的规定计算的年度会计利润。虽说是限额扣除，但由于会计利润是以会计准那么为标准计算得来的，可调控的空间比应纳税所得额大；另外，企业也可以结合自身情况，适度进展捐赠，这样既会对社会作出奉献，同时也可以扩大企业知名度，树立良好形象和声誉，为企业产品的销售和拓展市场都有积极的作用。三税率的筹划现行的企业所得税法将内外资企业所得税率统一为25%，比原暂行条例的规定低8个百分点。除此之外，施行细那么中规定有两档优惠税率分别为15%和20%。因此，企业可以根据自身情况，选择最适宜自己的纳税筹划方案。1.小型微利企业适用20%的税率小型微利企业，是指从事国家非限制和制止行业，并符合以下条件的企业：工业企业,年度应纳