2022年企业会计报表案例分析

1、企业会计报表案例分析及财务指标运算分析 主讲人：彭应军（四川雅正会计师事务全部限公司）一、会计报表的种类 一般企业的会计报表分为资产负债表、利润及利润安排表、现金流量表；二、资产负债表资产负债表是一个实点报表,反映企业某个时点的财务状况,是依据总帐科目余额或几个总帐科目的余额之和填列；1、货币资金 变现最快,故排在第一位；货币资金是现金、银行存款、其他货币资金三个 总帐科目期末余额之和填列；举例：某企业年末现金余额为 5 万,银行存款总帐余额为 55 万,其他货币 100 万；资金为 40 万,就年末资产负债表中的货币资金项目应填成；由于货币资金是三个总帐科目余额之和,故在会计报表附注中应当披

2、露其组2、应收票据核算企业因销售商品、 供应劳务等而收到的商业汇票,包括银行承兑汇票和商业承兑汇票；3、应收帐款、预收帐款、预付帐款、应对帐款 应收帐款是核算企业因销售商品、供应劳务等经营活动应收取的款项；应对帐款是核算因商品选购、接受劳务等经营活动应对的款项；在会计报表附注中应收帐款、金额；预付帐款应帐龄分析, 并披露前 5 名的名称及例如：某企业年末应收帐款总帐余额为 100 万元（其中：明细帐借方余额为110 万元,贷方余额为 10 万元）；预收帐款总帐余额为 50 万元（其中：明细帐借方余额为 20 万元,贷方余额为 70 万元）,假设该企业属小企业未计提坏帐准备,就该企业年末应收帐款

3、在资产负债中列示为 在资产负债表中列示为 80 万元（ 10+70）；4、其他应收款130 万元（110+20）；预收帐款核算企业除应收票据、应收账款、预付账款、应收股利、应收利息等以外的 其他各种应收及暂付款项；5、存货 存货是企业的重大资产, 是企业为了生产产品而预备的生产资料,依据企业 原材料、库存商品、低值易耗品、产成品、生产成本等科目合计,减去一些备抵 帐户（材料成本差异、存货跌价预备）后填列；100 万元,低值易耗品 20 万元,产 例如：某企业年末原材料总帐借方余额 成品 200 万元,生产成本（在产品） 50 万元,材料成本差异贷方余额为 10 万元,就该企业存货在资产负债表中

4、应列示为 6、固定资产360 万元（ 100+20+200+50-10）；固定资产是企业重大资产,是企业持有的固定资产原价；依据固定资产总帐科目填列；在会计报表附注中应对固定资产增减变动分类别进行披露；例如：某公司供应了一份会计报表,报表中列示固定资产年初余额为 500 万 元,年末余额为 1500 万元,增加 1000 万元系购一幢写字楼；7、无形资产 无形资产是指企业的土地使用权、学问产权、版权等,比较熟识的是土地使 用权；在资产负债表中是依据无形资产总帐科目填列；例如：某公司供应了一份会计报表,报表中列示无形资产年初余额为 1000 万元,年末余额为 2022 万元,增加 1000 万元

5、；8、短期借款、长期借款短期借款是指借款期限在一年以下,长期借期是指借款期限在1 年以上的借款,依据短期借款、 长期借款总帐科目列示, 在会计报表附注中应披露借款种类、期限、利率等；9、其他应对款、应对工资、应对福利费、应交税金、其他应交款 均按相应总帐科目的余额填列；10、实收资本、资本公积 实收资本、资本公积是指企业的投入资本,均按实收资本、资本公积总帐科 目的余额填列,反映的是投入的资本；不用归仍；例如：上例中土地评估增值 本公积；1000 万元,增加无形资产土地的同时增加资再如某公司拟增加注册资本500 万元,该公司增加了实收资本资本,同时增加应收帐款；11、未安排利润 我们通过利润及

6、利润安排表中的未安排利润来讲解未安排利润 二、利润及利润安排表 利润及利润安排表是反映企业某个时期的经营成果的报表,它是一个动态报 表；1、营业收入 营业收入是主营业务收入和其他业务收入的合计；主营业务收入是指企业确认的销售商品、供应劳务等主营业务的收入,重点是要满意收入确认条件；本项目是依据主营业务收入总帐科目的发生额填列；例如：某企业供应了一份会计报表,收入 入为 5000 万元,加了 4000 万元；2、营业成本1000 万元, 2022 年度主营业务收营业成本是主营业务成本和其他业务支出的合计数；主营业务成本是指企业确认销售商品、供应劳务等主营业务收入时应结转的成本,本项目是依据主营业

7、务收入成本总帐科目的发生额填列；3、期间费用 期间费用包括营业费用、治理费用、财务费用,是依据总帐科目的发生额填 列；4、净利润 企业的全部收入减支成本、费用（包括所得税费用）后的余额,为企业净利 润；三、现金流量表（一）补充资料 1、净利润 等于利润及利润安排表中的净利润 2、固定资产折旧、油气资产折耗、生产性生物资产折旧 等于累计折旧的货方发生额举例：如报表中的该公司 2022 年度治理费用中列示计提折旧 400 万元,固定资产年初为亿,本年增加固定资产 1400 万元,就年末固定资产为 2 亿；就在固定资产折旧、油气资产折耗、生产性生物资产折旧项目中列示为 400万元,在购建固定资产、

8、无形资产和其他长期资产所支付的现金项目栏内填 1400万元；3、长期望摊费用摊销等于长期望摊费用的贷方发生额举例：如报表中的该公司长期望摊费用年初余额为 900 万元,本年摊销为300 万元,年末余额为 600 万元；4、财务费用等于利润及利润安排表中的财务费用如报表中的该公司利润及利润安排表中的财务费用为 200 万元,就在补充资料中的财务费用栏填 200 万元；5、存货的削减（增加以“- ” 号填列）等于资产负债表的存货年初余额减去年末余额如报表中的该公司资产负债表的存货年初余额亿减去年末余额 4 亿, 就增加为 3000 万元 , 就存货的削减栏填 -3000 万元；6、经营性应收项目的

9、削减（增加以“- ” 号填列）等于资产负债表中的应收帐款、余额；预付帐款、 其他应收款的年初余额减去年末举例：如报表中的该公司应收帐款、预付帐款、其他应收款的年初余额合计7700 万（4200+1800+1700）元减去年末余额合计9900 万元（5000+3000+1900）,等于 -2200 万元,就在经营性应收项目的削减栏中填-2200 万元；7、经营性应对项目的增加 等于资产负债表中除长、短期借款以外的其他科目年末数减去年初数；举例：如报表中的该公司应对帐款、应交税费、其他应对款的年末余额合计9928 万元（ 8000+580+1348）减去年初余额合计6940 万元（ 6000+20

10、0+740）,等于 2988 万元,就在经营性应对项目的增加栏中填 2988 万元；（二）投资活动产生的现金流量 1、收回投资所收到的现金 等于长、短期投资的贷方发生额；2、处置固定资产、无形资产和其他长期资产所收回的现金净额等于处置固定资产所收回的现金+处置无形资产所收回的现金+处置其他长期资产所收回的现金；3、购置固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金 等于固定资产、在建工程、无形资产和其他长期资产的借方发生额（等于固 定资产、在建工程、 无形资产和其他长期资产的年末余额减去年初余额加上折旧或摊销额）举例：已举例 4、投资所支付的现金 等于长、短期投资借方发生额 （等于长、短期投资的

11、年末余额减去年初余额）举例：如报表中的该公司长期股权投资年末余额 支付的现金为 3 亿；（三）筹资活动产生的现金流量 1、吸取投资所收到的现金3 亿,年初为 0；就投资所等于股东投资所收到的货币资金 （等于实收资本和资本公积年末数减去年初 数）举例：如报表中的该公司实收资本年末余额为5 亿,减去年初余额亿,增加亿（假设为现金投资）；就吸取投资所收到的现金为亿；2、取得借款所收到的现金 等于长、短期借款的贷方发生额；举例：如报表中的该公司短期借款年初数为亿,年末为 5 亿,净增加为亿；可以在取得借款所收到的现金栏内填亿,也可以在取得借款所收到的现金栏内填5 亿,在偿仍债务所支付的现金栏内填亿；本

12、次在取得借款所收到的现金栏内填净增加额亿；3、偿仍债务所支付的现金 等于长、短期借款的借方发生额；4、安排股利、利润或偿付利息所支付的现金 等于财务费用、在建工程中的利息支出；举例：如报表中的该公司财务费用为200 万元,就在本项目栏内填200 万元；（四）经营活动产生的现金流量 1、销售商品、供应劳务收到的现金 等于主营业务收入 +其他业务收入 +应收帐款的削减 +预收帐款的增加；举例：如报表中的该公司主营业务收入为15 亿,应收帐款的削减 -800 万（4200-5000）,就销售商品、供应劳务收到的现金为亿；2、收到的其他与经营活动有关的现金 等于营业外收入加上其他应收款的削减加其他应对

13、款的增加举例：如报表中的该公司其他应收款的削减为-200 万元（ 1700-1900）,其他应对款的增加 608 万元（ 1348-740）,合计为 408 万元,就在收到的其他与经营活动有关的现金栏内填 408 万元；3、购买商品、接受劳务支付的现金等于主营业务成本 +其他业务支出 +经营费用、治理费用除工资、折旧、摊销的金额 +预付帐款的增加 +应对帐款的削减 +存货的增加；举例：如报表中的该公司主营业务成本为亿,经营费用 500 万元（假设为运输费用）,治理费用全年发生6500 万元（工资 1000 万元,折旧 400 万,长期望摊费用摊销为 300 万元,其他为 4800 万元）,预付

14、帐款年初为 1800 万元,年末为 3000 万元；应对帐款年初为 年末为 4 亿；A 主营业务成本为亿；6000 万元,年末为 8000 万元,存货年初为亿,B 经营费用、治理费用除工资、折旧、摊销的金额 =500+4800=5300万元；C预付帐款的增加 =3000-1800=1200 万元；D应对帐款的削减 =6000-8000=-2022 万元；E 存货的增加 =4 亿亿 =3000 万元; 购买商品、接受劳务支付的现金 万元 =亿=亿+5300万元 +1200万元-2022 万元+30004、支付给职工以及为职工支付的现金等于经营费用、治理费用中的工资举例：如上例中治理费用中支付工资

15、1000 万元, 就在此项目栏内填1000 万元；5、支付的各项税费等于主营业务税金及附加+所得税 +应交税金的削减 +其他应交款的削减；举例：如报表中的该公司主营业务税金及附加为 8250 万元；所得税为 638万元；应交税金年初数为 200 万元,年末数为 580 万元的削减为 -380 万元（200-580）；无其他应交款；支付的各项税费 =8250万元 +638万元-380 万元 =8508万元四、主要财务指标运算及分析1、变现才能比率变现才能是企业产生现金的才能,产的多少；（1）流淌比率它取决于可以在近期转变为现金的流淌资公式：流淌比率 =流淌资产合计 / 流淌负债合计 企业设置的标

16、准值： 2 （2）速动比率 公式 ：速动比率 =（流淌资产合计 - 存货） / 流淌负债合计 保守速动比率 =（货币资金 +短期投资 +应收票据 +应收账款净额） / 流淌负债 企业设置的标准值： 1 意义：比流淌比率更能表达企业的偿仍短期债务的才能；由于流淌资产中,尚包括变现速度较慢且可能已贬值的存货,债对比,以衡量企业的短期偿债才能；2、资产治理比率（1）存货周转率因此将流淌资产扣除存货再与流淌负公式：存货周转率 =产品销售成本 / （期初存货 +期末存货） /2 企业设置的标准值： 3 意义：存货的周转率是存货周转速度的主要指标；提高存货周转率,缩短营 业周期,可以提高企业的变现才能；（

17、2）存货周转天数 公式： 存货周转天数 =360/ 存货周转率 =360*（期初存货 +期末存货）/2/ 产品销售成本 企业设置的标准值： 120 （3）应收账款周转率 定义：指定的分析期间内应收账款转为现金的平均次数；公式：应收账款周转率=销售收入 / （期初应收账款 +期末应收账款） /2 企业设置的标准值： 3 （4）应收账款周转天数 定义：表示企业从取得应收账款的权益到收回款项、转换为现金所需要的时间；公式：应收账款周转天数=360 / 应收账款周转率 = （期初应收账款 +期末应收账款） /2 / 产品销售收入 企业设置的标准值： 100 （5）营业周期 公式：营业周期 =存货周转天

18、数 +应收账款周转天数 = （期初存货 +期末存货） /2* 360/ 产品销售成本 + （期初应收账款 +期末应 收账款） /2* 360/ 产品销售收入 企业设置的标准值： 200 意义：营业周期是从取得存货开头到销售存货并收回现金为止的时间；一般 情形下,营业周期短, 说明资金周转速度快； 营业周期长, 说明资金周转速度慢；（6）流淌资产周转率公式：流淌资产周转率=销售收入 / （期初流淌资产 +期末流淌资产） /2 企业设置的标准值： 1 意义：流淌资产周转率反映流淌资产的周转速度,周转速度越快,会相对节约流淌资产,相当于扩大资产的投入,增强企业的盈利才能；而延缓周转速度,需补充流淌资

19、产参与周转,形成资产的铺张,降低企业的盈利才能；（7）总资产周转率 公式：总资产周转率 =销售收入 / （期初资产总额 +期末资产总额） /2 企业设置的标准值：意义：该项指标反映总资产的周转速度,周转越快,说明销售才能越强；企 业可以采纳薄利多销的方法,加速资产周转,带来利润肯定额的增加；3、负债比率负债比率是反映债务和资产、债务的才能；（1）资产负债比率净资产关系的比率； 它反映企业偿付到期长期公式：资产负债率 =（负债总额 / 资产总额） *100% 企业设置的标准值：意义：反映债权人供应的资本占全部资本的比例；比率；（2）产权比率该指标也被称为举债经营公式：产权比率 =（负债总额 /

20、股东权益） *100% 企业设置的标准值：意义：反映债权人与股东供应的资本的相对比例；反映企业的资本结构是否合理、稳固；同时也说明债权人投入资本受到股东权益的保证程度；（3）有形净值债务率公式：有形净值债务率 企业设置的标准值：= 负债总额 / （股东权益 - 无形资产净值） *100% 意义：产权比率指标的延长,更为谨慎、保守地反映在企业清算时债权人投入的资本受到股东权益的保证程度；不考虑无形资产包括商誉、商标、专利权以及非专利技术等的价值,它们不肯定能用来仍债,为谨慎起见,一律视为不能偿债；（4）已获利息倍数 公式：已获利息倍数 =息税前利润 / 利息费用 = （利润总额 +财务费用） /

21、 （财务费用中的利息支出 +资本化利息）通常也可用近似公式 : 已获利息倍数 =（利润总额 +财务费用） / 财务费用企业设置的标准值：意义：企业经营业务收益与利息费用的比率,用以衡量企业偿付借款利息的才能,也叫利息保证倍数；只要已获利息倍数足够大,企业就有充分的才能偿付 利息；4、盈利才能比率盈利才能就是企业赚取利润的才能；不论是投资人仍是债务人, 都特别关怀这个项目；在分析盈利才能时,应当排除证券买卖等非正常项目、已经或将要停止的营业项目、 重大事故或法律更换等特殊项目、的累积影响数等因素；会计政策和财务制度变更带来（1） 销售净利率 公式：销售净利率 =净利润 / 销售收入 *100%

22、企业设置的标准值：意义：该指标反映每一元销售收入带来的净利润是多少；表示销售收入的收益水平；（2）销售毛利率 公式：销售毛利率 = （销售收入 - 销售成本） / 销售收入 *100% 企业设置的标准值：意义：表示每一元销售收入扣除销售成本后,用和形成盈利；（3）资产净利率（总资产酬劳率）有多少钱可以用于各项期间费公式：资产净利率 =净利润 / （期初资产总额 +期末资产总额） /2*100% 企业设置的标准值：依据实际情形而定 意义：把企业肯定期间的净利润与企业的资产相比较,说明企业资产的综合 利用成效；指标越高,说明资产的利用效率越高,说明企业在增加收入和节省资 金等方面取得了良好的成效,

23、否就相反；分析提示：资产净利率是一个综合指标；净利的多少与企业的资产的多少、资产 的结构、经营治理水平有着亲密的关系；影响资产净利率高低的缘由有：产品的 价格、单位产品成本的高低、产品的产量和销售的数量、资金占用量的大小；可 以结合杜邦财务分析体系来分析经营中存在的问题；（4）净资产收益率（权益酬劳率）公式：净资产收益率 =净利润 / （期初全部者权益合计 +期末全部者权益合 计） /2*100% 企业设置的标准值：意义：净资产收益率反映公司全部者权益的投资酬劳率,也叫净值酬劳率或权益酬劳率,具有很强的综合性；是最重要的财务比率；分析提示： 杜邦分析体系可以将这一指标分解成相联系的多种因素,进

24、一步剖析影响全部者权益酬劳的各个方面；如资产周转率、 销售利润率、 权益乘数； 另外,在使用该指标时,仍应结合对“ 应收账款 ” 、“ 其他应收款 ” 、“ 待摊费用 ” 进行分 析；5、现金流量分析 现金流量表的主要作用是：第一,供应本企业现金流量的实际情形；其次,有助于评判本期收益质量,第三,有助于评判企业的财务弹性,第四,有助于评 价企业的流淌性；第五,用于猜测企业将来的现金流量；流淌性分析 流淌性分析是将资产快速转变为现金的才能；（1） 现金到期债务比 公式：现金到期债务比 =经营活动现金净流量 / 本期到期的债务本期到期债 务一年内到期的长期负债应对票据 企业设置的标准值：意义：以经

25、营活动的现金净流量与本期到期的债务比较,可以表达企业的偿 仍到期债务的才能；（2）现金流淌负债比公式：现金流淌负债比 企业设置的标准值：=年经营活动现金净流量 / 期末流淌负债意义：反映经营活动产生的现金对流淌负债的保证程度；（3）现金债务总额比公式：现金流淌负债比 企业设置的标准值：=经营活动现金净流量 / 期末负债总额意义：企业能够用来偿仍债务的除借新债仍旧债外,一般应当是经营活动的现金流入才能仍债；猎取现金的才能（1） 销售现金比率 公式：销售现金比率 =经营活动现金净流量 / 销售额 企业设置的标准值：意义：反映每元销售得到的净现金流入量,其值越大越好；（2）每股营业现金流量公式：每股营业现金流量=经营活动现金净流量 / 一般股股数一般股股数由企业依据实际股数填列；企业设置的标准值：依据实际情形而定 意义：反映每股经营所得到的净现金