新旧基本准则重大差异的比较

1、新旧根本准那么重大差异的比拟摘要：随着国际经济一体化不断深化、信息技术广泛应用和金融工具不断创新，会计作为国际通用的商业语言，面临着新形势带来的挑战。在这一背景下，财政部于2022年2月15日发布了新的?企业会计准那么根本准那么?。本文通过对新根本准那么2022与原根本准那么1992的比拟，提醒新准那么在确立我国的财务会计概念框架，构建完好的会计准那么层级体系，拓展准那么制定的法律法规根据和明确会计目的等方面与原准那么间的差异，以便更好的理解和把握新的根本准那么。关键词：根本准那么；财务会计概念框架；会计目的；会计要素2022年2月财政部公布了?企业会计准那么根本准那么?，要求自2022年1月

2、1日起在上市公司范围内执行，同时鼓励其他企业执行。新的?企业会计准那么根本准那么?简称新准那么是对1992年公布的?企业会计准那么根本准那么?简称原准那么的继承、开展和完善。相比拟而言，新准那么在以下几个方面获得了重大打破：一、确立了具有我国特色的财务会计概念框架葛家澍2022曾经指出：“各国在制定会计准那么的过程中越来越感到：科学的会计准那么应当在首尾一贯、内在严密的根本概念和根本原那么的根底上，否那么就难以从根本上解决在制定详细会计准那么时可能产生的意见分歧。美国财务会计准那么委员会fasb将财务会计概念框架定义为：由目的和与它关联的根本概念组成的一个连接、协调、内在一致的理论体系，用于评

3、估企业财务报告，解决会计准那么尚未规定而产生的新的会计问题，主要包括财务报表的目的、会计信息的质量特征、财务报表要素、报表要素确实认和计量原那么等根本问题。为会计准那么的制定提供理论根据，指导会计准那么的制定，并对编制财务报表的准那么、规定和程序等进展协调。长期以来我国没有一套完好的财务会计概念框架，从原已发布的详细会计准那么来看，由于缺乏统一的会计理论指导，没有明确的会计目的，导致会计根本概念不一致，存在各项详细会计准那么之间互不协调、前后矛盾的现象。而新准那么从会计目的、会计信息质量特征、财务报表要素到报表要素确实认和计量原那么等方面作了明确的规定，即所谓的“财务会计概念框架。完好地财务会

4、计概念框架的形成将为指导会计工作理论和详细准那么的制定提供理论根据。二、构建了一套完好的会计准那么层级体系我国原有的会计标准体系是在会计法的统领下由会计制度和会计准那么体系共同组成的，即“制度和“准那么两张皮的做法。其中，会计准那么体系包括根本准那么和详细准那么两个层次，根本准那么对详细准那么具有指导作用，是制定详细准那么的根据。原准那么对会计核算的前提、一般原那么、会计要素和会计报告作了原那么性的定义和说明，从原准那么的主要内容来看，相当一部分属于财务会计概念框架的内容，如根本前提、六大会计要素的定义和部分会计核算原那么等。详细准那么主要对一般业务和特殊业务准那么作了详细的规定，至今共发布了

5、16项。由于原准那么所规定的内容只起到原那么性的指导作用，比拟抽象，可操作性不强，财政部发布了?企业会计制度?、?金融企业会计制度?和?小企业会计制度?。随着会计改革的不断深化和市场环境的宏大变革，原准那么中有相当一部分内容已经不能适应当前和将来市场环境的需要，无法真正发挥理论上的指导作用，“事实上，在1993年施行的13个行业会计核算制度已经打破了根本准那么的内容。可以这样说，根本准那么的制定发布作为我国会计改革史上的一个里程碑，其象征意义高于实际意义李玉环，2022.1。新准那么将企业会计准那么体系分为根本准那么、详细准那么和应用指南三个层级，“根本准那么是纲，在整个准那么体系中起统驭作用

6、；详细准那么是目，是根据根本准那么的要求对有关业务或报告作出的详细规定；应用指南是补充，是对详细准那么的操作指引楼继伟，2022.2。新准那么层级清楚，互相衔接，防止了指导标准与详细规定、操作指南之间的互相矛盾与冲突，使不同层级准那么的详细内容可以一以贯之，保证了准那么体系的协调统一。三、拓展了准那么制定的法律法规根据“中国企业会计准那么体系是国家统一的会计制度的组成部分楼继伟，2022.2。准那么的制定是以一定的法律法规为根据的，原准那么在第一章第二条中规定：“根据?中华人民共和国会计法?，制定本准那么。明确了?会计法?是制定准那么的唯一的法律根据，未考虑相关法律法规之间的关联性，在司法理论

7、中阻碍了其他法律法规作用的发挥。“在许多法律人眼中，?会计法?无非是追究责任的法律机制在会计一个独立于法律界的专业领域这一特定部门中运作的表现形式而已，其统领下的会计准那么与会计制度也仅仅是由财政部门负责施行、针对会计人员、组织单位会计工作的一套技术标准，与其他经济法律制度相对脱节。刘燕，2022.5新准那么在第一章第一条中明确规定：“根据?中华人民共和国会计法?和其他有关法律、行政法规，制定本准那么，制定准那么的根据由原来单一的?会计法?扩展到以?会计法?为核心的相关法律法规，充分考虑各法律法规的互相关系，为消除?会计法?与其他法律法规之间的冲突铺平了道路，不仅保持了会计法制体系的协调统一，

8、而且可最大限度的发挥相关法律法规在会计准那么制定中的整体效能，为进一步完善会计准那么体系奠定了基矗四、会计目的定位上的差异会计目的是在一定历史环境下，人们通过会计理论活动期望到达的结果，即提供高质量的会计信息。原准那么并未明确我国的会计目的，仅在第二章第十一条中指出“会计信息应当符合国家宏观经济管理的要求，满足有关各方理解企业财务状况和经营成果的需要，满足企业加强内部经营管理的需要，即所谓的“受托责任观会计目的。这与1992年当时的市场主体是：国有及国有控股企业、国家或政府作为资产的所有者不直接参与企业的经营、而是委托给经营者进展管理分不开的。以次目的所提供的会计报告起到了国家及相关部门做为出

9、资人，理解和评价经营者经营业绩的作用。随着国有企业股份制改革的逐步深化和股权分置难题的解决，越来越多的投资者、债权人及社会公众基于维护自身利益的目的，希望通过财务报告理解企业的经营状况，以便做出相应的投资决策，为了满足广阔投资者对会计信息的需求，新准那么在第一章第四条对会计目的做了明确规定：“财务会计报告的目的是向财务会计报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息，反映企业管理层受托责任履行情况，有助于财务会计报告使用者作出经济决策。会计目的既反映了受托责任履行情况的“受托责任观，又表达了有助于使用者做出经济决策的“决策有用观，集两种观点于一身，会计目的的明确和观念的升华

10、，是新准那么重大打破之一，以此目的所提供的会计报告将为维护投资者、债权人和社会公众的利益，促进资本市场安康稳定的开展提供制度保障。五、会计信息质量要求方面的差异新准那么突出强调了对会计信息质量的要求。在保存了重要性、相关性、可比性、及时性、一贯性、慎重性要求的根底上，新准那么作了如下修改：1将权责发生制作为一项假定前提。权责发生制下收入和费用是按照是否实现进展确认的，而不是以款项是否收到或付出来确定，因此当涉及到本钱、费用与收入的配比和收入的实现等问题时，应以权责法发生制为前提假设。2为满足信息使用者充分理解并便于使用相应的信息，将明晰性改为了可理解性。3出于保证会计信息的真实性、可验证性和中

11、立性的考虑，将真实性改为可靠性。4为突出会计核算中注重经济业务本质，而不仅仅停留在法律形式上，增加了本质重于形式的要求。新准那么关于会计信息质量的8项要求中，存在着一条明晰的脉络，由于新准那么将会计目的定位于决策有用观与受托责任观的交融，只有重要的会计信息才能影响信息使用者的决策，才是值得提供的，因此，将会计信息的重要性作为其首要特征，为了便于使用者理解和使用，会计信息还必须具备可理解性；建立在重要性和可理解性根底之上的相关性和可靠性是会计信息质量的核心要求；可比性、一致性和本质重于形式是会计信息质量的次要要求；慎重性要求对会计信息质量起修正作用。六、财务会计要素确认与计量方面的差异一新准那么

12、对六大会计要素的定义均采用了国际会计准那么的“经济利益这个术语，并对原准那么中一些不太准确、不太完善的会计要素定义进展了修订：1突出强调资产的相关性和可靠性，使资产确实认更加慎重。2修正了负债的重复定义，将负债定义为一种“现实义务。3理顺了所有者权益的来源，明确指出所有者权益形成的来源，其界定比原准那么更加明晰明了。4明确了收入的本质内涵，新准那么将收入定义为：“企业在日常活动中形成的，导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。5扩大了费用的外延，新准那么将费用定义为：“企业在日常活动中发生的，会导致所有者权益减少的，与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。6引入了利得和

13、损失的概念，将日常活动形成的部分计入利润中，而将非日常活动形成的部分计入资本公积中，明确了利得和损失的不同去向，更加符合国际通行的做法。二明确了会计要素确实认标准。新准那么明确了各个会计要素确认应满足的条件，而原准那么中对此并没有明确的规定，这些确认标准从原那么上对会计核算的内容进展了标准，当出现新的经济业务而详细准那么和应用指南未作出标准的情况下，会计人员可凭借自身的职业判断，根据根本准那么规定确实认标准判断其是否应作为会计反映的对象及如何进展反映。三会计计量形式的差异。会计要素的计量形式由原准那么下单一的历史本钱计量形式转换为新准那么以历史本钱计量为核心、多种计量属性并存的混合计量形式。原

14、准那么强调会计信息的可靠性，而以历史本钱计量恰恰表达了可靠性的要求。在各利益相关者更为关注会计信息相关性的今天，历史本钱作为唯一的计量根底已不再完全适应投资者内在的要求，因此，新准那么在以历史本钱计量为核心的同时，引入了重置本钱、可变现净值、现值、公允价值并存的混合计量形式，能更好的满足投资者对信息的需求，有利于会计目的的实现，同时增进了与国际会计准那么的进一步趋同。七、财务会计报告体系方面的差异原准那么中的财务报告包括资产负债表、损益表、财务状况变动表或现金流量表、附表及附注和财务情况说明书。新准那么在保存了原准那么财务报告中的资产负债表、损益表、现金流量表、附注的根底上，作了如下修改：1将

15、“附表改为“其它财务报告，使其包含的内容更多，比方在原来利润分配表的根底上又增加了股东权益变动表，并规定企业可根据需要增加相关报表，形成了一个开放性的动态体系。2取消了财务情况说明书，因为财务情况说明书涉及企业消费经营根本情况等内容，对不同企业存在各不一样的消费经营情况，不宜通过会计准那么作统一标准。总之，新的根本准那么在借鉴了国际会计准那么的同时增加了合适中国现阶段国情的合理内容，发挥了西方国家所谓的“财务会计概念框架的作用，作为会计准那么体系中的第一层级，有利于保持会计准那么体系的逻辑一致性、完好性、严密性、科学性。新?企业会计准那么根本准那么?作为一个开放性的动态系统，将有助于建立健全我国会计的法律法规体系，推动资本市场的安康稳定开展，加快我国会计国际化的