第二 民间审计的法律责任

1、several group number, then with b a, =c,c is is methyl b two vertical box between of accurate size. Per-23 measurement, such as proceeds of c values are equal and equal to the design value, then the vertical installation accurate. For example a, b, and c valueswhile on horizontal vertical errors for

2、 measurement, General in iron angle code bit at measurement level points grid errors, specific method is from baseline to methyl vertical box center line distance for a, to b vertical box distance for b, list can measuredseveral group number, then with b a, =c,c is is methyl b two vertical box betwe

3、en of accurate size. Per-23 measurement, such as proceeds of c values are equal and equal to the design value, then the vertical installation accurate. For example a, b, and c valueswhile on horizontal vertical errors for measurement, General in iron angle code bit at measurement level points grid e

4、rrors, specific method is from baseline to methyl vertical box center line distance for a, to b vertical box distance for b, list can measuredseveral group number, then with b a, =c,c is is methyl b two vertical box between of accurate size. Per-23 measurement, such as proceeds of c values are equal

5、 and equal to the design value, then the vertical installation accurate. For example a, b, and c valueswhile on horizontal vertical errors for measurement, General in iron angle code bit at measurement level points grid errors, specific method is from baseline to methyl vertical box center line dist

6、ance for a, to b vertical box distance for b, list can measured第二 民间审计的法律责任民间审计法律责任的含义、对象民间审计法律责任的含义民间审计的法律责任是指注册会计师在承办业务过程中未能履行合同条款，或者未能保持应有的职业谨慎，或者出于故意不作充分披露，出具不实报告，致使审计报告的使用者遭受损失，依照有关法律法规，注册会计师或会计师事务所应承担的责任。民间审计法律责任的主体、对象民间审计的责任对象是个较为复杂的问题。在本世纪年代前民间审计的责任对象主要是客户。但自年代后期以来，整个西方商业环境的变化，保护用户利益主义的发展以及对

7、民间审计作用的认识的发展，使审计职责的对象有了迅速扩展。公众的要求和法庭的案例判决迫使审计职业界认识到应对第三者承担法律责任，因此，就目前的发展状况而言，审计的责任对象既包括客户也包括其他利用财务报表和审计报告的第三者。我国民间审计法律责任的种类及其有关规定 根据注册会计师承担法律责任的性质的不同，可以将注册会计师的法律责任分为民事责任、行政责任和刑事责任三种。在三种责任中，民事责任主要是调整注册会计师与被侵权人之间的民事经济关系;行政责任主要是指国家行政机关代表社会公众，行驶公权力，对注册会计师的违法违规行为进行的制裁；刑事责任则是指国家公检法机关等对具有严重过失或欺诈舞弊行为的注册会计师或

8、会计师事务所进行的刑事处罚。 行政责任是指注册会计师或会计师事务所在提供专业服务时，因违法注册会计师行业管理的法律、法规和规章，受到行业管理部门专业处罚的一种责任。从本质上讲，行政责任是一种职业责任。 我国注册会计师行政责任的发展可以分为三个阶段：（1）、注册会计师行政责任的起源阶段（1981-1991年）。（2）注册会计师行政责任的发展阶段（1992-2002年）这一阶段，我国有关注册会计师的法律法规体系日趋完善，相关的处罚案例也呈上升趋势。本阶段起源于1992年起发生的深圳原野、长城机电和海南新华三起案案件中，件（即“老三案”）。在这三起案件中，注册会计师在执业过程中的欺诈行为，给投资舞弊

9、者造成了巨大的经济损失。但是由于民事赔偿机制的缺乏，在其处理结果中，除对海南新华案件中有关注册会计师追究刑事责任外，主要就是对有关注册会计师和会计师事务所进行了行政处罚。“老三案”中暴露的注册会计师法律责任追究机制缺失的问题直接促成了1994年注册会计师法的产生。其中适用注册会计师行政责任的主要体现在第三十九条和第四十一条。 为强化注册会计师执业的独立性，从1990年代后期起，我国注册会计师行业实行了“脱钩改制”，会计师事务所都已与原有的行政事业机关脱离了关系，成为了“独立运作，独立承担相应法律和经济责任的自我管理、自我发展、自我约束、自担风险的社会中介机构”。1998年财政部发布了违反注册会

10、计师法处罚暂行办法进一步加强了对注册会计师行业的行政监管和注册会计师违法违规行为的处罚力度。 （3）注册会计师行政责任的完善阶段（2003年-）近年来，随着我国包括注册会计师业务报备制度，谈话提醒程度和处罚制度等在内的行业监管制度的建立和完善，我国注册会计师法律责任体系也得到了很大的发展。2002年10月财政部收回了原委托中国注册会计师协会行驶的行政管理的职能，并于2003年12月颁发了财政部关于落实注册会计师行业行政监督职责若干问题的通知，进一步理顺了注册会计师行政监管制度的成熟，同时也标志着我国注册会计师行政责任体系的成熟。 中华人民共和国注册会计师法第三十九条规定：“会计师事务所违反本法

11、第二十条、第二十一条规定的，由省级以上人民政府财政部门给予警告，没收非法所得，可以并处违法所得一倍以上五倍以下的罚款；情节严重的，并可以由省级以上人民政府财政部门暂停其经济业务或者予以撤销，”“违反注册会计师法处罚暂行办法第四条规定：“对注册会计师的处罚种类包括1、警告；2、没收违法所得；3、罚款；4、暂停执行部分或全部业务，暂停执业的最长期限12个月；5、吊销有关执行许可证；6、吊销注册会计师证书。”第五条规定：“对事务所的处罚种类包括：1、警告；2、没收非法所得；3、罚款；4、暂停执业部分或全部业务，暂停执业的最长期限为12个月；5、吊销有关执行许可证；6、撤销事务所”。民事责任审计人员的

12、民事责任是指注册会计师或会计师事务所因违反合同或不履行其他义务，或由于过错侵害国家的、集体的财产，或侵害他人财产、人身的行为而承担的一种民事赔偿责任。从原则上来讲，民事责任是一种经济责任。第一阶段、20世纪初以前的详细审计阶段 这时的注册会计师尚未有成套的方法和理论依据。只是根据查错揭弊的目的对大量的账簿记录进行逐笔的审查，只要做到不舞弊、不中饱私囊就算称职，委托人也没有更高的要求。也就是说审查的目的是查错防弊，审计的方法是详细审计。因其产生于英国，所以也叫英国式审计。因为没有或较少的审计失败，也没有人去追究审计人员的失败责任。审计人员的审计风险意识也比较淡薄，社会公众对审计人员没有提出民事责

13、任的要求。第二阶段、资产负债阶段进入20世纪以后，这时生产力迅猛发展，资本市场日渐成熟。产业资本的经济联系日益广泛，审计报告的使用者已不限于股东和债权人，而且包括银行、政府等几方。银行为了维护自己的利益，要求对申请贷款的企业的资产负债表哦进行审查、分析，以判断企业的偿债能力来决定是否贷款，当时盛行的是用以证明企业偿债能力的资产负债表审计，审计对象由原来的会计账目扩大到资产负债表。开始运用抽样审计的方法，审计报告的使用人的范围也扩大到银行等特定的债权人。因其在美国先为实施所以称为美国式审计。审计的目的的改革导致了审计风险的加大。1928年厄特马斯公司审计案件的发生预示着包括民事责任在内的法律责任

14、开始成为注册会计师无法回避的问题。第三阶段、财务报表审计阶段20世纪30年代，特别是1929年经济危机之后，资本市场更加成熟，证券交易的数量和规模都有了很大的发展，资产负债表审计已经无法满足需要。1933年美国颁发了证券法，规定在证券交易所上市的公司的会计报告都必须进行强制审计，其余会计报表需经过注册会计师审查并出具审计报告。同时随着会计报表的规范化、企业制度的标准化，客观上也要求审计鉴证工作也必须进入标准化，为此西方的会计学家、审计专家加速了会计准则和审计准则的研究工作。许多国家的会计职业团体制定和实施了会计准则和审计准则。这期间，财务报表审计成为注册会计师的一个主要阵地，审计的对象扩大到了

15、全部的会计报表，审计报告的使用人也向社会公众扩展，审计的主要目的转为对会计报表发表审计意见，以提高会计报表的可信性。这时逐步形成了以内部控制评审为基础的制度基础审计。既然注册会计师对企业财务报告的合法性、公允性提出专业性的审计意见，那么公众依据这些意见进行的投资若受到了损失的话很难不迁怒于注册会计师。要求注册会计师为自己的损失承担责任与其职业责任取得逻辑上的一致。可惜的是这个问题至今没有得到解决，使得注册会计师的民事责任问题一直是社会的焦点问题。第四阶段、从20世纪40年代开始注册会计师审计已进入管理审计阶段，经济的空前发展导致企业间竞争的加剧，企业为求生存十分重视内部的经济监督，实行预先的控

16、制，内部审计得到发展，在审计的范围和内容上从财务活动扩展到经营管理活动，并注重对经营业绩和效益和审查，从而出现了经营审计、管理审计、经济效率审计等概念。审计方法上也发展为以评审内部控制制度为基础的抽样审计。管理咨询业务在事务所业务收入中的比重不断上升，达到甚至超过了半数。现金的审计报告成为了公共产品，使用者无处不在，公众对注册会计师的执业质量提出了很高的要求，要求其为审计报告所引发的后果承担法律责任尤其是民事责任的呼声也越来越高。承担民事责任的方式主要有：停止侵害；排除妨碍；消除危险；返还财产；恢复原状；修理、重作、更换；赔偿损失；支付违约金；消除影响、恢复名誉；赔礼道歉等。刑事责任审计人员的

17、刑事责任是指在执行业务中明知会计报告的虚假性而作出标准的无保留意见的审计报告，从而对他人构成欺诈的，依照有关法律规定，审计人员应负有刑事责任。但如果引伸计报告不实，审计人员非过失而造成的违约行为，则只应负民事责任。如果其违约证明是故意的，则应负刑事责任。我国刑法规定的故意罪、过失罪，都可能涉及到审计人员，即明知自己的行为会引发危害社会的结果，并且期望或放任这种结果发生，因而构成犯罪的，是故意罪，应负刑事责任。应当预见自己的行为有可能发生危害社会结果，因疏忽大意没有预见的，或者已经预见，但轻信能够避免，以致发生这种结果的，是过失罪。过失罪，法律有规定的，才负有刑事责任。我国注册会计师法律有几条规

18、定审计人员在审计、验资方面故意出具虚假的审计报告、验资报告，构成犯罪的依法追究刑事责任。刑事责任有主刑和附加刑两大类，主刑有管制、拘役、有期徒刑、无期徒刑、死刑，附加刑有罚金、剥夺政治权利、没收财产等。 注册会计师的行政责任和民事、刑事法律责任是密切相关，不可分离的。一旦注册会计师发生有意或无意的过失，如果不首先明确其行政责任的话，就很难界定其失职行为所应负的民事或刑事法律责任。因此，在三种法律责任并处的情况下，应先明确其行者责任，再追究民事、刑事法律责任。 我国民间审计法律责任的发展历程我国注册会计师法律责任的孕育阶段（19801991年）第一阶段是上世纪八十年代到九十年代初。1981年上海

19、会计师事务所的成立是我国注册会计师行业恢复建立的标志。当时的社会经济环境使得它像一个刚出生的婴儿，受到政府和社会的保护，公众对注册会计师行业也没有过多的要求。注册会计师行业的作用还没有凸显出来，社会对审计结果并不过于依赖，利益相关者更相信自己的实地审核。当时我国的市场经济处于起步阶段股份公司数量非常少，投资者多，企业因经营不善而破产宣告的情况很少，投资者在购买股票时很少考虑企业的财务状况和审计报告，所以他们也较少去关注及追究审计人员在工作中的过错。所以这个阶段的注册会计师只有较低的审计风险，也就更谈不上承担法律责任了。注册会计师法律责任的萌芽阶段（19921995年）第二个阶段是注册会计师法律

20、责任的萌芽阶段，是从九十年代初到1995年，邓小平同志南巡讲话，改革开放铺天盖地，各种企业如雨后春笋般席卷整个中国大陆。市场体系的初步建立，企业和社会公众的风险意识大大加强，对企业财务信息质量有较高的要求，这客观上给注册会计师行业的迅速发展造就了一块肥沃的土壤，同时整个社会对注册会计师的要求更加严格。深圳原野公司事件和北京长城公司事件的发生，使人们把焦点关注在注册会计师的法律责任问题上。由此，国家相关部门和注册会计师协会对注册会计师的法律责任重新界定，使规范注册会计师行为的一系列法规相继出台。深圳原野公司事件和北京长城公司和海南中水集团三大案件的处理使相关的一些注册会计师承担了刑事责任，给整个

21、注册会计师行业敲响了警钟。这一系列审计案件的处理及相关法律、法规的出台，标志着注册会计师法律责任萌芽阶段的形成。注册会计法律责任的迅速发展阶段（1996现在）第三个阶段纵深发展阶段是从1996年至今。1996年1月1日中国注册会计师独立审计准则发布，它规定了中国注册会计师执业的标准，从而使社会公众对注册会计师的工作质量有了衡量尺度。1996年4月4日最高人民法院德阳案件做出了最高人民法院关于会计师事务所为企业出具虚假验资证明应如何处理的复函，第一次以具体的司法解释进一步明确了注册会计师应向谁负责，应如何负责。此复函与前述三大审计案件不同的是确定了注册会计师在开展业务过程中不仅要对委托人负责，也

22、要对利益第三人负责，同时也对具体经济赔偿作了相关规定。这表明随着我国社会主义市场经济的发展，财务报表、审计结果及验资报告的影响扩大，客户、不确定的利益关系人、国家行政机关对审计提供的信息的依赖性增加，导致对注册会计师审计质量提出了更高的要求，无疑加大了注册会计师的经济责任和法律责任。在这个阶段，会计师事务所也经历了脱钩改制，行政保护越来越弱，审计风险加大，迫使注册会计师对审计质量的提高有了一种自觉的意识，也促使注册会计师逐步重视自身的法律责任。民间审计法律责任的成因 从审计双方当事人看，造成注册会计师法律责任的原因分别 来自被审计单位和会计师事务所俩方面具体到我国注册会计师职业环境，又有来自社

23、会、经济、技 术、经济环境、法律和行业等方面的具体原因导致注册会计 师法律责任的产生接下来我们就从以下七个方面来加以介绍：、经济方面的原因 中国审计市场是国际“四大”（国际四大会计师事务所，即：普华永道、安永、德勤、毕马威华振）与本土会计师事务所群雄逐鹿的市场，“四大”主宰了赴美国、香港、新加坡上市的公司，而国内大型企业、沪深上市的公司以及优质高科技企业，由“四大”与本土具备证券审计资格的会计师事务所共同占领，大部分中小规模的事务所只能在中小企业和审计风险高的大型企业中激烈竞争。随着竞争加剧，几乎每一家会计师事务所都设法争取新客户，以扩大业务收入，在生存压力下，就出现了“跑关系”、“给回扣”、

24、出卖审计意见，以及“炒鱿鱼、借下家”等现象，不正当的竞争带来的直接后果便是会计信息失真。 另一方面，我国上市公司中绝大部分是国家控股的企业，这些企业中经营者承担着既是“委托人”又是“审计对象”的双重角色，并决定着审计人的聘用、续用、收费等事项，完全成了会计师事务所的“衣食父母”一些经济实力不强的事务所，不能独立地根据审计情况发表公正的审计意见，丧失应有的职业诚信，与之“共谋”作假便成为“顺理成章”的事了，而这种独立性的缺失却一直没有得到有效的遏制，我国会计师事务所的执业质量存在普遍问题。、技术方面的原因审计效率就是要在较短的时间内以较少的物力、财力、人力的投入取得一定误差范围内的审计结论。审计

25、人员对审计效率的追求，是的审计方法从详细审计变为抽样审计，抽样时所选择的样本是否具有代表性、可学性，以及所应用的数学方法的正确性都直接影响审计结论的误差范围，但是目前有许多情况是审计人员采取任意抽样，这样人为的主观因素必然会影响审计结论的质量，而目前审计人员自身素质参差不齐，普遍缺乏高水平的数学基础，自从抽样审计产生后，审计风险就愈发变得不能为审计人员所控制，也就是说，审计效率的提高和审计风险的降低往往两者不可兼得，成为矛盾的两极。法律方面的原因如果一个国家的法律对审计风险责任的要求极低或执法效率很低，那么即使审计结论极不可靠也未必导致实际的审计风险，在这种情况下，风险导向审计就没有存在的现实必要，例如，在较低甚至不存在法律风险的情况下，审计师只要经过测试认为风险可以接受，即便被审计单位的财务报表存在一些不符合会计准则的现象，具这一现象也为审计师所知晓，审计师都可能签发无保留意见的审计报告。前些年，由于我国的法律环境较为宽松，审计违规成本