论会计舞弊的治理与防范

1、论会计舞弊的治理与防范【摘要】会计信息具有经济后果，不实的会计信息对国家经济运行危害极大。企业相关的利益主体股东、债权人、管理者、政府、注册会计师等都有会计舞弊的动机。本文着重就各利益主体的会计舞弊手段、动机及治理与防范措施进展提醒和讨论。【关键词】会计信息；会计舞弊；舞弊手段；治理睬计信息具有经济后果，即会计报告对企业、政府、工会、投资者和债权人决策制定行为具有不同的影响，且这些个人或团体行为的后果可能影响其他团体的利益。会计信息披露也存在许多潜在的经济后果，如个体间的财富分配、企业间的资源分配等，因此不实的会计信息必将带来宏大的危害。进入21世纪以来，会计舞弊现象愈演愈烈，会计信息披露违法

2、违规事件层出不穷，已引起全社会对会计诚信的关注。分析会计舞弊的动因，寻找治理睬计舞弊的对策和措施是当务之急。一、会计舞弊及其手段会计舞弊是一种以获取不正当的利益为目的，在编制财务报告时，违犯会计准那么和会计制度以及其他相关法律法规，使用会计技巧，采取欺骗性手段成心谎报财务事实和财务信息，导致会计报表产生不实反映的成心行为。其主要包括：伪造、变造记录或凭证；侵占资产；隐瞒或删除交易或事项；记录虚假的交易或事项；蓄意使用不当的会计政策等。从会计舞弊的事实来看，2000年以前，我国企业尤其是上市公司的报表粉饰手法集中在虚构销售收入，低估期间费用，虚增资产以及利用应收、应付款项调节利润等方面，而步入新

3、世纪后，上市公司的报表粉饰手段也逐步晋级，会计人员进展会计舞弊的手段主要表如今以下方面：一利用关联方交易进展舞弊该种舞弊较典型的手法是利用集团内部架构进展关联交易，从而进展利润操纵。如公司溢价采购控股子公司产品及劳务形成固定资产，由此子公司的收益可确认为当期合并报表利润；或者公司将产品销售给控股股东和非控股子公司，公司销售收入会因此增加，同时应收账款和利润亦增加；公司利用子公司按市场价销售给第三方，确认该子公司销售收入，再由另一公司从第三方手中购回，从而防止了集团内部交易必须抵销的约束，确保了在合并报表中确认收入和利润，到达了操纵收入的目的；此外，利用虚假合同虚构收入在关联交易中也非常普遍。二

4、利用会计政策的选择和会计估计的变更进展舞弊从企业经营者来看，企业会计政策选择是为了获得会计数据不同时间分布带来的各种可能的利益。会计政策选择具有经济后果，不同的会计政策选择生成不同的会计信息，从而影响到不同利益集团的利益，进而影响社会资源的配置效率和结果。详细手法有：变更存货计价方法操纵利润、通过多提或少提资产减值准备等方法来调节利润、随意选用、变更固定资产折旧方法从而通过少提或不提固定资产折旧粉饰利润。三利用债务重组、非货币性资产交换进展舞弊2000年以来，企业常利用债务重组、非货币性资产交换进展舞弊，其中典型的做法是：借助关联交易，由非上市关联方以优质资产置换上市公司劣质资产；由非上市关联

5、企业将盈利才能好的下属企业低价出售给上市公司；上市公司将闲置资产高价出售给非上市关联企业等。可以看出重组经常是与关联方绑定在一起的，利用关联关系非关联化，进展暗箱操作。如宁波中百1999年的营业外收入占全部利润的60%，而营业外收入主要来自与第一大股东非货币性的资产交换收入。四在各个会计期间内调节收入和利润指标企业舞弊惯用的手法是在各个会计期间内调节收入和利润指标。假设公司销售的产品需要施行安装与效劳，销售过程持续时间长，收入并非一次实现，特别是对于跨年度实现的销售，需要在年度间分配利润，此时公司为了到达一定的收入或利润指标，在效劳或工程未提供完毕之前，即在账面确认收益，或者在各个会计期间内转

6、移费用，推延费用确实认，将应该反映在当期报表上的费用挂在几个跨期摊销账户中的借方，以推延确认本钱费用，实现对利润的调节。二、利益相关者行为与会计舞弊会计舞弊是人的趋利行为和特定制度背景下的产物，会计舞弊行为是相关当事人在对利弊得失权衡后做出的选择，利益相关者的行为都可能为会计舞弊提供条件或空间：一管理当局与会计舞弊由于所有权与经营权的别离，管理当局与企业所有者具有不同的行为目的和经济特征，不可防止的存在利益冲突。事实上，企业的管理当局经理人掌握着企业的经营控制权，为了其自身的业绩考核需要及其高额薪酬的计算确定，往往在相关监视机制不健全的情况下，极可能为了追求短期化行为利用手中的职权指使会计部门

7、舞弊，提供有利于自己的会计信息。二政府与会计舞弊地方政府在会计舞弊中扮演着非常复杂的角色，一方面它作为一级政府，它要监视企业，防止会计舞弊；一方面它又有自己的地方利益，不仅漠视本地上市公司的会计舞弊行为，而且有时还会帮助企业采用各种方法改变形象包装上市，甚至设法“照顾上市后的企业维护其形象，防止被ST或被摘牌。政府的这些行为往往为企业会计舞弊的生存和开展提供了空间。三所有者与会计舞弊企业所有者应该是真实会计信息最大的需求者，并且有足够的动机对其他利益相关者的行为进展监视。但是，由于我国公司治理构造的特殊性，企业的大股东拥有对企业的绝对控制权，中小投资者在公司治理中没有多少发言权，在公司治理构造

8、中没有什么本质性的影响力，而只能被动地承受公司经营和财务运作的结果，因此大股东很容易“合法操纵股东大会，进而控制股东大会、董事会，最终大股东从会计信息的需求者转变为会计信息的消费者。在此条件下，企业管理当局就很容易与大股东走到一起，制造虚假的会计信息，借以操纵股价，牟取暴利。四债权人与会计舞弊企业最大的债权人是银行，银行为了其所发放贷款的平安性考虑，必然对企业进展信誉等级评定，因此以银行为代表的债权人也是真实会计信息的需求者。然而现实情况是银企之间并未建立起真正的风险责任机制，银行只满足于对企业贷款的事前监视，银行对贷款的事中和事后监视严重缺乏，使得银行对企业真实会计信息的需求最终流于形式。另

9、外，值得注意的是，在债权人剧烈的竞争中，债权人为了赢得客户，还可能给企业开出许多诱人的条件，甚至间接帮助企业进展会计舞弊，这在一定程度上助长了企业会计舞弊之风。五注册会计师与会计舞弊一般来讲，注册会计师审计效用的发挥直接关系到会计舞弊治理的成效。然而，我国会计信息的审计需求是由政府创造的，而非市场的内在需求，这必然导致注册会计师审计的先天性缺乏。首先，我国目前的委托代理关系失衡。虽然注册会计师受股东的委托独立地对企业管理当局经理人的经营活动及其成果进展鉴证，但经理人又代替委托人对注册会计师行使聘用、续聘及确定和支付审计费用的权利，注册会计师审计在与企业管理当局的博弈中处于优势地位，审计的独立性

10、难以保持乃至丧失。其次，审计风险和收益不对称。近几年来，由于审计市场竞争的不断加剧，审计费用竞相降低，致使必要的审计程序一减再减，注册会计师审计风险不断加大。但目前我国注册会计师执业监管机制尚不健全，注册会计师审计法律责任的追究制度存在较大破绽，使得注册会计师审计违法本钱较低，这必然导致一些事务所往往为了生存铤而走险，自觉或不自觉成为企业会计舞弊的帮手。三、会计舞弊的治理与防范一加强法制建立，强化法律责任追究加强法律法规制度建立，发挥法律对会计行为的标准。以?会计法?为主导，以?企业会计准那么?为核心，明确区分会计舞弊与合法会计行为的界限以及会计舞弊与会计过失的界限，防止舞弊者钻法律的空子或因

11、责任不清逍遥法外；针对不同的责任主体，尽快完善有关会计舞弊责任追究的法律条款并实在付诸施行，强化有关人员的责任意识，严肃财经纪律。一是强调民事责任，建立民事赔偿机制；二是完善行政执法责任追究制，严格行政执法，防止行政监管者的寻租行为。加强行政监管是标准会计、审计行为，克制地方保护，确保公平竞争，防止腐败滋生的有效手段。三是结合民事赔偿和行政处分，辅以必要的刑事责任追究，进步对会计舞弊行为的法律震慑力。二标准企业治理构造，加强上市公司的内部治理虚假会计信息从生成到披露要涉及多个市场主体，而上市公司是产生、披露虚假信息的源头。我国治理虚假信息系统必须采取以下措施标准和加强公司治理：一是稳步开展企业

12、债券市尝股票市尝融资租赁市尝信贷和信托市场，积极培育重要消费要素市场，加大市场监管力度，严格标准市场运作，构筑对决策管理者的威胁机制，减缓其会计造假的压力。二是积极、稳妥地推进企业改制，明晰企业产权，在完善?公司法?的根底上标准公司运作，进一步明确股东会、董事会、监事会、经理层的责权划分，形成有效的权利制约机制，使权利别离和权利监视得到较好表达，改善“一股独大的现状；设立三分之一以上的独立董事制衡经理层，引入审计委员会制度，强化对管理高层的监视，维护中小股东的利益；赋予监事会更大、更独立的人事权、财务权，建立健全对监事会负责的内部审计制度；由股东大会聘请会计师事务所进展报表审计，使PA审计真正

13、保持独立等。三加强社会审计监视和政府监视的作用强化会计监视，有效地发挥会计监视的职能，是对当前经济领域中出现的造假现象的有力挑战，也是预防会计造假产生的有力措施。在会计监视中单纯强调内部监视是不够的，必须强化对会计工作的外部监视，即社会审计监视和政府监视。社会审计监视是指注册会计师承受委托，以独立的第三者身份对被审计单位的经济活动进展客观、公正、全面的评价，对依法公开披露的单位会计报告的真实性负法律责任。政府监视主要是指我国财政、审计、税务、人民银行、证券监视等部门按照有关法律、行政法规规定的职责，对有关单位的会计资料施行会计监视检查，进展宏观调控。这样在建立健全单位内部会计监视制度的根底上，

14、将专业监视和群众监视结合起来，使外部监视和内部监视配合协调一致，为会计人员创造良好的会计工作环境，确保会计监视的有效性。四改良会计管理体制，强化内部审计与监视解决会计信息失真的关键措施之一是如何改变会计人员的工作条件和环境，积极探究会计委派制或会计集中核算制度，落实会计人员的监视权，保护会计人员的合法权益。同时，强化内部审计与监视，使会计舞弊行为消失在产生的源头。内部审计是企业内部控制的重要组织部分，是对内部控制的再控制。内部审计部门承当着两项任务：一是规划、设计内部控制的详细制度、方法和程序，并负责内部控制制度建立后的不断整合、提升、完善、修正。二是对内控制度执行过程的监视、检查及其有效的评

15、价。在强调单位内部控制制度建立的同时，有必要强化内部审计机构建立，赋予它一定的地位，树立其足够的权威，保证它的独立性，并尽一切可能进步内审人员的专业知识水准和适应现代企业内部控制的才能，使内部控制真正地落实到位。五严格执法，加大处分力度加大处分力度是当前防范化解会计舞弊风险的关键。对恶意造假者，一定要加大处分力度，使舞弊者的代价远大于其收益。针对目前我国造假违规本钱低廉的现实，建议应尽快建立民事赔偿法制和刑事责任法制，对造假的上市公司及其高管人员处以重罚，还要对协同造假的注册会计师施以重罚，进步造假者的造假本钱，从根本上抑制会计舞弊行为势头。为了进步会计信息质量，我国立法机关及有关管理部门先后制订并发布了数十项相关的法规和制度，如?会计法?、?企业会计制度?、?企业会计准那么?、?上市公司财务报表披露细那么?等，特别是2022年2月15日，财政部发布了新的企业会计准那么体系。新准那么的起点较高，并且具有前瞻性，其中许多规定进一步限制了公司进展舞弊的可能性。只要认真执行，根本可以保证会计信息的质量，遏制蓄意造假的会计舞弊现象。会计舞弊是一个严峻的社会问题，在将来较长时期内都会存在。治理舞弊必须从多方面入手，标本兼治才是出路。依法治理、有效监管、预防