我国审计师法律责任轻重趋势研究

1、我国审计师法律责任轻重趋势研究【摘要】对审计师法律责任现状的研究，不仅关系到审计师行业本身的生存和开展，也影响着整个社会经济的安康运行。本文将在研究我国现有的审计师民事法律责任的根底上，结合案例分析，得出其法律责任应该加重的结论，并就如何改良提出意见，旨在进一步完善我国审计师法律体系，使我国注册会计师事业能在一个理想的环境中安康开展。【关键词】审计师法律责任趋势一、学界对审计师法律责任的看法学术界对审计师法律责任的研究主要集中在审计师法律责任的内容、产生原因和躲避措施方面，另有少数研究者对审计师法律责任的轻重开展趋势作了研究。在审计师法律责任的归责原那么问题上，李旭等研究者认为审计师的法律责任

2、是审计师因违约、过失和欺诈对委托人或第三者造成损害而按有关法律法规应承当的法律责任，其法律后果详细表现为应负的行政责任、刑事责任和民事责任三种。李旭认为，审计师的行政责任多为过错责任，因此其归责原那么应采用过错责任原那么为主；刑事责任多为行为人的主观过错，因此其归责原那么应以过错责任原那么为主；审计师的民事责任较为复杂，其归责原那么包括过错原那么和公平责任原那么。通过一系列分析，李旭认为审计师本身承当的风险较大，为了防止审计师承当不必要的责任，应该适当缩短对审计师法律责任的诉讼期间。在审计师法律责任的产生原因方面，刘付喜等人肯定了审计师事务所的经济压力是审计师法律责任产生的一个重要因素。他们认

3、为，在当今经济社会中审计师的法律责任是在扩展的，在审计师事务所的组织方面，有限责任合伙是防止有限责任公司和合伙制二者缺点的有效组织形式。对于审计师的法律责任是太多还是太少，佘晓燕从审计师法律责任过小和审计师法律责任过大两个视角作了分析，最后得出应在躲避风险和责任之间寻求平衡的结论。很多专家和投资者认为过小的责任导致了审计师有胆量造假，所以提出了“乱世用重典的主张，但是佘晓燕认为过大的风险让人不敢从事这一职业，过度的责任对审计职业本身也是沉重的打击，会让这一职业无所适从，甚至出现倒退。安然公司破产案及其后的一系列公司财务欺诈案件，引起了美国社会各界对上市公司会计丑闻的关注，各方的压力迫使美国国会

4、通过了?萨班斯奥克斯利法案?。王素梅基于?萨班斯奥克斯利法案?的视角对审计师法律责任进展了政策性的研究，提出了保护投资人利益、加重刑事责任、延长诉讼时效以及强化刑罚的观点。二、案例资料简介1、案例一上市公司：东方锅炉；审计所：四川会计师事务所。东方锅炉在上市前，就通过调整财务报表而虚增净利润1.23亿元，上市后又将1996年度的销售收入1.76亿元和销售利润3800万元调整至1997年度，1997年度又以同样的方法进展账面调整，从而造成连续3年稳定盈利、净资产利润率增长平衡的假象，而四川会计师事务所一直出具无保存意见的审计报告。处分：财政部暂停四川会计师事务所从事证券业务3年。2、案例二上市公

5、司：黎明股份；审计所：沈阳华伦会计师事务所。1999年，黎明股份在年报中虚增资产8996万元，虚增主营业务收入和利润总额分别为15277万元和8679万元。经过财政主管部门的审定，该公司当期利润总额由检查前对外披露的5231万元，变为3448万元，并且大部分交易或事项数额是人为凭空编造的，沈阳华伦会计师事务所却对如此大面积造假行为视而不见，出具了无保存意见的审计报告。处分：华伦没有通过会计师事务所年检，并被财政部撤消证券、期货相关业务答应证。3、案例三上市公司：银广夏；审计所：深圳中天勤会计师事务所。深圳中天勤会计师事务所曾经是60多家上市公司的审计者，其业务收入在深圳排名第一，全国排名五强。

6、在银广夏事件中，中天勤会计师事务所对银广夏1999年和2000年度会计报表出具了严重失实的无保存意见的审计报告。处分：财政部撤消签字注册会计师的资格、撤消中天勤会计师事务所执业资格，并会同证监会撤消中天勤证券、期货相关业务答应证；两名签字注册会计师因触犯刑法入狱。4、案例四上市公司：郑百文；审计所：郑州会计师事务所。郑百文公司上市前采取虚提返利、少计费用和费用跨期入账等手段虚增利润1908万元，并据此制作了虚假上市申报材料。公司上市三年内采取各种手段累计虚增利润14390万元，郑州会计师事务所为其出具了严重失实的审计报告。处分：财政部撤消了郑州会计师事务所证券、期货相关业务答应证；证监会对签字

7、的两位注册会计师分别罚款30万和20万元，并暂停其证券从业资格。5、案例五上市公司：锦州港；审计所：毕马威华振会计师事务所。2001年9月，财政部对锦州港作出行政处分并处10万罚款。财政部认为锦州港在2000年及以前年度多确认收入3.6717亿元，少计财务费用4945万元，少计主营业务本钱780万元，多列资产1.1969亿元。锦州港公司在上市前和上市后的信息披露中都存在着虚假陈述行为，而毕马威华振会计师事务所出具了无保存意见的审计报告。处分：财政部对毕马威华振会计师事务所通报批评。6、案例六上市公司：中关村；审计所：北京京都会计师事务所。北京京都会计师事务所在对中关村科技2001年和2002年

8、年报审计过程中，在未对其对外担保事项执行函证程序，也未获得中关村科技贷款卡及借款、担保信息的情况下，对这两份年报发表了带解释性说明的无保存意见，对中关村科技2001年和2002年年报存在的重大遗漏负有审计责任。处分：证监会对北京京都会计师事务所下达行政处分决定，并罚款20万元。7、案例七上市公司：京东方；审计所：普华永道中天会计师事务所。2022年4月23日，普华永道对京东方2022年年报出具审计意见，认为其会计报表符合国家有关规定。但事实上，根据相关会计法规，京东方2022年需要更正的会计过失多达6项，涉及多结转本钱、少计财务费用、多计投资收益、漏计银行借款等。处分：财政部对上海普华永道中天

9、会计师事务所公开点名，要求整改。8、案例八上市公司：银河科技；审计所：华寅会计师事务所。2022年1月10日，银河科技紧急停牌并发布公告：2002年、2022年，公司通过将与大股东及其关联企业的资金往来确认为收入的方法，虚增销售收入2.63亿元，虚增净利润4300万元。华寅会计师事务所审计的年报数据显示，银河科技下属一家子公司四川永星电子2022年净利润为2002.18万元，而据知情人士透露事实上净利润仅有751.1696万元。处分：财政部对华寅会计师事务所予以警告。三、审计师应承当法律责任的轻重趋势分析由以上案例我们可以发现，在我国，违规的审计师事务所所受的处分主要是行政处分，除了验资诉讼涉

10、及到民事赔偿外，证券市场中各违规事务所尚很少涉及民事责任和刑事责任。虽然审计师所要承当的法律责任一直在加重，但是相比美国一个安然事件就导致作为全球“五大之一的安达信倒台的情况，我国对出现审计失败以及涉嫌与上市公司合谋造假的审计师事务所的处分过轻。所以本文认为，在当前的市场经济环境下，要想使我国的审计师真正发挥其“经济警察的作用，我国不能简单地跟着国际上减轻审计师的法律责任的趋势走，而是应该根据我国的实际情况考虑加重审计师在违法情况下应该承当的法律责任，原因如下。1、相关法规不健全在我国1993年版的?会计法?里，还根本找不到“注册会计师这几个字。即使如今已经对审计师的法律责任进展了立法行动，也

11、仅可从?注册会计师法?、?公司法?、?证券法?和?刑法?等法律中见到，但是由于外部环境的改变和立法顺序的先后不同，现行法律中涉及审计师的责任的条文存在不少矛盾之处。在对审计师的调查中，约有77%的回函者认为目前标准审计师的法律标准并不明确，部分条文用词过于抽象，相对于我们国家的立法现状，法国在十九世纪就对审计师有特殊的职责规定。法国审计师从十九世纪起，就有报告舞弊的义务，在审计过程中，审计师假如发现企业有违法现象，必须向检察官提醒，否那么可能承当刑事责任，而我国大多数是进展行政处分，过轻的处分对于审计师而言违法本钱是很低的，因此审计师事务所涉嫌与上市公司合谋造假的案件屡禁不止。为了有效地减少合

12、谋造假事件，我国应明确立法加大审计师的违法本钱，从而加重审计师违法应该承当的法律责任，建议引入刑事制裁，对审计师违法行为的惩戒，由目前的行政处分为主过渡到刑事处分、经济处分与行政处分并重，一旦审计师事务所违规就要付出沉重代价。2、监管缺位会计师事务所为上市公司出具的财务审计报告80%以上都是“无保存意见，只有20%的报告可能会指出某些问题，而此时法规的虚置、监管的缺位，使上市公司财务造假被发现成了“小概率事件。对事务所和pa的监管，无论是政府型的、司法型的还是自律型的都是有缺陷的，并且在我国法律纠纷中，审计师可以通过选择标准较宽松的行政处分规定来防止承当民事责任和刑事责任，使一些问题得不到公正

13、的解决，这也是我国刑事处分和民事处分不多的一个原因。所以，为了防止在监管缺位的情况下审计师再出具不实审计报告的情况，应该加大对审计师出具不实审计报告的处分，进而有效制止审计师滥出具不实审计报告的行为。3、司法机关起诉不积极“起诉不受理、受理不开庭、开庭不判决、判决不执行的怪现象经常发生，致使审计师不再以严谨的态度对待审计及审计失败。另外，这种怪现状一再发生也是因为我国法院没有竞争因此不注重信誉的结果。为了防止上述怪现状的屡次发生，我国可以引入竞争机制。兴隆国家的经历证明，无论从执行本钱、判决速度，还是从判决的公正看，商业仲裁机构在解决商业纠纷方面比政府的法院要有效得多。法院竞争机制的引进，可以

14、使法院改善处理审计失败案件的态度，进而可以降低此类案件的数量。4、审计师事务所差异大如今审计市场逐渐由卖方市场转向买方市场，审计师事务所的无序竞争已经出现，一些审计师事务所为了占有市场份额、保持客户，不惜降低审计收费，导致审计独立性丧失，这是很无奈的。由于我国审计师事务所90%仍属有限责任公司，即使被发现造假，审计师事务所承当的责任也以注册资本为限，而国际通行的合伙制却要求当事人承当无限责任。我国有必要在这方面学习国际通行的合伙制，加大会计师事务所的风险责任，变“有限责任为“无限责任，引入民事赔偿机制，充分利用经济杠杆加大其过失本钱。5、经济社会诚信环境不健全诚信就是老实、守信，即以“己之老实

15、换“别人之信任。老实与信誉是两个等价的概念。信誉的根底是产权，产权制度的根本功能是给人们提供一个追求长期利益的稳定期和重复博弈的规那么，所以中介机构的诚信是信誉社会的基矗相比我们国家，兴隆国家对中介机构诚信要求比一般公司要严格得多，对中介机构失信行为的惩戒更加严厉：1999年安永ernstyung处分也是相当轻的。比方毕马威受到财政部通报批评；普华永道被财政部责令限期整改；德勤深陷“科龙门。此外，我国pa的赔偿也通常较少，如红光事件就是没收相应收入并罚款1到2倍。王善平也认为经济赔偿是衡量处分力度的重要方面，因此，相对于美国及欧盟立法要减轻审计师的法律责任而言，不是因为其审计师的法律责任相对于

16、我们国家太重了，而是因为在美国及欧盟，经济社会诚信环境已经比拟成熟，我国此时应该要做的是建立健全经济社会诚信环境。张维迎认为“以牙还牙，以眼还眼不仅不是不道德的行为，而是维持经济社会信誉制度的必不可少的手段，进一步可以说，过分原谅欺骗行为本身就是不道德的行为。所以加重审计师的法律责任是建立健全一个经济诚信社会必经的过程，我国在此时应该考虑加重对审计师出具不实审计报告行为的处分，然后才能在经济社会诚信环境健全的前提下考虑减轻审计师法律责任。四、结论综上所述，要想铲除审计师出具不实审计报告并帮助被审计单位造假的“毒瘤，必须加强监管，加大处分力度，对严重违法、违规的审计师事务所和审计师个人，坚决施行

17、“一次造假，终身禁业的原那么，这样虽然在当前的经济形势下对审计师事务所以及审计师个人而言是过于严格，但是对审计行业长远的开展是有利的。【参考文献】1丛晓华：欧盟各国降低法定审计师法律责任风险的措施及其启示j中国注册会计师，202262段培阳：我国注册会计师法律责任现状分析j中州审计，200233郭艳玲：论注册会计师的法律责任j北京工商大学学报，202274李旭、刘方乐：我国注册会计师法律责任的归责原那么讨论j会计之友，202255刘付喜、张芳华：对我国注册会计师法律责任假设干的问题考虑j商业经济，202226刘峰、许菲：风险导向型审计法律风险审计质量j会计研究，200227刘开瑞：中国注册会计师事业现状及改革思路j审计与经济研究200048佘晓燕：法律责任：太多还是太少解读注册会计师法律责任的两种视角jjurnalfyunnanfinaneenisuniversity，2022，2129孙杨