8月经销商财务总监培训材料外聘讲师部分

1、中国税网 一汽-大众培训班 中国税网核心专家：马秀卿 教授中国税网前言我要讲的内容：第一部分：2010年税收形式及税改方向第二部分：有关4S店增值税新政策的讲解 一、增值税转型政策介绍 二、增值税转型企业关注问题第三部分：企业所得税讲解 一、收入确定难把握的问题 二、费用扣除应把握的要点 三、税前可以扣除凭证的要求中国税网一、2010年我国税收形势及税改方向 2009年亦称“稽查风暴年”，在这次稽查风暴中，企业纷纷在纳税中暴露出这样或那样的问题，2009年共查处税收金额1000多亿。 2008年我国实行新的所得税法，到目前为止，基本法规及配套政策已经142个。2009年又全面推行增值税转型政策

2、和营业税新条例，以上税法诸多变化，许多企业并未坐下来真正学习与了解，而是凭支言片语的了解去缴税，按以往经验去经营，造成企业该享受的优惠政策未享受，但又频频作违反税法规定的事情，存在税收的巨大风险。调查发现，很大一部分税收问题具有重复性，多数是对税法不重视、不理解所造成。今天能坐下来系统学习与企业经营相关的税收知识，对中国税网一、2010年我国税收形势及税改方向 防范税收风险，进行税收合理规划，降低纳税成本是非常必要的。 2010年税收政策的趋势概括为“宽税基、低税率、严征管“严征管”则意味着会对问题较大的的重点行业进行规范或稽查。 日前，国家税务总局关于开展2010年 税收专项检查工作的通知

3、国税发【2010】35号文已下发，对2010年税收专项检查工作的要求已经明确。我们认为，税收是我国财政主要来源，2010年我国税收形势会更加严峻 ，为确保税收预期目标的实现,国家税务总局2009年下发的关于加强税种征收促进堵漏增收的若干意见（国税发【2009】85号）要求各地税务机关全面加强货物劳务税、所得税、财产行为中国税网一、2010年我国税收形势及税改方向 税、国际税收等四个方面的税种征管，堵漏增收的这一政策会继续执行。财政部7月5日公布的数据显示，今年上半年全国财政收入累计达到亿元，同比增长27%，远远超过上半年GDP11.1%增幅。这即是好事情，国家有钱了，但又引出其他问题。 201

4、0年我国经济应重视的三个大问题 （一）地方债问题 （二）GPD增长与国民收入增长同步问题，个人收入差距过大的问题 （三）人民币升值问题 对以上三个问题，同时反映在我国的财税政策上。中国税网一、2010年我国税收形势及税改方向增值税： 2009年1月1日起，增值税在全国范围内实施的由生产型转为消费型的改革，给企业带来巨大变化。但对于一般纳税人而言，这项政策能否产生预期的效应或者其实际的效应究竟有多大，最终还要取决于企业对这项政策安排的反应。只有在企业真的着手技术改造、真的扩大设备投资的条件下，它才能据此去抵扣其应缴的增值税税款，真正“落袋为安”进入企业的腰包，达到拉动企业内需的目的。 国务院近日

5、印发的2010年立法工作计划将增值增值税立法工作仍然面临四方面的难点。难点一是增值税法是否要涵盖所有的货物与劳务中国税网一、2010年我国税收形势及税改方向 范畴，如果要全面涵盖，这就会牵涉到营业税是否要继续存在的问题难点二是立法中是否需要取消增值税小规模纳税人概念,难点三是否进一步降低税率 。难点四是要在法律中对纳税人的税款抵扣权和退税权加以明确。中国税网一、2010年我国税收形势及税改方向个人所得税： 由于增加工资薪金扣除标准为主要内容的“小步微调”已经基本走到尽头，个人所得税的“小步微调”无益于公平收入分配，个人所得税制改革今后目标和相关原则是：实行分类与综合相结合的税制模式，实行有差别

6、的个人宽免制度、宽税基、低税负。具体做法： 第一，纳税人和征税范围方面。纳税人包括中国居民或有来源于中国境内所得的外国人。农民的农业生产收入免税。 第二，除资本利得外，所有应税收入纳入综合范围，统一计征，以体现量能负担原则。矫正工薪阶层成为个税主要承担者的现状，使中国税网一、2010年我国税收形势及税改方向 真正的高收入阶层多纳税。 第三，实行有差别的宽免额制度，即在基本宽免额基础上，按照个人具体支出情况，实行常规化调整。目前可纳入动态的常规调整因素包括：个人家庭赡养情况、大病医疗支出、消费信贷利息支出。基本宽免额设定为每人每年扣除2万元，以后随通货膨胀情况定期调整。 第四，综合所得部分适用5

7、档超额累进税率。税率可分为1%、5%、15%、25%和35%，适用范围可以年应税所得额2万元(1667/月、10万元（8333/月)、25万元(20000/月) 和98万元(80000/月)为分界。中国税网一、2010年我国税收形势及税改方向物业税： 物业税更规范的表述应该是房地产税。现行制度框架下，在房地产保有（持有）环节，对税种和税负的设计严重缺失，缺乏一种对非经营性房地产也能覆盖的税种，即房地产税。在房地产保有环节开征房地产税这样的财产税，可以在房地产供需双方行为合理化导向上形成税负约束，其正面效应对于我国这样一个城镇化方兴未艾、土地稀缺性极高、房地产市场波动对经济生活影响极大的国家来说

8、，值得特别重视。 中国税网一、2010年我国税收形势及税改方向 目前受到诟病最多的是地方政府过于依赖土地出让收入所形成的土地财政。一旦开征物业税，物业税会替代原来的短期行为的土地财政，这是一种合理的替代。 近期国务院原则上同意国家发改委关于逐步推进物业税改革的意见，2012年部分城市开始试点。中国税网一、2010年我国税收形势及税改方向碳税（环境税） 从欧盟国家的实践结果看，实施环境税制改革、开征碳税是可以实现环境保护与经济增长并行的。虽然短期内由于征收碳税导致生产成本提高，但随着时间的推移，碳税对经济总量的这种不利影响将逐步减弱，最终会形成正向拉动。欧盟正在着手统一碳税计划。我国计划2013

9、年开征环境税。 开征碳税，对生产、销售以烧油为主要动力的汽车行业绝对不是好消息。汽车行业应大力研究开发新能源的汽车，以顺应环境保护的大需求。一、 增值税的特点 增值税是在销售、生产、修理，进口等流转环节交纳的税种，为流转税增值税的特点是全覆盖、全链条，全抵扣。增值税仅对产品增加值交税，我们所说的道道交税。多增值，多交税，少增值，少缴税，从而避免重复纳税，实现税负公平。 增值税是间接税，交税人与负税人不一致，与所得税不一样，所得税是直接税，税款由交税人负担。增值税使销售者对交税不会产生资金压力。 增值税是价外税，交纳增值税不影响企业成本，只影响现金流，对企业利润形成没有影响。中国税网一、 增值税

10、的特点 正是增值税的这些特点，在法国1954年首先建立了增值税制后，受到各国欢迎, 短短50年 ，增值税就在140多个国家实行。 按外购固定资产处理不同，可将增值税分为三种类型： 生产型增值税 是指在计算增值税时，不允许将外购固定资产的价款（包括年度折旧）从商品和劳务的销售额中抵扣，由于作为增值税课税对象的增值额相当于国民生产总值，因此将这种类型的增值税称作“生产型增值税”。生产型增值税税基中包含了外购固定资产价值，存在重复扣税，属于不彻底的增值税中国税网一、 增值税的特点 消费型增值税 是指允许纳税人在计算增值税额时，从商品和劳务销售额中扣除当期购进的固定资产总额的一种增值税，这样，从全社会

11、的角度来看，增值税相当于只对消费品征税，其税基总值与全部消费品总值一致，故称“消费型增值税”。消费型增值税可以消除重复征税问题，有利于技术进步，是世界上普遍采用的一种类型。此次转型我国是由生产型增值税转向消费型增值税。中国税网一、 增值税的特点 收入型增值税 是指允许纳税人在计算增值税额时，按将外购固定资产折旧部分从商品和劳务销售额中扣除，其税基总值与国民收入总值一致，故称“收入型增值税”中国税网 二、 增值税转型配套税收法规 （一）转型后增值税基本法规： 1、中华人民共和国增值税暂行条例 中华人民共和国国务院令2008年第538号 2、中华人民共和国增值税暂行条例实施细则 财政部、国家税务总

12、局令2008年第50号 （二）关于增值税税率及固定资产进项税抵扣规定：中国税网二、 增值税转型配套税收法规1、财政部、国家税务总局关于全国实施增值税转型改革若干问题的通知 财税2008170号2、财政部、国家税务总局关于部分货物适用增值税低税率和简易办法征收增值税政策的通知 财税20099号3、国家税务总局关于增值税简易征收政策有关管理问题的通知 国税函200990号4、财政部、国家税务总局关于固定资产进项税额抵扣问题的通知 财税2009113号 中国税网二、 增值税转型配套税收法规 （三）新发布的增值税优惠政策文件：1、财政部、国家税务总局关于资源综合利用及其他产品增值税政策的通知 财税20

13、08156号 2、财政部、国家税务总局关于嵌入式软件增值税政策的通知 财税200892号3、财政部、海关总署、国家税务总局关于研发机构采购设备税收政策的通知 财税2009115号中国税网二、 增值税转型配套税收法规（四）、其他增值税新政策 1、国家税务总局关于调整增值税扣税凭证抵扣期限有关问题的通知 国税函2009617号2、国家税务总局关于折扣额抵减增值税应税销售额问题通知 国税函201056号3、国家税务总局关于发布已失效或废止有关增值税规范性文件清单的通知 国税发20097号 中国税网二、 增值税转型配套税收法规4、财政部、国家税务总局关于公布若干废止和失效的增值税规范性文件目录的通知

14、财税200917号5、增值税一般纳税人资格认定管理办法国家税务总局令 2010年第22号 6、国家税务总局关于印发增值税一般纳税人纳税辅导期管理办法的通知 国税发201040号 7、国家税务总局关于外贸企业丢失增值税专用发票抵扣联出口退税有关问题的通知 国税函2010162号中国税网三、增值税发票抵扣要注意的问题（一）增值税转型后进项税额抵扣的规定 增值税暂行条例第十条规定下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣： 1、用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务；非增值税应税项目，是指提供非增值税应税劳务、转让无形资产、销售不动产和不动产在建工程。不动产是指

15、不能移动或者移动后会引起性质、形状改变的财产，包括建筑物、构筑物和其他土地附着物。 中国税网三、增值税发票抵扣要注意的问题 财政部、国家税务总局关于固定资产进项税额抵扣问题的通知 财税2009113号对如何划分作了明确的规定： 建筑物，是指供人们在其内生产、生活和其他活动的房屋或者场所，具体为固定资产分类与代码（GB/T14885-1994）中代码前两位为“02”的房屋；包括：生产用房、办公用房、生活用房、特殊用房（宫殿、寺庙、教堂、清真寺） 中国税网三、增值税发票抵扣要注意的问题 构筑物，是指人们不在其内生产、生活的人工建造物，具体为固定资产分类与代码（GB/T14885-1994）中代码前

16、两位为“03”的构筑物；包括：池、槽、塔、烟卤、井、坑台、站、码头、道路、沟、洞、廊、桥梁、架及坝、堰、闸、水道库、仓、场、斗、其他构筑物。 所称其他土地附着物，是指矿产资源及土地上生长的植物。 以建筑物或者构筑物为载体的附属设备和配套设施，无论在会计处理上是否单独记账与核算，均应作为建筑物或者构筑物的组成部分，其进项税额不得在销项税额中抵扣。中国税网三、增值税发票抵扣要注意的问题 附属设备和配套设施是指：给排水、采暖、卫生、通风、照明、通讯、煤气、消防、中央空调、电梯、电气、智能化楼宇设备和配套设施。中国税网三、增值税发票抵扣要注意的问题 问题1、税法上如何确定不动产的附属设备和配套设施？4

17、S店 车库的 电器开关柜、变压器、移动空调、等能否抵扣？ 答：为了维持和增加房屋的使用功能或使房屋满足设计要求，以房屋为载体，不可随意移动的附属设备和配套设施税法上界定为不动产的附属设备和配套设施，例如4S店 车库的开关柜、变压器、管道，无论在会计处理上是否单独记账与核算，均应作为建筑物或者构筑物的组成部分，其进项税额不得在销项税额中抵扣。移动的空调属于一般可以移动的电器其进项税额可以在销项税额中抵扣。 中国税网（一）增值税转型后进项税额抵扣的规定 问题2、会计核算上计入在建工程的取得增值税发票能抵扣吗？ 答：会计核算是否计入在建工程按是否需要安装划分，需要安装的计入在建工程，与增值税进项税是

18、否可以抵扣无关。属于设备的固定资产，如果需要安装，会计核算计入在建工程，购入的固定资产取得的进项税额可以抵扣。中国税网（一）增值税转型后进项税额抵扣的规定 问题3：增值税暂行条例第十条规定：转让无形资产属于增值税非应税项目，那么企业购入的软件及一年维护费，取得增值税是否可以抵扣？ 答：我们认为企业购入的软件同时维护取得增值税发票已经是增值税应税项目，不属于税法所属的无形资产。税法所指的无形资产主要是土地使用权、商标权、专利权、特许权使用费等，故购入的软件同时维护取得增值税发票的进项税额可以抵扣.中国税网（一）增值税转型后不得抵扣进项税额有哪些规定 问题4、企业购入办公的桌椅家具，办公用品取得增

19、值税发票可以抵扣吗？ 答：财税20098号规定，用于集体福利或个人消费的购进货物或者应税劳务，仅包括所属的学校、医院、宾馆、饭店、招待所、托儿所（幼儿园）、疗养院、文化娱乐单位等部门购进的货物或应税劳务。主要指企业办社会，福利部门尚未脱钩的企业，包括企业中未脱钩的物业公司。企业购入办公的桌椅家具，办公用品属于生产经营项目，取得增值税发票可以抵扣。中国税网（一）增值税转型后不得抵扣进项税额有哪些规定 同时提醒用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物，不包括既用于增值税应税项目（不含免征增值税项目）也用于非增值税应税项目、免征增值税（以下简称免税）项目、集体福利或者个人

20、消费的固定资产。 也就是说只有专门用于非应税项目、免税项目等的固定资产进项税额才不得抵扣，其他混用的固定资产均可抵扣。 机器、机械、运输工具等固定资产与流动资产不同，其用途存在多样性，经常混用于生产应税和免税货物，无法按照销售额划分不得抵扣的进项税额。结合东北和中部地区转型试点的经验，细则中作出以上规定。中国税网（一）增值税转型后进项税额抵扣的规定 问题5、企业购进的注明工程车、抢险车字样但属于应征消费税的小汽车、越野车，能否抵扣进项税额？ 答：根据中华人民共和国增值税暂行条例实施细则第二十五条规定，纳税人自用的应征消费税的摩托车、汽车、游艇，其进项税额不得从销项税额中抵扣。企业购进自用的应征

21、消费税的汽车，无论注明何种用途，其进项税额均不得从销项税额中抵扣。 问题6、增值税新的暂行条例指出用于个人消费的进项税额不可以抵扣，那么用人单位购入的劳保用品取得的进项税发票是否可以抵扣？中国税网（一）增值税转型后进项税额抵扣的规定 劳动保护的各种支出。包括：工作服、手套等劳动保护用品，解毒剂、清凉饮料，以及按照国务院1993年7月19日劳动部等七单位规定的范围对接触有毒物质、矽尘作业、放射线作业和潜水、沉箱作业，高温作业等五类工种所享受的由劳动保护费开支的保健食品待遇。 如用人单位为职工提供防暑降温所需的清凉饮料及保健用品（比如白糖、茶叶、风油精等），属于用于个人消费购进的货物应作进项税转出

22、。不包括对接触有毒物质、矽尘作业、放射线作业和潜水、沉箱作业，高温作业等五类工种所享受的由劳动保护费开支的保健食品待遇。中国税网（一）增值税转型后进项税额抵扣的规定 问题6、企业购入一固定资产，过了认证期，没有认证，想退货，如何办理？ 答：由于取得固定资产的进项发票没有认证，且过了认证期，如果退回销货方，不能申请开具增值税红色发票，销货方不能冲减销项税额，只能按普票退回处理。损失税款只有双方协商解决。因此，企业取得增值税发票，无论是否可以抵扣，都要认证。不能抵扣的，账务上作进项税额转出，避免出现以上问题。 总结以上规定，不能抵扣的进项税额中国税网（一）增值税转型后进项税额抵扣的规定、不能取得增

23、值税抵扣凭证、购进货物，劳务：对于存货,劳务不属于增值税应税范围；对于固定资产不专门属于增值税应税范围。、用于集体福利、个人消费及自用消费品不得抵扣、管理不善造成损失不得抵扣、采用简易办法征收增值税的项目中国税网（二）增值税条例规定只有管理不善造成损失，作进项税额转出 增值税条例第十条第（二）项所称非正常损失，是指因管理不善造成被盗、丢失、霉烂变质的损失。 强调只有因管理不善造成损失，作进项税额转出 结合我国实际情况，对非正常损失不允许在增值税前抵扣做了非常狭窄的解释，专门指：管理不善造成货物被盗窃、发生霉烂变质等损失。意味着企业的自然灾害损失或者其他损失不需要做进项税额转出了。安徽省国家税务

24、局关于若干增值税政策和管理问题的通知皖国税函200810号：经请示国家税务总局中国税网（二）增值税条例规定只有管理不善造成损失，作进项税额转出有关问题明确如下: 一、关于存货进项税额转出问题 （一）纳税人对存货采用“成本与市价孰低法”进行计价，每期期末因存货账面价值低于市价而计提的存货跌价准备不属于非正常损失，不需要作进项税额转出处理。（二）纳税人因库存商品已过保质期、商品滞销或被淘汰等原因，将库存货物报废或低价销售处理的，不属于非正常损失，不需要作进项税额转出处理。 中国税网（二）增值税条例规定只有管理不善 造成损失，作进项税额转出 问题：以下情况是否需要做进项税额转出：1、由于汽车更新换代

25、或环保不合格强制报废，造成库存备品备件无使用价值，形成损失；2、由于汽车更新换代将过时的汽车低于成本价出售；3、由于国家政策要求的变化，如对包装物印刷标识的要求发生变化，导致部分包装物不能使用，由此形成的损失；4、部分辅料由于市场变化、后来生产量小，导致到保质期时仍没有使用完毕，形成的损失中国税网（二）增值税条例规定只有管理不善造成损失，作进项税额转出 上述不属于因管理不善造成被盗、丢失、霉烂变质的非正常损失 因此，不用转出进项税； 以下情况是否需要作进项税额转出？1、公司产品由于保管不善，形成的损失。 2、公司推出的新产品为了支持市场推广，公司同意客户在保质期内，即使没有质量问题，由于市场滞

26、销，也可以退回工厂，由此形成的损失。3、运输途中，丢失毁坏，形成的超定额损失。 以上损失是由于管理不善造成的，应转出进项税。中国税网(三)、商业折扣的判定 税法对商业折扣的规定： 国家税务总局关于印发增值税若干具体问题的规定的通知（国税发1993154号） 纳税人采取折扣方式销售货物，如果销售额和折扣额在同张发票上分别注明的，可按折扣后的销售额征收增值税；如果将折扣额另开发票，不论其在财务上如何处理，均不得从销售额中减除折扣额。 国家税务总局关于折扣额抵减增值税应税销售额问题通知 （ 国税函201056号） 中国税网(三)、商业折扣的判定 纳税人采取折扣方式销售货物，销售额和折扣额在同一张发票

27、上分别注明是指销售额和折扣额在同一张发票上的“金额”栏分别注明的，可按折扣后的销售额征收增值税。未在同一张发票“金额”栏注明折扣额，而仅在发票的“备注”栏注明折扣额的，折扣额不得从销售额中减除。中国税网(三)、商业折扣的判定 问题：国家税务总局关于确认企业所得税收入若干问题的通知国税函2008875号规定：企业以买一赠一等方式组合销售本企业商品的，不属于捐赠，应将总的销售金额按各项商品的公允价值的比例来分摊确认各项的销售收入。这一条是否适用增值税？ 答复;增值税没有此规定.但销售附赠行为是随着市场经济的发展而产生的，也是企业为了扩大销售所采取的促销手段，目前，这种销售方式在流通环节已经广泛存在

28、。销售赠送行为不同于单纯的赠予行为，为减少纳税风险 对买一赠一最好处理为商业折扣。中国税网(三)、商业折扣的判定 企业按商业折扣处理时，注意一定要将赠予的物品或其他如购置费等在同一发票注明，或有销售清单。 即商业折扣应该明折明扣为扩大销售，企业销售汽车,市价100000元，进价80000元，附赠精品市价1000元，成本500元，以上价款中均不含税，如何进行账务处理。(三)、商业折扣的判定按商业折扣处理销售时：借：应收账款 117000 贷：主营业务收入 汽车 99010 （100000100000/101000） -精品 990 应缴税费-应缴增值税（销）17000转成本:借:主营业务成本 8

29、0500 贷:库存商品-汽车 80000 -精品 500注意要在发票注明中国税网(三)、商业折扣的判定 国税函20061279号规定： 纳税人销售货物并向购买方开具增值税专用发票后，由于购货方在一定时期内累计购买货物达到一定数量，或者由于市场价格下降等原因，销货方给予购货方相应的价格优惠或补偿等折扣、折让行为，销货方可按现行增值税专用发票使用规定的有关规定开具红字增值税专用发票。 以上用红票冲抵的方式，由于操作比较麻烦，4S店企业一般采用积分销售，或赠精品的方式打折。中国税网(三)、商业折扣的判定 问题：4S店采用积分销售，用积分送修车的人工费，材料费不免，或者采取延长保修期的方法进行促销。有

30、的税务机关认为，用积分送修车费，应视同销售，对吗？ 答复：4S店这种促销方式是国税函20061279号规定的商业折扣形式，即由于购货方在一定时期内累计购买货物达到一定数量，或者由于市场价格下降等原因，销货方给予购货方相应的价格优惠或补偿等折扣、折让行为。此种促销方式，现在市场也比较流行，如飞机实行的按飞机历程积分的方法，餐馆实行的消费100元赠30元代金券的行为，都属于买一赠一的商业折扣，4S店用积分送修理费，或者采取延长保修期的方法不视同销售。中国税网(三)、商业折扣的判定 问题：一汽大众对4S店规定， 4S店支付现款，可以打九折，以汇票支付要全款，这种规定，一汽大众对4S店销售是否可以按商

31、业折扣折扣处理？ 答复：折扣有两种，一种是商业折扣，一种是现金折扣。商业折扣是销售商直接对销售价款的打折。现金折扣是指销售商为及早回收货款，规定的一种折扣形式。 国家税务总局关于确认企业所得税收入若干问题的通知（国税函2008875号 ）第一条第五款规定：企业为促进商品销售而在商品中国税网(三)、商业折扣的判定 价格上给予的价格扣除属于商业折扣，商品销售涉及商业折扣的，应当按照扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入金额。债权人为鼓励债务人在规定的期限内付款而向债务人提供的债务扣除属于现金折扣，销售商品涉及现金折扣的，应当按扣除现金折扣前的金额确定销售商品收入金额，现金折扣在实际发生时作为财务费用

32、扣除。 按此规定，一汽大众规定，“经销商支付现款，可以打九折，以汇票付款要全款”的规定，属于现金折扣。一汽大众收到折扣后金额，必须按全价确认收入，给4S店开全价的发票。中国税网(三)、商业折扣的判定 接上题问： 4S店收到的全价的增值税发票，与支付的金额不符，是否可以抵扣？如何进行帐务处理？ 答复：4S店收到的增值税发票只要通过金税认证，且反映的是企业真实的经济行为，均可以抵扣。 按企业会计制度规定，购买方现金折扣的账务处理为：借：库存商品（全价） 贷：银行存款（实际支付价款） 财务费用（折扣额） 这里财务费用没有发票，目前税法及会计制度均没有规定不可以扣除。中国税网（四）视同销售行为的规定1

33、、细则第四条 单位或者个体工商户的下列行为，视同销售货物： （一）将货物交付其他单位或者个人代销； （二）销售代销货物； （三）设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构用于销售，但相关机构设在同一县（市）的除外； （四）将自产或者委托加工的货物用于非增值税应税项目； 中国税网（四）视同销售行为的规定（五）将自产、委托加工的货物用于集体福利或者个人消费； （六）将自产、委托加工或者购进的货物作为投资，提供给其他单位或者个体工商户； （七）将自产、委托加工或者购进的货物分配给股东或者投资者； （八）将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送其他单位或者个人。与原准则比无变化

34、 中国税网（四）视同销售行为的规定 2、以上规定的第（三）款“将货物从一个机构移送其他机构用于销售“的解释，可参见国税发【1998】第137号 国家税务总局关于企业所属机构间移送货物征收增值税问题的通知中华人民共和国增值税暂行条例实施细则第四条视同销售货物行为的第（三）项所称的用于销售，是指受货机构发生以下情形之一的经营行为： 一、向购货方开具发票； 二、向购货方收取货款。 中国税网（四）视同销售行为的规定 受货机构的货物移送行为有上述两项情形之一的，应当向所在地税务机关缴纳增值税；未发生上述两项情形的，则应由总机构统一缴纳增值税。 如果受货机构只就部分货物向购买方开具发票或收取货款，则应当区

35、别不同情况计算并分别向总机构所在地或分支机构所在地缴纳税款。 中国税网（四）视同销售行为的规定 也就是说：设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其它机构用于销售，只有总分支机构之间开票或者收取货款的行为，才属于税法第四条第三项的视同销售行为。 例如：总公司在北京，分公司在大连，总公司将货物移送到大连用于销售，但是大连分公司只是起到仓储的功能，签订合同、开具发票及收取货款均由北京进行，北京移送货物到大连的行为无需视同销售。此条规定对于许多企业，尤其是外阜设立多家分支机构退货多的企业，起到了很重要的作用。 中国税网（四）视同销售行为的规定 同样，如果北京向大连分支机构收取了货

36、款或者开具发票则北京向大连分公司移送货物的行为属于视同销售，要交纳增值税。企业操作时，认定视同销售一定把握两点：是否开票或收款,只要满足以上两点之一就要视同销售缴纳增值税，企业所得税是法人所得税制，无论如何开票、收款机构之间移送货物均不确认收入。因此应当将增值税的视同销售同企业所得税的收入确认区分开。中国税网（三）视同销售行为的界定增值税视同销售行为的判断：1、将产品作为免费样品给客户试开2、将产品作为福利奖励给业绩突出的员工3、将产品作礼品无偿赠送他人4、将产品交调拨到外地分支机构销售中国税网（四）视同销售行为的规定3、国税函2008828号规定:企业发生本通知第二条规定情形时（ 用于市场推

37、广或销售；用于交际应酬；用于职工奖励或福利；用于股息分配；用于对外捐赠； ），属于企业自制的资产，应按企业同类资产同期对外销售价格确定销售收入；属于外购的资产，可按购入时的价格确定销售收入。 此条是否适用增值税？ 增值税暂行条例实施细则第十六条 规定:纳税人有条例第七条所称价格明显偏低并无正当理由或者有本细则第四条所列视同销售货物行为而无销售额者，按下列顺序确定销售额： 中国税网（四）视同销售行为的规定 （一）按纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定； （二）按其他纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定； （三）按组成计税价格确定。组成计税价格的公式为： 组成计税价格=成本（1+成本利润率

38、） 属于应征消费税的货物，其组成计税价格中应加计消费税额。 公式中的成本是指：销售自产货物的为实际生产成本，销售外购货物的为实际采购成本。公式中的成本利润率由国家税务总局确定。 中国税网（三）视同销售行为的界定 也就是说:增值税并无属于外购的资产，可按购入时的价格确定销售收入,但如果有证据表明企业视同销售的价款符合公允价值,可以按购入时的价格确定销售收入 例如：A企业用成本价从关联方购入一批商品，用于职工福利，购入价90万，市场价100万。领用时：借：应付职工薪酬福利费 117 贷：主营业务收入 100 应交税费应缴增值税（销项税额）17同时：借:主营业务成本 90 贷：库存商品 90中国税网

39、（五）价外费用的规定 实施细则第十二条 条例第六条第一款所称价外费用，包括价外向购买方收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、滞纳金、延期付款利息、赔偿金、代收款项、代垫款项、包装费、包装物租金、储备费、优质费、运输装卸费以及其他各种性质的价外收费。 但下列项目不包括在内： （一）受托加工应征消费税的消费品所代收代缴的消费税；中国税网（五）价外费用的规定（二）同时符合以下条件的代垫运输费用：1.承运部门的运输费用发票开具给购买方的；2.纳税人将该项发票转交给购买方的。（三）符合条件代为收取的政府性基金或者行政事业性收费。（四）销售货物的同时代办保险等而向购买方收取的保险费，

40、以及向购买方收取的代购买方缴纳的车辆购置税、车辆牌照费。中国税网（五）价外费用的规定问题：4S店收取的验车费是价外费用吗：缴何种税？ 答：验车费是保证车辆质量的必要手续费，根据实施细则第十二条 的规定：价外费用，包括价外向购买方收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、滞纳金、延期付款利息、赔偿金、代收款项、代垫款项、包装费、包装物租金、储备费、优质费、运输装卸费以及其他各种性质的价外收费。所以验车费属于价外费用，应缴增值税。问题：客户采用贷款方式分期支付车的贷款利息，对收取的利息计入财务费用对吗？中国税网（五）价外费用的规定 问题：4S店向客户收取的保险费、购置税、车辆牌照

41、费是价外费用吗？缴何种税？ 答：代客户收取的保险费、购置税、车辆牌照费，属于4S店代其他单位收取的费用，实施细则第十二条规定;销售货物的同时代办保险等而向购买方收取的保险费，以及向购买方收取的代购买方缴纳的车辆购置税、车辆牌照费不属于价外费用。 如果4S店代收客户保险费、车辆购置税、车辆牌照费的同时，收到代理单位支付的代理费，一般为费用的10%，应属于代理费收入，属于4S中国税网（五）价外费用的规定 店的兼营收入，缴纳营业税。增值税暂行条例第七条规定， 纳税人兼营非增值税应税项目的，应分别核算货物或者应税劳务的销售额和非增值税应税项目的营业额；未分别核算的，由主管税务机关核定货物或者应税劳务的

42、销售额。 问题:一汽大众将与客户签订的合同中包括带垫运费，企业收到这部分运费，计入其他应付款，但发票的抬头不是客户，而是我公司，企业收到运费发票可以抵扣吗？中国税网（五）增值税销售时间确定的变化 条例第十九条增值税纳税义务发生时间： （一）销售货物或者应税劳务，为收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天；先开具发票的，为开具发票的当天。 （二）进口货物，为报关进口的当天。 增值税扣缴义务发生时间为纳税人增值税纳税义务发生的当天。细则第三十八条： 条例第十九条第一款第（一）项规定的收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天，按销售结算方式的不同，具体为： 中国税网（五）价外费用的规定 （一）采

43、取直接收款方式销售货物，不论货物是否发出，均为收到销售款或者取得索取销售款凭据的当天； （二）采取托收承付和委托银行收款方式销售货物，为发出货物并办妥托收手续的当天； （三）采取赊销和分期收款方式销售货物，为书面合同约定的收款日期的当天，无书面合同的或者书面合同没有约定收款日期的，为货物发出的当天；中国税网（六）增值税销售时间确定的变化 （四）采取预收货款方式销售货物，为货物发出的当天，但生产销售生产工期超过12个月的大型机械设备、船舶、飞机等货物，为收到预收款或者书面合同约定的收款日期的当天； （五）委托其他纳税人代销货物，为收到代销单位的代销清单或者收到全部或者部分货款的当天。未收到代销清

44、单及货款的，为发出代销货物满180天的当天； 中国税网（六）增值税销售时间确定的变化 （六）销售应税劳务，为提供劳务同时收讫销售款或者取得索取销售款的凭据的当天； （七）纳税人发生本细则第四条第（三）项至第（八）项所列视同销售货物行为，为货物移送的当天。 解析：销售时间的确定以先行开票与未开票分开。现行开票即确定收入，其余为收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天。 从税务角度，以票控税比较好掌握。中国税网（六）增值税销售时间确定的变化 采取赊销和分期收款方式销售货物实为融资购货方式，为减轻纳税人负担，按合同确认时间，企业应很好利用 采取预收货款方式销售货物，为货物发出的当天，即出库确认收入

45、，企业物流应与确认收入相符，注意预收合同与赊销和分期收款方式合同的不同 采取直接收款方式销售货物，一般没有合同，不允许存在大量预收账款，或其他应收款 注意销售时间的确定与所得税法与会计核算的区别中国税网(七)出售固定资产的若干规定 财政部、国家税务总局关于全国实施增值税转型改革若干问题的通知财税2008170号 自2009年1月1日起，纳税人销售自己使用过的固定资产（以下简称已使用过的固定资产），应区分不同情形征收增值税： （一）销售自己使用过的2009年1月1日以后购进或者自制的固定资产，按照适用税率征收增值税；中国税网(七)出售固定资产的若干规定销售时:借:固定资产清理 累计折旧 贷:固定

46、资产同时:借: 银行存款 贷:固定资产清理 应交税费应缴增值税(销项)注意:增值税是价外税,不能计入固定资产清理 纳税人可以自行开具增值税发票（国税函200990号 ）中国税网(七)出售固定资产的若干规定 （二）2008年12月31日以前未纳入扩大增值税抵扣范围试点的纳税人，销售自己使用过的2008年12月31日以前购进或者自制的固定资产，按照4%征收率减半征收增值税； （三）2008年12月31日以前已纳入扩大增值税抵扣范围试点的纳税人，销售自己使用过的在本地区扩大增值税抵扣范围试点以前购进或者自制的固定资产，按照4%征收率减半征收增值税；销售自己使用过的在本地区扩大增值税抵扣范围试点以后购

47、进或者自制的固定资产，按照适用税率征收增值税。中国税网(七)出售固定资产的若干规定 本通知所称已使用过的固定资产，是指纳税人根据财务会计制度已经计提折旧的固定资产。 财税20099号 同时规定一般纳税人销售自己使用过的属于条例第十条规定(专门用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物)不得抵扣且未抵扣进项税额的固定资产，按简易办法依4%征收率减半征收增值税。 小规模纳税人（除其他个人外，下同）销售自己使用过的固定资产，减按2%征收率征收增值税。中国税网(七)出售固定资产的若干规定 总结以上规定： 按照4%征收率减半征收增值税的固定资产要满足3个条件 企业已作固定资产管

48、理 企业计提过折旧 其进项税额未抵扣过 取消财税200229号规定企业出售自己使用的旧固定资产，出售价 不超过原值，不征税的规定。中国税网(七)出售固定资产的若干规定 纳税人销售自己使用过的固定资产发票开具的规定: 国税函200990号 （一）一般纳税人销售自己使用过的固定资产，凡根据财政部、 国家税务总局关于全国实施增值税转型改革若干问题的通知（财税2008170号）和财税20099号文件等规定，适用按简易办法依4%征收率减半征收增值税政策的，应开具普通发票，不得开具增值税专用发票。 （二）小规模纳税人销售自己使用过的固定资产，应开具普通发票，不得由税务机关代开增值税专用发票。中国税网(七)

49、出售固定资产的若干规定 二、纳税人销售旧货，应开具普通发票，不得自行开具或者由税务机关代开增值税专用发票。 纳税人销售自己使用过的固定资产销售额和应纳税额 的计算公式:国税函200990号 （一）一般纳税人销售自己使用过的物品和旧货，适用按简易办法依4%征收率减半征收增值税政策的，按下列公式确定销售额和应纳税额： 中国税网(七)出售固定资产的若干规定 销售额=含税销售额/（1+4%） 应纳税额=销售额4%/2（二）小规模纳税人销售自己使用过的固定资产和旧货，按下列公式确定销售额和应纳税额： 销售额=含税销售额/（1+3%）【注意】 应纳税额=销售额2%中国税网(七)出售固定资产的若干规定 纳税

50、人销售自己使用过的固定资产的账务处理： 对于企业销售已使用固定资产按简易办法计算出的应交增值税，在会计处理上不能计入“应交税金应交增值税（销项税额）”科目。为了便于区别一般纳税人按简易办法征收增值税与正常增值税销售的核算,除上述方法外,可以在应缴税费的一级科目下,增设”按简易办法征收增值税”的二级科目,将按简易办法计算的征收增值税直接计入该科目。 中国税网(八)销售自己使用过的除固定资产 以外的物品按适用税率征税 财政部、国家税务总局关于部分货物适用增值税低税率和简易办法征收增值税政策的通知财税20099号规定： 1、一般纳税人销售自己使用过的除固定资产以外的物品，应当按照适用税率征收增值税。

51、 3、纳税人销售旧货，按照简易办法依照4%征收率减半征收增值税。所称旧货，是指进入二次流通的具有部分使用价值的货物（含旧汽车、旧摩托车和旧游艇），但不包括自己使用过的物品。 问题： 什么是自己使用过的除固定资产以外的物品？与旧货区别？ 企业出售固定资产拆下的仪表，工具，材料算不算旧货？中国税网第三部分 企业所得税讲解中国税网一、所得税中收入难把握的问题 国家税务总局关于确认企业所得税收入若干问题的通知国税函2008875号（一）企业销售商品同时满足下列条件的，应确认收入的实现：1.商品销售合同已经签订，企业已将商品所有权相关的主要风险和报酬转移给购货方；2.企业对已售出的商品既没有保留通常与所

52、有权相联系的继续管理权，也没有实施有效控制；3.收入的金额能够可靠地计量；4.已发生或将发生的销售方的成本能够可靠地核算。中国税网一、所得税中收入难把握的问题 企业会计准则第14号收入 第四条销售商品收入同时满足下列条件的，才能予以确认：（一）企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方；（二）企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制；（三）收入的金额能够可靠地计量； （四）相关的经济利益很可能流入企业； （五）相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量。 中国税网一、所得税中收入难把握的问题 税法与会计相比，会计强调经济利益很可能流入企业，才能确定收入

53、，税法认为资金风险应有企业承担，税法按法律事实确认收入。 国家税务总局关于确认企业所得税收入若干问题的通知国税函2008875号 一、除企业所得税法及实施条例另有规定外，企业销售收入的确认，必须遵循权责发生制原则和实质重于形式原则。采取下列商品销售方式的，应按以下规定确认收入实现时间：中国税网一、所得税中收入难把握的问题 3.销售商品需要安装和检验的，在购买方接受商品以及安装和检验完毕时确认收入。如果安装程序比较简单，可在发出商品时确认收入。4.销售商品采用支付手续费方式委托代销的，在收到代销清单时确认收入。 中国税网一、所得税中收入难把握的问题比较会计准则与所得税与流转税有关收入时间的规定：

54、 会计准则强调权责发生制。 所得税是“年度收入的确定”，确定的基本原则是按权责发生制，但为便于管理，某些收入按收付实现制，如接受捐赠收入。 流转税强调的是以票控税，收入在“时点上的确认”。企业汇算清缴时要注意以上差异 ，如果会计年末核算不符合所得税法，汇算清缴要进行应纳税所得额的调整，在附表三中调整。 中国税网一、所得税中收入难把握的问题(二)、所得税视同销售要注意的问题 国税函2008828号规定：企业将资产移送他人的下列情形，因资产所有权属已发生改变而不属于内部处置资产，应按规定视同销售确定收入。 1、用于市场推广或销售； 2、用于交际应酬； 3、用于职工奖励或福利； 4、用于股息分配；

55、5、用于对外捐赠； 6、其他改变资产所有权属的用途。中国税网一、所得税中收入难把握的问题 企业发生本通知第二条规定情形时，属于企业自制的资产，应按企业同类资产同期对外销售价格确定销售收入；属于外购的资产，可按购入时的价格确定销售收入。 注意：1、 企业如果发生所得税法规定的视同销售的行为，而企业会计未作视同销售处理，那末企业所得税年末应进行应纳税所得额调整。 2、增值税与所得税视同销售的不同点 中国税网一 、所得税中收入难把握的问题例如：企业将外购产品1000件，购入价100元，增值税率17%，通过有资质的民政部门赠与遭受洪涝地区的学校 企业会计处理 借：营业外支出 117000 贷：库存商品

56、 100000 应缴税费应缴增值税（销） 17000 年末汇算清缴应调增收入 10万元,调增主营业务成本10万。中国税网一、所得税中收入难把握的问题如果企业会计按视同销售处理，不需作纳税调整。 借：营业外支出 117000 贷：主营业务收入 100000 应缴税费应缴增值税（销） 17000 同时：借：主营业务成本 100000 贷：库存商品 100000增值税视同销售是为了防止销售链条断掉所得税视同销售是所有权是否转移以下几种情况所得税是否视同销售1、将商品作为福利给员工中国税网一 、所得税收入确定难把握的问题 2、将商品给股东无偿长期使用 3、将商品作为业务招待费赠送他人 4、将产品交调拨

57、到外地分支机构销售 代扣代缴个人所得税返还的2%手续费在所得税上如何处理？是否需要计入收入总额征税？ 答：按照中华人民共和国企业所得税法（以下简称企业所得税法）第六条“企业以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入为收入总额”的规定，企业代扣代缴个人所得税返还的2%手续费及代扣代缴企业所得税返还的手续费应计入中国税网一 、所得税中收入难把握的问题 企业的收入总额。按财政部、国家税务总局关于专项用途财政性资金有关企业所得税处理问题的通知（财税200987号）的规定，企业代扣代缴个人所得税返还的手续费均不属于不征税收入、企业所得税法也未规定其作为免税收入，因此企业代扣代缴个人所得税或企业所得税取得

58、的返还手续费应计入企业的应纳税所得额，计征企业所得税。 但按个人所得税法规定，以上返还的手续费用于奖励有关人员的不交个人所得税。中国税网一、所得税中收入确定难把握的问题（三）关于企业政策性搬迁或处置收入有关企业所得税处理问题 国家税务总局关于企业政策性搬迁或处置收入有关企业所得税处理问题的通知国税函2009118号 一、本通知所称企业政策性搬迁和处置收入，是指因政府城市规划、基础设施建设等政策性原因，企业需要整体搬迁（包括部分搬迁或部分拆除）或处置相关资产而按规定标准从政府取得的搬迁补偿收入或处置相关资产而取得的收入，以及通过市场（招标、拍卖、挂牌等形式）取得的土地使用权转让收入。中国税网一、

59、所得税中收入确定难把握的问题 注意：搬迁企业取得的政策性搬迁收入应是从政府财政、土地部门直接取得的收入。对搬迁企业直接从取得土地使用权的企业取得的补偿，不属于通知中所称的政策性搬迁收入。” （三）、对企业取得的政策性搬迁或处置收入企业所得税处理 国税函2009118号 1、企业根据搬迁规划，异地重建后恢复原有或转换新的生产经营业务，用企业搬迁或处置收入购置或建造与搬迁前相同或类似性质、用途或者新的固定资产和土地使用权（以下简称重置固定资产），或对其他固定资产进行改良，或进行技术改造，或安置职工的中国税网一、所得税中收入确定难把握的问题 准予其搬迁或处置收入扣除固定资产重置或改良支出、技术改造支

60、出和职工安置支出后的余额，计入企业应纳税所得额。 2、企业没有重置或改良固定资产、技术改造或购置其他固定资产的计划或立项报告，应将搬迁收入加上各类拆迁固定资产的变卖收入、减除各类拆迁固定资产的折余价值和处置费用后的余额计入企业当年应纳税所得额，计算缴纳企业所得税。中国税网一、所得税中收入确定难把握的问题3、企业利用政策性搬迁或处置收入购置或改良的固定资产，可以按照现行税收规定计算折旧或摊销，并在企业所得税税前扣除。4、企业从规划搬迁次年起的五年内，其取得的搬迁收入或处置收入暂不计入企业当年应纳税所得额，在五年期内完成搬迁的，企业搬迁收入按上述规定处理。5、主管税务机关应对企业取得的政策性搬迁收