收入、利润分析概述

1、收入、利润分析概述第一节 收入二、收入的确认与计量（一）商品销售收入的确认条件 1、企业已将商品所有权上的主要风险和报酬 转移给购货方 2、企业既没有保留通常与所有权相联系的继 续管理权，也没有对已售出的商品实施有 效控制 3、收入的金额能够可靠地计量 4、相关的经济利益很可能流入企业 5、相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量确认条件8/22/20222 企业已将商品所有权上的主要风险 和报酬转移给购货方通常情况，凭证或实物交付， 风险和报酬随之转移某些情况，凭证或实物交付， 主要风险和报酬随之转移某些情况，凭证或实物交付， 主要风险和报酬未随之转移 1、商品不符合要求且未根据保证条款弥补

2、 2、收入能否取得取决于对方是否卖出商品 3、未完成安装或检验工作，且安装或检验工作 是合同重要组成部分 4、合同中有退货条款，且无法确定退货可能性8/22/20223 相关的已发生或将发生的成本 能够可靠地计量示例：甲公司约定为乙公司生产并销售一台大型设备。甲公司因生产能力不足，委托丙公司生产某部件，丙公司发生的成本经甲公司认定后按成本总额的108%支付款项。假定甲公司、丙公司均完成生产任务，并将大型设备交付乙公司验收合格。如丙公司未将有关成本资料交甲公司认定，且甲公司无法合理估计成本金额，则不满足本确认条件。如丙公司未将有关成本资料交甲公司认定，但甲公司能够合理估计成本金额，则视同满足本确

3、认条件。8/22/20224 （二）销售商品收入的计量方法基本原则：已收或应收金额的公允价值 通常为已收或应收金额 现金折扣：扣除现金折扣前的金额确定收入 现金折扣发生时计入财务费用 商业折扣：扣除商业折扣后的金额确定收入 销售折让：通常冲减当期收入 资产负债表日后事项 销售退回：通常冲减当期收入 资产负债表日后事项8/22/202251、现金折扣举例：A企业07年7月1日销售商品，售价20000，增值税额3400，现金折扣条件：2/10，1/20，n/30。假定折扣不考虑增值税。（1）7月1日：借：应收账款 23400 贷：主营业务收入 20000 应交税费 34008/22/20226（2

4、）付款方7月9日付清货款 借：银行存款 23000 财务费用 400 贷: 应收账款 23400（3）付款方7月18日付清货款 借：银行存款 23200 财务费用 200 贷： 应收账款 234008/22/20227（4）付款方7月18日后付清货款 借：银行存款 23400 贷： 应收账款 234008/22/202282、销售折让举例A企业07年7月1日销售商品，售价80000，增值税额13600，B公司在验收时发现商品质量不合格，要求在价格上减让5%。A已确认收入，款项未收，假定让可扣减增值税。（1）7月1日：借：应收账款 936000 贷：主营业务收入 800000 应交税费 1360

5、008/22/20229（2 ）发生折让：借：主营业务收入 40000 应交税费 6800 贷：应收账款 46800（3 ）收款借：银行存款 8 89200 贷： 应收账款 8892008/22/202210 销售商品收入的计量方法例外原则：应收金额的公允价值 通常为现销价格或未来现金流量现值 1、公允价值与应收金额的差额， 实际利率法摊销，冲减财务费用 实际利率：现时利率、折现率 2、摊销结果与直线法相差不大， 也可采用直线法8/22/202211 收入计量：应收金额的公允价值 示例：甲公司售出大型设备一套，协议约定采用分期收款方式，从销售当年末分5年分期收款，每年2000,合计10000。

6、不考虑增值税。 其他资料:假定购货方在销售成立日支付货款，只须付8000即可。 分析：应收金额的公允价值可以认定为8000, 据此可计算得出年金为2000、期数为5年、现值为8000的折现率为7.93%（具体计算过程可参照有关财务管理教材的“内插法”）。8/22/202212 未收本金 A=A-C财务费用B=A*7.93%本金收现C=D-B总收现 D销售日8000 000第1年末800063413662000第2年末663452614742000第3年末516041015902000第4年末357028317172000第5年末185314718532000总额2000800010000摊余成

7、本=10000-2000-（2000-634）8/22/202213账务处理(不考虑增值税因素)：销售成立时： 借：长期应收款 10000 贷：主营业务收入 8000 未实现融资收益 2000第1年末： 第5年末： 借：银行存款 2000 借：银行存款 2000 贷：长期应收款 2000 贷：长期应收款 2000 借：未实现融资收益 634 借：未实现融资收益147 贷：财务费用 634 贷：财务费用 1478/22/202214 销售商品收入的计量方法公允交易价格的确定原则 存在活跃市场，市场报价 不存在活跃市场、类似商品存在活跃市场，参考类似商品市场报价 相同或类似商品均不存在活跃市场，估

8、价技术确定8/22/202215 销售商品收入确认条件的具体应用1、代销商品 (1)视同买断：确认收入 借:应收账款 贷:主营业务收入 应交税费 借:主营业务成本 贷:库存商品8/22/202216(2)收取手续费方式：发出时不确认收入,收到期代销清单时确认收入商品发出时:借:委托代销商品 贷:库存商品 收到代销清单时: 借:应收账款 贷:主营业务收入 应交税费 借:主营业务成本 贷:委托代销商品借:销售费用 贷:应收账款3、预收款销售商品：发出商品时确认收入8/22/202217 销售商品收入确认条件的具体应用4、售后回购（其他应付款）示例：甲公司于5月1日向乙公司销售商品，价格为100万元

9、，增值税17万元，成本为80万元。甲公司应于9月30日以110万元购回。5月1日:借：银行存款 117 贷：应交税费增值税（销项） 17 其他应付款 100借：发出商品 80 贷：库存商品 805月31日:借：财务费用 2 贷：其他应付款 2贷8/22/2022189月30日:借：财务费用 2 贷：其他应付款 2借：库存商品 80 借:其他应付款 110 贷：发出商品 80 应交税费 18.7 贷:银行 存款 128.7 8/22/202219 销售商品收入确认条件的具体应用售后租回房地产销售附有销售退回条件的商品销售 能够估计退货可能性的，发出商品时 确认收入；不能估计退货可能性的， 退货期

10、满确认收入。8/22/202220 附有销售退回条件的商品销售示例1：甲公司1月1日售出5000件商品，单位价格500元，单位成本400元，增值税发票已开出。协议约定，购货方应于2月1日前付款；6月30日前有权退货。 甲公司根据经验，估计退货率为20%。假定销售退回实际发生时可冲减增值税额。 分析：甲公司销货附有退回条件，且可以合理估计退货可能性。8/22/202221甲公司会计处理：（1）1月1日销售成立 （2）1月31日确认估计的 销售退回借：应收账款 2925000 借：主营业务收入 500000 贷：主营业务收入 2500000 贷：主营业务成本400000 应交税费 425000 其

11、他应付款 100000借：主营业务成本2000000 贷：库存商品 2000000（3）2月1日收到货款借：银行存款 2925000 贷：应收账款 29250008/22/202222甲公司会计处理：（3）6月30日退回1000件 如退回800件借：库存商品400000 借：库存商品 320000 应交税费 85000 应交税费 68000 其他应付款100000 主营业务成本80000 贷：银行存款 585000 其他应付款 100000 贷：银行存款 468000 如退回1200件 主营业务收入 100000借：库存商品 480000 应交税费 102000 主营业务收入100000 其他

12、应付款 100000 贷：主营业务成本 80000 银行存款 7020008/22/202223 附有销售退回条件的商品销售示例2：甲公司1月1日售出5000件商品，单位价格500元，单位成本400元，增值税发票已开出。协议约定，购货方应于2月1日前付款；6月30日前有权退货。 甲公司无法根据经验估计退货率。假定销售退回实际发生时可冲减增值税额。 分析：甲公司销货附有退回条件，且无法合理估计退货可能性。8/22/202224甲公司会计处理：（1）1月1日发出商品 （3）6月30日没有退货借：应收账款 425000 借：预收账款 2500000 贷：应交税费 425000 贷：主营业务收入250

13、0000借：发出商品 2000000 借：主营业务成本 2000000 贷：库存商品 2000000 贷：发出商品 2000000（2）2月1日收到货款借：银行存款 2925000 贷：应收账款 425000 预收账款 25000008/22/202225甲公司会计处理：（3）6月30日退货2000件借：预收账款 2500000 应交税费 170000 贷：主营业务收入 1500000 银行存款 1170000借：主营业务成本 1200000 库存商品 800000 贷：发出商品 20000008/22/202226 销售商品收入确认条件的具体应用商品需要安装和检验的销售订货销售以旧换新销售8

14、/22/202227二、 提供劳务收入的确认与计量 交易结果能够可靠估计 交易结果不能够可靠估计 同时销售商品和提供劳务 提供劳务收入确认条件的具体应用8/22/202228（一）交易结果能够可靠估计-完工百分比法1、交易结果能够可靠估计的条件 （1）收入的金额能够可靠地计量 （2）相关的经济利益很可能流入企业 （3） 交易的完工进度能够可靠地确定 完工进度的确定： A： 已完工作的测量 B：提供劳务占劳务总量的比例 C：发生成本占总成本的比例 （4）交易中已发生和将发生的成本能够可靠地计量8/22/2022292、完工百分比法 本期确认的收入=劳务总收入*本期末止的完工进度-以前期间已确认的

15、收入 本期确认的费用=劳务总成本*本期末止的完工进度-以前期间已确认的费用 8/22/202230A公司于07 年12月1日接受一项安装设备任务，3个月，合同总收入600000，至年底已预收安装费440000，实际发生安装费290000（均为人员工资），估计还会发生110000。 完工进度=290000/（290000+110000）=72.5% 07 年12月31日确认的收入=600000*72.5%-0=435000 07 年12月31日确认的费用= （290000+110000）*72.5%-0=2900008/22/202231（2）账务处理发生劳务成本：借：劳务成本 290000 贷

16、：应付职工薪酬 290000预收劳务款：借：银行存款 440000 贷：预收账款 4400008/22/202232确认收入：借：预收账款 435000 贷：主营业务收入 435000结转成本：借：主营业务成本 290000 贷：劳务成本 2900008/22/202233（二）交易结果不能够可靠估计1、已经发生的劳务成本预计全部能够补偿应按己收或预计能够收回的金额确认收入；并结转已经发生的劳务成本；2、已经发生的劳务成本预计部分能够补偿应按能够得到补偿的劳务成本金额确认收入；并结转已经发生的劳务成本；8/22/2022343、己发生的劳务成本预计不能全部得到补偿的，应当将己经发生的劳务成本计

17、入当期损益，不确认提供劳务收入。 8/22/202235（三）同时销售商品和提供劳务能够区分、单独计量： 销售商品/提供劳务不能够区分/不能够单独计量 作为销售商品处理 8/22/202236 提供劳务收入确认条件的具体应用安装费可区分售价内的服务费宣传媒介的收费申请入会费和会员费特许权费订制软件收费定期收费8/22/202237三、 让渡资产使用权收入 让渡资产使用权收入的内容 让渡资产使用权收入的确认条件 让渡资产使用权收入的计量方法8/22/202238 （一）让渡资产使用权收入的内容1、利息收入2、使用费收入 出租资产的租金 债权投资的利息 股权投资的现金股利8/22/202239让渡

18、资产使用权收入：确认、计量（二）确认条件 相关的经济利益很可能流入企业 收入的金额能够可靠地计量计量方法 利息收入：实际利率法 使用费收入：约定收费时间和方法计算8/22/202240第二节 利得和损失、公允价值变动损益一、利得和损失的核算（一）利得:非流动资产处置利得、非货币性资产交换利得、债务重组利得、政府补助利得、盘盈利得、罚没利得、捐赠利得等。（二）损失:非流动资产处置损失、非货币性资产交换损失、债务重组损失、罚款支出、捐赠支出、非常损失等。 二、公允价值变动损益8/22/202241第三节所得税费用一、所得税会计概述会计与税收的关系 遵从不同的原则、服务不同的目的8/22/20224

19、2二、资产负债表债务法主要特点：比较资产、负债的账面价值与计税基础确认递延所得税资产或负债确定利润表中的所得税费用8/22/202243二、资产负债表债务法（一）确认递延税款的必要性 某些收入和费用在会计上和纳税上的处理不同，从而造成会计利润与应纳税所得额不同递延税款的设置使得： 1.所得税费用与当期会计利润相配比 2.减少由于税法规定与会计准则不一致产生的税后利润的波动8/22/202244二、资产负债表债务法递延税款的确认体现了： 权责发生制原则交易或事项在某一会计期间确认，与其相关的所得税影响亦应在该期间内确认 配比原则同一会计期间的会计利润与所得税费用应相互配比8/22/202245二

20、、资产负债表债务法确认递延税款的必要性：例:某公司每年税前利润总额为1000万元,2003年预计了200万元的产品保修费用,实际支付发生于2004年,适用的所得税税率为33%会计处理:2004年计入损益税收处理:实际发生时允许税前扣除 8/22/202246二、资产负债表债务法如果不确认递延税款,则: 2003 2004税收: 利润总额 1000 1000 预计保修费用 200 (200) 应纳税所得额 1200 800会计: 所得税费用 (396) (264) 净利润 604 736 8/22/202247二、资产负债表债务法如果确认递延税款,则: 2003 2004税收: 利润总额 100

21、0 1000 预计保修费用 200 (200) 应纳税所得额 1200 800会计: 当期所得税 (396) (264) 递延所得税 66 (66) 净利润 670 670 8/22/202248二、资产负债表债务法以资产负债表为基础计算递延税款: 资产/负债的账面价值 资产/负债的计税基础 （） 暂时性差异 适用的税率: % 递延所得税资产/负债 8/22/202249二、资产负债表债务法（二）资产、负债的计税基础资产的计税基础:指按照税法规定,该项资产在未来使用或最终处置时,允许作为成本或费用于税前列支的金额,即资产的计税基础=未来可税前列支的金额如果该资产所产生的未来经济利益无需纳税,则

22、资产的计税基础即为其账面价值8/22/202250二、资产负债表债务法（二）资产、负债的计税基础1.交易性金融资产初始计量金额：会计与税法规定相同后续计量：会计按公允价值，公允价值变动进损益 税法不认可持有利得或损失,持有期间的 公允价值变动不计入应纳税所得额. 例：企业持有的一项交易性金融资产，取得成本为100万元，该时点的计税基础为100万元,即可作为成本费用自未来流入企业的经济利益中扣除的金额为100万元. 会计期末，公允价值变为110万元，会计确认账面价值为110万元，税法规定的计税基础保持不变，仍为100万元，差额10万在未来期间转回时会增加未来期间的应纳税所得额。8/22/2022

23、51二、资产负债表债务法2.可供出售金融资产取得时点上，实际成本与计税基础相同后续计量：会计按公允价值税法维持原计税基础4.投资性房地产（1）成本模式，除折旧和摊销因素外，不存在其他差异例：一项用于出租的房屋，取得成本为500万元，会计处理按照双倍余额递减法计提折旧，税法规定按直线法计列折旧，使用年限为10年，净残值为0。计提了一年的折旧后账面价值：400万元 计税基础：450万元8/22/202252二、资产负债表债务法（2）按公允价值模式计量会计：账面价值为公允价值，公允价值变动计入损益税收：以取得时的成本为基础，分期计列折旧或摊销例：某项土地使用权，取得时实际支付的土地出让金为2000万

24、元，使用年限50年。取得以后作为投资性房地产核算。一年后：会计账面价值为该时点的公允价值，假定为2100万元税收规定的计税基础为成本2000万元扣除摊销额后的金额，1960万元，即就该项土地使用权可从企业未来经济利益流入中扣除的金额8/22/202253二、资产负债表债务法4.固定资产会计：实际成本累计折旧减值准备税收：实际成本累计折旧 例：某项环保设备，原价为1000万元，使用年限为20年，会计处理时按照直线法计提折旧，税收处理允许加速折旧，企业在计税时对该项资产按双倍余额递减法计列折旧，净残值为0。计提了2年的折旧后，会计期末，企业对该项固定资产计提了80万元的固定资产减值准备，则该时点上

25、其账面价值为1000505080820万元其计税基础为100010090810万元，该金额为按照税法规定可以自未来期间的经济利益中抵扣的金额8/22/202254二、资产负债表债务法6.无形资产会计上一般：账面价值实际成本累计摊销减值准备但对于使用寿命不确定的无形资产，账面价值实际成本减值准备税收：计税基础实际成本累计摊销税法中没有使用寿命不确定无形资产的概念，一般会人为规定其摊销年限例：某项无形资产取得成本为160万元，因其使用寿命无法合理估计，会计上视为使用寿命不确定的无形资产，不予摊销，但税法规定按不短于10年的期限摊销。取得该项无形资产1年后，其账面价值仍为160万元，其计税基础为14

26、4万元8/22/202255二、资产负债表债务法7.商誉会计：非同一控制下的企业合并中产生商誉企业合并成本合并中取得被购买方可辨认净资 产公允价值份额税法：外购商誉的计税基础为0，即不认可外购商誉按照会计规定确定的价值例：企业支付了3000万元购入另一企业100的股权，购买日被购买方各项可辨认净资产公允价值为2600万元，则企业应确认的合并商誉为400 万元税法规定，该项商誉的计税基础为08/22/202256二、资产负债表债务法8.应收股利会计：被投资单位宣告分派时确认税收：被投资单位董事会等类似机构作出利润分配方案时确认，但是否征税，视投资企业适用所得税税率是否高于被投资单位例：企业持有的

27、某项投资，被投资单位宣告分派现金股利，企业按持股比例计算可分得100万元。投资企业与被投资单位适用的所得税税率均为33，则该项应收股利的账面价值为100万元；其计税基础为可从未来期间经济利益中抵扣的金额100万元，由于双方适用所得税税率相同，该部分股利性收入是免税的，其计税基础等同于账面价值8/22/202257二、资产负债表债务法9.应收账款会计：遵循收入确认原则，按合同或协议价计量税收：基本遵循会计的收入确认和计量原则例：企业销售商品产生应收账款100万元，税法规定亦应于销售当期确认应税收入100万元。其账面价值为100万元，计税基础为可从未来期间经济利益中抵扣的金额，由于该资产已在当期交

28、了税，其可从未来期间经济利益中抵扣的金额为100万元，计税基础为100万元。8/22/202258二、资产负债表债务法负债的计税基础,指其账面价值减去该负债在未来期间可予税前列支的金额,即负债的计税基础=账面价值-未来可税前列支的金额一般情况下，负债的清偿不会影响到损益或应纳税所得额的计算，但某些情况下如果构成负债的金额全部或部分能够税前扣除，则构成会计与税收的差异8/22/202259二、资产负债表债务法1.预计负债会计:按或有事项准则判断,对估计将支付的金额确认预计负债税收:因确认预计负债所产生的费用能否税前扣除,取决于产生预计负债的事项是否与企业正常生产经营活动相关8/22/202260

29、二、资产负债表债务法1.预计负债例:企业因销售商品提供售后三包等原因于当期确认了100万元的预计负债。税法规定，有关产品售后服务等与取得经营收入直接相关的费用于实际发生时允许税前列支。假定企业在确认预计负债的当期未发生三包费用。预计负债的账面价值：100万元预计负债的计税基础账面价值100万可从未来经济利益中扣除的金额100万08/22/202261二、资产负债表债务法1.预计负债例:假如企业因债务担保确认了预计负债1000万元，但担保发生在关联方之间，担保方并未就该项担保收取与相应责任相关的费用。会计：按照或有事项准则规定，确认预计负债税收：与该预计负债相关的费用不允许税前扣除账面价值：10

30、00万元计税基础账面价值1000万元可从未来经济利益中扣除的金额01000万元8/22/202262二、资产负债表债务法2.预收账款会计：不符合收入确认条件，作为负债反映税收：按照现行税法规定条件，可能要作为收入反映例：企业收到客户的一笔款项80万元，因不符合收入确认条件，会计上作为预收账款反映，但符合税法规定的收入确认条件，该笔款项已计入当期应纳税所得额账面价值：80万元计税基础：账面价值80万元可从未来经济利益中扣除的金额80万元08/22/202263二、资产负债表债务法2.预收账款如果税法规定的收入确认时点与会计准则保持一致，则上例中会计处理确认为负债的情况下，税收处理亦不能计入当期的

31、应纳税所得额则该负债的计税基础账面价值80万元可从未来经济利益中扣除的金额080万元8/22/202264二、资产负债表债务法3.应付职工薪酬会计：所有与取得职工服务相关的支出均计入成本费用，同时确认负债税收：所得税法规定可以税前扣除 例：某企业当期确认应支付的职工工资及其他薪金性质支出计200万元，尚未支付。按照税法规定的计税工资标准可以于当期扣除的部分为170万元。应付职工薪酬账面价值：200万元计税基础账面价值200万元可从未来应税利益中扣除的金额0200万元8/22/202265二、资产负债表债务法4.应付利息会计：分期计入费用，同时确认应付利息，如短期借款的利息税收：实际支付时允许税

32、前扣除例：某企业当期确认短期借款利息20万元，规定本息到期时一并支付。应付利息账面价值：20万元计税基础账面价值20万元可从未来应税利益中扣除的金额2008/22/202266二、资产负债表债务法5.递延收益会计：分期计入收入，如一次性入网费税收：做法不一，有些情况下实际收取时计税例：某企业当期收取入网费1000万元，合同规定10年内提供免费服务。递延收益账面价值：1000万元计税基础账面价值1000万元可从未来应税利益中扣除的金额100008/22/202267二、资产负债表债务法6.其他负债 按照负债计税基础的确定原则计算确定例：企业当期应交纳的违反有关规定的罚款和滞纳金为10万元。会计：

33、计入费用，同时确认其他应付款税收：罚款和滞纳金等不允许税前扣除账面价值：10万元计税基础账面价值10万元可自未来经济利益中扣除的金额010万元8/22/202268二、资产负债表债务法特殊交易中产生资产、负债计税基础的确定 非同一控制下的企业合并中，购买方对于合并中取 得的被购买方各项可辨认资产和负债按公允价值计 量 如果按照税法规定，该企业合并为应税改组，不会 造成差异 如果按照税法规定，该企业合并为免税改组，税收 上维持有关资产、负债的原账面价值，会计上按公 允价值确认，则会造成差异8/22/202269二、资产负债表债务法（三）暂时性差异 暂时性差异账面价值计税基础 8/22/20227

34、0二、资产负债表债务法（三）暂时性差异 视暂时性差异对未来期间应税所得的影响，分为应 纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异 应纳税暂时性差异：将导致未来期间应税所得和应 交所得税的增加 可抵扣暂时性差异：将导致未来期间应税所得和应 交所得税的减少8/22/202271二、资产负债表债务法（三）暂时性差异 可抵扣暂性差异:将导致在销售或使用资产或偿付负债的未来期间内减少应纳税所得额应纳税暂时性差异:将导致在销售或使用资产或偿付负债的未来期间内增加应纳税所得额递延所得税资产递延所得税负债8/22/202272暂时性差异: 资产 负债账面价值计税基础 应纳税暂时性差异 可抵扣时间性差异 (递延所得税负债

35、) (递延所得税资产)账面价值计税基础 可抵扣暂时性差异 应纳税暂时性差异 (递延所得税资产) (递延所得税负债)8/22/202273应纳税暂时性差异：资产的账面价值其计税基础 例：一项资产的账面价值为200万元 计税基础为150万元 未来纳税义务增加负债负债的账面价值其计税基础 例：负债的账面价值为100万元 计税基础为120万元 计税基础账面价值100可从未来经济利益中扣除的金额（20）120 未来应税所得基础上调增负债从利润表角度：会计利润应纳税所得额8/22/202274可抵扣暂时性差异：资产的账面价值其计税基础 例：一项资产的账面价值为150万元 计税基础为200万元 未来纳税义务

36、减少资产负债的账面价值其计税基础 例：负债的账面价值为120万元 计税基础为100万元 计税基础账面价值120可从未来经济利益中扣除的金额（20）100 未来应税所得基础上调减资产从利润表角度：会计利润应纳税所得额8/22/202275递延所得税资产负债：应纳税暂时性差异可抵扣暂时性差异递延所得税负债递延所得税资产8/22/202276产生暂时性差异的特殊情况：某些情况下未作为资产负债表上资产或负债列示的项目，如果存在计税基础，其账面价值0与计税基础之间的差额也为暂时性差异如企业的开办费会计：开始生产经营当月一次性计入当期损益，账面价值为0税收：开始生产经营之日起分5年摊销计入应纳税所得额8/

37、22/202277（四）递延所得税资产和负债的确认1.递延所得税负债的确认原则:对于所有应纳税暂时性差异,均应确认相关的递延所得税负债,某些特殊情况除外例:企业于2004年1月1日购入某项环保设备，会计上采用直线法计提折旧，税法规定允许采用加速折旧，其取得成本为200万元，使用年限为10年，净残值为零，计税时按双倍余额递减法计列折旧。不考虑中期报告的影响，企业在2004年资产负债表日，按照会计准则规定计提的折旧额为20万元，计税时允许扣除的折旧额为40万元，则该时点上该项固定资产的账面价值180万元与其计税基础160万元的差额构成应纳税暂时性差异，如其适用的所得税税率为33，应确认6.6万元的

38、递延所得税负债。8/22/202278不确认递延所得税负债的特殊情况:1. 商誉的初始确认会计：合并成本取得净资产公允价值税法：外购商誉的计税基础为0准则要求不确认商誉所产生的递延所得税负债8/22/2022792.除企业合并以外的其他交易中,如果交易发生时既不影响会计利润,也不影响应纳税所得额,则由资产、负债的初始确认所产生的递延所得税负债不予确认例，一项资产按会计规定确定的入账价值为200万元，但按税法规定，其计税基础为180万元，确认该暂时性差异的所得税影响将改变资产的历史成本8/22/2022803. 与联营企业、合营企业的投资相关的应纳税暂时性差异产生的递延所得税负债，在满足以下两个

39、条件时，不予确认：投资企业能够控制暂时性差异转回的时间该暂时性差异在可预见的未来很可能不会转回8/22/202281例：甲公司持有乙公司30的股权，对该项投资按照权益法核算。购入该项投资时，甲公司支付了1000万元，取得投资当年年末，乙公司实现净利润300万元，甲公司按其持股比例计算应享有90万元。按照权益法的核算原则，甲公司长期股权投资账面价值增加90万元，同时确认投资收益90万元。但税法规定长期投资的计税基础不变，从而产生应纳税暂时性差异。如果甲公司适用的所得税税率为33，乙公司适用的所得税税率为15，则甲公司应按适用税率的差额确认相应的递延所得税负债19.06万元（300851830）。

40、8/22/202282递延所得税负债的计量：适用税率的选择，按照应纳税暂时性差异预计转回期间适用的税率计量我国企业在不同年度一般适用所得税税不会发生变化，享受优惠政策的企业除外8/22/2022833.递延所得税资产的确认：原则：应以可抵扣暂时性差异转回期间预计将获得的应税所得为限，确认相应的递延所得税资产估计未来期间是否能够产生足够的应税所得时,包括以下两个方面:一是未来期间的正常生产经营所得二是以前期间的应纳税暂时性差异转回产生的应税所得8/22/2022843.递延所得税资产的确认：特殊情况：某项交易不属于企业合并，且交易发生时既不影响会计利润也不影响应纳税所得额，则该项交易中产生的资产

41、、负债的初始确认金额与计税基础存在可抵扣暂时性差异的，不确认相关的递延所得税资产例：承租方对融资租入的固定资产入账价值的确定会计：公允价值与最低租赁付款额现值中较低者税收：租赁合同或协议中约定的租赁款8/22/2022853.递延所得税资产的确认：特殊情况：按税法规定可结转以后年度的亏损 视同可抵扣暂时性差异，以未来期间可取得的应税所 得为限，确认相关的递延所得税资产 如果亏损额较大,且缺乏证据表明企业未来期间将会 有足够的应纳税所得额时,不应确认递延所得税资产 在估计未来期间的应税所得时，应有足够的证据8/22/2022863.递延所得税资产的确认：递延所得税资产的后续计量 递延所得税资产的

42、全部或部分经济利益无法实现时， 应计提减值准备，该减值准备允许转回8/22/202287例：递延所得税资产：预计产品保修费用预计负债账面价值 200计税基础 （200200） 0可抵减暂时性差异 200适用税率33 递延所得税资产 66因预付未来税款而确认的一项资产8/22/202288三、所得税的确认与计量所得税包括当期所得税和递延所得税两个部分，其中：当期所得税应纳税所得额当期适用税率递延所得税应纳税（或可抵扣）暂时性差异预计转回期间的税率8/22/202289三、所得税的确认与计量递延所得税资产/负债对应的影响：损益（所得税费用收益）商誉权益例： 借：递延所得税资产 贷：所得税所得税费用

43、（收益）当期所得税费用递延所得税费用（收益）8/22/202290三、所得税的确认与计量例：所得税费用的计算：期末的递延所得税资产（负债） 40期初的递延所得税资产（负债） 100递延所得税费用 60当期所得税费用 80所得税费用合计 140借：所得税 费用 140 贷：应交税金应交所得税 80 递延所得税资产 608/22/202291三、所得税的确认与计量例：某公司2002年、2003年和2004年，每年当期应交所得税均为16,000(假定适用税率为40%);于2002年计提资产减值准备30,000,无其他会计和税法差异(当年计提的减值准备中,预计于2003年实际发生20,000,于200

44、4年实际发生10,000,假定适用税率保持不变，提取的减值准备按会计准则规定允许转回)8/22/202292三、所得税的确认与计量2002年：（一）计算暂时性差异产生的递延所得税资产 2002年 2003年 2004年可抵减暂时性差异 30000 10000 0税率 40 40 40递延所得税资产 12000 4000 08/22/202293三、所得税的确认与计量2002年:（二）计算2002年所得税费用：期末递延所得税资产： 12000期初递延所得税资产： 02002年递延所得税收益： （12000）2002年应交所得税： 160002002年所得税费用 40008/22/202294三、

45、所得税的确认与计量2002年:（三）确认2002年所得税费用： 借：所得税费用 4000 递延所得税资产 12000 贷：应交税费应交所得税 160008/22/202295三、所得税的确认与计量2003年:（一）计算2003年所得税费用：期末递延所得税资产： 4000期初递延所得税资产： 120002003年递延所得税费用： 80002003年应交所得税： 160002003年所得税费用 240008/22/202296三、所得税的确认与计量2003年:（三）确认2003年所得税费用： 借：所得税费用 24000 贷：递延所得税资产 8000 应交税费应交所得税 160008/22/202297三、所得税的确认与计量2004年:确认2004年所得税费用： 借：所得税 费用 20000 贷：递延所得税资产 4000 应交税费应交所得税 160008/22/202298 2002 2003 2004当期所得税费用 16000 16000 16000递延税款 （12000） 8000 4000 所得税费用 4000 24000 20000 8/22/202299B企业2008年全年利润总额为490万元，所得税税率25%。2008年6月购入一台机器，原值100万元，按10年采用双倍余额递减法计提折旧。净残值为