下旁听会计学概论老师chapter5长期股权投资

1、第五章长期股权投资2022/8/242第六章：长期股权投资长期股权投资的界定初始计量后续计量处置与披露2022/8/243一、长期股权投资的界定长期股权投资（Long-term investment on stocks）：通过投资取得被投资单位的股份，通常视为长期持有。投资的目的：通过股权投资，成为被投资单位的股东，并以所持有的股份，对被投资单位实施控制、共同控制或重大影响，或改善和巩固贸易关系。长期股权投资类型：对子公司投资：A可对B实施控制的权益性投资对合营企业投资：A与C可对B实施共同控制的权益性投资对联营企业投资：A对B具有重大影响的权益性投资A持有的对B不具有共同控制或重大影响，且在

2、活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益性投资。普通股投资？2022/8/244二、初始计量长期股权投资的取得方式：通过企业合并方式取得：同一控制下的企业合并非同一控制下的企业合并以支付现金方式取得： 以发行权益性证券方式取得： 投资者投入的长期股权投资： 通过非货币性资产交换取得：通过债务重组方式取得：2022/8/245二、初始计量企业合并方式取得的长期股权投资同一控制下的企业合并，合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价的，应当在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。长期股权投资初始投资成本与支付的现金、转让的非现金资产以及

3、所承担债务账面价值之间的差额，应当调整资本公积；资本公积不足冲减的，调整留存收益。 2022/8/246二、初始计量企业合并方式取得的长期股权投资同一控制下的企业合并，合并方以发行权益性证券作为合并对价的，应当在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。按照发行股份的面值总额作为股本，长期股权投资初始投资成本与所发行股份面值总额之间的差额，应当调整资本公积；资本公积不足冲减的，调整留存收益。 2022/8/247二、初始计量示例一：甲公司以定向增发股票的方式购买同一集团内另一企业持有的A公司80%股权。为取得该股权，甲公司增发2000万股普通股，每股面值1元

4、，每股公允价值5元；支付承销商佣金50万元。取得该股权时，A公司净资产账面价值为9000万元，公允价值为12000万元。假定甲公司与A公司采用的会计政策相同，甲公司取得该股权时的会计核算？Not 管理费用！借：长期股权投资 7200 贷：股本 2000 资本公积 5200借：资本公积 50 贷：银行存款 502022/8/248二、初始计量企业合并方式取得的长期股权投资非同一控制下的企业合并，购买方在购买日应当按照为取得对被购买方的控制权而付出的资产、发生或承担的负债以及发行的权益性证券的公允价值（合并成本），作为长期股权投资的初始投资成本。购买方/投资方在购买日对作为企业合并对价付出的资产、

5、发生或承担的负债应按照公允价值计量，公允价值与其账面价值的差额，计入当期损益。 2022/8/249二、初始计量示例二：甲公司以增发股票的方式购买另一企业持有的A公司80%股权。为取得该股权，甲公司增发2000万股普通股，每股面值1元，每股公允价值5元；支付承销商佣金50万元。取得该股权时，A公司净资产账面价值为9000万元，公允价值为12000万元。假定甲公司与A公司采用的会计政策相同，甲公司取得该股权时的会计核算？Not 管理费用！借：长期股权投资 10 000 贷：股本 2000 资本公积 8000借：资本公积 50 贷：银行存款 502022/8/2410二、初始计量企业合并以外的方式

6、取得的长期股权投资：支付现金取得：按照实际支付的购买价款作为初始投资成本。初始投资成本包括与取得长期股权投资直接相关的费用、税金及其他必要支出。以发行权益性证券取得：按照发行权益性证券的公允价值作为初始投资成本。投资者投入：按照投资合同或协议约定的价值作为初始投资成本（合同或协议约定价值不公允的除外）2022/8/2411三、后续计量成本法与权益法成本法：长期股权投资保持以初始投资成本计价；追加或收回投资，调整长期股权投资的成本；被投资单位宣告分派的现金股利或利润，确认为当期投资收益（仅限于被投资单位接受投资后产生的累积净利润的分配额，所获得的利润或现金股利超过上述数额的部分作为初始投资成本的

7、收回）清算性股利2022/8/2412三、后续计量权益法：初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，不调整投资初始投资成本；初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，其差额应当计入当期损益，同时调整长期股权投资的成本； 取得投资后，按应享有或应分担的被投资单位实现的净损益的份额，确认投资损益并调整长期股权投资的账面价值。投资企业按照被投资单位宣告分派的利润或现金股利计算应分得的部分，相应减少长期股权投资的账面价值。投资企业对于被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动，应调整长期股权投资的账面价值并计入所有者权益。2022/8/2413三、后续计

8、量示例三（权益法核算）：2010-1-1甲公司以银行存款（900万元/700万元）取得乙公司40%的权益性资本，并采用权益法核算，乙公司当日可辨认净资产公允价值为2000万元。问：甲公司的长期股权投资的初始确认投资成本与后续计量投资成本？支付900万元：借：长期股权投资-成本 900 贷：银行存款 900支付700万元：借：长期股权投资-成本 700 贷：银行存款 700借：长期股权投资-成本 100 贷：营业外收入 1002022/8/2414三、后续计量成本法适用类型：投资企业能对被投资单位实施控制的长期股权投资控制，是指有权决定一个企业的财务和经营政策，并能据以从该企业的经营活动中获取利

9、益母子公司关系，纳入合并报表范围 投资企业对被投资单位不具有共同控制或者重大影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资2022/8/2415三、后续计量共同控制，是指按照合同约定对某项经济活动所共有的控制，仅在与该项经济活动相关的重要财务和经营决策需要分享控制权的投资方一致同意时存在。投资企业与其他方对被投资单位实施共同控制的，被投资单位为其合营企业。重大影响，是指对一个企业的财务和经营政策有参与决策的权力，但并不能够控制或者与其他方一起共同控制这些政策的制定。投资企业能够对被投资单位施加重大影响的，被投资单位为其联营企业。注意：投资企业和其他方持有的被投资单位当期可转

10、换公司债券、当期可执行认股权证等潜在表决权因素。 2022/8/2416三、后续计量权益法适用类型：投资企业对被投资单位具有共同控制或重大影响的长期股权投资。会计核算方法调整：因减少投资等原因不再具有共同控制或重大影响的，且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资，应当改按成本法核算。因追加投资等能够实施共同控制或重大影响但不构成控制的，应当改按权益法核算。投资企业对子公司的长期股权投资，应当采用成本法核算，编制合并财务报表时按照权益法进行调整。2022/8/2417三、后续计量示例四（10%增至22%）：A公司于 2005-2 取得B公司10%的股权，成本为900万元，取得投

11、资时B公司可辨认净资产公允价值总额为8400万元。A公司对其采用成本法核算，按照净利润的10%提取盈余公积。2006-4-10，A公司又以1800万元的价格取得B公司12%的股权，当日B公司可辨认净资产公允价值总额为12000万元，对该项长期股权投资转为采用权益法核算。假定A公司从初始投资至新增投资日B公司实现的净利润为900万元，其中，2006-1-1 至2006-4-10 B公司实现的净利润为150万元。2022/8/2418三、后续计量2005-2 会计处理：2006-4-10 追加投资：对长期股权投资账面价值的追溯调整：a. 比较初始投资成本与可辨认净资产公允价值的相应份额：（9008

12、40010%）+）0借：长期股权投资 900 贷：银行存款 900“初始投资成本成本”不需调整借：长期股权投资 1800 贷：银行存款 180010%22%2022/8/2419三、后续计量B公司实现净损益 90010%90万元 “长期股权投资损益调整”c. B公司其他原因导致的可辨认净资产公允价值的变动（120008400900）10% 270万元 “长期股权投资其他权益变动” 借：长期股权投资损益调整 90 其他权益变动 270 贷：资本公积其他资本公积 270 盈余公积 7.5 (75010%10%) 利润分配未分配利润 67.5 投资收益 15 (15010%

13、)2022/8/2420东方航空2008年报2022/8/24212022/8/2422对合营企业长期股权投资期末账面价值2022/8/24232022/8/24242022/8/24252022/8/2426中国石油（601857）2012年报2022/8/2427中国石油（601857）2012年报2022/8/2428中国石油（601857）2012年报2022/8/2429中国石油（601857）2012年报2022/8/2430中国石油（601857）2012年报2022/8/24312022/8/2432合并数据公司数据2022/8/2433为什么集团总金额小于本公司金额？2022

14、/8/24342022/8/24352022/8/2436NOT 本集团NOT 本集团2022/8/2437 投资企业投入合营企业的各项非货币性资产产生损益的处理甲公司与A公司、B公司共同出资设立乙公司，注册资本为5000万元，甲公司持有乙公司注册资本的38%，A公司和B公司各持有31%。甲公司以其设备出资，该设备原价为1600万元，累计折旧为400万元，公允价值为1900万元，假定甲公司和A、B公司均有子公司，各自需要编制合并财务报表，不考虑其他相关税费的影响。考虑甲公司的会计核算。2022/8/2438 投资企业投入合营企业的各项非货币性资产产生损益的处理确认投资成本：确认固定资产清理产生

15、的利得：借：长期股权投资乙公司（成本） 1,900 贷：固定资产清理 1,900借：固定资产清理 1,200 累计折旧 400 贷：固定资产 1,600借：固定资产清理 700 贷：营业外收入 7002022/8/2439 投资企业投入合营企业的各项非货币性资产产生损益的处理假定乙公司投资当年实现净利润零，甲公司在个别报表上确认投资收益，调整投资账面价值。原则：当投资具有商业实质时（风险报酬转移、利得或损失能可靠计量），个别报表中视同内部交易处理（未实现内部交易损益抵消）。借：投资收益 266 （0700）38% 贷：长期股权投资乙公司（损益调整） 2662022/8/2440投资企业投入合营

16、企业的各项非货币性资产产生损益的处理如需要甲公司编制合并财务报表，则再做如下调整：原则（续）：甲公司合并财务报表（含乙公司）中，最终确认的合营方非货币性资产利得或损失，是归属于其他合营方的部分。借：营业外收入 266 贷：投资收益 266 对于投入合营企业的非货币性资产利得或损失，合并报表仅需要确认归属于其他合营方的利得和损失，即应抵消归属于合营方的部分。 2022/8/2441长期股权投资核算：权益法转为成本法示例：甲、乙公司2007、08年度有关交易事项如下：2007-7-1，甲公司以3800万元的价格取得乙公司15%的股权，采用权益法进行后续核算；2007-7-1，乙公司可辨认净资产公允

17、价值为22000万元，除下列资产外，其他可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同： 乙公司采用直线法计提折旧，并摊销无形资产，预计净残值零。项目固定资产无形资产成本20001200预计使用年限106公允价值32001800预计尚可使用年限852022/8/2442长期股权投资核算：权益法转为成本法2007年7-12月，乙公司实现净利润1200万元。乙公司于2007年8月购入某公司股票，作为可供出售金融资产，实际成本为650万元，至2007-12-31尚未出售，公允价值为950万元。2008年1-6月，乙公司实现净利润1600万元，上年末持有的可供出售金融资产至6月30日未予出售，公允价值为9

18、10万元。2008-7-1，甲公司以一宗土地使用权和一项交易性金融资产作为对价，从另一股东处取得其持有的乙公司40%股权。甲公司上述资产在2008-7-1的价值如下：2022/8/2443长期股权投资核算：权益法转为成本法项目历史成本累计摊销减值准备公允价值土地使用权80001000013000项目历史累计已确认公允价值变动收益公允价值交易性金融资产8002001200不考虑所得税及其他影响，且甲公司与乙公司不存在关联方关系，两公司均按年度净利润的10%提取法定盈余公积。2022/8/2444长期股权投资核算：权益法转为成本法要求：甲公司对乙公司的长期股权投资在2007年应确认的投资收益？该项投资在2007年底的账面价值？甲公司对乙公司的长期股权投资在2008年1-6月应确认的投资收益？该投资在2008-6-30的账面价值？甲公司在2008-7-1取得乙公司额外40%股权并形成企业合并时的会计分录？2022/8/2445长期股权投资核算：权益法转为成本法2007年应确认的投资收益：1200（3200/82000/10） 6/12（1800/51200/6）6/12 15%102015% 153（万元）207-12-31，长期股权投资的账面价值：3800 + 153 +（950650）15% 3998（万元）2007-7-1：借：长期股权投资-成本 380