高级会计实务2022年真题模拟-32

1、高级会计实务-32(总分：119.94，做题时间：90分钟)一、B案例分析题一/B(总题数：1，分数：15.00)资料一根据财政部等五部委联合发布的企业内部控制基本规范及其配套指引的要求，在境内外同时上市的甲公司组织人员对2014年度内部控制有效性进行自我评价。2014年12月15日，甲公司召开董事会会议，就对外披露2014年度内部控制评价报告和审计报告相关事项进行专题研究，形成以下决议：(1)关于内部控制评价的责任界定，内部审计部门对内部控制评价报告的真实性负责。(2)关于内部控制评价的范围。董事会将公司所有的子公司纳入2014年度内部控制有效性评价的范围。在全面评价的基础上，关注重要业务单

2、位、重大业务事项和高风险领域。(3)关于内部控制评价报告的用途。内部控制评价属于“控制的自我评估”，因此年度内部控制评价报告上报经理层审核、董事会审批后确定，直接用于企业内部管理，不对外披露。(4)关于内部控制审计。鉴于A会计师事务所一直为公司提供财务报表审计业务，对公司的情况比较了解，为提高审计效率，公司决定2015年起，委托A会计师事务所提供内部控制审计服务。资料二2014年12月20日，内部审计部门对甲公司内部控制进行了全面审计。在对甲公司的销售与收款循环的内部控制进行了解和测试时，注意到下列情况：(1)根据批准的顾客订单，销售部编制预先连续编号的一式三联现销或赊销销售单。经销售部被授权

3、人员批准后，所有销售单的第一联直接送仓库作为按销售单供货和发货给装运部门的授权依据，第二联交开具账单部门，第三联由销售部留存。(2)仓库部门根据批准的销售单供货，装运部门将从仓库提取的商品与销售单核对无误后装运，并编制一式四联预先连续编号的发运单，其中三联及时分送开具账单部门、仓库和顾客，一联留存装运部门。(3)开具账单部门在收到发运单并与销售单核对无误后，编制预先连续编号的销售发票，并将其连同发运单和销售单及时送交会计部门。会计部门在核对无误后由财务部门职员王某据以登记销售收入和应收账款明细账。(4)由负责登记应收账款备查簿的人员在每月末定期给顾客寄送对账单，并对顾客提出的异议进行专门追查。

4、要求：1根据企业内部控制评价指引，逐项判断资料一中的董事会决议是否存在不当之处?存在不当之处的，请逐项指出并说明理由。2判断资料二中的内部控制是否存在缺陷，如有请指出，并说明理由及提出改进建议。（分数：15.00）_正确答案：(内部审计部门对内部控制评价报告的真实性负责存在不当之处。 理由：董事会对内部控制评价报告的真实性负责。)解析：解析 本题考核“内部控制评价报告”知识点。董事会及全体董事对内部控制评价报告内容的真实性承担个别及连带责任，保证报告内容不存在任何虚假记载、误导性陈述或重大遗漏。_正确答案：(第二项决议不存在不当之处。)解析：解析 本题考核“内部控制评价原则”知识点。 B内部控

5、制评价原则/B内部控制评价原则说明全面性原则(涵盖企业及其所属单位的各种业务和事项)内部控制评价应当包括内部控制的设计与运行，涵盖企业及其所属单位的各种业务和事项，对实现控制目标的各个方面进行全面、系统、综合的评价重要性原则(在全面评价的基础上，关注重要业务单位、重大业务事项和高风险领域)内部控制评价应当在全面评价的基础上，以风险为导向，根据风险发生的可能性及其对实现控制目标的影响程度，确定需要评价的重要业务单位、重大业务事项和高风险领域客观性原则(如实反映)内部控制评价应当结合企业的行业环境、发展阶段、经营规模、业务特点等经营实际，准确揭示经营管理中的风险状况，以事实为依据，如实反映内部控制

6、设计与运行的有效性，确保评价结果有充足且适当的证据支持_正确答案：(上市公司的内部控制评价报告不向社会公众披露存在不当之处。 理由：上市公司为接受社会监督，为投资者和社会公众决策提供依据，其内部控制评价报告必须向社会公开披露。)解析：解析 本题考核“内部控制评价报告的报送”知识点。内部控制评价报告报经董事会批准后对外披露或报送相关主管部门。上市公司年度内部控制评价报告必须向社会公开披露，接受社会监督，为投资者和社会公众决策提供依据；非上市企业的内部控制评价报告须按规定报送财政等监管部门，接受政府的监督检查。_正确答案：(第四项决议不存在不当之处。)解析：解析 本题考核“内部控制审计”知识点。会

7、计师事务所可以同时提供财务报表审计和内部控制审计。要注意会计师事务所不得同时为同一企业提供内部控制咨询和内部审计服务。_正确答案：(第(1)项的内部控制存在缺陷。 理由：对于赊销则应当由信用审批部门根据管理层的赊销政策进行确定，以及对每个顾客的已经授权的信用额度进行调查。 建议：在由销售部授权人员签字批准后，涉及赊销业务的销售单将先被送交信用管理部门。信用管理部门将销售单与该顾客的可用信用额度进行比较，在签署信用审阅意见后将销售单送回销售部。对于可用信用额度不足的赊销业务销售单，需要经过公司授权人员批准才能发出。然后，经批准的销售单才能送交仓库作为按销售单供货和发货给装运部门的授权依据。 第(

8、2)项的内部控制不存在缺陷。 第(3)项的内部控制存在缺陷。 理由：登记收入明细账和应收账款明细账的职员应当是两个人。 建议：登记收入明细账和应收账款明细账的职务应该分离。 第(4)项的内部控制存在缺陷。 理由：登记应收账款备查簿的人员不能寄发对账单。 建议：由不负责现金出纳和销售及应收账款记账的人员寄发对账单。)解析：解析 本题考核“授权审批控制”、“不相容职务分离控制”知识点。授权审批是指企业在办理各项经济业务时，必须经过规定程序的授权批准。授权审批形式通常有常规授权和特别授权之分。 所谓不相容职务，是指那些如果由一个人担任既可能发生错误和舞弊行为，又可能掩盖其错误和舞弊行为的职务。对于不

9、相容的职务如果不实行相互分离的措施，就容易发生舞弊等行为。不相容职务分离的核心是“内部牵制”，因此，企业在设计内部控制系统时，首先应确定哪些岗位和职务是不相容的；其次要明确规定各个机构和岗位的职责权限，使不相容岗位和职务之间能够相互监督、相互制约，形成有效的制衡机制。二、B案例分析题二/B(总题数：1，分数：10.00)丙公司是W市一家具有二级资质的房地产开发企业，定位3045岁之间的中高档收入目标人群。该公司总资产为50000万元，举债20000万元，债务利率10%，股东权益总额为30000万元，发行在外的普通股股数为3000万股。2015年伊始公司以1200万元取得了10000平方米住宅用

10、地的土地使用权，该地块地形平坦、规整、坡度适宜，地质条件良好，只需稍加简单的工程准备措施，就可以进行修建。经过详细的调研和缜密的分析，该公司决定在此地开发“醉人居”项目，投资总额达10000万元。鉴于公司目前资金缺乏，现通过两种资金融资方案进行融资：(1)增发普通股：以8元/股的价格发行1250万股股票；(2)发行债券：发行10000万元公司债券，利率为12%。假设不考虑相关筹资费用，适用的所得税税率为25%。要求：（分数：9.99）(1).计算两种融资方案下的每股收益无差别点。（分数：3.33）_正确答案：(两种融资方案下的利息费用和普通股股数： 融资方案方案(1)方案(2)利息费用(万元)

11、2000010%=20002000010%+1000012%=3200发行在外的普通股股数(万股)3000+1250=42503000* 解得：EBIT=6080(万元)。)解析：解析 本题考核“企业资本结构决策与管理中的EBITEPS分析法”知识点。分别计算出两种融资方案下的利息费用和发行在外的普通股股数，套入下列公式计算即可。 *(2).假设项目预计的息税前利润为20000万元，计算两种方案下的每股收益(EPS)。（分数：3.33）_正确答案：(方案(1)每股收益*。 方案(2)每股收益*。)解析：解析 本题考核“每股收益的计算”知识点。套入下列公式计算即可。 *(3).假设项目预计的息税

12、前利润为20000万元，做出决策。（分数：3.33）_正确答案：(在项目预计的息税前利润相等的情况下，方案(2)的每股收益大于方案(1)的每股收益，所以方案(2)最佳。)解析：解析 本题考核“项目预期息税前利润确定性下的融资决策”知识点。如果预期息税前利润高于每股收益无差别点下的息税前利润，那么应该采取债务融资方式(或财务杠杆较高的融资方式)；如果预期息税前利润低于每股收益无差别点下的息税前利润，那么应该采取权益融资方式(或财务杠杆较低的融资方式)；如果预期息税前利润等于每股收益无差别点下的息税前利润，那么债务融资和权益融资两种方式都可以。本题也可以这样判断，由于项目预计的息税前利润20000

13、万元高于每股收益无差异点的息税前利润6080万元，所以应选择债务融资方式，即方案(2)最佳。三、B案例分析题三/B(总题数：1，分数：10.00)甲公司系一家生产销售手机、笔记本电脑的上市公司(以下简称“公司”)。2015年该公司欲投资建设一条手机生产线，需占用公司于2004年购入的一块土地，入账价值为600000元，若现在出售，可以获得1000000元的收益。2010年该公司曾购置用于生产手机的机器设备，共花费2000000元，但是由于技术进步，目前这些机器设备已基本不能使用也无市场价值。该生产线需购置机器设备等固定资产投资200000元，预计使用期为5年，按直线法计提折旧，无残值，另外需投

14、入营运资本50000元，于项目结束时收回。项目投产后年营业收入为336000元，付现成本为46000元，所得税税率为25%。该公司权益债务比为6:4，债务资本成本为7%，权益资本成本为12%。财务管理部小王负责评价该项目的可行性，其部分观点如下：(1)2004年购入的土地因项目占用不能够出售，相关现金流量为-1000000元。(2)2010年虽然曾购置生产手机的机器设备，但是由于现在已经基本不能使用也没有市场价值，所以不构成相关现金流量。假定不考虑其他因素。要求：（分数：9.99）(1).分析小王的各项观点是否正确，并说明理由。（分数：3.33）_正确答案：(观点(1)不正确。 理由：土地的相

15、关现金流量=-1000000-(1000000-600000)25%=-900000(元)。 观点(2)正确。 理由：2010年购入的生产手机的机器设备属于沉没成本，不构成新项目的现金流量。)解析：解析 本题考核“现金流量的相关性”的知识点。机会成本是因放弃其他项目而失去的预期收益，购入的土地如果不用于新项目的投资建设，则可以出售，构成新项目的机会成本，此外还应该考虑所得税的影响。沉没成本指已经发生的支出或费用，不会影响拟考虑项目的现金流量，2010年购入的生产手机的机器设备属于沉没成本。(2).计算项目的加权平均资本成本。（分数：3.33）_正确答案：(加权平均资本成本=0.612%+0.4

16、7%=10%)解析：解析 本题考核“加权平均资本成本的计算”的知识点。折现率通常可以通过加权平均资本成本模型确定，用公式可以表示为：rWACC=E/(E+D)re+D/(E+D)rd。(3).计算项目的净现值，并评价该项目的可行性。（分数：3.33）_正确答案：(第一年的现金净流量=-900000-200000-50000=-1150000(元) 年折旧费用=200000/5=40000(元) 第二至四年的现金净流量=(336000-46000)(1-25%)+4000025%=227500(元) 第五年的现金净流量=227500+50000=277500(元) 净现值=2275003.169

17、9+2775000.6209-1150000=-256548(元) 由于净现值小于0，所以该项目不可行。)解析：解析 本题考核“净现值的计算”的知识点。将项目未来现金流入量的现值减去现金流出量的现值就是净现值，若净现值为正，则项目可以接受；若净现值为负数，则项目应放弃。本题中由于计算出的净现值小于0，所以该项目不具备可行性。四、B案例分析题四/B(总题数：1，分数：15.00)甲集团是一家大型上市集团公司，其经营领域十分广泛，涉及医药、食品、化妆品等诸多行业。除此之外，甲集团从2013年起开始涉足投资业务，从事企业并购、重组等业务，并于2013年成功收购丙公司、丁公司等有限公司。乙公司为生产酱

18、油的A股上市公司，拥有先进的酱油生产设备及独特的酱油酿造技术，但经营遇到瓶颈，一直无法找到新的销路，提高市场占有率。2014年初，甲集团通过对乙公司进行分析，非常认可乙公司的产品生产能力，遂决定收购乙公司，以其自身现有市场为基础为乙公司产品打开销路，进一步扩大市场份额。为此，甲集团特聘请资产评估机构对乙公司进行价值评估，评估基准日为2013年12月31日。资产评估机构经研究，决定采用收益法对乙公司的价值进行评估，并得到并购双方的认可。资产评估机构以20142018年为预测期，乙公司的财务预测数据如下表所示： B乙公司财务预测数据/B 单位：万元项目2014年2015年2016年2017年201

19、8年税后净营业利润9501200135014301500折旧与摊销400480550600600资本支出750750600400400营运资金增加额200300350400300其他相关资料如下所示： (1)假定乙公司自由现金流量从2019年起以5%的年复利增长率固定增长； (2)乙公司2013年12月31日的股价为18元/股，2013年股利为1.5元/股，甲集团对乙公司未来发展前景比较看好，计划以每年5%的股利增长率发放股利； (3)基准日乙公司资本结构为：债务/权益=0.6，税前债务资本成本为7.6%； (4)乙公司所得税税率为25%。 甲集团并购乙公司支付对价欲采用现金支付方式，甲集团计

20、划通过并购贷款或发行十年期债券的方式取得支付对价现金。同时，因刚收购乙公司所需经营投入较大，故甲集团预计前五年每年可为偿还贷款提供的资金不超过3000万元。 要求：（分数：15.00）(1).根据财务预测数据，计算乙公司预测期各年自由现金流量。（分数：3.75）_正确答案：(乙公司预测期各年自由现金流量： (1)2014年：乙公司自由现金流量=950+400-750-200=400(万元)。 (2)2015年：乙公司自由现金流量=1200+480-750-300=630(万元)。 (3)2016年：乙公司自由现金流量=1350+550-600-350=950(万元)。 (4)2017年：乙公司

21、自由现金流量=1430+600-400-400=1230(万元)。 (5)2018年：乙公司自由现金流量=1500+600-400-300=1400(万元)。)解析：解析 本题考核“并购价值评估方法收益法”知识点。收益法中，预测期各年的现金流量计算方法如下：自由现金流量=(税后净营业利润+折旧与摊销)-(资本支出+营运资金增加额)。(2).计算乙公司加权平均资本成本。（分数：3.75）_正确答案：(乙公司加权资本成本： 权益资本成本=1.5(1+5%)/18+5%=13.75%。 债务资本成本=7.6%(1-25%)=5.7%。 加权平均资本成本=1/(1+0.6)13.75%+0.6/(1+

22、0.6)5.7%=10.73%。)解析：解析 本题考核“并购价值评估方法收益法”知识点。收益法中，折现率可以通过加权平均资本成本模型确定：rwacc=E/(E+D)re+D/(E+D)rd。其中，股权资本成本可采用两种方式计算，一是资本资产定价模型，其计算公式为：re=rf+(rm-rf)；二是股利折现模型，计算公式为：re=D1/P0+g。债务资本成本rd应该在税后的基础上进行计算，因为利息支出可以税前抵扣，所以其计算公式为：rd=r(1-T)。(3).计算乙公司企业价值。（分数：3.75）_正确答案：(乙公司企业价值：乙公司预测期期末价值=14001.05/(10.73%-5%)=2565

23、4.45(万元)。乙公司企业价值=400/(1+10.73%)+630/(1+10.73%)2+950/(1+10.73%)3+1230/(1+10.73%)4+1400/(1+10.73%)5+25654.45/(1+10.73%)5=18645.16(万元)。)解析：解析 本题考核“并购价值评估方法收益法”知识点。企业终值一般采用永久增长模型计算，假定从预测期最后一年的下一年起，自由现金流量是以固定的年复利率增长的。企业终值的计算公式为：TV=FCFn+1/(rwacc-g)=FCFn(1+g)/(rwacc-g)。企业价值等于确定预测期内现金流量的折现值之和，加上终值的现值，其计算公式为

24、*。(4).分析甲公司在并购乙公司时应选择何种外部融资方式，并说明理由。（分数：3.75）_正确答案：(甲公司应选择的外部融资方式是债券融资方式。 理由：甲集团计划通过并购贷款或发行十年期债券的方式取得支付对价现金18645.16万元。若为贷款融资的话，每年还款额最多为3000万元，前五年最多可偿还15000万元，不符合贷款期限一般不超过5年的规定，故选用发行十年期债券的方式进行融资。)解析：解析 本题考核“债务融资”知识点。并购贷款，是指商业银行向并购企业或并购企业控股子公司发放的，用于支付并购对价款项的本外币贷款。企业申请并购贷款应符合以下基本条件：(1)并购企业依法合规经营，信用状况良好

25、，没有信贷违约、逃废银行债务等不良记录。(2)并购交易合法合规，涉及国家产业政策、行业准入、反垄断、国有资产转让等事项的，应按适用法律法规和政策要求，取得有关方面的批准和履行相关手续。(3)并购企业和目标企业之间具有较高的产业相关度或战略相关性，并购企业通过并购能够获得目标企业的研发能力、关键技术与工艺、商标、特许权、供应或分销网络等战略性资源以提高其核心竞争能力。(4)并购贷款最高额度为并购交易对价的50%。(5)贷款期限一般不超过5年。(6)并购企业为境内注册企业，目标企业注册地不限。(7)要求提供足额的有效担保。本题中因有每年还款额的限制，故无法在规定限期内还清贷款，所以应选用债券方式融

26、资。并购价值评估的现金流量折现法。现金流量折现法是通过估测被评估企业未来预期现金流量的现值来判断企业价值的一种估值方法。现金流量折现法从现金流量和风险角度考察企业的价值。在风险一定的情况下，被评估企业未来能产生的现金流量越多，企业的价值就越大，即企业内在价值与其未来产生的现金流量成正比；在现金流量一定的情况下，被评估企业的风险越大，企业的价值就越低，即企业内在价值与风险成反比。基本步骤：(1)分析历史绩效。(2)确定预测期间。期间的长短取决于企业的行业背景、管理部门的政策、并购的环境等，通常为510年。(3)预测未来的现金流量。自由现金流量=(税后净营业利润+折旧与摊销)-(资本支出+营运资金

27、增加额)税后净营业利润是指扣除所得税后的营业利润。折旧与摊销不是本期的现金支出，而是本期的费用，因此它们可以看作现金的另一种来源。资本支出是指企业为维持正常经营或扩大经营规模而在物业、厂房、设备等资产方面的再投入，属于新增支出。营运资金增加额。营运资金等于流动资产与流动负债的差额。(4)选择合适的折现率。折现率是指将未来预测期内的预期收益换算成现值的比率，有时也称资本成本率。通常通过加权平均资本成本模型确定：rWACC=E/(E+D)re+D/(E+D)rd其中re，可以用资本资产定价模型和股利折现模型确定。(5)预测终值。企业终值的计算公式为：TV=FCFn+1/(rwacc-g)=FCFn

28、(1+g)/(rwacc-g)。(6)预测企业价值。企业价值等于确定预测期内现金流量的折现值之和，加上终值的现值：*五、B案例分析题五/B(总题数：1，分数：10.00)甲教育局系一家行政单位(下称甲单位)，2015年，甲单位内部审计部门对甲单位上年度的资产管理、政府采购、会计核算等进行了全面检查，以下为2015年甲单位发生的部分事项：(1)2月，甲单位安排职工旅游，总预算金额为8万元，采用邀请招标的方式向乙和丙旅行社发出邀请，该局于2月12日在省级以上人民政府部门指定的政府采购信息媒体上发布资格预审公告，公布了投标人资格条件，公告截止日期为2月17日。(2)3月，甲单位领导研究决定对所辖学校

29、的学生教材采用询价形式购买，成立询价小组后向本地区两家出版社发出了询价单。(3)6月，甲单位为建设一个重点教学实验室而准备购买一批技术尖端设备，这些设备属于中央预算的政府采购项目且已达到了公开招标采购数额标准，据了解，这批设备只有国内外少数几个厂商可以生产，所以甲单位决定采用邀请招标方式进行采购。6月8日，甲单位在当地一家省级财政部门指定的政府采购信息媒体发布了资格预审公告，但截至6月30日，只有两家供应商投标，所以甲单位得到市财政部门的批准后改为竞争性谈判方式进行采购。(4)7月，下属某学校因扩建需要向某银行申请贷款，请求甲单位给予担保，经过局里会议充分讨论，上报甲单位局长办公会同意以后，以

30、局里的一栋办公楼为该学校提供了贷款担保。(5)9月，为提高现有资产的使用效率，甲单位领导研究决定将闲置的一栋办公楼出租给商户经营，并办理了相关租赁手续；将部分价值较低的资产在向教育部备案后对外出售，所得收入按照“收支两条线”进行了处理；此外还将经济开发区内一幢未使用的办公楼在经过评估以后对外投资，与当地的一家IT企业合资成立了一家高新技术企业。要求：请根据国有资产管理、政府采购、行政单位会计制度等相关规定，对事项(1)至(5)，逐项判断是否正确，如不正确，分别说明理由。（分数：10.00）_正确答案：(甲单位处理不正确。 理由：邀请招标方式需要邀请三家或者三家以上特定的供应商参与投标，而甲单位

31、只向乙和丙旅行社发出邀请，不符合规定。 采用邀请招标方式采购的，招标采购单位应当在省级以上人民政府财政部门指定的政府采购信息媒体发布资格预审公告，公布投标人资格条件，资格预审公告的期限不得少于7个工作日，而甲单位从2月12日公布到2月17日截止不符合不得少于7个工作日的要求。)解析：解析 本题考核政府采购中邀请招标的相关规定。邀请招标是采购人或其委托的政府采购代理机构以投标邀请书的方式邀请三家或三家以上特定的供应商参与投标的采购方式。_正确答案：(甲单位处理不正确。 理由：采用询价方式进行采购，采购人应向不少于三家的潜在供应商发出询价单，而甲单位仅仅向本地区两家出版社发出询价单，不符合规定。)

32、解析：解析 本题考核政府采购中询价的相关规定。询价小组根据采购需求，从符合相应资格条件的供应商名单中确定不少于三家的供应商，并向其发出询价通知书让其报价。_正确答案：(甲单位处理正确。)解析：解析 本题考核政府采购程序的相关规定。投标截止时间结束后，参加投标的供应商不足三家的，除采购任务取消情形外，如果招标文件没有不合理条款、招标公告时间及程序符合规定，招标采购单位报设区的市、自治州以上人民政府财政部门同意，可采用竞争性谈判、询价或者单一来源方式采购。_正确答案：(甲单位处理不正确。 理由：行政单位不得用国有资产对外担保。)解析：解析 本题考核行政单位国有资产使用的相关规定。除法律另有规定外，

33、行政单位不得用国有资产对外担保。_正确答案：(甲单位处理不正确。 理由：甲单位对外所办理的资产租赁程序存在问题。除法律有特殊规定外，行政单位拟将占有、使用的国有资产对外出租、出借的，必须事先上报同级财政部门审核批准。未经批准，不得对外出租、出借。因此甲单位没有事先上报同级财政部门批准的做法是不正确的。 甲单位属于行政单位，不得以任何形式用占有、使用的国有资产举办经济实体。)解析：解析 本题考核行政单位国有资产使用和处置的相关规定。行政单位不得以任何形式用占有、使用的国有资产举办经济实体。行政单位拟将占有、使用的国有资产对外出租、出借的，须事先上报同级财政部门审核批准。行政单位国有资产处置变价收

34、入和残值收入，应当按照政府非税收入管理的规定，实行“收支两条线”管理。六、B案例分析题六/B(总题数：1，分数：10.00)甲公司是境内一家生产型上市公司，主要生产的产品是巧克力，其产品所需的原材料可可豆主要依赖进口。近期以来，由于国际市场上原材料价格波动较大，且总体上涨趋势比较明显，甲公司决定尝试利用境外衍生品市场开展套期保值业务。套期保值属于该公司的新业务，且需向有关部门申请境外交易相关资格。由于该公司初次接触此类业务，没有经验，现公司管理层决定召集各部门讨论对此业务的看法，并要求参与的人员提出自己的建议。各相关人员的主要观点如下：资料一(1)公司会计师赵某认为：公司是一家大型的公司，所需

35、原材料可可豆比较多，如果任由原材料可可豆价格波动，由于上涨趋势比较明显，那么很可能加大公司的成本，不利于公司实现成本战略。因此，应当在遵守国家法律法规的前提下，充分利用境外衍生品市场对原材料可可豆开展套期保值。(2)公司财务总监钱某认为：针对原材料可可豆价格上涨的风险，应该利用境外衍生品市场进行套期保值，可以采用卖出套期保值的方式进行套期保值。(3)公司审计部员工孙某认为：国内某知名企业曾利用境外衍生品市场进行套期保值，但是由于各种原因发生境外衍生品交易巨额亏损事件，造成重大的负面影响。鉴于此类事件，公司应该慎重利用境外衍生品市场对原材料进口进行套期保值，不应开展境外衍生品投资业务。资料二甲公

36、司根据董事会的最终会议作出对原材料进行套期保值的方案。该公司进行了如下套期保值业务：甲公司预期在2015年2月28日将要采购可可豆100吨。在2014年12月1日进行套期保值时，可可豆现货市场价格为3200美元/吨，当天期货市场价格为3200美元/吨。甲公司担心可可豆价格上涨，经董事会批准，在期货市场买入了2015年2月底交割的100吨可可豆期货，并将其指定为生产咖啡所需的原材料的套期。原材料期货合约与甲公司生产咖啡所需的原材料在数量、品种和产地方面相同。2015年2月28日，可可豆现货市场价格上涨到4000美元/吨，期货合约的交割价格为4005美元/吨。当日甲公司购入了100吨可可豆，同时将

37、期货合约卖出平仓。假定不考虑其他因素。要求：1根据资料一，逐项判断甲公司各职员的相关观点是否存在不当之处；对存在不当之处的，分别指出不当之处，并逐项说明理由。2根据资料二，指出该套期保值是否高度有效；并说明相关的会计处理如何核算。（分数：10.00）_正确答案：(事项(1)中赵某的观点不存在不当之处。)解析：_正确答案：(事项(2)中赵某的观点不存在不当之处。中钱某的观点存在不当之处。 理由：卖出套期保值主要防范的是价格下跌的风险，而买入套期保值才能防范价格上涨的风险。)解析：解析 本题考核“套期保值方式”的知识点。套期保值者为了规避价格上涨的风险，先在期货市场上买入与其将在现货市场上买入的现

38、货商品或资产数量、交割日期相同或相近的以该商品或资产为标的的期货合约，当该套期保值者在现货市场买入现货商品或资产的同时，将原买进的期货合约对冲平仓，从而为其在现货市场上买入现货商品或资产的交易进行保值；当套期保值者为了规避价格下降的风险时，将进行相反的操作。_正确答案：(事项(3)中赵某的观点不存在不当之处。中孙某的观点存在不当之处。 理由：不能因为其他企业曾经发生过境外衍生品投资巨额亏损事件，就不利用境外衍生品市场进行原材料套期保值。)解析：解析 本题考核的是“套期保值的操作”知识点。对于套期保值只要按照正确的方法适当操作就可以控制其所承担的风险，不能因为其他企业曾经发生过境外衍生品投资巨额

39、亏损事件，就因噎废食，抵制利用境外衍生品市场进行原材料套期保值。_正确答案：(该套期的实际抵消结果是100.625%(80500/80000)，所以是高度有效的套期保值。 由于该套期是对预期交易进行的套期，所以是现金流量套期。按照套期保值准则规定，在现金流量套期保值下，套期工具利得或损失中属于有效套期的部分80000美元，应当直接确认为所有者权益，计入其他综合收益，并单列项目反映；属于无效套期的部分500美元(80500-80000)，直接计入当期损益。)解析：解析 本题考核的是“套期有效性的判断”和“套期保值的会计处理”知识点。 比率分析法是通过比较被套期风险引起的套期工具和被套期项目公允价

40、值或现金流量变动的比例，以确定套期是否有效的方法。计算出来的比例在80%至125%之间属于高度有效的套期保值。 套期保值的会计处理可参考如下表格： 项目会计核算(专门设置“套期工具”、“被套期项目”、“套期损益”科目)公允价值套期套期工具公允价值变动计入当期损益(套期损益)被套期项目先确认被套期项目公允价值变动计入当期损益后续处理已确认资产、负债终止时，转销被套期项目确定承诺并确认资产负债的，应转入其账面价值现金流量套期套期工具有效套期部分计入所有者权益(其他综合收益)无效套期部分计入当期损益后续处理被套期项目为预期交易，且随后确认一项金融资产或金融负债在金融资产或负债影响损益的相同期间，其他

41、综合收益转入当期损益被套期项目为预期交易，且随后确认一项非金融资产或非金融负债在非金融资产或负债影响损益的相同期间，其他综合收益转入当期损益或者，计入非金融资产或非金融负债的初始确认金额其他情况被套期交易影响损益时，其他综合收益转入当期损益境外经营净投资套期套期工具有效套期部分计入所有者权益(其他综合收益)无效套期部分计入当期损益被套期项目先确认被套期项目，变动的利得或损失计入所有者权益后续处理处置境外经营净投资时，其他综合收益转入当期损益七、B案例分析题七/B(总题数：1，分数：10.00)甲公司为一家大型的非国有控股上市公司，主要从事大型机械设备的生产制造。2014年7月，甲公司经股东大会

42、批准，采用股票期权方式进行股权激励。与股权激励计划有关的资料如下：(1)为了吸引和留住核心人员，甲公司决定股权激励对象包括所有董事、监事、高级管理人员以及核心技术人员。(2)甲公司2013年度财务报表经具有证券资格的会计师事务所审计后出具了保留意见的审计报告，符合实行股权激励计划的条件。(3)甲公司股权激励计划草案由董事会拟定，之后提交股东大会审议批准。(4)甲公司在等待期内取消了部分所授予的权益工具，在做会计处理时，甲公司少确认了取消部分应确认的服务费用，减少了应计入资本公积的金额。(5)甲公司修改行权条件，增加授予日权益工具的公允价值，该公司财务会计在入账时认为授予日的公允价值不影响企业确

43、认相关的服务费用，因此虽然对权益工具的公允价值进行了修改但是对账务处理并无影响。假定不考虑其他因素。要求：逐项判断资料(1)至(5)项是否存在不当之处。对于存在不当之处的，分别指出不当之处，并逐项说明理由。（分数：10.00）_正确答案：(资料(1)存在不当之处。 不当之处：股权激励对象包括所有董事、监事、高级管理人员以及核心技术人员。 理由：根据规定，股权激励计划的激励对象不应该包括独立董事，上市公司监事不得成为股权激励的对象。)解析：解析 本题考核“股权激励对象的确定”知识点。权激励计划的激励对象不应包括独立董事。因为独立董事代表股东利益，尤其是中小股东利益的代表，其职责在于监管管理层的规

44、范经营，从股权激励的本义上讲，不应作为激励对象。为确保上市公司监事的独立性，充分发挥其监督作用，上市公司监事不得作为股权激励的对象。_正确答案：(资料(2)不存在不当之处。)解析：解析 本题考核“实施股权激励的条件”知识点。需要我们注意的是，最近一个会计年度财务会计报告被注册会计师出具否定意见或者无法表示意见的审计报告的一般上市公司，不得实施股权激励计划，保留意见不在限制之列。_正确答案：(资料(3)存在不当之处。 不当之处：甲公司股权激励计划草案由董事会拟定，之后提交股东大会审议批准。 理由：股权激励计划草案应该由董事会下设的薪酬和考核委员会拟定，之后报董事会和股东大会审议批准。)解析：解析

45、 本题考核“股权激励计划的拟定”知识点。按照公司法人治理结构的要求，上市公司的股权激励计划草案由董事会下设的薪酬和考核委员会拟定，之后提交董事会和股东大会审议批准。对于国有控股上市公司，还需要遵循证券监管部门、国有资产管理部门、财政部门等的相关规定。_正确答案：(资料(4)存在不当之处。 不当之处：甲公司少确认了取消部分应确认的服务费用，减少了应计入资本公积的金额。 理由：取消了部分所授予的权益工具，应作为加速可行权处理，立即确认原本应该在剩余等待期内确认的金额。)解析：解析 本题考核“股份支付的会计处理”知识点。 B取消或结算所授予权益工具的会计处理/B情形处理取消或结算了所授予的权益工具(

46、因未满足可行权条件而被取消的除外)应作为加速可行权处理，立即确认原本应在剩余等待期内确认的金额在取消或结算时支付给职工款项均应作为权益的回购处理，回购金额高于该权益工具在回购日公允价值的部分计入当期费用授予新的权益工具用于替代原权益工具的，以与原权益工具条款和条件修改相同的方式处理；未认定为替代权益工具的，作为新授予的股份支付处理_正确答案：(资料(5)存在不当之处。 不当之处：该公司财务会计在入账时认为授予日的公允价值不影响企业确认相关的服务费用，因此虽然对权益工具的公允价值进行了修改但是对账务处理并无影响。 理由：当增加授予的权益工具的公允价值时，应按权益工具公允价值的增加相应地确认取得服

47、务费用的增加。)解析：解析 本题考核“股份支付的会计处理”知识点。 在会计上，无论授予的权益工具的条款和条件如何修改，甚至取消权益工具的授予或者结算该权益工具，企业都应至少按照所授予的权益工具在授予日的公允价值来计量获取的相应的服务，除非因不能满足权益工具的可行权条件而无法行权。 B条款和条件有利修改的会计处理/B情形处理增加授予权益工具的公允价值应按权益工具公允价值的增加相应地确认取得服务的增加增加授予权益工具的数量应将增加的权益工具的公允价值相应地确认为取得服务的增加修改可行权条件，如缩短等待期等在处理可行权条件时应考虑修改后的可行权条件八、B案例分析题八/B(总题数：1，分数：20.00

48、)甲公司为一生产钢材的企业，近年来由于钢材市场利润率下降，企业的收益大幅度降低。为了寻求进一步发展，甲公司于2012年至2014年实施了一系列并购和其他相关交易。资料一(1)2012年7月1日，甲公司与A公司的原股东远洋公司签订股权转让合同。合同约定：甲公司向远洋公司支付25000万元购买其所持有的A公司100%股权；股权转让手续在当日办理完毕，甲公司取得A公司的绝对控制权。交易之前，甲公司与远洋公司无关联方关系。2012年7月1日，A公司可辨认净资产公允价值(等于账面价值)为23000万元(其中股本10000万元、资本公积10000万元、盈余公积300万元、未分配利润2700万元)。(2)2

49、013年12月31日，甲公司将其持有的A公司10%的股权对外出售，取得价款2800万元。该项交易后，甲公司仍能够控制A公司的财务和生产经营决策。(3)2014年12月31日，甲公司再次出售A公司50%的股权，取得15000万元存入银行，出售后甲公司仍然持有A公司40%的股权，仍能够对A公司的生产经营决策产生重大影响。剩余40%股权在2014年12月31日的公允价值为12000万元。(4)2012年7月1日至2012年12月31日期间，A公司实现净利润2000万元，分配现金股利300万元，实现其他综合收益税后金额200万元。2013年1月1日至2013年12月31日期间，A公司实现净利润2200

50、万元，分配现金股利800万元，A公司2013年12月因可供出售金融资产公允价值变动增加其他综合收益500万元。2014年1月1日至2014年12月31日期间，A公司实现净利润1400万元，分配现金股利800万元，A公司因可供出售金融资产公允价值变动增加其他综合收益300万元。(5)其他资料：各企业均按照净利润的10%计提盈余公积。A公司各年实现的利润均为均匀实现。两次投资处置业务不属于一揽子交易。不考虑相关税费的影响。资料二(1)甲公司2014年其他与股权交易有关的事项如下：甲公司与某国有资产经营公司合资成立乙公司，乙公司的注册资本为1.8亿元。甲公司与乙公司所在地国有资产经营公司对乙公司的出

51、资比例各为50%。乙公司董事会由7名成员组成，其中4名由甲公司委派(含董事长)，其余3名由其他股东委派，乙公司所在地国有资产经营公司委托甲公司全权负责乙公司生产经营和财务管理，仅按出资比例分享乙公司的利润或承担相应的亏损。甲公司与境外投资者成立中外合资公司丙公司，注册资本为8亿元。甲公司对丙公司的出资比例为49%。丙公司董事会由8人组成，甲公司委派5名。丙公司章程规定，公司财务及生产经营的重大决策应由董事会1/2以上的董事同意方可实施，公司日常经营管理由甲公司负责。(2)2014年7月31日，甲公司向乙公司销售一批商品，销售价格为30000万元，销售成本为25000万元；至12月31日，货款全

52、部未收到，甲公司为该应收账款计提坏账准备500万元。乙公司将该批商品作为存货管理，并在2014年对外销售了其中的50%；12月31日，乙公司为尚未销售的部分计提存货跌价准备100万元。假定不考虑增值税和所得税等因素。资料三甲公司对戊公司投资的有关资料如下：(1)2014年7月1日，甲公司以银行存款1400万元购入戊公司40%的股权，对戊公司具有重大影响，戊公司可辨认净资产的公允价值为3750万元(包含一项存货评估增值100万元；另一项固定资产评估增值200万元，尚可使用年限10年，采用年限平均法计提折旧)。(2)2014年戊公司全年实现净利润1000万元(上半年发生净亏损1000万元)，投资时

53、评估增值的存货戊公司已经全部对外销售，戊公司下半年其他综合收益增加1500万元。(3)2015年1月至6月期间，戊公司宣告并发放现金股利1000万元，实现净利润370万元，戊公司其他综合收益减少500万元。(4)2015年7月1日，甲公司决定出售其持有的戊公司25%的股权(即出售其持有戊公司股权的62.5%)，出售股权后甲公司持有戊公司15%的股权，对原有戊公司不具有重大影响，改按可供出售金融资产进行会计核算。出售取得价款为1600万元，剩余15%的股权公允价值为960万元。要求：（分数：19.98）(1).根据资料一，计算2013年12月31日甲公司个别报表中处置10%股权应该确认的投资收益

54、；说明此业务在合并报表中的处理原则，说明应调整的项目并计算其金额。（分数：3.33）_正确答案：(甲公司个别报表中处置10%股权应该确认的投资收益=2800-2500010%=300(万元)。 甲公司合并报表中应将处置10%股权作为权益性交易，不确认处置损益，其处置价款2800万元与处置的10%股权对应享有的子公司自购买日开始持续计算的可辨认净资产的份额之间的差额应该计入资本公积，应调整的金额=2800-(23000+2000-300+200+2200-800+500)10%=120(万元)。)解析：解析 本题考核“不丧失控制权情况下处置部分对子公司投资的会计处理”。企业持有对子公司投资后，如

55、果将对子公司部分股权出售，但出售后仍然保留对子公司的控制权，出售股权的交易区分母公司个别报表与合并报表： (1)个别报表的处理： 从母公司个别报表角度，应作为长期股权投资的处置，确认处置损益。 (2)合并财务报表的处理： 母公司在不丧失控制权的情况下部分处置对子公司的长期股权投资，在合并财务报表中处置价款与处置长期股权投资相对应享有子公司自购买日或合并日开始持续计算的净资产份额的差额，应当调整资本公积(资本溢价或股本溢价)，资本公积不足冲减的，调整留存收益。(2).根据资料一，简述2014年12月31日甲公司再次处置50%股权在个别报表的处理，并计算2014年12月31日甲公司再次处置50%股

56、权时，个别报表中应确认的处置投资收益。（分数：3.33）_正确答案：(该交易的相关处理如下： (1)对于处置的股权，应作为长期股权投资的处置处理，确认有关处置损益。 (2)对于剩余股权，由于对A公司的生产经营决策产生重大影响，按照成本法转为权益法的规定进行追溯调整。 个别报表中应确认的处置投资收益=15000-2500050%=2500(万元)。)解析：解析 本题考核丧失控制权情况下处置子公司投资个别报表的处理原则。 相关处理原则如下： (1)对于处置的股权，应作为长期股权投资的处置处理，确认有关处置损益。 (2)对于剩余股权，若对原有子公司具有共同控制或重大影响的，转为权益法核算；若不能再对

57、被投资单位实施控制、共同控制或重大影响的，应改按金融工具确认和计量准则进行会计处理，在丧失控制权之日的公允价值与账面价值之间的差额计入当期投资收益。 相关分录为： 借：银行存款 15000 贷：长期股权投资 (25000/2)12500 投资收益 2500 借：长期股权投资 1880 贷：投资收益 (1400-800)40%240 盈余公积 (2000-300+2200-800)40%10%124 未分配利润 (2000-300+2200-800)40%90%1116 其他综合收益 (200+500+300)40%400(3).根据资料一，计算2014年12月31日甲公司再次处置50%股权时，

58、合并报表中应确认的处置投资收益。（分数：3.33）_正确答案：(合并报表中应确认的处置投资收益=15000+12000-(23000+2000-300+200+2200-800+500+1400-800+300)90%-(25000-23000)+(200+500+300)90%=970(万元)。)解析：解析 本题考核丧失控制权情况下处置子公司投资合并报表的处理原则。 合并报表的相关处理原则如下： (1)对于剩余股权，应当按照其在丧失控制权日的公允价值进行重新计量。 (2)与原有子公司股权投资相关的其他综合收益在丧失控制权时转为当期投资收益。 (3)合并报表中应确认的处置损益=处置股权取得对价

59、+剩余股权的公允价值-原持股比例子公司自购买日持续计算的可辨认净资产公允价值-商誉+与原有子公司股权投资相关的其他综合收益原持股比例(4).根据资料二(1)，分别说明乙公司、丙公司是否应该纳入甲公司的合并报表范围，并说明理由。（分数：3.33）_正确答案：(乙公司、丙公司均应纳入甲公司的合并范围。 理由：(1)因为甲公司可以全权负责乙公司生产经营和财务管理，所以甲公司可以控制乙公司，应当将其纳入合并范围。 (2)因为甲公司能委派董事会一半以上的人数，而丙公司章程规定，公司财务及生产经营的重大决策应由董事会1/2以上的董事同意方可实施，所以甲公司是能控制丙公司的，应当将其纳入合并范围。)解析：解

60、析 本题考核的是“合并报表范围的判断”。是否纳入合并范围主要看投资方是否能够控制被投资方。 下列被投资单位不是母公司的子公司，不应当纳入母公司的合并财务报表的合并范围： (1)已宣告被清理整顿的原子公司； (2)已宣告破产的原子公司； (3)母公司不能控制的其他被投资单位。(5).根据资料二(2)，计算并简要说明甲公司在编制2014年度合并财务报表时对相关项目的抵消处理。（分数：3.33）_正确答案：(抵消应付账款和应收账款各30000万元； 抵消应收账款(或：坏账准备)和资产减值损失各500万元； 抵消营业收入30000万元、营业成本27500万元、存货2500万元； 抵消存货(或：存货跌价