会计制度设计第四版第12章 会计政策及其选择

1、第十二章 会计政策及其选择第一节 会计政策概述 “政策”一词包括三个方面的含义：政策是某一主体制定的，有意识地用以指导、影响某一方面工作的产物；政策有预定的目标，并通过主体某一方面的活动直接或间接地予以贯彻实施；政策是介于理论与实践之间，以正确的理论为指导，以现实状况为依据而制定的准则、规章、方法和措施。 一、会计政策的定义 关于会计政策的理解，目前因政策制定主体不同有如下两种观点： 1企业主体观。该观点认为企业是会计政策的制定主体。较具有代表性的解释有2双层主体观。该观点认为会计政策的制定主体包括有权制定会计准则的权力机关和企业两个主体。 （1）1975年1月公布的国际会计准则会计政策的说明

2、中对会计政策的定义，说明中指出：“包括在编制会计报告时，管理人员所采用的原则、基础、惯例、规则和程序。即使同一题目，在使用中也有许多不同的会计政策，需要根据企业的具体情况选用最能恰当地表明其财务状况和经营成果的政策”。（2）我国在2001年发布的会计政策、会计估计变更和会计差错更正具体会计准则中对会计政策的定义，认为“会计政策是指企业所制定的在会计核算时所遵循的具体原则以及所采纳的具体会计处理方法。”返回二、宏观会计政策 1合并政策，是指编制合并会计报表所采纳的原则。 2外币折算政策，是指外币折算所采用的方法，以及汇兑损益的处理。 3收入确认政策，是指收入确认的原则。 4所得税政策，是指企业所

3、得税的会计处理方法。 5短期投资政策，是指企业短期投资的计价方法。 6存货政策，是指企业存货的计价方法。 7包装物和低值易耗品的摊销，是指包装物和低值易耗品的价值转移方法，是采用一次摊销法，还是采用分次摊销法，或五五摊销法。 8坏账损失政策，是指坏账损失的具体会计处理方法。 9长期投资的核算，是指长期投资的具体会计处理方法。二、宏观会计政策 10固定资产折旧政策，是采用直线折旧法，还是采用加速折旧法。 11借款费用政策，是指借款费用的处理方法，是采用资本化，还是采用费用化。 12资产减值准备政策，是指短期投资、长期投资项目在会计期末计提减值准备时所应用的方法。13其他政策，包括无形资产的计价及

4、摊销方法、财产损溢的处理方法、研究与开发费用的处理方法等。 二、宏观会计政策 三、企业会计政策 相对于宏观会计政策而言，企业会计政策也可以成为微观按会计政策，是指在宏观会计政策的指导和约束下，企业根据自身情况所选择的适合于本单位使用、有利于最恰当地反映本单位财务状况和经营成果的会计政策四、企业会计政策与宏观会计政策的联系与区别 （一）企业会计政策与宏观会计政策的联系 1宏观会计政策是企业会计政策的指导和规范，为企业会计政策提供了可供选择的领域和范围，而企业会计政策是宏观会计政策的具体化，只有被企业选用的会计政策，才能发挥作用。 2二者所规范的都是有关会计核算和会计报表编制方面的具体会计原则和会

5、计处理方法。 3二者所要达到的最终目的是一致的，都是为了能够最恰当地反映企业的财务状况和经营成果，保证会计信息质量，提高会计信息的决策有用性。 （二）企业会计政策与宏观会计政策的区别 1.制定政策的主体不同。 2.作用范围不同。 3.可选择性不同。 4.目标侧重点不同。 5.制定会计政策的依据不同。 第二节 会计政策的选择一、选择会计政策的原则 （一）选择会计政策的前提和基础（二）选择会计政策应遵循的原则 1合法和合规性原则。 2适用性原则。3成本效益原则。4相对稳定原则。 二、选择会计政策的立场1投资者立场。2经营者立场。3国家立场。4劳动者立场。5企业立场。 三、我国企业选择会计政策应持有的立场1.投资者