财务会计之投资概念及分类

1、第五章 投资主讲 安徽工业经济职业技术学院 秦月琴 安徽工业经济职业技术学院 秦月琴51 投资概述安徽工业经济职业技术学院 秦月琴一、投资的概念投资的概念有广义和狭义之分。广义的投资包括固定资产投资、房地产投资、存货投资、权益性投资、债权性投资、期货投资等。狭义的投资一般仅包括权益性投资和债权性投资。我国企业会计制度所指的投资是狭义的投资概念。投资具有以下特点：1投资是以让渡其他资产而换取的另一项资产。2投资给企业带来的经济利益在形式上有所不同。安徽工业经济职业技术学院 秦月琴二、投资的分类企业的投资按照不同的标准，有各种不同的分类。主要有：（一）按投资目的分类 可分为短期投资和长期投资。（二

2、）按投资的性质分类 可分为权益性投资、债权性投资和混合性投资。安徽工业经济职业技术学院 秦月琴52 短期投资安徽工业经济职业技术学院 秦月琴一、短期投资概述短期投资是指企业购入的能够随时变现的，持有时间不准备超过一年的投资。具有三个特点：1容易变现 2持有时间较短 3不以控制被投资企业为投资目的。安徽工业经济职业技术学院 秦月琴二、短期投资的取得（一）短期投资初始投资成本是指取得投资所实际支付的全部价款，包括手续费、税金等相关费用。但实际支付的价款中包含的已宣告发放但尚未实际领取的现金股利和已到付息期但尚未实际领取的债券利息，则不包含在短期投资的投资成本中，而应作为应收股利或应收利息处理。安徽

3、工业经济职业技术学院 秦月琴二、短期投资的取得（二）账务处理企业应设置“短期投资”，反映短期投资的取得、出售和到期收回等业务。应设置“应收股利”和“应收利息”，反映企业应收现金股利和应收其他单位利润及应收利息的增减变动和结存情况。安徽工业经济职业技术学院 秦月琴二、短期投资的取得例51 书阳公司于2001年4月8日购入国库券300 000元，另付手续费200元，准备短期持有，该款项通过银行划转。作会计分录如下： 借：短期投资国库券 300 200 贷：银行存款 300 200安徽工业经济职业技术学院 秦月琴二、短期投资的取得例52 书阳公司于2001年5月8日委托长城证券公司购入甲股票4000

4、00股，每股买价15元（其中包含已宣告尚未发放的现金股利0.2元），另付手续费等2000元，款项通过存出投资款支付。作会计分录如下： 初始投资成本=400 000（15-0.2）+2 000=5 922 000（元） 借：短期投资甲股票 5 922 000 应收股利 80 000 贷：其他货币资金存出投资款 6 002 000安徽工业经济职业技术学院 秦月琴三、短期投资收益的确认(一)如果取得时已记作应收股利和应收利息的，实际收到时，冲减已记录的应收股利和应收利息。(二)如果取得时未作为应收股利和应收利息的，实际收到时应作为投资成本的收回，冲减其账面价值。(三) 短期投资在有偿转让、出售时，按

5、处置的收入与短期投资账面价值的差额确认投资收益。这里的“账面价值”是指短期投资科目的账面余额减去已计提的短期投资跌价准备后的差额。安徽工业经济职业技术学院 秦月琴三、短期投资收益的确认例53书阳公司于2001年1月24日购入丁公司股票15 000股，丁公司于同年5月8日宣告于6月8日发放现金股利，每股0.1元。5月8日宣告发放股利时，作会计分录如下：借：应收股利 1 500 贷：短期投资股票 1 500 6月8日收到发放的股利时，作会计分录如下： 借：银行存款 1 500 贷：应收股利 1 500安徽工业经济职业技术学院 秦月琴三、短期投资收益的确认例54书阳公司收到发放的现金股利80 000

6、元时，作会计分录如下： 借：银行存款 80 000 贷：应收股利 80 000安徽工业经济职业技术学院 秦月琴四、短期投资的期末计价（一）成本法是指期末价值按原始投资成本进行反映，不考虑市价变动的影响。（二）市价法是指期末价值按市场价值进行反映的一种计价方法。安徽工业经济职业技术学院 秦月琴四、短期投资的期末计价（三）成本与市价孰低法是指期末价值按成本与市价两者中较低者反映。优点：第一，符合稳健性原则。第二，避免了资产的高估；第三，与其他资产的期末计价原则一致。其会计处理程序如下：1设置“短期投资跌价准备”，作为“短期投资”的备抵科目。2期末，比较短期投资的成本与市价，以其较低者作为短期投资的

7、账面价值。企业可以分别采用按投资总体、投资类别或单个投资项目计算并确定计提的跌价损失准备。3将当期计算应提取的跌价损失，计入当期损益。当期应提取的短期投资跌价准备=当期市价低于成本的金额“短期投资跌价准备” 科目的贷方余额安徽工业经济职业技术学院 秦月琴四、短期投资的期末计价例55书阳公司短期投资按成本与市价孰低法计价。其2001年6月30日短期投资成本与市价金额如表5-1。表51 短期投资成本与市价比较表2001年6月30日 项 目成 本市 价预计跌价损（溢）短期投资股票：甲股票83 20080 000(3200)乙股票719 200705 00014200丙股票102 000103 900

8、1 900小 计904 400888 900(15 500)短期投资债券A债券356 800350 000（6 800）B债券158 00016 5007 000小 计514 800515 000200合 计1 419 2001 403 900(153 000)安徽工业经济职业技术学院 秦月琴四、短期投资的期末计价（1）按单项投资计提时： 应计提跌价准备=3200+14200+6800=24 200（元）借：投资收益 24 200 贷：短期投资跌价准备甲股票 3 200 乙股票 14 200 A债券 6 800（2）按投资类别计提时：股票投资应提跌价准备=904400-888900=15 50

9、0（元）债券投资不提跌价准备借：投资收益 15 500 贷：短期投资跌价准备 15 500（3）按投资总体计提时： 借：投资收益 15 300 贷：短期投资跌价准备 15 300安徽工业经济职业技术学院 秦月琴五、短期投资的处置处置时，应按处置收入与其账面价值的差额确认投资损益。处置时，所计提的跌价准备应区分不同情况做不同处理：1如果企业的短期投资跌价准备是按单个投资项目计提，处置短期投资时可同时结转已计提的跌价准备。2如果企业的短期投资跌价准备是按投资类别或投资总体计提，处置时不同时结转已计提的跌价准备，待期末时再予以调整。3如果企业部分处置某项短期投资时，在短期投资跌价准备按单个投资项目计

10、提的情况下，可按处置的比例同时结转已计提的跌价准备，也可在期末时一并调整。安徽工业经济职业技术学院 秦月琴53 长期股权投资安徽工业经济职业技术学院 秦月琴一、长期股权投资概述（一）长期股权投资概念是指投资企业通过投资拥有被投资单位的股权，成为被投资单位的股东，并按其所持股份的比例享有权益同时承担责任。（二）长期股权投资的特点：1长期持有，不能随时出售。2目的是为了控制被投资单位或对其施以重大影响，从而分散经营风险。3投资额大，风险大，收益较高。（三）长期股权投资取得的方式1在证券市场上以货币资金购买其他单位股票。2以非现金资产(存货、固定资产等)对其他单位进行投资。安徽工业经济职业技术学院

11、秦月琴二、长期股权投资初始投资成本是指取得长期股权投资时支付的全部价款，或放弃非现金资产的账面价值，以及支付的手续费、税金等相关费用。应分情况确定：(一)以支付货币资金取得的长期股权投资，按支付的全部价款作为投资成本，包括支付的税金、手续费等相关费用。如果实际支付的价款中包含有已宣告发放但尚未领取的现金股利时，应从投资成本中扣除，作为应收股利核算。安徽工业经济职业技术学院 秦月琴二、长期股权投资初始投资成本(二)以放弃非现金资产取得的长期股权投资，按换出非现金资产的账面价值加上支付的相关税费，作为投资成本。涉及补价的，按以下规定确定：1支付补价的，按换出非现金资产的账面价值加上支付的相关税费和

12、补价，作为投资成本。2收到补价的，按换出非现金资产的账面价值加上支付的相关税费和确认的收益减去补价后的余额，作为投资成本。安徽工业经济职业技术学院 秦月琴二、长期股权投资初始投资成本(三)以债务重组方式取得的长期股权投资，按应收债权的账面价值加上支付的相关税费，作为投资成本。涉及补价的，按以下确定：1支付补价的，按应收债权的账面价值加上支付的相关税费和补价，作为投资成本。2收到补价的，按应收债权的账面价值加上支付的相关税费减去补价，作为投资成本。安徽工业经济职业技术学院 秦月琴二、长期股权投资初始投资成本(四)长期股权投资由权益法改为成本法的按原投资的账面价值作为投资成本；因增加投资由成本法改

13、为权益法的，按原投资的账面价值加上追加投资成本作为投资成本。安徽工业经济职业技术学院 秦月琴三、成本法是指长期股权投资按取得股权时的成本计价，以后除了追加投资或收回投资等情况，长期股权投资的账面价值保持不变。（一）适用范围企业持有的长期股权投资，在下列情况下通常采用成本法核算。1投资企业对被投资单位无控制、无共同控制或无重大影响。2被投资单位在严格限制条件下经营，其向投资企业转移资金的能力受到限制。安徽工业经济职业技术学院 秦月琴三、成本法（二）账务处理1初始投资或追加投资时，按初始投资或追加投资时的初始投资成本加上追加投资后的初始投资成本，作为其账面价值。安徽工业经济职业技术学院 秦月琴三、

14、成本法2被投资单位宣告分派的利润或现金股利，投资企业按应享有的部分，确认为当期投资收益，但投资企业确认的投资收益，仅限于所获得的被投资单位在接受投资后产生的累积净利润的分配额。如果投资企业所获得的被投资单位宣告分派的利润或现金股利超过了被投资单位在接受投资后产生的累积净利润，则应作为初始投资成本的冲回，冲减其账面价值。具体如下：(1)投资年度的利润或现金股利的处理通常情况下，投资企业投资当年分得的利润，是由投资前被投资单位获得的利润分得的，应作为初始投资成本的收回。如果投资企业投资当年分得的利润或现金股利，有一部分来自于投资后被投资单位的盈余分配，则应确认为当期投资收益。 (1)股票投资成本

15、(2)A公司宣告分派现金股利(3)投资年度以后的利润或现金股利的处理安徽工业经济职业技术学院 秦月琴三、成本法投资企业收到被投资单位投资年度以后分派的利润或现金股利，应按下列公式确认投资收益或冲减初始投资成本。应冲减初始投资成本的金额=(投资后至本年末止被投资单位累积分派利润或现金股利投资后至上年末止被投资单位累积实现的净损益)投资企业持股比例投资企业已冲减的投资成本应确认的投资收益=投资企业当年获得利润或现金股利应冲减初始投资成本的金额安徽工业经济职业技术学院 秦月琴四、权益法是指长期股权投资最初以初始投资成本计价，以后再根据投资企业享有被投资单位所有者权益份额的变动对其账面价值进行调整的一

16、种核算方法。安徽工业经济职业技术学院 秦月琴四、权益法（一）适用范围 当投资企业拥有被投资单位20%或20%以上表决权资本，对被投资单位具有控制，共同控制或重大影响时，应采用权益法核算。具体如下：1投资企业由于减少投资而对被投资单位不再具有控制、共同控制或重大影响，但仍部分或全部保留着被投资单位的投资。2被投资单位已宣告破产或依法律程序进行清理整顿。3被投资单位在严格的长期性限制条件下经营，其向投资企业转移资金的能力受到限制。安徽工业经济职业技术学院 秦月琴四、权益法（二）账务处理采用权益法核算时，在会计核算上主要解决的问题有：（1）初始投资成本与应享有被投资单位所有者权益份额的差额处理；（2

17、）投资企业在投资后被投资单位实现净利润或发生净亏损时的处理；（3）投资企业在被投资单位除净损益以外的其他所有者权益变动时的处理。安徽工业经济职业技术学院 秦月琴四、权益法（三）股权投资差额的处理是指长期股权投资采用权益法核算时，初始投资成本与应享有被投资单位所有者权益的份额的差额。1股权投资差额的产生股权投资差额的产生主要有以下三种情况：（1）从证券市场上购入某上市公司股票，购买价格高于或低于按持股比例计算的应享有被投资单位所有者权益的差额。（2）投资企业直接投资于非上市公司，投出资产的价值高于或低于按持股比例计算的应享有被投资单位所有者权益的差额。（3）由成本法改为权益法核算时计算的股权投资

18、差额。安徽工业经济职业技术学院 秦月琴四、权益法2股权投资差额的计算股权投资差额=初始投资成本投资时被投资单位所有者权益投资持股比例3股权投资差额的会计处理股权投资差额在进行会计处理时，要通过“长期股权投资”科目下的“股权投资差额”明细科目反映。股权投资差额作为初始投资成本的调整项目，当初始投资成本高于应享有被投资单位所有者权益的份额时，应相应调减初始投资成本，即借记“长期股权投资(股权投资差额) ”科目，贷记“长期股权投资(投资成本)”科目；当初始投资成本低于应享有被投资单位所有者权益的份额时，应相应调增初始投资成本，即借记“长期股权投资(投资成本)”科目，贷记“长期股权投资(股权投资差额)

19、”科目。安徽工业经济职业技术学院 秦月琴四、权益法对于股权投资差额，我国规定应按一定的期限平均摊销，计入当期损益。股权投资差额的摊销期限，合同规定了投资期限的，按投资期限摊销；合同没有规定投资期限的，初始投资成本超过应享有被投资单位所有者权益份额之间的差额，按不超过10年(含10年)的期限摊销；初始投资成本低于应享有被投资单位所有者权益份额之间的差额，按不低于10年(含10年)的期限摊销，摊销金额计入当期投资收益。按期摊销时，借记或贷记“投资收益”科目，贷记或借记“长期股权投资(股权投资差额)”科目。安徽工业经济职业技术学院 秦月琴四、权益法（四）被投资单位实现净损益的处理1被投资单位当年实现

20、净利润时，投资企业应按其持股比例计算其应享有的份额，增加其账面价值，同时确认当期投资收益。2被投资单位当年发生净亏损时，投资企业应按其持股比例计算应分担的份额，减少其账面价值，同时确认当期投资损失。投资企业在确认被投资单位发生的净亏损时，一般应以长期股权投资账面价值减至零为限。3被投资单位宣告分派利润或现金股利时，投资企业应按其持股比例计算应分得的利润或现金股利，冲减长期股权投资的账面价值。安徽工业经济职业技术学院 秦月琴四、权益法（五）被投资企业其他所有者权益变动的处理1因被投资单位接受捐赠资产所引起的所有者权益的变化，投资企业应按持股比例计算应享有的份额，增加长期股权投资账面价值，并通过“

21、长期股权投资”科目下的“股权投资准备”明细科目反映，同时增加资本公积。即借记“长期股权投资股权投资准备”科目，贷记“资本公积股权投资准备”科目。安徽工业经济职业技术学院 秦月琴四、权益法例56 企业对甲公司投资占甲公司有表决权股份的50%，甲公司接受其他公司捐赠机器设备一台价值40万元，预计使用5年，预计净残值为零，按直线法折旧。甲公司使用两年后出售该设备，所得转让收入24万元。假设所得税率为33%，甲公司和本企业的会计处理：甲公司的会计处理：（1）接受捐赠设备时 （2）出售该设备时同时结转递延税款和资本公积，转入“资本公积其他资本公积转入”科目后可用于转增资本。本企业的会计处理：（1）接受捐

22、赠设备时 （2）出售该设备时安徽工业经济职业技术学院 秦月琴四、权益法2因被投资单位增资扩股等原因而增加的所有者权益的变动，投资企业应按其持股比例计算应享有的份额，增加长期股权投资，同时增加资本公积。3因被投资单位接受其他单位外币资本投资而形成的外币资本折算差额所引起的所有者权益的变动，投资企业应按其持股比例计算应享有的份额，增加长期股权投资，同时增加资本公积。4被投资单位提取法定盈余公积，法定公益金和任意盈余公积时，由于不影响所有者权益总额的变化，改变的只是被投资单位所有者权益内部的结构，投资企业不需要进行账务处理。安徽工业经济职业技术学院 秦月琴五、长期股权投资的处置处置时，按所收到的处置

23、收入与长期股权投资账面价值的差额确认当期投资损益。处置时应同时结转已计提的长期投资减值准备，原计入“资本公积股权投资准备”科目的金额应转入“资本公积其他资本公积转入”科目。部分处置某项长期股权投资时，应按该项投资的总平均成本确定其处置成本，并按相应的比例结转已计提的减值准备和资本公积准备项目。尚未摊销的股权投资差额也应按比例摊销。安徽工业经济职业技术学院 秦月琴54 长期债权投资安徽工业经济职业技术学院 秦月琴一、长期债权投资概述（一）长期债权投资的概念是指不能或不准备在一年内变现的长期债券投资和其他长期债权投资。（二）债权投资的特点1目的是按约定的利率收取利息，并且到期收回本金。2债权投资可

24、以转让，但债权方在约定的期限内一般不能要求债务方提前偿还本金。3债权投资和其它投资一样，存在着一定的投资风险。安徽工业经济职业技术学院 秦月琴二、长期债权投资初始投资成本是指取得长期债权投资时支付的全部价款，包括手续费、税金等相关费用。企业实际支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的债券利息，不构成长期债权投资的初始成本，应作为应收利息核算；企业实际支付的价款中包含的尚未到期的债权利息，则构成长期债权投资的初始投资成本。相关费用应遵循重要性原则处理。如金额较小，计入当期损益；如果金额较大，计入初始投资成本，并于债券存续期间内予以摊销。企业应设置“长期债权投资”科目，并在其下面设置“债券投资”和

25、“其他债权投资”两个二级科目。在二级科目下，再设置“债券面值”、“债券溢价”、“债券折价”、“应计利息”四个明细科目。安徽工业经济职业技术学院 秦月琴三、长期债券投资溢（折）价的确定和摊销 （一）长期债券投资溢（折）价的确定按债券的票面价值购入债券，称为平价购入；按高于债券票面价值的价格购入债券，称为溢价购入；按低于债券票面价值的价格购入债券，称为折价购入。溢价、折价购入债券是由于债券的票面利率与市场利率不一致造成的。长期债券投资溢价或折价可按下列公式计算：债券投资溢价或折价=(债券投资成本包含在投资成本中的相关费用包含在投资成本中的债券利息)债券面值安徽工业经济职业技术学院 秦月琴三、长期债

26、券投资溢（折）价的确定和摊销（二）长期债券投资溢（折）价的摊销1直线法，计算公式如下：每期溢价或折价的摊销额=溢价或折价总额/债券的持有期限2实际利率法，计算公式如下：每期应计利息=债券面值票面利率每期实际利息收入=每期期初债券账面价值实际利率每期溢价摊销额=每期应计利息每期实际利息收入每期折价摊销额=每期实际利息收入每期应计利息安徽工业经济职业技术学院 秦月琴四、长期债券投资利息及溢折价的处理长期债券投资利息应根据不同的情况分别处理：(一)利息按债券面值和适用利率计算并计入当期收益。(二)持有的到期还本付息的债券投资，应计未收利息确认投资收益时增加投资的账面价值；分期付息到期还本的债券投资，

27、应计未收利息于确认投资收益时作为应收利息核算。(三)实际收到到期还本付息的债券利息，冲减其账面价值；实际收到分期付息到期还本的债券利息，冲减应收利息。安徽工业经济职业技术学院 秦月琴四、长期债券投资利息及溢折价的处理例57 某企业于1998年1月1日以银行存款按面值购入甲公司同日发行的五年期公司债券500 000元，另支付相关费用700元，票面利率为7%，利息每半年支付一次，到期归还本金。(1)购入债券时 (2)计算每半年应计利息(3)实际收到利息 (4)到期收回本金和最后期利息例58 某企业于2000年1月1日购入乙公司同日发行的三年期债券600 000元，购入价格为603 000元，另支付

28、相关费用800元，票面利率为6%，该债券到期一次还本付息。企业对债券的溢价折价采用直线法摊销。(1)购入债券时 (2)每年年未计算应计利息并摊销溢价(3)到期收回本金和利息安徽工业经济职业技术学院 秦月琴四、长期债券投资利息及溢折价的处理例59 某企业于2000年7月1日购入丙公司2000年1月1日发行的五年期公司债券，债券面值为800 000元，实际支付价款766 000元，另支付相关费用1 000元，票面利率为5%，债券到期一次还本付息。企业对债券溢价折价采用直线法摊销。(1)购入债券时 (2)2000年末计算应计利息及摊销折价(3)以后每年末计算应计利息及摊销折价 (4)到期还本付息例5

29、10 某企业1998年1月1日购入F公司当日发行的五年期公司债券，债券面值 80 000元，票面利率为10%，购入价格为84 000元，另支付相关税费300元。该债券每年付息一次，到期还本并支付最后一次利息。该企业按实际利率法摊销溢价。(1)购入债券时 (2)每年末计算应计利息并摊销溢价(3)各年收到利息 (4)到期还本并收到最后一期利息 安徽工业经济职业技术学院 秦月琴四、长期债券投资利息及溢折价的处理例511 某企业98年1月1日购入W公司当日发行的五年期公司债券，债券面值80 000元，票面利率6%，购入价格为77 600，另支付相关税费200元。该债券每年付息一次，到期还本并支付最后一

30、次利息，按实际利率法摊销折价。(1)购入债券时 (2)每年末计算应计利息并摊销折价(3)各年收到利息 (4)到期还本并收到最后一期利息安徽工业经济职业技术学院 秦月琴五、其他长期债权投资是指除长期债券投资以外的债权投资。如企业将多余资金委托银行贷款等。其核算原则及方法与长期债券投资基本相同。安徽工业经济职业技术学院 秦月琴六、长期债权投资的处置 处置长期债权投资时，要按所收到的处置收入与长期债权投资的账面价值的差额确认当期损益。如果长期债权投资已计提了减值准备，处置时应同时结转已计提的减值准备。部分处置长期债权投资时，应按长期债权投资的总平均成本确定其处置部分的成本，并按相应比例结转已计提的减值准备。安徽工业经济职业技术学院 秦月琴55 长期投资减值安徽工业经济职业技术学院 秦月琴一、长期投资减值的概述是指长期投资预计未来可收回金额，低于其账面价值所发生的损失。“预计未来可收回金额”是指企业资产出售的净价与预