合并报表公司间交易抵销

1、合并报表：公司间买卖的抵销主要问题：了解公司间买卖的性质及类型了解和掌握公司间债务债务买卖的抵销了解和掌握公司间存货买卖的抵销了解和掌握公司间固定资产买卖的抵销了解和掌握公司间现金流买卖的抵销.第一节 公司间买卖概述一、公司间买卖含义又称内部买卖，是指企业集团内部母公司与子公司之间或子公司与子公司之间所发生的买卖。从企业集团角度看，合并报表是在母、子公司个别报表的根底上合并而成的，公司间买卖的对个别报表的影响该当在编制合并报表时予以调整和抵销。.二、公司间买卖分类1按照买卖对象的不同分为：公司间债务债务买卖、公司间存货买卖、公司间固定资产买卖、公司间无形资产买卖等。2按照买卖结果的不同分为：不

2、涉及损益的公司间买卖和影响损益的公司间买卖。.3按照买卖主体不同：分顺流、逆流与程度买卖。顺流买卖，又称顺销，是指母公司出卖资产或提供劳务给子公司，其中，卖方为母公司，买方为子公司；逆流买卖，又称逆销，是指子公司出卖资产或提供劳务给母公司，其中，卖方为子公司，买方为母公司；程度买卖，是指子公司相互之间资产买卖或劳务买卖，其中，买方为一家子公司，卖方为另一家子公司。对于逆流买卖损益的抵销，根据不同的合并报表实际可采用两种方法：以主体实际为根底的全部抵销法和以一切权实际为根底的部分抵销法。我国采用的是全部抵销法。.第二节 公司间债务债务买卖的抵销分为三类：1内部商品购销导致的债务债务：如应收账款与

3、应付账款、应收票据与应付票据、预付账款与预收账款等；2内部资金融通导致的债务债务：如持有至到期投资与应付债券、其他应收款与其他应付款等；3内部股权投资导致的债务债务：如应收股利与应付股利等。.一、集团内部应收账款与应付账款的抵销【例1】1A为B 的母公司。2021年末A应收B公司货款3000万元。集团在编制2021年合并报表时，应将集团内部应收、应付帐款抵销。A盈余公积的提取比例10%。借：应付帐款 3000 贷：应收帐款 3000合并报表抵销时一定要抵“干净。本例A公司存在应收账款，年底就计提 “坏账预备；由于计提坏账预备，A公司年底一定确认过“递延所得税资产；而年底合并报表时，抵销了“应收

4、账款，没有了“应收账款，就不应有“坏账预备；没有“坏账预备就不应该有“递延所得税资产。故要抵“干净。.2假定债务方本例为母公司，按应收帐款0.5%计提坏帐预备普通分析：1就个别报表看：母公司资产减值损失+15 坏帐预备+152就集团看：这是内部买卖引起的，要抵销。 借：应收账款坏帐预备 15 贷：资产减值损失 15简称“抵销分录(A).进一步分析：1就个别报表看：母公司计提坏帐预备+15，因此，在母公司个别单位帐上资产的账面价计税根底，存在可抵扣暂时差别，母公司个别报表确认过“递延所得率资产2就集团看：这是内部买卖引起的，上述抵销分录A曾经要抵销了“坏账预备，那么企业就不存在暂时性差别，故还要

5、抵销“递延所得税资产工程。借：所得税费用 3.7515*25 贷：递延所得税资产 3.75简称为“抵销分录(B).3在延续合并报表中：抵销分录A和B对下年“未分配利润年初的影响。普通分析：1上述抵销分录A抵销了资产减值损失，使得本年合并报表中“未分配利润年末工程添加【“抵销分录B为减少】；2在延续合并报表中，本年合并报表的“未分配利润年末工程应该等于下年合并报表的“未分配利润年初工程；.3但是，下年合并报表是根据下年的个别会计报表为根底来编制的，在个别会计报表中并没有进展过抵销分录A或B的抵销；因此，下年以个别会计报表为根底编制的合并报表中的“未分配利润年初 与上年合并报表中的“未分配利润年末

6、 一定是不一致的。因此，下年编合并报表时首先要调整“未分配利润年初工程【“抵销分录A为调整添加】“抵销分录B为调整减少】。.【例】接上例，假定2021年末，A公司应收B公司货款5000万元。2021年编合并报表时，作如下抵销分录：1调整年初未分配利润 调整年初未分配利润添加。借：应收账款坏帐预备 15上年内部应收款*提取率 贷：未分配利润年初 15 调整年初未分配利润减少。借:未分配利润年初 3.7515*25 贷：递延所得税资产 3.752抵销2021年集团内部的应收、应付帐款借：应付帐款 5000 贷：应收帐款 5000.3抵销2021年末债务提取的坏帐预备本期末的应收帐款-上期末的应收帐

7、款提取比例=正数/负数正数进展如下抵销： 借：应收账款坏帐预备 贷：资产减值损失负数进展如下抵销： 借：资产减值损失 贷：应收账款坏帐预备.本例：5000-30000.5%=+10 故抵销如下：借：应收账款坏帐预备 10 贷：资产减值损失 10抵销以前年度多做的递延所得税资产由于，此时母公司账上有坏账预备25万元，所以“递延所得税资产一定有6.25万元，要冲销。由于前面1-曾经冲减过3.75万元，因此，只需再冲减2.5万元。借：所得税费用 2.525*25-3.75 贷：递延所得税资产 2.5.二、抵销集团内部应付债券与持有至到期投资分析一：1就个别报表看：一方反映持有至到期投资+ * 资产-

8、另一方反映应付债券+ * 资产+2从集团看：这是内部买卖，资产、负债、一切者权益并无增减，只是资金在集团内部的挪动。所以，应付债券与长期债务投资工程要抵销。借：应付债券 贷：持有至到期投资本金部分.分析二：1.就个别企业看：债券要按照权责发生制原那么按期计提利息，计提利息时1 一方持有至到期投资或应收利息+ 投资收益+2另一方面应付债券或应付利息+ 财务费用+2就集团看：这是内部买卖所引起的，要抵销。a )抵销集团内部债务、债务借：应付债券 贷：持有至到期投资 利息 一次还本付息 【或：借：应付利息 贷：应收利息】 分期付息，到期还本b )同时抵销集团内部投资收益借：投资收益 贷：财务费用 .

9、三、应收票据与应付票据的抵销 同应收账款与应付账款四、预收账款与预付账款的抵销 同应收账款与应付账款五、其他应收账款与其他应付账款的抵销 同应收账款与应付账款.第三节 集团内部存货买卖及未实现内部销售利润抵销集团内部存货买卖，能够出现三种情况：本期集团内部购入后本期全部对外指集团外销售本期集团内部购入后本期全部未对外指集团外销售本期集团内部购入后，本期部分对外销售，部分未对外销售构成存货.一、本期集团内部购入后本期全部对外指集团外销售【例6】假定A为B的母公司。A将本钱为800万的产品售给B 公司，销售收入1000万；B公司本期购入后本期全部对外售出，销售收入1200万元。分析：1、就个别报表

10、看：A公司收入+1000， 本钱+800 B公司收入+1200， 本钱+10002、就集团看：集团真正的收入是1200， 本钱800故编制合并报表时，作如下抵销分录： 借：营业收入 1000 贷：营业本钱 1000.二、本期集团内部购入后本期全部未对外(指集团外) 销售仍以上例，假定B公司购入后全部未对外售出。分析：1、就个别报表看：A公司收入+1000， 本钱+800 B公司存货+10002、就集团看：这只是存货存放地点的转移，并不存在销售，所以收入、本钱要抵销；同时从集团看，这种内部转移是等价的，所以B公司存货应该是800，但B公司存货实践记了1000，多记了200万元，它属于集团内部未实

11、现的销售利润，要抵销。借：营业收入 1000 贷：营业本钱 800 存货 200.3、上述抵销分录之后，呵斥： 资产的账面价计税根底 所以要调整“递延所得税资产 借：递延所得税资产 50 贷：所得税费用 50200*25.三、本期集团内部购入后，本期部分对外销售，部分未对外销售构成存货对外售出的部分按一法抵销未对外售出的部分按二法抵销【例】仍以上例，假定B公司本期购入后本期对外销售60%，销售收入720万元，另40%未对外销售构成期末存货。1B 公司对外销售的60%部分：借：营业收入 600 贷：营业本钱 600.B公司未对外销售的40%部分： 借：营业收入 400 贷：营业本钱 320 存货

12、 80调整递延所得税资产：借：递延所得税资产 20 贷：所得税费用 2080*25.四、延续合并报表的抵销上年购入的存货上年未对外售出，本年编制合并报表时要调整年初未分配利润。仍以上例，其抵销分录为：a.借：递延所得税资产 20 贷：未分配利润-年初 20b.借：未分配利润-年初 80 贷：工程 80.对工程的分析：1上年购入后上年未售出，本年仍未售出。工程是：存货2上年购入后上年未售出，本年全部对外售出。工程是：营业本钱3上年购入后上年未售出，本年部分对外售出，部分未对外售出。工程是：存货和营业本钱.第四节 抵销集团内部固定资产买卖及未实现的内部销售利润一、一方销售的是产品，另一方作固定资产

13、购入 【例8】假定A为B的母公司。1月1日A将本钱为8000万的产品售给B 公司，销售收入10000万；B公司本期购入后作为固定资产运用，运用年限为10年，不思索残值。假定不思索递延所得税的要素。.1第一年的抵销分录：1分析：就个别报表看：A公司收入+10000， 本钱+8000 B公司固定资产原价+10000就集团看：这只是固定资产的内部转移，并不存在销售，所以收入、本钱要抵销；同时从集团看，这种内部转移是等价的，所以B公司固定资产原价应该是8000万，原价中多记的2000万元，属于集团内部未实现的销售利润，要抵销。2抵销分录：借：营业收入10000 贷：营业本钱 8000 固定资产原价 2

14、000【假设思索递延所得税，还要抵销：借：递延所得税资产500 贷：所得税费用 5002000*25%】.3抵销当年多提的固定资产折旧为了方便起见，假定B公司从1月份起开场折旧。就B公司而言：每年的折旧额=10000/10=1000万元就集团而言：集团每年的折旧额=8000/10=800万元B公司多提折旧200万元，要抵销。 简便方法：【未实现内部销售利润年限】抵销分录：借：固定资产累计折旧200 贷：管理费用 200.2第二年的抵销分录：1抵销固定资产原价中所包含的未实现的内部销售利润借：未分配利润年初 2000 贷：固定资产原价 20002抵销以前年度累计折旧中包含的未实现的内部销售利润借

15、：固定资产累计折旧 200 贷：未分配利润年初 2003抵销当年多提的固定资产折旧借：固定资产累计折旧 200 贷：管理费用 200.3第三年的抵销分录：1抵销固定资产原价中所包含的未实现的内部销售利润借：未分配利润年初 2000 贷：固定资产原价 20002抵销以前年度累计折旧中包含的未实现的内部销售利润借：固定资产累计折旧 400 贷：未分配利润年初 4003抵销当年多提的固定资产折旧借：固定资产累计折旧 200 贷：管理费用 200.4第九年的抵销分录：(1) 抵销固定资产原价中所包含的未实现的内部销售利润借：未分配利润年初 2000 贷：固定资产原价 2000(2) 抵销以前年度累计折

16、旧中包含的未实现的内部销售利润借：固定资产累计折旧1600 贷：未分配利润年初 1600(n-1)*每年多提的折旧-每年多提的折旧/12*买卖当年不应计提折旧的月份 (3) 抵销当年多提的固定资产折旧借：固定资产累计折旧 200 贷：管理费用 200.5第十年按期报废的抵销分录：a不报废情况下的抵销分录如何做；b而实践的情况是报废了，固定资产原价、累计折旧，均决经过“固定资产清理转入“营业外收入、或支出了；c所以，只需将不报废情况下的抵销分录中的“固定资产原价、“累计折旧工程交换成“营业外收入工程即可。.1抵销固定资产原价中所包含的未实现的内部销售利润借：未分配利润年初2000 借：未分配利润

17、年初2000 贷：固定资产原价2000 贷：营业外收入 20002抵销以前年度累计折旧中包含的未实现的内部销售利润借：固定资产累计折旧1800 借：营业外收入 1800 贷：未分配利润年初 1800 贷：未分配利润年初18003抵销当年多提的固定资产折旧借：固定资产累计折旧200 借：营业外收入 200 贷：管理费用 200 贷：管理费用 200.6第十年不报废的抵销分录：1抵销固定资产原价中所包含的未实现的内部销售利润 借：未分配利润年初 2000 贷：固定资产原价 20002抵销以前年度累计折旧中包含的未实现的内部销售利润借：固定资产累计折旧 1800 贷：未分配利润年初 18003抵销当

18、年多提的固定资产折旧借：固定资产累计折旧 200 贷：管理费用 200 .7第十一年不报废的抵销分录：1抵销固定资产原价中所包含的未实现的内部销售利润借：未分配利润年初 2000 贷：固定资产原价 20002抵销以前年度累计折旧中包含的未实现的内部销售利润借：固定资产累计折旧 2000 贷：未分配利润年初 2000.8第十二年不报废的抵销分录：1抵销固定资产原价中所包含的未实现的内部销售利润借：未分配利润年初 2000 贷：固定资产原价 20002抵销以前年度累计折旧中包含的未实现的内部销售利润借：固定资产累计折旧 2000 贷：未分配利润年初 2000.9第十一年报废的抵销分录：1抵销固定资

19、产原价中所包含的未实现的内部销售利润借：未分配利润年初2000 借：未分配利润年初2000 贷：固定资产原价2000 贷：营业外收入 20002抵销以前年度累计折旧中包含的未实现的内部销售利润借：固定资产累计折旧2000 借：营业外收入2000 贷：未分配利润年初2000 贷：未分配利润年初 2000.10第八年报废的抵销分录：1抵销固定资产原价中所包含的未实现的内部销售利润借：未分配利润年初 2000 借：未分配利润年初 2000 贷：固定资产原价 2000 贷：营业外收入 20002抵销以前年度累计折旧中包含的未实现的内部销售利润借：固定资产累计折旧 1400 借：营业外收入 1400 贷

20、：未分配利润年初 1400 贷：未分配利润年初 14003抵销当年多提的固定资产折旧借：固定资产累计折旧200 借：营业外收入 200 贷：管理费用 200 贷：管理费用 200.二、一方销售本人运用过的固定资产，另一方作为固定资产购入【例9】A公司是B公司的母公司。A公司2004年6月30日以2000万元的价钱出卖一台管理用设备给B公司，该设备的原价为4000万元，已折旧为2400万元，剩余运用年限4年。A公司采用直线法计提折旧，折旧年限为10年，估计净残值为0。B公司购入后以2000万元作为固定资产的入帐价值，采用直线法计提折旧，折旧年限为4年，估计净残值为0。.1抵销内部固定资产买卖及内

21、部销售利润1该固定资产在A公司的帐面价为=4000-2400=1600万元，而A公司以2000万元的价钱出卖给子公司B，其中包含有集团内部未实现的销售利润400万元营业外收入，要抵销。2从集团看，该固定资产的净值为1600万元，而B公司按2000万元记入“固定资产。所以，固定资产原价多记了400万元，要抵销。借：营业外收入 400 贷：固定资产原价 400.2抵销B公司多提的折旧分析：1从个别报表看：B公司每年的折旧额=2000/4=500万元2从集团看：集团每年的折旧额=1600/4=400万元，多提的100万元折旧要抵销。借：固定资产累计折旧 100 贷：管理费用 100延续合并报表的抵销同前。.第五节 抵销集团内部无形资产买卖及未实现的内部销售利润【例10】A公司是B公司的母公司。2001年1月1日A将本钱为1000万的无形资产售给B 公司，收入1500万。1抵销内部无形资产买卖及内部销售利润分析：1该无形资产在A公司的帐面价为1000万元，而A公司以1500万元的价钱出卖给子公司B，其中包含有集团内部未实现