项目四存货核算

1、项目四 存货核算1知识目标：了解存货的概念、确认条件、分类；掌握存货的计价；掌握原材料收发按实际成本和计划成本计价核算；掌握周转材料的核算；掌握委托加工物资的核算；掌握库存商品的核算；掌握存货清查的核算。学习目标与要求能力目标：通过本章的学习，能准确地确定存货的入账价值；会按实际成本和计划成本计价对存货进行核算；会对存货盘盈、盘亏进行账务处理；能准确确定存货的可变现净值，会对存货期末计价进行会计处理。2 重点:存货的核算范围和存货发出计价方法，以及不同存货发出计价方法对财务状况和经营成果的影响。 难点:期末存货成本与可变现净值孰低方法的运用，尤其是不同存货可变现净值的确定方法。教学重点与难点3

2、 任务一 存货概述二、存货的分类一、存货的概念与确认条件三、存货的计价4一、存货的概念与确认条件 存货：指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等。 包括：各类材料、在产品、半成品、产成品、商品以及包装物、低值易耗品、委托代销商品等。存货的概念5该存货包含的经济利益很可能流入企业存货确认条件该存货的成本能够可靠计量6二、存货的分类原材料在产品半成品按经济用途分类库存商品周转材料委托代销商品委托加工物资7二、存货的分类自制的存货外购的存货通过非货币性资产交换、债务重组和企业合并等取得的存货委托外单位加工的存货投资者投入的存货

3、按其来源分类8三、存货的计价（一）取得存货的计价存货的采购成本存货的其他成本存货的加工成本9取得方式计价价值成本外购存货购货价格+附加成本（相关税费）自制存货直接材料+直接人工+制造费用委托外单位加工的存货加工过程中耗用的原材料和半成品成本 +加工费+相关税费投资者投入的存货合同或协议价、评估价盘盈的存货实际成本（存在同类存货）或者市场价值接受捐赠的存货发票单据价格+企业承担的相关税费（能取得相关单据的）；协议价或同类存货的市场价值。10三、存货的计价（二）发出存货的计价 在实际成本核算方式下，企业可以采用的发出存货成本的计价方法包括个别计价法、先进先出法、月末一次加权平均法和移动加权平均法等

4、。11 个别计价法指每一批存货独立设一个明细账，直到这批存货用完为止。采用该法时，假设存货的实物流转与成本流转相一致。 该法适用于一般不能替代使用的存货、为特定项目专门购入或制造的存货以及提供的劳务，如珠宝、名画等贵重物品。（二）发出存货的计价1个别计价法12 【例4-1】 209年7月8日，甲企业购入一批A商品10件，每件不含税价10 000元，计100 000元；7月18日又购入另一批A商品20件，每件不含税价9800元，计196 000元；7月31汇总本月共销售A商品12件（其中：7月8日购入的8件，7月18日购入的4件），则：本月已销售A商品成本810 00049 800119 200

5、（元）期末库存A商品成本：7月8日购入的结存2件：成本210 00020 000（元）7月18日购入的结存16件：成本1698 000156 800（元）（二）发出存货的计价1个别计价法13 先进先出法指以先购入或完工入库的存货先发出（销售或耗用）的实物流转假设为前提，对发出存货进行计价的方法。 具体方法是：收入存货时，逐笔登记收入存货的数量、单价和金额；发出存货时，按照先进先出的原则逐笔登记存货的发出成本和结存金额。2先进先出法（二）发出存货的计价14 【例4-2】 209年7月1日，甲企业结存B材料3 000公斤，每公斤实际成本为10元；7月5日和7月20日分别购入该材料9 000公斤和6

6、 000公斤，每公斤实际成本分别为ll元和12元；7月10日和7月25日分别发出该材料10 500公斤和6 000公斤。按先进先出法核算时，发出和结存材料的成本如表4-1所示。2先进先出法（二）发出存货的计价15表4-1 B材料明细账 单位：元163月末一次加权平均法 月末一次加权平均法:指以本月全部进货数量加上月初存货数量作为权数，去除本月全部进货成本加上月初存货成本，计算出存货的加权平均单位成本，并以此计算本月发出存货的成本和期末存货的成本的方法。（二）发出存货的计价173月末一次加权平均法存货加权平均单价（期初结存存货成本本月收入存货成本）（期初结存存货数量本月收入存货数量）本月月末库存

7、存货成本月末库存存货的数量存货单位成本本月发出存货的成本本月发出存货的数量存货单位成本或 期初存货成本本月收入存货成本期末库存存货成本（二）发出存货的计价18 【例4-3】 承【例4-2】，用月末一次加权平均法计算本月发出存货的成本和月末库存存货的成本,如表4-2所示。3月末一次加权平均法（二）发出存货的计价19表4-2 B材料明细账 单位：元203月末一次加权平均法 采用月末一次加权平均法计算B材料的成本如下： B材料平均单位成本 （30 000171 000）（3 00015000）11.17（元） 月末库存存货的成本 1 50011.1716 755（元） 本月发出存货的成本 30 00

8、0171 00016 755 184 245（元）21 移动加权平均法指以每次进货的成本加上原有库存存货的成本，除以每次进货的数量加上原有库存存货的数量，据以计算加权平均单位成本，作为下次进货前计算各次发出存货成本依据的一种方法。4移动加权平均法（二）发出存货的计价22存货单位成本（原有库存存货的实际成本本次进货的实际成本）（原有库存存货数量本次进货数量）本月月末库存存货成本月末库存存货的数量本月月末存货单位成本本次发出存货的成本 本次发出存货的数量本次发货前存货的单位成本或 月初库存存货的实际成本本月收入存货的实际成本本月发出存货的实际成本4移动加权平均法23 【例4-4】 承【例4-2】，

9、用移动加权平均法计算本月发出存货的成本和月末库存存货的成本,如表4-3所示。4移动加权平均法（二）发出存货的计价24表4-3 B材料明细账 单位：元25第一批收货后的平均单位成本（30 00099 000（3 0009 000）10.75（元）第一批发货的存货成本10 50010.75112 875（元）第一批发货后结存存货成本1 50010.7516 125（元）第二批收货后平均单位成本（16 12572 000）（1 5006 000）11.75（元）第二批发货的存货成本6 00011.7570 500（元）第二批发货后结存存货成本l 50011.7517 625（元） 本月发出存货成本合

10、计为183 375元（112 87570 500）；B材料月末结存1 500千克，月末库存存货成本为17 625元。4移动加权平均法26任务二 原材料核算一、原材料核算的内容二、材料收发按实际成本计价核算三、材料收发按计划成本计价核算27一、原材料核算的内容 原材料：指企业在生产过程中经过加工改变其形态或性质并构成产品主要实体的各种原料、主要材料和外购半成品，以及不构成产品实体但有助于产品形成的辅助材料。 包括：原料及主要材料、辅助材料、外购半成品（外购件）、修理用备件（备品备件）、包装材料、燃料等。28 材料按实际成本计价核算时，材料的收发及结存，无论总分类核算还是明细分类核算，均按照实际成

11、本计价。使用的会计科目主要有“原材料”、“在途物资”等。 “原材料”科目的借方、贷方及余额均以实际成本计价，不存在成本差异的计算与结转问题。二、材料收发按实际成本计价核算29二、材料收发按实际成本计价核算入库材料的实际成本发出材料的实际成本库存材料的实际成本“原材料”账户用于核算库存各种材料的收发与结存情况原材料30二、材料收发按实际成本计价核算购入的在途物资的实际成本入库的在途物资的实际成本在途物资采购成本“在途物资”账户用于核算企业采用实际成本（进价）进行材料、商品等物资的日常核算、货款已付尚未验收入库的各种物资（即在途物资）的采购成本在途物资31二、材料收发按实际成本计价核算预付（补付）

12、原材料（收回多付）实际预付尚未支付“预付账款”账户用于核算企业按照合同规定预付的款项预付账款32 （一）购入材料 由于支付方式不同，原材料入库的时间与付款的时间可能一致，也可能不一致，在会计处理上也有所不同。33 1.货款已经支付或开出、承兑商业汇票，同时材料已验收入库 【例4-5】 209年7月1日，甲企业购入A材料一批，增值税专用发票上记载的价款为50 000元，增值税额8 500元，另对方代垫包装费1 000元，全部款项已用转账支票付讫，材料已验收入库。 借：原材料A材料 51 000 应交税费应交增值税（进项税额)8 500 贷：银行存款 59 50034 2.货款已经支付或开出、承兑

13、商业汇票，材料尚未到达或尚未验收入库 【例4-6】 209年7月1日，甲企业采用汇兑结算方式向兴旺公司购入B材料一批，发票及账单已收到，增值税专用发票上记载的价款为10 000元，增值税额1 700元，保险费200元，材料尚未到达。借：在途物资兴旺公司 10 200 应交税费应交增值税（进项税额）1 700 贷：银行存款 11 900 B材料如数收到时：借：原材料B材料 10 200 贷：在途物资兴旺公司 10 20035 2.货款已经支付或开出、承兑商业汇票，材料尚未到达或尚未验收入库 【例4-7】 209年7月1日，甲企业向兴旺公司采购C材料2 000公斤，每公斤5元，取得的增值税专用发票

14、上注明价款10 000元，增值税额1 700元，合计11 700元，运杂费300元。货款及运杂费已用银行存款支付，但C材料尚未到达。借：在途物资兴旺公司 10 300 应交税费应交增值税（进项税额） 1 700 贷：银行存款 12 000 36如果C材料验收入库时，实收1 950公斤，短缺50公斤，经查短缺的C材料系合理损耗，则借：原材料C材料 10 300 贷：在途物资兴旺公司 10 300（收料单上注明:数量1 950公斤，单位成本10 300/1 9505.28元）如果C材料验收入库时，实收1 950公斤，短缺50公斤，经查短缺的C材料系运输单位或兴旺公司责任，则借：原材料C材料 10

15、050（1 9505300） 其他应收款-运输单位或兴旺公司 292.5(5051.17） 贷：在途物资兴旺公司 10 300 应交税费应交增值税（进项税额转出）42.5 （50517%）37 3.货款尚未支付，材料已经验收入库 【例4-8】 209年7月1日，甲企业采用托收承付结算方式向乾坤公司购入G材料一批，增值税专用发票上记载的价款为60 000元，增值税额10 200元，对方代垫包装费1 000元，银行转来的结算凭证已到，款项尚未支付，材料已验收入库。借：原材料G材料 61 000 应交税费应交增值税（进项税额） 10 200 贷：应付账款 乾坤公司 71 20038 3.货款尚未支付

16、，材料已经验收入库 【例4-9】 209年7月1日，甲企业采用委托收款结算方式购入H材料一批，材料已验收入库，月未发票账单尚未收到也无法确定其实际成本，暂估价值为32 000元。借：原材料 32 000 贷：应付账款暂估应付账款 32 000下月初作相反的会计分录予以冲回：借：应付账款暂估应付账款 32 000 贷：原材料 32 000 上述购入的H材料于次月收到发票账单，增值税专用发票上记载的价款为31 000元，增值税额5 270元，对方代垫保险费3 000元，用银行存款付讫。借：原材料H材料 34 000 应交税费应交增值税（进项税额） 5 270 贷：银行存款 39 27039 3.货

17、款尚未支付，材料已经验收入库 【例4-9】 209年7月1日，甲企业采用委托收款结算方式购入H材料一批，材料已验收入库，月未发票账单尚未收到也无法确定其实际成本，暂估价值为32 000元。借：原材料 32 000 贷：应付账款暂估应付账款 32 000下月初作相反的会计分录予以冲回：借：应付账款暂估应付账款 32 000 贷：原材料 32 000 上述购入的H材料于次月收到发票账单，增值税专用发票上记载的价款为31 000元，增值税额5 270元，对方代垫保险费3 000元，用银行存款付讫。借：原材料H材料 34 000 应交税费应交增值税（进项税额） 5 270 贷：银行存款 39 2704

18、0 4.先预付货款，后实际采购 【例4-10】 209年7月1日，甲企业根据与某钢厂的购销合同规定，为购买J材料向该钢厂预付100 000元货款的70，计70 000元，已通过汇兑方式汇出。借：预付账款某钢厂 70 000 贷：银行存款 70 000 甲企业收到该钢厂发运来的J材料，已验收入库。有关发票账单记载，该批货物的价款100 000元，增值税额17 000元，对方代垫包装费4 000元，所欠款项以银行存款付讫。 （1）材料入库时：借：原材料J材料 104 000 应交税费应交增值税（进项税额） 17 000 贷：预付账款某钢厂 121 000 （2）补付货款时： 借：预付账款某钢厂 5

19、1 000 贷：银行存款 51 0004142434445第2章 日常核算2.1 日常业务处理46 （二）发出材料 企业各生产单位及有关部门领用的材料具有种类多、业务频繁等特点。为了简化核算，可以在月末根据“领料单”或“限额领料单”中有关领料的单位、部门等加以归类，编制“发料凭证汇总表”，据以编制记账凭证，登记入账。 发出材料实际成本的确定，可以由企业从上述个别计价法、先进先出法、月末一次加权平均法、移动加权平均法等方法中选择。47 （二）发出材料 【例4-11】 209年7月31日，甲企业根据“发料凭证汇总表”的记录，8月份基本生产车间领用K材料500 000 元，辅助生产车间领用K材料40

20、 000元，车间管理部门领用K材料5 000元，企业行政管理部门领用K材料4 000元，销售机构领用K材料1 000元，对外销售K材料50 000元，基本建设领用K材料10 000元，计610 000元。借：生产成本基本生产成本 500 000 辅助生产成本 40 000 制造费用 5 000 管理费用 4 000 销售费用 1 000 其他业务成本 50 000 在建工程 11 700 贷：原材料K材料 610 000 应交税费应交增值税（进项税额转出） 1 700484950 材料收发按计划成本计价核算时，材料的收发及结存，无论总分类核算还是明细分类核算，均按照计划成本计价。三、材料收发按

21、计划成本计价核算51入库材料的计划成本发出材料的计划成本库存材料的计划成本“原材料”账户用于核算库存各种材料的收发与结存情况三、材料收发按计划成本计价核算原材料52采购材料实际成本入库材料计划成本超支节约“材料采购”账户三、材料收发按计划成本计价核算材料采购53入库超支差异发出节约差异入库节约差异发出超支差异超支差异节约差异“材料成本差异”账户反映企业已入库各种材料的实际成本与计划成本的差异三、材料收发按计划成本计价核算材料成本差异54企业购入验收入库的材料：按计划成本，借记“原材料”科目，按实际成本，贷记“材料采购”科目，按实际成本大于计划成本的差异，借记“材料成本差异”科目，贷记“材料采购

22、”科目；实际成本小于计划成本的差异，借记“材料采购”科目，贷记“材料成本差异”科目。 计划成本法55 1.货款已经支付，同时材料验收入库 【例4-12】 209年7月1日，甲企业购入L材料一批，增值税专用发票上记载的价款为400 000元，增值税额68 000元，发票账单已收到，计划成本450 000元，材料已验收入库，全部款项以银行存款支付。借：材料采购单位 400 000 应交税费应交增值税（进项税额） 68 000 贷：银行存款 468 000借：原材料L材料 450 000 贷：材料采购单位 400 000 材料成本差异L材料 50 000 （一）购入材料56 2.货款已经支付，材料尚

23、未验收入库 【例4-13】 209年7月5日，甲企业采用汇兑结算方式购入Ml材料一批，专用发票上记载的价款为200 000元，增值税额34 000元，发票账单已收到，计划成本180 000元，材料尚未入库。借：材料采购单位 200 000 应交税费应交增值税（进项税额） 34 000 贷：银行存款 234 000 （一）购入材料57 3.货款尚未支付，材料已经验收入库 【例414】 209年7月8日，甲企业采用商业承兑汇票方式购入M2材料一批，专用发票上记载的价款为300 000元，增值税额51 000元，发票账单已收到，计划成本320 000元，材料已验收入库。借：材料采购单位 300 00

24、0 应交税费应交增值税（进项税额）51 000 贷：应付票据 351 000借：原材料M2材料 320 000 贷：材料采购 单位 300 000 材料成本差异M2材料 20 000 （一）购入材料58 3.货款尚未支付，材料已经验收入库 【例4-15】 209年7月10日，甲企业购入M3材料一批，材料已验收入库，发票账单未到，月末按照计划成本500 000元估价入账。借：原材料M3材料 500 000 贷：应付账款暂估应付账款 500 000 下月初作相反的会计分录予以冲回：借：应付账款暂估应付账款 500 000 贷：原材料M3材料 500 000票到后再正常入账。 （一）购入材料59 （

25、二）发出材料 月末，企业根据领料单等编制“发料凭证汇总表”结转发出材料的计划成本，应当根据所发出材料的用途，按计划成本分别记入“生产成本”、“制造费用”、“销售费用”、“管理费用”等科目。60 （二）发出材料 【例4-17】 209年7月31日，甲企业根据“发料凭证汇总表”的记录，某月L材料的消耗（计划成本）为：基本生产车间领用300 000元，辅助生产车间领用100 000元，车间管理部门领用50 000元，企业行政管理部门领用20 000元。借：生产成本基本生产成本 300 000 辅助生产成本 100 000 制造费用 50 000 管理费用 20 000 贷：原材料L材料 470 00

26、061 （三）材料成本差异的计算与结转 企业日常采用计划成本核算的，发出的材料成本应由计划成本调整为实际成本，通过“材料成本差异”科目进行结转，按照所发出材料的用途，分别记入相关科目。发出材料应负担的成本差异应当按期（月）分摊，不得在季末或年末一次计算。62 （三）材料成本差异的计算与结转本期材料成本差异率 期初结存材料的成本差异差异本期验收入库材料的成本差异期初结存材料的计划成本本期验收入库材料的计划成本100%期初材料成本差异率期初结存材料的成本差异期初结存材料的计划成本100%发出材料应负担的成本差异发出材料的计划成本材料成本差异率63 （三）材料成本差异的计算与结转 【例4-18】 承

27、【例4-12】和【例4-17】，209年7月31日，甲企业月初结存L材料的计划成本为200 000元，成本差异为超支24 000元；当月入库L材料的计划成本450 000元，成本差异为节约50 000元,则：材料成本差异率（ 24 000 50 000）（200 000450 000）4% 结转发出材料的成本差异的分录为： 借：材料成本差异L材料 18 800 贷：生产成本基本生产成本 12 000 辅助生产成本 4 000 制造费用 2 000 管理费用 80064任务三 其他存货核算一、委托加工物资二、 周转材料三、库存商品65一、委托加工物资（一）委托加工物资核算的内容 委托加工物资是指

28、企业委托外单位加工的各种材料、商品等物资。 企业委托外单位加工物资的成本包括加工中实际耗用物资的成本、支付的加工费用、应负担的往返运杂费及支付的税金（如不能抵扣的增值税进项税额、属于消费税应税范围的委托加工物资所应负担的消费税）等。 66实际成本转出完工及剩余物资实际成本尚未完工实际成本“委托加工物资”账户一、委托加工物资（二）委托加工物资的核算67（一）委托加工物资核算的内容 【例4-19】 209年7月，甲企业委托某量具厂加工一批量具，发出材料一批，计划成本80 000元，材料成本差异率4；以银行存款支付往返运杂费4 500元；以银行存款支付加工费用20 000元（不含税），增值税率17%

29、；收回量具，入库的计划成本为120 000元。 （1）发出材料时：借：委托加工物资某量具厂 83 200 贷：原材料 80 000 材料成本差异 3 20068（一）委托加工物资核算的内容 （2）支付往返运杂费时：借：委托加工物资某量具厂 4 500 贷：银行存款 4 500 （3）支付加工费时：借：委托加工物资某量具厂 20 000 应交税费应交增值税（进项税额） 3 400 贷：银行存款 23 400 （4）加工完成验收入库时： 借：周转材料低值易耗品 120 000 贷：委托加工物资某量具厂 107 700 材料成本差异 12 30069（一）委托加工物资核算的内容 【例4-20】 20

30、9年7月，甲企业委托乙企业加工材料一批（属于应税消费品），原材料成本为20 000元，支付的加工费为7 000元（不含增值税），消费税税率为10，材料加工完成并已验收入库，加工费用等已经支付。双方适用的增值税税率为17。甲企业按实际成本核算原材料，有关账务处理如下： （1）发出委托加工材料借：委托加工物资乙企业 20 000 贷：原材料 20 000 （2）支付加工费用和税金消费税组成计税价格 （20 0007 000）（110）30 000（元）受托方代收代交的消费税税额30 000103 000（元）应交增值税税额7 000171 190（元）70（一）委托加工物资核算的内容（2）支付加工

31、费用和税金消费税组成计税价格 （20 0007 000）（110）30 000（元）受托方代收代交的消费税税额30 000103 000（元）应交增值税税额7 000171 190（元） 企业收回加工后的材料用于连续生产应税消费品时：借：委托加工物资乙企业 7 000 应交税费应交增值税（进项税额） 1 190 应交消费税 3 000 贷：银行存款 1 190 甲企业收回加工后的材料直接用于销售时：借：委托加工物资乙企业（7 0003 000） 10 000 应交税费应交增值税（进项税额） 1 190 贷：银行存款 11 19071（一）委托加工物资核算的内容（3）加工完成，收回委托加工材料

32、甲企业收回加工后的材料用于连续生产应税消费品时：借：原材料 （20 0007 000） 27 000 贷：委托加工物资乙企业 27 000 甲企业收回加工后的材料直接用于销售时:借：库存商品 （20 00010 000） 30 000 贷：委托加工物资乙企业 30 00072二、 周转材料（一）周转材料核算的内容 周转材料是指企业购入、自制或委托加工的可以周转使用的属于存货范畴的物资。 包括:包装物和低值易耗品。73（一）周转材料核算的内容 包装物是指为了包装本企业商品而储备的各种包装容器，如桶、箱、瓶、坛、袋等。其核算内容包括： 1生产过程中用于包装产品作为产品组成部分的包装物； 2随同商品

33、出售而不单独计价的包装物； 3随同商品出售而单独计价的包装物； 4出租或出借给购买单位使用的包装物。74（一）周转材料核算的内容 低值易耗品是指相对于固定资产而言的价值低或容易损耗的劳动资料，通常被视同存货，作为流动资产进行核算和管理，一般划分为一般工具、专用工具、替换设备、管理用具、劳动保护用品、其他用具等。75（二）周转材料的核算1包装物的核算（1）生产领用 计入“生产成本” （2）随同商品出售 单独计价计入“其他业务成本” 不单独计价计入“销售费用（3）出租、出借 出租计入“其他业务成本” 出借计入“销售费用”761包装物的核算（1）生产领用包装物借：生产成本（实际成本）贷：周转材料包装

34、物（计划成本）借或贷：材料成本差异（差额）77 【例4-21】 甲企业对包装物采用计划成本核算，某月生产产品领用包装物的计划成本为100 000元，材料成本差异率为2。 借：生产成本 98 000 材料成本差异 2 000 贷：周转材料包装物 100 0001包装物的核算（1）生产领用包装物78791包装物的核算借：销售费用（实际成本） 贷：周转材料包装物（计划成本）借或贷：材料成本差异（差额）（2）随同商品出售而不单独计价的包装物801包装物的核算 【例4-21】 甲企业对包装物采用计划成本核算，某月生产产品领用包装物的计划成本为100 000元，材料成本差异率为2。 借：生产成本 98 0

35、00 材料成本差异 2 000 贷：周转材料包装物 100 000（2）随同商品出售而不单独计价的包装物811包装物的核算（3）随同商品出售且单独计价的包装物 一方面应反映其销售收入，计入其他业务收入；另一方面应反映其实际销售成本，计入其他业务成本。821包装物的核算（3）随同商品出售且单独计价的包装物 【例4-23】 甲企业某月销售商品领用单独计价包装物的计划成本为50 000元，销售收入为80 000元，增值税额为13 600元，款项已存入银行。该包装物的材料成本差异率为3。 出售单独计价包装物：借：银行存款 93 600 贷：其他业务收入 80 000 应交税费应交增值税（销项税额） 1

36、3 600 结转所售单独计价包装物的成本借：其他业务成本 51 500 贷：周转材料包装物 50 000 材料成本差异 1 500831包装物的核算（4）出租、出借包装物 出租、出借包装物的特点是可以长期周转使用，其价值逐渐减少，因此要采用适当的方法摊销其成本。 收取的租金计入其他业务收入； 出租摊销包装物的价值计入其他业务成本： 出借摊销包装物的价值计入销售费用； 收取的押金计入其他应付款。841包装物的核算（4）出租、出借包装物 【例4-24】 甲企业出借包装物的计划成本为20 000元，该包装物的材料成本差异率为3。另收取出租包装物押金10 000元。 结转所租包装物的成本借：销售费用

37、19 400 材料成本差异 600 贷：周转材料包装物 20 000 收取押金借：银行存款 10 000 贷：其他应付款 10 00085第2章 日常核算2.1 日常业务处理86（二）周转材料的核算 企业设置“周转材料低值易耗品”科目，反映和监督低值易耗品的增减变动及其结存情况。2低值易耗品的核算取得减少期末结存 低值易耗品*低值易耗品可按实际和计划成本核算87（1）一次转销法做 法：领用时一次全部计入成本费用优 缺 点：简便但费用不均衡且会出现账外资产适用条件：数量少价值低易损耗2低值易耗品的核算 【例4-25】 甲企业某基本生产车间领用一般工具一批，实际成本为6 000元全部计入当期制造费

38、用。应作如下会计处理：借：制造费用 6 000 贷：周转材料低值易耗品 6 00088（2）五五摊销法做 法：第一次领用时摊50%报废时摊50%优 缺 点：计算简单便于实物管理但费用不均衡适用条件：各期领用和报废数额较均衡2低值易耗品的核算 【例4-25】 甲企业某基本生产车间领用一般工具一批，实际成本为6 000元全部计入当期制造费用。应作如下会计处理：借：制造费用 6 000 贷：周转材料低值易耗品 6 00089（2）五五摊销法 【例4-26】 甲企业的基本生产车间领用专用工具一批，实际成本为80 000元，用五五摊销法摊销。会计处理如下：领用专用工具:借：周转材料低值易耗品在用 80

39、000 贷：周转材料低值易耗品在库 80 000领用时摊销其价值的一半：借：制造费用 40 000 贷：周转材料低值易耗品摊销 40 000报废时摊销其价值一半，同时回收残值现金收入1 000元：借：制造费用 39 000 库存现金 1 000 贷：周转材料低值易耗品摊销 40 000同时：借：周转材料低值易耗品摊销 80 000 贷：周转材料低值易耗品在用 80 00090（一）库存商品核算的内容 库存商品是指企业已完成全部生产过程并已验收入库、合乎标准规格和技术条件，可以按照合同规定的条件送交订货单位，或可以作为商品对外销售的产品以及外购或委托加工完成验收入库用于销售的各种商品。三、库存商

40、品91 企业设置“库存商品”科目，反映和监督库存商品的增减变动及其结存情况。入库发出期末结存 库存商品*库存商品可按实际和计划成本核算（二）库存商品的核算92 （1）当生产完成并验收入库时，应按实际成本：借：库存商品 贷：生产成本基本生产成本” （2）企业销售商品、确认收入时，结转其销售成本：借：主营业务成本 贷：库存商品（二）库存商品的核算1制造业库存商品核算93 【例4-27】 甲企业“商品入库汇总表”记载，某月已验收入库A产品1 000台，实际单位成本2 000元，计2 000 000元；B产品2 000台，实际单位成本500元，计1 000 000元。甲企业应作如下会计处理： 借：库存

41、商品A产品 2 000 000 B产品 1 000 000 贷：生产成本基本生产成本（A产品）2 000 000 基本生产成本（B产品）1 000 000（二）库存商品的核算1制造业库存商品核算94 【例4-28】 甲企业月末汇总的发出商品中，当月已实现销售的A产品有800台，B产品有l 500台。该月A产品实际单位成本2 000元，B产品实际单位成本500元。在结转其销售成本时。应作如下会计处理：借：主营业务成本 2 350 000 贷：库存商品A产品 1 600 000 B产品 750 000（二）库存商品的核算1制造业库存商品核算959697第2章 日常核算2.1 日常业务处理98（二）

42、库存商品的核算2商品流通企业库存商品核算 毛利率法指根据本期销售净 额乘以上期实际（或本期计划） 毛利率匡算本期销售毛利， 并据以计算发出存货和期末存货成本的一种方法。（1）毛利率法992商品流通企业库存商品核算 毛利率销售毛利销售净额 100% 销售净额商品销售收入销售退回与折让 销售毛利销售净额毛利率 销售成本销售净额销售毛利 期末存货成本期初存货成本本期购货成本 本期销售成本（1）毛利率法计算公式100 【例4-29】 某商场209年4月1日针织品存货l 500万元，本月购进3 000万元，本月销售收入4 000万元，上季度该类商品毛利率为20。本月已销商品和月末库存商品的成本计算如下：

43、本月销售收入4 000（万元） 销售毛利4 00020%800（万元）本月销售成本4 0008003 200（万元）库存商品成本1 5003 0003 2001 300（万元）101【练习】某年4月1日，华联实业股份有限公司的家用电器商场结存A类商品的成本为648 000元。本月购进A类商品的成本为4 120 000元，本月销售A类商品取得的收入为5 650 000元、发生的销售退回与折让为10 000元。A类商品1季度的实际毛利率为25。例343102本月销售净额=5 650 000-10 0005 640 000（元）本月销售毛利=5 640 00025=1 410 000（元）本月销售成

44、本=5 640 000-1 410 000或 =5 640 000（1-25%）=4 230 000（元）月末结存存货成本=（648 0004 120 000）-4 230 000=538 000（元）103 练习 乙公司属于商品流通企业，为增值税一般纳税人，售价中不含增值税。该公司只经营甲类商品并采用毛利率法对发出商品计价，季度内各月份的毛利率根据上季度实际毛利率确定。该公司2009年第一季度、第二季度甲类商品有关的资料如下： (1)2009年第一季度累计销售收入为600万元、销售成本为5lO万元，3月末库存商品实际成本为400万元。 (2)2009年第二季度购进甲类商品成本880万元。 (

45、3)2009年4月份实现商品销售收入300万元。 (4)2009年5月份实现商品销售收入500万元。 (5)假定2009年6月末按一定方法计算的库存商品实际成本420万元。 财务会计精品课程组104要求：根据上述资料计算下列指标： (1)计算乙公司甲类商品2009年第一季度的实际毛利率。 (2)分别计算乙公司甲类商品2009年4月份、 5月份、6月份的商品销售成本。财务会计精品课程组105【解答】 (1)甲类商品第一季度的实际毛利率=（600-510）/600=15% (2)甲类商品2009年4月份的商品销售成本=300 (1-15)=255万元 甲类商品2009年5月份的商品销售成本=500

46、 (1-15)=425万元 甲类商品2009年6月份的商品销售成本=400+880-420-(255+425)=180万元106（二）库存商品的核算2商品流通企业库存商品核算 指平时商品的购入、加工收回、销售均按售价记账，售价与进价的差额通过“商品进销差价”科目核算，期末计算进销差价率和本期已销商品应分摊的进销差价，并据以调整本期销售成本的一种方法。（2）售价金额核算法1072商品流通企业库存商品核算商品进销差价率 （期初库存商品进销差价本期购入商品进销差价）（期初库存商品售价本期购入商品售价）100%本期已销商品应分摊的商品进销差价本期商品销售收入商品进销差价率 本期销售商品的成本本期商品销

47、售收入 本期已销商品应分摊的商品进销差价期末结存商品的成本期初库存商品的进价成本 本期购进商品的进价成本 本期销售商品成本（2）售价金额核算法公式108 【例4-30】 某超市文具柜209年11月期初库存商品的进价成本为250 000元，售价总额为300 000元，本月购进该商品的进价成本为600 000元，售价总额为700 000元，本月销售收入为800 000元。有关计算如下：商品进销差价率 （50 000100 000）（300 000700 000）15%已销商品应分摊的商品进销差价800 00015%120 000（元）本期销售商品的实际成本800 000120 000680 000

48、（元）期末结存商品的实际成本250 000600 000680 000170 000（元）109任务四 存货清查与期末计量一、存货清查二、存货的期末计价110一、存货清查 存货清查是指通过对存货的实地盘点，确定存货的实有数量，并与账面结存数核对，从而确定存货实存数与账面结存数是否相符的一种专门方法。（一）存货清查的意义111盘亏、毁损及盘盈转销盘盈及盘亏的转销“待处理财产损益”账户“待处理流动资产损溢”、“ 待处理固定资产损溢”一、存货清查（二）存货清查的核算112企业发生存货盘盈时：借：原材料、库存商品 贷：待处理财产损溢（二）存货清查的核算1存货盘盈的核算在按管理权限报经批准后：借：待处理

49、财产损溢 贷：管理费用113 【例4-31】 甲企业在财产清查中盘盈A材料1 000公斤，实际单位成本50元，经查属于材料收发计量方面的错误。应作如下会计处理：（1）批准处理前：借：原材料A材料 50 000 贷：待处理财产损溢 待处理流动资产损溢 50 000（2）批准处理后：借：待处理财产损溢 待处理流动资产损溢 50 000 贷：管理费用 50 000（二）存货清查的核算1存货盘盈的核算114企业发生存货盘亏及毁损时：借：待处理财产损溢 贷：原材料、库存商品（二）存货清查的核算2存货盘亏及毁损的核算在按管理权限报经批准后：借：管理费用 贷：待处理财产损溢115 【例4-32】 甲企业在财

50、产清查中发现盘亏A材料500公斤，实际单位成本200元经查属于一般经营损失。应作如下会计处理：（1）批准处理前： 借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 100 000 贷：原材料A材料 100 000（2）批准处理后：借：管理费用 100 000 贷：待处理财产损溢待处理流动资产损 100 000（二）存货清查的核算2存货盘亏及毁损的核算116 【例4-33】 甲企业在财产清查中发现毁损B材料500公斤，实际单位成本100元。经查属于材料保管员的过失造成的，按规定由其个人赔偿40 000元，残料已办理入库手续，价值3 000元。应作如下会计处理：（1）批准处理前： 借：待处理财产损溢待处理流动

51、资产损溢 50 000 贷：原材料B材料 50 000（2）批准处理后： 由过失人赔款部分： 借：其他应收款 40 000 贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 40 000残料入库：借：原材料B材料 3 000 贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 3 000材料毁损净损失：借：管理费用 7 000 贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 7 000（二）存货清查的核算2存货盘亏及毁损的核算117 【例4-33】 甲企业因台风造成一批库存C材料毁损，实际成本80 000元，根据保险责任范围及保险合同规定，应由保险公司赔偿60 000元。应作如下会计处理：（1）批准处理前： 借：待处理财产损溢待

52、处理流动资产损溢 93 600 贷：原材料C 80 000 应交税费应交增值税（进项税额转出） 13 600（2）批准处理后：借：其他应收款 60 000 营业外支出非常损失 33 600 贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 93 600（二）存货清查的核算2存货盘亏及毁损的核算118二、存货的期末计价（一）成本与可变现净值孰低法的含义 成本与可变现净值孰低法是指期末存货按成本与可变现净值两者之中较低者计量的方法。即当成本低于可变现净值时，存货按成本计量；当可变现净值低于成本时，存货按可变现净值计量。119二、存货的期末计价（二）存货可变现净值的确定 企业确定存货的可变现净值，应当以取得的确

53、凿证据为基础，并且考虑持有存货的目的、资产负债表日后事项的影响等因素。120（二）存货可变现净值的确定 产成品、商品等（不包括用于出售的材料）直接用于出售的商品存货，没有销售合同约定的，其可变现净值应当为在正常生产经营过程中，产成品或商品的一般销售价格（即市场销售价格）减去估计的销售费用和相关税费等后的金额。1产成品、商品等121（二）存货可变现净值的确定 【例4-35】 209年12月31日，甲企业B型机器的账面价值（成本）为200 000元，数量10台，单位成本20 000元/台。209年12月31日，B型机器的市场销售价格21 000元/台。甲企业没有签订有关B型机器的销售合同。 则该机器的可变现净值1021 000210 000元1产成品、商品等122（二）存货可变现净值的确定 用于出售的材料等，应当以市场价格减去估计的销售费用和相关税费等后的金额作为其可变现净值。这里的市场价格是指材料等的市场销售价格。2用于出售的材料等123（二）存货可变现