2022年注册会计师考试-审计真题预测卷及答案解析7

1、2022年注册会计师考试-审计真题预测卷及答案解析7(总分：100.07，做题时间：180分钟)一、一、单项选择题(总题数：25，分数：25.00)1. 下列各项关于职业判断的说法中，错误的是_。 （分数：1.00）A.注册会计师是职业判断的主体，职业判断能力是注册会计师胜任能力的核心B.职业判断对于适当地执行审计工作是必不可少的C.如果有关决策缺乏充分、适当的审计证据，职业判断可以作为不恰当决策的理由D.注册会计师需要对职业判断作出适当的书面记录解析：考点 审计概述 注册会计师职业判断需要在相关法律法规、职业标准的框架下作出，并以具体事实和情况为依据。如果有关决策不被该业务的具体事实和情况所

2、支持或者缺乏充分、适当的审计证据，职业判断并不能作为不恰当决策的理由，选项C错误。2. 下列各项中，注册会计师应将应收账款存在的差异界定为错报的是_。 （分数：1.00）A.客户在资产负债表日之前支付货款、被审计单位在次年年初收到货款B.被审计单位将应收关联方的货款在普通客户明细账中登记C.会计人员误将应收A公司的款项记录在B公司D.某客户因商品质量不合要求已于年前办理了退货手续，被审计单位仍未销账解析：考点 审计抽样方法 客户在资产负债表日之前支付货款，可能由于货款未及时到达，导致被审计单位在次年年初收到货款，不一定构成错报(选项A)。被审计单位在不同客户之间误登(串户)明细账也不影响应收账

3、款总账余额(选项BC)。选项D，退回的货物应销账，属于错报。3. 以下与项目合伙人复核审计工作底稿相关的说法中，不正确的是_。 （分数：1.00）A.项目合伙人对工作底稿的复核应当在审计报告日前完成B.项目合伙人应当在审计计划阶段对审计工作底稿进行复核C.项目合伙人应当对项目组按事务所复核政策和程序实施的复核负责D.项目合伙人应当对所承担的每项审计业务的总体质量负责解析： 项目合伙人在审计过程的适当阶段及时实施复核，以保证审计工作底稿复核的及时性，复核时间并非必须是计划阶段。4. 下列有关收入确认的相关说法中，不正确的是_。 （分数：1.00）A.注册会计师在识别和评估由于舞弊导致的重大错报风

4、险时，应当假定收入确认存在舞弊风险，在此基础上评价哪些类型的收入、收入交易或认定导致舞弊风险B.假定收入确认存在舞弊风险，意味着注册会计师应当将与收入确认相关的所有认定都假定为存在舞弊风险C.被审计单位不同，管理层实施舞弊的动机或压力不同，其舞弊风险所涉及的具体认定也不同，注册会计师需要作出具体分析D.如果管理层难以实现预期的利润目标，则可能有高估收入的动机或压力，收入的发生认定存在舞弊风险的可能性较大，而完整性认定则通常不存在舞弊风险解析： 假定收入确认存在舞弊风险，并不意味着注册会计师应当将与收入确认相关的所有认定都假定为存在舞弊风险。注册会计师需要结合对被审计单位及其环境的具体了解，考虑

5、收入确认舞弊可能如何发生。5. 下列有关抽样风险和非抽样风险的说法中，错误的是_。 （分数：1.00）A.在细节测试中，如果注册会计师推断某一重大错报存在而实际上不存在，则属于误拒风险B.抽样风险是由于注册会计师选取和测试低于百分之百的项目导致的，而非抽样风险与样本规模没有关系C.在控制测试中，如果注册会计师推断的控制有效性高于其实际有效性，则属于信赖过度风险D.信赖不足风险可能会使注册会计师不适当地减少从实质性程序中获取的证据，影响审计效果解析： 选项D错误。信赖不足风险可能会使注册会计师增加不必要的实质性程序，影响审计效率。6. 在对存货实施监盘程序时，注册会计师的以下做法中不正确的是_。

6、 （分数：1.00）A.对于已作质押的存货，向债权人函证与被质押存货相关的内容B.对于受托代存的存货，实施向存货所有权人函证等审计程序C.对于因性质特殊而无法监盘的存货，实施向顾客或供应商函证等审计程序D.在首次接受委托的情况下，对存货的期末余额不通过执行监盘程序确认，而是根据A公司存货收发制度确认解析：考点 “执行存货监盘程序时需要特别关注的情况” 直接根据A公司存货收发制度确认存货余额是错误的。选项B，对于受托代存的存货，也要向所有权人进行函证，这样做的目的就是为了确定这部分存货所有权归属的正确性，避免被审计单位将自己的存货说成是第三方寄存的存货。7. 下列与销售相关的内部控制中，与营业收

7、入的发生认定直接相关的是_。 （分数：1.00）A.仓库管理人员只有在收到经批准的销售单时才能编制发运凭证并供货B.负责开具销售发票的员工无权修改开票系统中已设置好的商品价目表C.依据有效的发运凭证和销售单、及销售发票记录销售D.一般定期对应收账款的可回收性进行评估，并基于一定的指标计提坏账准备解析：考点 销售与收款循环的审计 选项A，与存货的存在认定直接相关，防止仓库在未经授权的情况下擅自发货；选项B，与营业收入的准确性认定直接相关，防止开具销售发票的人员修改开票系统中已设置好的商品价目表；选项D，与应收账款的计价和分摊认定直接相关，防止坏账损失计提不准确。8. 注册会计师与治理层沟通与财务

8、报表审计相关的责任的适当方式是_。 （分数：1.00）A.就注册会计师的审计责任与治理层协商B.向治理层提供审计业务约定书的副本C.听取治理层对注册会计师审计责任的要求D.签约前向治理层征求法律责任的意见解析： 注册会计师的审计责任属于法律规定，不宜协商(A)。C未尝不可，但与B相比，并非适当的方式。注册会计师与治理层的沟通是在签约后进行的(D错)。9. 下列关于专业胜任能力和应有的关注原则的说法中，错误的是_。 （分数：1.00）A.注册会计师应用专业知识和技能时应当按照审计准则，无需职业判断B.注册会计师应当通过教育、培训和执业实践获取和保持专业胜任能力C.注册会计师在必要时应当使客户以及

9、业务报告的其他使用者了解专业服务的固有局限性D.注册会计师应当采取适当措施确保在其领导下的项目组成员得到应有的培训和督导解析： 选项A错误。注册会计师在应用专业知识和技能时应当合理运用职业判断。10. 下列有关控制环境的说法中，错误的是_。 （分数：1.00）A.在审计业务承接阶段，注册会计师无需了解和评价控制环境B.在实施风险评估程序时，注册会计师需要对控制环境的构成要素获取足够了解，并考虑内部控制的实质及其综合效果C.在进行风险评估时，如果注册会计师认为被审计单位的控制环境薄弱，则很难认定某一流程的控制是有效的D.在评估重大错报风险时，注册会计师应当将控制环境连同其他内部控制要素产生的影响

10、一并考虑解析： 选项A错误，在审计业务承接阶段，注册会计师就需要对控制环境作出初步了解和评价。11. 下列各项中，属于在审计工作底稿中包括内容的是_。 （分数：1.00）A.已被取代的审计工作底稿B.重复的文件记录C.管理建议书D.作废的文本解析：考点 审计工作底稿 草稿、初步的、废弃的、重复的、被取代的等都不能放入审计工作底稿中，选项ABD错误。12. 注册会计师从被审计单位获取的下列审计证据中，可靠性最强的是_。 （分数：1.00）A.被审计单位编制的科目汇总表B.被审计单位连续编号的采购订单C.被审计单位销售人员的口头表述当月销售额D.被审计单位提供的银行对账单解析： 本题考查审计证据的

11、可靠性。选项A、B、C均来自被审计单位内部，均可以出现伪造或者变造的情况。选项D是来自外部的证据，从外部独立来源获取的审计证据比其他来源获取的审计证据更可靠。13. 在被审计单位盘点存货之前，注册会计师应当_。 （分数：1.00）A.对重要存货实施实物检查程序B.观察存货盘点计划的执行情况C.确定存货数量和状况记录的准确性D.观察盘点现场存货的排列情况解析： 解答本题的基础是弄清存货监盘各项具体工作的前后顺序与流程。A、B、C均为监盘过程中应实施的工作，在存货盘点之前，尚无法实施这些程序。14. 采用定额单耗的企业，为验证成本计算单中某种直接材料成本是否正确，注册会计师应将根据下列_计算的直接

12、材料总成本与成本计算单核对。 （分数：1.00）A.根据材料明细账中直接材料单位实际成本计算的总消耗量和总成本B.材料费用分配表中各材料的单位成本C.材料发出汇总表中各材料的单位成本D.采购业务测试工作底稿中直接材料的单位成本解析：考点 生产与存货循环的审计 选项BCD属于为采用定额单耗的企业应采用的。15. 在合理保证的财务报表审计业务中，下列注册会计师提出结论的方式正确的是_。 （分数：1.00）A.“我们认为，公司于年月日按照企业内部控制基本规范和相关规定在所有重大方面保持了有效的财务报告内部控制”B.“我们认为，由于存在的重大缺陷及其对实现控制目标的影响，公司于年月日未能按照企业内部控

13、制基本规范和相关规定在所有重大方面保持有效的财务报告内部控制”C.“我们认为，公司财务报表在所有重大方面按照企业会计准则的规定编制，公允反映了公司年月日的财务状况以及年度的经营成果和现金流量”D.“我们没有注意到任何事项使我们相信，公司财务报表没有按照企业会计准则的规定编制，未能在所有重大方面公允反映公司的财务状况、经营成果和现金流量”解析：考点 审计概述 选项A是无保留意见内部控制审计报告提出结论的方式；选项B是否定意见内部控制审计报告提出结论的方式；选项D是财务报表审阅业务提出结论的方式。16. 就审计准则而言，适用的财务报告编制基础为注册会计师提供了用以审计财务报表(包括公允反映，如相关

14、)的标准。如果不存在可接受的财务报告编制基础，管理层就不具有编制财务报表的恰当基础，注册会计师也不具有_。 （分数：1.00）A.对财务报表进行审计的适当标准B.对财务报表进行审阅的适当标准C.对财务报表进行审核的适当标准D.对财务报表进行分析的适当标准解析： 如果不存在可接受的财务报告编制基础，管理层就不具有编制财务报表的恰当基础，注册会计师也不具有对财务报表进行审计的适当标准。17. 下列情形中，注册会计师认为属于管理层提供实施舞弊压力的是_。 （分数：1.00）A.从事重大、异常或高度复杂的交易B.客户需求大幅下降，所在行业或总体经济环境中经营失败的情况增多C.管理层与现任注册会计师之间

15、的关系紧张D.难以确定对被审计单位持有控制性权益的组织或个人解析： 选项A、D是在编制财务报告导致的错报相关的舞弊风险因素中的“机会”；而选项C则是在编制财务报告导致的错报相关的舞弊风险因素中的“态度或借口”。18. 关于会计估计审计，下列说法中错误的是_。 （分数：1.00）A.会计估计的结果与财务报表中原来已确认或披露的金额存在差异，并不必然表明财务报表存在错报B.在识别和评估重大错报风险时，注册会计师应当评价与会计估计相关的估计不确定性的程度，并将识别出的具有高度不确定性的会计估计导致的风险确定为特别风险C.基于评估的重大错报风险，注册会计师应当确定管理层是否恰当运用与会计估计相关的适用

16、的财务报告编制基础的规定，并确定作出会计估计的方法是否恰当，并得到一贯运用，以及会计估计或作出会计估计的方法不同于上期的变化是否适合于具体情况D.注册会计师应当复核管理层在作出会计估计时的判断和决策，以识别是否可能存在管理层偏向的迹象。在得出某项会计估计是否合理的结论时，可能存在管理层偏向的迹象本身并不构成错报解析：考点 “会计估计识别和评估重大错报风险” 在识别和评估重大错报风险时，注册会计师应当评价与会计估计相关的估计不确定性的程度，并根据职业判断确定识别出的具有高度估计不确定性的会计估计是否导致特别风险。19. 下面有关分析程序的表述不正确的是_。 （分数：1.00）A.了解被审计单位及

17、其环境的过程中，分析程序是必须执行的程序B.实质性分析程序是细节测试的一种补充，注册会计师仅仅依靠实质性分析程序难以获取充分、适当的审计证据C.在对同一认定实施细节测试的同时，可实施实质性分析程序D.分析程序的资料主要涉及财务信息，但注册会计师视需要也可以利用非财务信息解析：考点 审计证据 如果当使用分析程序比细节测试能更有效地将认定层次的检查风险降至可接受的水平时，可运用实质性分析程序；实质性分析程序不仅仅是细节测试的一种补充，在某些审计领域，如果重大错报风险较低且数据之间具有稳定的预期关系，注册会计师可以单独使用实质性分析程序获取充分、适当的审计证据。20. 针对审计报告及相关内容，以下说

18、法中，错误的是_。 （分数：1.00）A.如果上期财务报表未经审计，应当在其他事项段中予以说明B.如果被审计单位未按照企业会计准则的规定在财务报表中列报或披露某事项，不能将其包括在审计报告的强调事项段中C.如果财务报表附注遗漏了应披露的事项，并且该事项重大，注册会计师应考虑在审计报告中增加其他事项段予以说明D.含有已审计财务报表的文件中的其他信息与已审计财务报表存在重大不一致，需要修改其他信息，但管理层拒绝修改，注册会计师应当就该事项与治理层进行沟通，并要求作出更正解析： 选项C错误。如果财务报表附注中遗漏了应当予以披露的事项，则应当提请被审计单位增加披露，否则注册会计师应当考虑因为该事项而出

19、具非无保留意见的审计报告。21. 下列有关项目组讨论的说法中，不正确的是_。 （分数：1.00）A.所有项目组成员每次均应参与项目组讨论B.项目组应当根据审计的具体情况，持续交换有关被审计单位财务报表发生重大错报可能性的信息C.项目组在讨论时应当强调在整个审计过程中保持职业怀疑态度，警惕可能发生重大错报的迹象，并对这些迹象进行严格追踪D.项目组应讨论被审计单位所面临的经营风险、财务报表容易发生错报的领域以及发生错报的方式，特别是由于舞弊导致重大错报的可能性解析：考点 “项目组内部的讨论” 根据审计准则，项目组的关键成员应当参与讨论，如果项目组需要拥有信息技术或其他特殊技能的专家，这些专家也应参

20、与讨论，而不是每个项目组成员每次均应参与讨论，选项A不正确。22. 下列关于其他事项段的理解中，不正确的是_。 （分数：1.00）A.其他事项段是提及未在财务报表中列报或披露的事项，根据注册会计师的职业判断，该事项与财务报表使用者理解审计工作、注册会计师的责任或审计报告相关的段落B.针对注册会计师除根据审计准则的规定以外的其他报告责任，注册会计师可以通过增加其他事项段来说明C.增加其他事项段，不涉及注册会计师可能被要求实施额外的规定的程序并予以报告，或对特定事项发表意见的情形D.如果拟在审计报告中增加其他事项段，注册会计师应当就该事项和拟使用的措辞与治理层沟通解析：考点 审计报告 如果注册会计

21、师在对财务报表出具的审计报告中履行其他报告责任，应当在审计报告中将其单独作为一部分，并以“按照相关法律法规的要求报告的事项”为标颢，选项B错误。23. 下列关于与专家达成一致意见的说法中，不正确的是_。 （分数：1.00）A.有效的双向沟通有利于将专家工作的性质、时间安排和范围与审计的其他工作整合在一起B.适用于注册会计师的相关职业道德要求中的保密条款不适用于专家C.适用于注册会计师的相关职业道德要求中的保密条款同样也适用于专家D.有效的双向沟通有利于在审计过程中对专家工作的目标进行适当的调整解析：考点 “与专家达成一致意见” 与专家达成一致意见适用于注册会计师的相关职业道德要求中的保密条款。

22、24. 以下针对职业怀疑的说法中，不正确的是_。 （分数：1.00）A.职业怀疑在本质上要求注册会计师秉持一种质疑的理念B.职业怀疑要求注册会计师对引起疑虑的情形保持警觉C.职业怀疑要求注册会计师审慎评价审计证据D.职业怀疑允许注册会计师依赖以往的审计对管理层和治理层诚信形成判断解析： 本题考查保持职业怀疑。选项D，即使以前正直、诚信的管理层和治理层也可能发生变化，注册会计师不应依赖以往对管理层和治理层诚信形成的判断。25. 下列各项中，不属于审计范围受到限制的情况的是_。 （分数：1.00）A.注册会计师无法实施原定程序，只能通过替代程序获取充分、适当的证据B.被审计单位的会计记录已被毁坏C

23、.重要组成部分的会计记录已被政府有关机构无限期地查封D.管理层阻止注册会计师对特定账户余额实施函证解析：考点 审计报告 如果注册会计师能够通过实施替代程序获取充分、适当的审计证据，则无法实施原定的程序并不构成对审计范围的限制，选项A错误。二、二、多项选择题(总题数：9，分数：20.00)26. 在集团财务报表审计中，下列各项重要性水平，必须由集团项目组确定的有_。 （分数：2.23）A.集团财务报表计划的重要性水平B.重要组成部分计划的重要性水平C.由组成部分注册会计师对其财务信息实施审计或审阅业务的组成部分的计划的重要性水平D.组成部分实际执行的重要性水平解析： 组成部分实际执行的重要性，可

24、能由集团项目组确定，也可能由组成部分注册会计师确定。如果由组成部分注册会计师制定，集团项目组应当评价组成部分实际执行的重要性的恰当性。27. 注册会计师开展的初步业务活动的内容包括_。 （分数：2.23）A.评价遵守相关职业道德要求的情况B.与被审计单位之间不存在对业务约定条款的误解C.针对保持客户关系和具体审计业务实施相应的质量控制程序D.就审计业务约定条款达成一致意见解析：考点 审计计划 选项B是初步业务活动的目的，不是初步业务活动的内容。28. 下列各项中，属于电子表格面临的重大固有风险和错误的有_。 （分数：2.23）A.输入错误B.逻辑错误C.计算错误D.接口错误解析：考点 信息技术

25、对审计的影响 电子表格面临的重大固有风险和错误，包括输入错误、逻辑错误、接口错误和其他错误，不包括计算错误，选项C错误。29. 下列_特殊性质，决定了注册会计师必须在期末(或接近期末)实施实质性程序。 （分数：2.23）A.系统变动导致某类交易记录难以获取B.收入截止认定C.未决诉讼D.控制环境和其他相关的控制较好解析： 交易或账户余额以及相关认定的特殊性质，决定了注册会计师必须在期末(或接近期末)实施实质性程序。30. 除了沟通事项的重要程度以外，可能与沟通的时间安排相关的其他因素包括_。 （分数：2.23）A.被审计单位的规模、经营结构、控制环境和法律结构B.在规定的时限内沟通特定事项的法

26、定义务C.治理层的期望，包括与注册会计师定期会谈或沟通的安排D.注册会计师识别出特定事项的时间解析：考点 “与治理层沟通的时间安排” 以上选项均正确。选项D可以通过简单的举例来理解。例如，注册会计师可能未能在可以采取预防措施的时间内识别出某一特定事项(如违反某项法律法规)，但是沟通该事项可能有助于采取补救措施。31. 下列各项中，关于控制测试中影响样本规模的因素的说法中恰当的有_。 （分数：2.23）A.可接受的信赖过度风险与样本规模同向变动B.可容忍偏差率与样本规模反向变动C.预计总体偏差率与样本规模同向变动D.总体的变异性与样本规模同向变动解析： 选项A不恰当，可接受的信赖过度风险与样本规

27、模反向变动；选项D不恰当，控制测试中不考虑总体的变异性。32. 会计师事务所的下列行为中，不违反职业道德基本原则的有_。 （分数：2.23）A.通过报纸刊登事务所合并的行为B.为获得客户支付业务介绍费C.收取与客户相关的介绍费D.与审计客户签订审计业务约定书，约定由审计客户报销审计项目组成员的交通、住宿和工作餐费用解析：考点 职业道德基本原则和概念框架 注册会计师收取与客户相关的介绍费或佣金，可能对客观和公正原则以及专业胜任能力和应有的关注原则产生非常严重的不利影响，导致没有防范措施能够消除不利影响或将其降低至可接受的水平。注册会计师不得收取与客户相关的介绍费或佣金。选项C错误。注册会计师为获

28、得客户而支付业务介绍费，可能对客观和公正原则以及专业胜任能力和应有的关注原则产生非常严重的不利影响，导致没有防范措施能够消除不利影响或将其降低至可接受的水平。注册会计师不得向客户或其他方支付业务介绍费。选项B错误。33. 下列关于后任注册会计师主动与前任注册会计师沟通的事项描述中，不恰当的有_。 （分数：2.23）A.后任应主动与前任沟通B.后任是否能与前任进行沟通由后任确定C.在后任与前任的沟通过程中，只需后任对沟通过程中获知的信息保密D.在接受委托前，后任与前任进行沟通的目的是为了发现前任是否独立于被审计单位，当然也要关注前任审计过的财务报表是否存在重大错报解析： 选项B不恰当，在接受委托

29、前，必须要征得被审计单位的同意之后，后任方可同前任进行沟通；选项C不恰当，在前任与后任的沟通过程中，不论是前任还是后任都需要对沟通过程中获知的信息保密；选项D不恰当，在接受委托前，后任与前任进行沟通的目的是为了确定是否接受委托。34. 信息系统的使用给企业的管理和会计核算程序带来的重要变化包括_。 （分数：2.23）A.数据更加充分，信息实现共享B.管理需求固化到应用程序之中C.固定的定期报告代替了灵活多样的报告D.偶然性误差比系统问题的存在更为普遍解析：考点 信息技术对审计的影响 信息系统的使用，会给企业的管理和会计核算程序带来很多重要的变化，包括： (1)计算机输入和输出设备代替了手工记录

30、； (2)计算机显示屏和电子影像代替了纸质凭证； (3)计算机文档代替了纸质日记账和分类账； (4)网络通信和电子邮件代替了公司间的邮寄； (5)管理需求固化到应用程序之中(选项B)； (6)灵活多样的报告代替了固定的定期报告(选项C错误)； (7)数据更加充分，信息实现共享(选项A)； (8)系统问题的存在比偶然性误差更为普遍(选项D错误)。三、三、简答题(总题数：3，分数：36.00)35.A注册会计师接受U会计师事务所的指派，连续第二年担任X集团公司2015年度财务报表审计业务的合伙人。X集团公司属于服装制造企业，其包括4家全资子公司(组成部分)在内的未经审计的资产总额与利润总额分别为8

31、0000万元和15000万元。 A注册会计师按营业收入的0.5%确定的X集团公司重要性水平为300万元。审计工作底稿中记载的各个组成部分的财务信息以及总体审计策略摘录如下： 组成部分 2014年度重要程度 2015年度重要程度 2015年度未经审计的资产总额(万元) 2015年度未经审计的营业收入(万元) 说明 A 重要 不重要 4800 18000 (1) B 重要 重要 60000 5500 (2) C 不重要 重要 16000 36000 (3) D 不重要 不重要 400 500 (4) 说明：(1)A公司负责集团公司全部产品的境外销售。因全球经济疲软，其营业收入占集团公司的比例由往年

32、度的70%下降到2015年度的30%，预计2016年度将降到8%以下。考虑到该组成部分资产总额占集团公司的比例达到6%，将A公司识别为不重要的组成部分。总体审计策略：由集团项目组运用该组成部分的重要性，对该组成部分财务信息实施审计。(2)B公司负责集团公司产品的仓储。2015年末。B公司储存的服装数量相当于正常年份3年的销售量。X集团公司治理层拟于2016年初召开董事会，讨论以正常售价的8折抛售大部分库存产品的问题，以缓解资金周转困难。据此，将B公司识别为可能存在导致集团财务报表发生重大错报的特别风险的重要组成部分。总体审计策略：由集团项目组运用该组成部分的重要性，对该组成部分财务信息实施审计

33、。(3)C公司在全国各地设有连锁专卖店2000余家，负责集团公司产品的国内销售。其资产总额占集团公司的20%。2015年度营业收入虽然比2014年度大幅下降，但占集团公司的比例升到60%。据此，将C公司识别为具有财务重大性的重要组成部分。总体审计策略：由于对C组成部分注册会计师的专业胜任能力存在重大疑虑，拟在参与该组成部分注册会计师工作的基础上实施追加的风险评估程序。(4)D公司负责集团公司的设计业务。因大部分产品属于按客户要求加工，该组成部分业务不多，风险不高，将其识别为不重要组成部分。总体审计策略：无需对该组成部分实施审计程序。(5)要求C、D组成部分注册会计师向集团项目组通报审计过程中发

34、现的超过本组成部分明显微小错报临界值的错报。 要求：（分数：12.00）(1). 针对上述资料，指出集团项目组确定的重要组成部分是否存在不当之处，简要说明理由。 （分数：3.00）_正确答案：(将A公司识别为不重要的组成部分存在不当之处。A公司2015年度营业收入占集团公司的比例高达30%，但营业收入连续大幅下降，该组成部分可能存在导致集团财务报表发生重大错报的特别风险。 将B公司识别为可能存在导致集团财务报表发生重大错报的特别风险的重要组成部分不妥当。B公司资产占集团公司资产总额的比例高达75%，应当识别为具有财务重大性的重要组成部分。)解析：(2). 指出A注册会计师针对各组成部分拟定的总

35、体审计策略中存在的不当之处，并简要说明理由。 （分数：3.00）_正确答案：(针对C组成部分拟定的总体审计策略存在不当之处。集团项目组不能通过参与组成部分注册会计师的工作、实施追加的风险评估程序，以消除对组成部分注册会计师专业胜任能力的重大的疑虑。 针对D组成部分拟定的总体审计策略存在不当之处。集团项目组至少应当在集团层面对该组成部分实施分析程序。 审计说明(5)中关于明显微小错报临界值的要求不当。宜改为：向集团项目组通报审计过程中发现的超过集团公司财务报表明显微小错报临界值的错报。)解析：(3). A注册会计师担任某集团公司2016年度财务报表审计项目合伙人。A注册会计师在审计工作底稿中记录

36、了与集团审计相关的情况，部分内容摘录如下： (1)A注册会计师在计划审计阶段识别了集团公司重要的组成部分，但没有在工作底稿中指明组成部分是因财务而重要还是因风险而重要。 (2)A注册会计师拟根据组成部分是否重要决定是否了解该组成部分的注册会计师。 (3)对于因财务而重要的组成部分，集团项目组拟运用该组成部分的重要性亲自对该组成部分实施审计。 (4)对于可能导致集团财务报表发生重大错报的特别风险的组成部分，集团项目组拟评价组成部分注册会计师针对该特别风险拟实施的进一步审计程序的恰当性，但不参与进一步审计程序的实施。 (5)对于不重要的组成部分，集团项目组拟不确定重要性，而是由组成部分注册会计师对

37、其财务信息实施审阅。 (6)基于组成部分注册会计师在组成部分财务信息中发现的重大错报，A注册会计师拟对集团报表发表保留意见，并在审计报告的说明段中提及该组成部分注册会计师。 要求： 分别考虑上述每种情况，指出A注册会计师及集团项目组的做法是否恰当。如认为不恰当，简要说明理由。 （分数：3.00）_正确答案：(情况(1)不恰当。注册会计师应当指明重要组成部分的类型，以便对不同类型的重要组成部分实施不同的风险应对程序。 情况(2)不恰当。是否了解某组成部分注册会计师取决于集团项目组是否要求由组成部分注册会计师执行组成部分财务信息的相关工作。 情况(3)恰当。 情况(4)不恰当。根据对组成注册会计师

38、的了解，集团项目组应当确定是否有必要参与进一步审计程序。 情况(5)不恰当。如果组成部分注册会计师对组成部分财务信息实施审计或审阅，集团项目组应当基于集团审计目的，为这些组成部分确定组成部分重要性。 情况(6)不恰当。注册会计师对集团财务报表出具的审计报告不应提及组成部分注册会计师，除非法律法规另有规定。)解析：(4). ABC会计师事务所的A注册会计师负责审计甲公司2015年度财务报表，审计工作底稿中与负债审计相关的部分内容摘录如下： (1)甲公司各部门使用的请购单未连续编号，请购单由部门经理批准，超过一定金额还需总经理批准，A注册会计师认为该项按制设计有效，实施了控制测试，结果满意。 (2

39、)为查找未入账的应付账款，A注册会计师检查了资产负债表日后应付账款明细账贷方发生额的相关凭证，并结合存货监盘程序，检查了甲公司资产负债日前后的存货入库资料，结果满意。 (3)由于2015年人员工资和维修材料价格连续上涨，甲公司实际发生的产品质量保证支出与以前年度预计数相差较大，A注册会计师要求管理层就该差异进行追溯调整。 (4)甲公司有一笔账龄三年以上，金额重大的其他应付款，因2015年度未发生变动，A注册会计师未实施进一步审计程序。 (5)甲公司年末与固定资产弃置义务相关的预计负债金额为200万元，A注册会计师作出了300万元到360万元之间的区间估计，与管理层沟通后同意其按100万元的错报

40、进行调整。 针对上述(1)至(5)项，逐项指出A注册会计师的做法是否恰当，如不恰当，简要说明理由。 （分数：3.00）_正确答案：(1)恰当。 (2)不恰当。还应检查资产负债表日后货币资金的付款项目/获取甲公司与供应商之间的对账单并与财务记录进行核对调节/检查采购业务形成的相关原始凭证。 (3)不恰当。资产负债表日后价格的变化并不表明前期会计估计存在差错。 (4)不恰当。注册会计师没有/应当对重大账户余额实施实质性程序。 (5)恰当。)解析：考点 “应付账款的实质性程序”36.ABC会计师事务所接受甲股份有限公司(上市公司，后简称甲公司)委托，连续审计甲公司2012年度财务报表。A注册会计师担

41、任审计项目合伙人。甲公司2010年度、2011年度经营均是亏损状态，2012年度实现扭亏为盈，实现盈利15万元。A注册会计师对甲公司实施风险评估程序后，初步了解到甲公司财务报表存在多记2012年营业收入的风险。A注册会计师要求审计项目组将利润表的营业收入项目作为重大错报风险领域，拟定了重点测试计划。 要求：根据甲公司的以上情形，请分析并回答：（分数：12.00）(1). A注册会计师了解甲公司相关内部控制后，决定将开具销售发票这一环节作为控制测试的重点。为了降低开具销售发票过程中出现重复、遗漏、错误计价或其他差错，甲公司应当对此建立哪些控制活动? （分数：3.00）_正确答案：(为了降低开具销

42、售发票过程中出现重复、遗漏、错误计价或其他差错，甲公司应设立如下控制程序： 在开具每张销售发票之前，开票人员应独立检查是否存在装运凭证和相应的经批准的销售单； 应依据已授权批准的商品价目表开具销售发票； 独立检查销售发票的计价和计算的正确性； 将装运凭证上的商品总数与相对应的销售发票上的商品总数进行比较。)解析：(2). A注册会计师拟定的重点测试计划中，甲公司高估营业收入主要有哪些类型?针对每一种类型，请写出简要审计程序。 （分数：3.00）_正确答案：(高估收入主要的三类情形 相应的程序 未曾发货却已将销售交易登记入账 注册会计师可以从主营业务收入明细账中抽取若干笔分录，追查有无发运凭证

43、及其他佐证，借以查明有无事实上没有发货却已登记入账的销售交易 销售交易重复入账 注册会计师可以检查企业销售交易记录清单以确定是否存在重号、缺号的情况 向虚构的客户发货并作为销售登记 入账 注册会计师应当检查主营业务收入明细账中与销售分录相应的销货单，以确定 销售是否履行赊销审批手续和发货审批手续)解析：(3). 如果A注册会计师拟重点实施营业收入截止测试，请回答截止测试的两条审计路线中的起点分别是什么?每条审计路线的截止测试程序分别是什么?每条审计路线主要测试的目的分别是什么? （分数：3.00）_正确答案：(截止测试路线 测试起点 实施的截止测试程序 实施的主要目的 1 账簿记录 从资产负债

44、表日前后若干天的账簿记录追查至记 账凭证和客户签收的发运凭证，证实已入账收入 是否在同一期间已发货并由客户签收 主要是为了防止 多计收入 2 发运凭证 从资产负债表日前后若干天的已经客户签收的发 运凭证查至账簿记录，确定主营业务收入是否已 记入恰当的会计期间 主要是为了防止 少计收入)解析：(4). 甲银行是A股上市银行，系ABC会计师事务所的常年审计客户。XYZ咨询公司是ABC会计师事务所的网络事务所。在对甲银行2013年度财务报表执行审计的过程中存在下列事项： (1)A注册会计师担任甲银行2013年度财务报表审计项目合伙人。其于2013年10月按正常商业条件在甲银行开立账户，并购买1000

45、0元甲银行公开发行的三个月期非保本浮动收益型人民币理财产品。该理财产品主要投资于各类债券基金。 (2)B注册会计师于2008年至2012年担任甲银行财务报表审计项目合伙人，按照会计师事务所质量控制制度，2013年被轮换出项目组，仪由其就有关技术问题向项目组提供咨询。 (3)乙保险公司与甲银行均为丙公司的重要子公司。乙保险公司于2013年2月聘请XYZ咨询公司为其提供与财务会计系统相关的内部审计服务，并由乙保险公司承担管理层职责。乙保险公司及丙公司不是ABC会计师事务所的审计客户。 (4)XYZ咨询公司的合伙人C的父亲持有甲银行少量股票。截止2013年12月31日，这些股票市值6000元。合伙人

46、C自2012年起为甲银行下属分行提供企业所得税申报服务，但在服务过程中不承担管理层职责。 (5)审计过程中，恰逢甲银行招聘高级管理人员，A注册会计师应甲银行的要求对可能录用人员的证明文件进行检查。并就是否录用形成书面意见。 (6)审计过程中，A注册会计师应甲银行要求协助制定公司财务战略。 要求：针对上述第(1)至(6)项，逐项指出是否在违反中国注册会计师职业道德守则的情况，并简要说明理由。将答案直接填入下列表格内。 事 项是否存在违反职业道德守则的情况(是/否)理 由(1) (2) (3) (4) (5) (6) （分数：3.00）_正确答案：(事项 是否存在违反职业道德 守则的情况(是/否)

47、 理 由 (1) 否 A注册会计师按照正常的商业条件在甲银行开立账户，且交易金额不大，属于 不重大的间接经济利益，并不会对独立性产生不利影响 (2) 是 B注册会计师连续为公众利益实体上市B银行服务超过5年，在任期结束后的 两年内，B注册会计师也不得就技术问题向项目组提供咨询 (3) 否 虽然甲银行与乙保险公司为关联实体，XYZ咨询公司与ABC会计师事务所是 网络事务所，但是服务结果并不构成审计的对象，因此不会因自我评价产生不 利影响 (4) 是 XYZ咨询公司与ABC会计师事务所是网络事务所，XYZ咨询公司的合伙人C 的主要近亲属持有甲银行股票，虽金额较小，但属于直接经济利益，会对独立 性产

48、生不利影响 (5) 是 注册会计师为被审计单位提供高级管理人员招聘服务，可能因自身利益、密切 关系或外在压力对独立性产生不利影响 (6) 是 注册会计师协助制定财务战略，涉及承担管理层职责，可能因自我评价对独立 性产生不利影响 Answer Events Whether or not there is a vi- olation of the professional code of ethics(Yes/NO) Reasons (1) NO A CPA opens an annount in Jia Bank according to normal commercial conditions

49、 and transaction amount is not big, which belongs to non-material indirect eco- nomic interest and will not has adverse effect on independence (2) Yes B CPA has continuously served for B Bank which is a listed public entity over 5 years and the project partner who is rotated from audit team cannot o

50、ffercon- sultion on technique problems (3) NO Although Jia Bank is related entity with Yi Insurance Company, both XYZ Con- suiting Company and ABC Accoungting Firm are network firms, the service re- sults are not organize audit objects. therefore there is no adverse effect caused by self-evaluation

51、(4) Yes Both XYZ Consulting Company and ABCA ccoungting Firm are network firms, the main close relatives of C who is the partner of XYZ Consulting Company hold shares of Jia Bank, although amount is small, belongs to direct interest, which will have adverse effects on independence (5) Yes CPA offers

52、 recruiting senior management personnel service forauditee, which will have adverse effects on independence due to selfinterest, close relation- ship or external presure (6) Yes CPA assist setting up financial strategy, are involved in taking management re- sponsibility, which will have adverse effe

53、ct on independence due to selfevalu- ation)解析：37.ABC会计师事务所负责审计甲公司2017年度财务报表，A注册会计师是项目合伙人，在进驻审计现场后，A注册会计师决定立即实施函证程序，并采取了以下措施对函证实施过程进行控制： (1)A注册会计师要求项目组成员将被询证者的名称、单位名称、地址以及询证函中列示的账户余额或其他信息与被审计单位有关记录和资料核对，然后再发出询证函。 (2)询证函经被审计单位盖章后，由于负责银行存款函证的项目组成员B比较忙，所以在将询证函密封后，交给被审计单位的出纳代为发出。 (3)为保证回函的客观性，项目组成员C以ABC会

54、计师事务所的名义向被审计单位的客户发函。 (4)A注册会计师认为应收账款的重大错报风险很高，所以取得积极式询证函回函是必要程序，在两次发函均没有收到回函的情况下，A注册会计师认为不需要执行替代审计程序，而直接考虑其对审计意见的影响。 (5)在设计和实施实质性分析程序时，无论单独使用或与细节测试结合使用，A注册会计师都应当确定已记录的金额与预期值之间可接受的，且无需作进一步调查的差异额。 要求：（分数：12.00）(1). 针对上述第(1)至(4)项，逐项说明是否恰当。如不恰当，简要说明理由。 （分数：6.00）_正确答案：(1)恰当。 (2)不恰当。询证函应该由注册会计师直接发出，不应该交由出

55、纳代为发出。 (3)不恰当。按规定，注册会计师应以被审计单位的名义向被询证者寄发询证函。 (4)恰当。)解析：考点 审计证据(2). 针对事项(5)，A注册会计师还应当实施哪些审计程序。 （分数：6.00）_正确答案：(注册会计师还应当实施的审计程序： 考虑针对所涉及认定评估的重大错报风险和实施的细节测试(如有)，确定特定实质性分析程序对这些认定的适用性； 考虑可获得信息的来源、可比性、性质和相关性以及与信息编制相关的控制，评价在对已记录的金额或比率作出预期时使用数据的可靠性； 对已记录的金额或比率作出预期，并评价预期值是否足够精确以识别重大错报(包括单项重大的错报和单项虽不重大但连同其他错报可能导致财务报表产生重大错报的错报)。)解析：考点 审计证据四、四、综合题(总题数：1，分数：19.00)38. A注册会计师对上市公司甲股份有限公司(以下简称甲公司)2013年度财务报表进行审计。该公司2013年度未发生购并、分立和债务重组行为，供产销形势与上年相当。该公司提供的未经审计的2013年度合并财务报表附注的部分内容如下(金额单位：人民币万元)。 (1)应收账款计提坏账的会计政策：坏账准备按期末应收账款余额的5%计提。 应收账款和坏账准备项目附注： 应收账款/坏账准备2013年年末余额16553/527.70。 应收账款账龄分析账龄年初数年末数