安全生产费的会计规范新旧转换及其协调

1、平安消费费的会计标准新旧转换及其协调【摘要】本文主要对平安消费费的会计标准新旧变化和追溯调整进展解析,对平安消费费的计提、专项储藏转回及有关所得税影响等有关新会计标准在施行过程中的问题进展探究,并对完善和协调相关财经法规提出建议。【关键词】平安消费费;计提;专项储藏;所得税影响根据财企2022478号文?高危行业企业平安消费费用财务管理暂行方法?(以下简称?暂行方法?)的要求,自2022年1月1日起,在矿山开采、建筑施工、危险品消费以及道路交通运输行业全面实行平安费用制度。财政部财会函202160号文规定:“高危行业企业按照规定提取的平安消费费用,应当按照?企业会计准那么讲解(2021)?中的

2、详细要求处理,在所有者权益“盈余公积项下以“专项储藏工程单独列报,不再作为负债列示,企业基于相关财经法规的要求,建立和施行提取平安费用制度,有利于明确企业平安投入主体的责任,改变企业平安投入缺乏的状况,为企业平安消费投入建立财务储藏和长效保障机制,提升企业平安消费程度。一、有关平安消费费的新旧会计标准的转换(一)有关平安消费费的原有会计标准由于2022年发布的新企业会计准那么施行之际,未对平安消费费用的核算作出明确标准,因此,企业在新准那么下对于平安消费费用的提取和使用,通常遵循或参照原会计标准下财政部发布的财会【2022】3号文?关于执行企业会计制度和相关会计准那么有关问题解答(四)?的有关

3、规定执行,即:企业按规定提取平安消费费用时,借记“制造费用科目,贷记“长期应付款科目。在实际使用时,直接冲减长期应付款;如能确定有关支出最终将形成固定资产,应在“在建工程科目下单列工程归集所发生的费用。待有关平安工程完工后,对于形成固定资产的,应按实际本钱,借记“固定资产等科目,贷记“在建工程科目;同时,按固定资产的实际本钱,借记“长期应付款科目,贷记“累计折旧科目,该项固定资产在以后使用期间不再计提折旧。(二)有关平安消费费的新会计标准按照财政部财会函202160号、?企业会计准那么讲解(2021)?的规定以及证监会会计部函202146、48号等要求,对于平安消费费用的会计处理变更为:企业按

4、规定提取平安消费费用时,应当在所有者权益中的“盈余公积项下以“专项储藏工程单独反映,不计入当期损益;使用时,形成固定资产的,按照?企业会计准那么第4号固定资产?的有关规定进展初始确认和计量,并计提折旧;属于费用性支出的,应计入当期损益。同时,根据实际使用的金额,从盈余公积专项储藏转回未分配利润。涉及所得税会计的,应当按照?企业会计准那么第18号所得税?确认为递延所得税负债。上述会计处理的变化,视为会计政策变更进展追溯调整。(三)平安消费费新旧会计政策比拟及追溯调整有关平安消费费的新旧标准会计处理的比拟及追溯调整试用实例进展解析。1.平安消费费新旧标准会计处理的比拟【例】a公司2022年度当年按

5、规定提取的平安消费费为5000万元,提取后的利润总额为10000万元,当年使用了平安消费费3000万元,其中2022年初用于添置平安防护设备为2000万元;其余1000万元属于费用性支出,2022年年末平安消费费结余为2000万元。固定资产预计使用年限为10年,不考虑预计净残值。该公司企业所得税税率为25%。假定税收按照平安消费费的实际发生额允许税前列支;为简化不考虑制造费用在营业本钱与存货之间的分摊,相关制造费用全额转入当期营业本钱;不考虑其他因素影响。有关会计处理的对照详见表1。2.施行平安消费费新会计标准的追溯调整在编制2021年报时,对上例2022年按原会计标准进展的平安消费费处理追溯

6、调整如下:所有者权益项下内部结转借:年初未分配利润(提取专项储藏)5000贷:年初未分配利润(未分配利润)3000盈余公积(专项储藏)2000(5000-3000)固定资产折旧及长期应付款调整借:年初未分配利润(管理费用)1000累计折旧1800(2000-200)长期应付款2000(5000-1000-2000)贷:年初未分配利润(营业本钱)4800(5000-200)二、平安消费费新会计标准施行中的实务问题探析(一)平安消费费的计提1.有关平安消费费的计提标准划归为高危行业的部分企业,认为平安消费费的计提标准过高,企业难以承受。其中有些企业自身防范事故的意识不强,未将平安消费费用的支出视为

7、必要的投入。但计提标准的合理性也确实存在一定问题,有些行业或企业在平安消费方面的实际投入或支出需求与计提标准不匹配。根据?暂行方法?规定,矿山企业平安费用分别根据开采的原矿产量和单位产量提取标准按月提取;建筑施工企业以建筑安装工程造价的1%-2%计提;危险品消费企业以本年度实际销售收入为基数采取超额累退方式逐月提取;道路交通运输企业以营业收入的0.5%-1.5%为计提根据。并且规定:各省级政府已制定下发企业平安消费费用提取使用方法的,其提取标准假如低于本方法规定的标准,应当按照本方法进展调整;假如高于本方法规定的标准,按照原标准执行。中小型企业和大型企业上年末平安费用专户结余分别到达本企业上年

8、度销售收入的5%和2%时,经当地县级以上平安消费监视管理部门和财政部门同意,企业本年度可以缓提或少提平安费用。在该方法施行过程中,一些中小型建筑施工企业的毛利率较低,假如按照规定计提平安消费费用后,会造成当年全部净利润或者“利润分配-未分配利润余额不够计提平安消费费。笔者认为,从会计角度而言,“盈余公积专项储藏的计提应当以“利润分配-未分配利润余额提取至零为限。但平安消费费的计提,也应在充分调研的根底上确定比拟合理的标准。以某家中型建筑施工企业为例说明。当年营业收入200000万元,假定其承接房屋建筑工程和市政公用工程的收入各占50%,按?暂行方法?规定房屋建筑工程和市政公用工程的计提比例分别

9、为2%和1%,应计提3000万元平安消费费,但其归属于上市公司股东的净利润也只有3000万元,并且按照净利润的10%计提盈余公积。假如维持上述程度,在每年平安消费费实际支出1000万元的情况下,专项储藏结余当年增加1700万元(3000-300010%-1000),需要近六年才能使得该项储藏累计结余到达10000万元(2000005%),以满足?暂行方法?中规定的缓提或少提平安费的条件。一方面,平安消费费储藏余额不断增加,另一方面,该企业将连续多年无法向投资者分配利润。2.有关计提平安消费费的会计处理高危行业计提的平安消费费,不完全符合负债要素的定义和确认条件,将来流出的经济利益的金额难以可靠

10、地计量,因此,财会函202160号文规定,提取平安消费费时从未分配利润转入盈余公积,建立专项储藏。但是,将计提平安消费费作为利润分配,笔者认为存在如下缺陷:首先,导致部分本钱外部化,使得为获取收入而必须发生的一部分本钱未能及时计入当期损益,与相关收入的配比性较差,不利于进展本钱控制与盈利预测;其次,与相关税收法规缺乏协调,财政部、国家发改委、国家煤矿平安监察局结合发布的财建2022119号文中明确规定“企业提取的平安费用在缴纳企业所得税前列支,这与原来的会计处理规定比拟协调,而按财会函202160号文的规定计提时不通过损益直接进入利润分配,给企业纳税调整和税收征管带来不便;再者,与利润分配的性质不相符,混淆了企业费用列支与向企业所有者分配利润的界限,容易引起投资者误解,并将引发以下问题:假设“利润分配未分配利润余额不够计提,是否以“利润分配未分配利润余额为限?假设企业的“利润分配未分配利润余额