初级会计实务账务处理归纳

1、第一章资产货币资金(一)库存现金现金清查现金短缺-属于应由责任人赔偿或保险公司赔偿的，计入其他应收款；属于无法查明原因的，计入管理费用现金溢于属于应支付给有关人员或单位的，计入其他应付款；属于无法查明原因的，计入营业外收入（二）银行存款银行存款的核对未达账项使银行存款日记账余额大于银行对账单余额:企业已收，银行未收；银行已付,企业未付使银行存款日记账余额小于银行对账单余额：企业已付，银行未付;银行已收,企业未收“银行存款日记账应定期与“银行对账单”核对，每月至少一次，如有差额，应编制“银行存款余额调节表”调节编制银行存款余额调节表如没有记账错误，调节后的双方余额应相等；调节后的余额为实际可动用

2、的银行存款余额银行存款余额调节表只是为了核对账目，不能作为调整银行存款账面余额的记账依据（三)其他货币资金银行汇票存款银行本票存款信用卡存款信用证保证金存款存出投资款外埠存款应收及预付款项（一）应收票据商业汇票分为银行承兑汇票和商业承兑汇票商业汇票的付款期限，最长不得超过6个月账务处理贴现时借:银行存款企业实际收到的金额财务费用贴现息部分贷:应收票据应收票据的票面金额商业承兑汇票到期无法收回借：应收账款贷：应收票据（二）应收账款内容主要包括企业销售商品或提供劳务等应向有关债务人收取的价款及代购货单位垫付的包装费、运杂费等账务处理现金折扣不影响应收账款的入账价值不单独设置“预收账款科目的企业，预

3、收的账款也在“应收账款科目贷方核算（三）预付账款预付款项情况不多的企业，可以不设置“预付账款”科目,而将预付的款项通过“应付款项”科目借方核算（四）其他应收款应收的各种赔款、罚款，如因企业财产等遭受意外损失而应向有关保险公司收取的赔款等应收的出租包装物租金应向职工收取的各种垫付款项，如为职工垫付的水电费、应由职工负担的医药费、房租费等存出保证金，如租入包装物支付的押金其他各种应收、暂付款项（五）应收款项减值,减值的确定资产负债表日，应收款项账面价值大于预计未来现金流量现值计提坏账准备;我国企业会计准则规定确定应收款项的减值只能采用备抵法，不得采用直接转销法账务处理当期计提的坏账准备=当期按应收

4、账款项计算应提坏账准备金额（或+)“坏账准备”科目的贷方（或借方)余额计提坏账准备,借:资产减值损失贷：坏账准备冲回多计提的坏账准备，做相反分录确实无法收回的应收款项按管理权限报经批准后作为坏账转销时借：坏账准备贷：应收账款已确认并转销的应收款项以后又收回借：应收账款贷：坏账准备同时,借：银行存款贷：应收账款交易性金融资产（一）概念企业为了近期出售而持有的金融资产，如企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等（二）账务处理取得借:交易性金融资产-成本（公允价值）应收股利/利息（已宣告但尚未发放的现金股利/已到付息期但尚未领取的债券利息）投资收益（交易费用）贷：其他货币资金等持有期间

5、现金股利/利息借：应收股利/利息贷：投资收益公允价值上升借：交易性金融资产公允价值变动贷：公允价值变动损益公允价值下降借:公允价值变动损益贷：交易性金融资产公允价值变动处置借:其他货币资金等（实际收到的金额）贷:交易性金融资产成本-公允价值变动（或借方）投资收益(差额、或借方）借:公允价值变动损益贷：投资损益(或做相反分录)存货（一)存货概述存货的内容包括各类材料、在产品、半成品、产成品、商品以及包装物、低值易耗品、委托代销商品等企业接受来料加工制造的代制品和为外单位加工修理的代修品，制造和修理完成验收入库后,应视同企业的产成品存货成本的确定采购成本购买价款相关税费-包括进口关税、消费税、资源

6、税和不能抵扣的增值税进项税额等;增值税一般纳税人取得增值税专用发票上记载的增值税进项税额不计入存货成本运输费、装卸费、保险费其他可归属于存货采购成本的费用包括采购过程中发生的仓储费、装费、运输途中的合理损耗、入库前的挑选整理费等商品流通企业对进货费用的处理-计入存货采购成本先进行归集、根据情况进行分配（归属于已售商品的进货费用，计入当期损益;归属于未售商品的进货费用，计入期末存货成本)直接计入当期损益-采购商品的进货费用金额较小的，可以在发生时直接计入当期损益（销售费用）加工成本直接人工、制造费用其他成本企业设计产品发生的设计费用通常计入当期损益,但是为特定客户设计产品所发生的、可直接确定的设

7、计费用应计入存货的成本不计入存货成本非正常消耗的直接材料、直接人工会让制造费用(如自然灾害)仓储费用存货入库后发生的储存费用，在发生时计入当期损益-在生产过程中为达到下一生产阶段所必需的仓储费用计入存货成本（如酒类产品)不能归属于使存货达到目前场所和状态的其他支出发出存货的计价方法（实际成本）个别计价法假设存货具体项目的实物流转与成本流转相一致成本计算准确，符合实际情况，但在存货收发频繁情况下，发出成本分辨的工作量较大；适用于不能替代使用的存货，如珠宝、名画等贵重物品先进先出法假定先购进的存货先发出在物价持续上升时，期末存货成本接近于市价，而发出成本偏低，会高估企业当期利润和库存存货价值；反之

8、会低估企业存货价值和当期利润月末一次加权平均法存货单位成本=（期初存货成本+本期购入存货成本）/(期初存货数量+本期购入存货数量)发出存货的成本=本期发出存货的数量存货单位成本)/移动加权平均法存货单位成本=(原有存货的实际成本+本次进货的实际成本（原有存货数量+本次进货数量）本次发出存货成本=本次发出存货数量本次发货前存货的单位成本(二)原材料采用实际成本核算科目设置原材料、在途物资等账务处理材料未入库借：在途物资贷：银行存款应付账款材料已入库借:原材料贷：银行存款应付账款暂估入库借：原材料（材料已到、账单未到）贷：应付账款下月初冲回，实际收到账单再入账发出存货借：生产成本、制造费用、管理费

9、用贷:原材料采用计划成本核算科目设置原材料、材料采购、材料成本差异材料成本差异借：登记超支差异及发出材料应负担的节约差异贷：登记节约差异及发出材料应负担的超支差异；借方余额：反映库存材料的实际成本大于计划成本的差异（超支差异）贷方余额:反映库存材料实际成本小于计划成本的差异（节约差异）账务处理购入材料借：材料采购（实际成本）应交税费应交增值税（进项税额)贷：银行存款等借：原材料(计划成本）贷：材料采购（实际成本）材料成本差异（差额、或借方）发出材料借：生产成本、制造费用、管理费用等（计划成本)贷：原材料（计划成本）月末调整为实际成本借:生成成本等（或贷方)贷:材料成本差异（或借方）本期材料成本

10、差异率=（期初结存材料的成本差异+本期验收入库材料的成本差异）/（期初结存材料的计划成本+本期验收入库材料的计划成本)*100发出材料应负担的成本差异=发出材料的计划成本*本期材料成本差异率（三）包装物生产领用借:生产成本贷：周转材料-包装物随同商品出售单独计价,收入计入其他业务收入，结转成本计入其他业务成本不单独计价，不单独核算收入，结转成本计入销售费用出租取得租金收入记入“其他业务收入”，包装物摊销额记入“其他业务成本”（四）低值易耗品（五）委托加工物资企业委托外单位加工物资的成本包括加工中实际耗用物资的成本、支付的加工费及应负担的运杂费、支付的税费的等收回后用于连续生产借：应交税费应交消

11、费税贷：银行存款等收回后用于直接出售借：委托加工物资贷:银行存款等(消费税的处理）（六）库存商品毛利率法毛利率=（销售毛利/销售额)*100销售毛利=销售额*毛利率销售成本=销售额-销售毛利=售价金额核算法商品进销差价率（期初库存商品进销差价+本期购入商品进销差价)/（期初库存商品售价+本期购入商品售价)100%（七）存货清查盘盈发生盘盈时借：原材料、库存商品等贷：待处理财产损溢按管理权限报经批准后借：待处理财产损溢贷:管理费用盘亏及毁损按管理权限报经批准后,对于入库的残料价值，记入“原材料”等对于应由保险公司和过失人的赔偿,记入“其他应收款属于一般经营损失的部分，记入“管理费用”属于非常损失

12、(自然灾害)的部分，记入“营业外支出（八）存货减值概述资产负债表日,存货应当按照成本与可变现净值孰低计量可变现净值=存货的估计售价-至完工时估计将要发生的成本-估计的销售费用及税金账务处理计提借：资产减值损失贷：存货跌价准备转回时，做相反分录存货对外销售，结转存货跌价准备借:存货跌价准备贷：主营业务成本持有至到期投资(一)内容持有至到期投资是到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产（二）账务处理初始取得借：持有至到期投资-成本（面值）应收利息（已到付息期但尚未领取的债券利息）贷:其他货币资金等持有至到期投资-利息调整（差额,或借方）持有期间借：应收利息

13、（面值*票面利率）分期付息、到期还本持有至到期投资-利息调整（差额，或贷方）贷：投资收益（期初摊余成本实际利率)期末摊余成本=期初摊余成本+期初摊余成本*实际利率面值票面利率借:持有至到期投资-应计利息（面值票面利率）到期一次还本付息-利息调整（差额，或贷方）贷：投资收益（期初摊余成本实际利率)期末摊余成本=期初摊余成本+期初摊余成本实际利率减值资产负债表日,账面价值高于预计未来现金流量现值，借：资产价值损失贷：持有至到期投资减值准备转回时，做相反分录出售借:其他货币资金等持有至到期投资减值准备贷：持有至到期投资-成本-应计利息(到期一次还本付息）利息调整（或借方）投资收益（差额，或借方）长期

14、股权投资（一）概述概念长期股权投资是指投资企业对被投资单位实施控制、重大影响的权益性投资，以及对其合营企业的权益性投资核算方法成本法控制（子公司）权益法共同控制（合营企业）、重大影响（联营企业）（二）采用成本法核算取得借：长期股权投资（初始投资成本）应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利)贷：其他货币资金等现金股利借：应收股利贷：投资收益处置借：其他货币资金等长期股权投资减值准备贷：长期股权投资投资收益（差额，或借方）（三）采用权益法核算取得初始投资成本借：长期股权投资-投资成本(初始投资成本）应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利）贷：其他货币资金等调整入账价值-初始投资成本大于应享有被投资单位

15、可辨认净资产公允价值的份额，不做调整初始投资成本小于应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额借:长期股权投资-投资成本贷：营业外收入持有期间被投资单位盈利/亏损借：长期股权投资-损益调整贷：投资收益（盈利，亏损做相反分录）现金股利借：应收股利贷:长期股权投资损益调整被投资单位其他综合收益变动借:长期股权投资-其他综合收益贷：其他综合收益(或做相反分录）被投资单位所有者权益的其他变动借：长期股权投资-其他权益变动贷：资本公积其他资本公积（或做相反分录)处置借：其他货币资金等长期股权投资减值准备贷:长期股权投资投资成本-损益调整（或借方）其他综合收益（或借方）-其他权益变动(或借方）投资收益（差

16、额,或借方）借：其他综合收益资本公积-其他资本公积(或贷方）贷：投资收益（或借方）（四）减值可收回金额低于账面价值，应计提减值准备借：资产减值损失贷：长期股权投资减值准备长期股权投资减值损失一经确认,在以后会计期间不得转回可供出售金融资产(一)内容以可供出售金融资产是指初始确认时即被指定为可供出售的非衍生金融资产，及没有划分为持有至到期投资、贷款和应收款项、以及公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的金融资产。（二）账务处理取得股票借：可供出售金融资产-成本应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利）贷：其他货币资金等债券借：可供出售金融资产成本(面值）应收利息（已到付息期但尚未领取的债券利息）

17、可供出售金融资产利息调整（差额,或贷方)贷：其他货币资金等持有期间现金股利/利息股票投资借：应收股利贷：投资收益债券投资借：应收利息（分期付息）（面值票面利率）可供出售金融资产应计利息（一次还本付息)（面值*票面利率）贷：投资收益（期初摊余成本实际利率)可供出售金融资产-利息调整(差额，或借方）公允价值正常变动借：可供出售金融资产公允价值变动贷:其他综合收益（公允价值上升,下降做相反分录）减值计提时借：资产减值损失贷:其他综合收益可供出售金融资产-减值准备(差额）转回时股票投资，通过“其他综合收益”科目转回债券投资，通过“资产减值损失”科目转回处置借：其他货币资金等可供出售金融资产-减值准备贷

18、：可供出售金融资产成本-应计利息利息调整(或借方）公允价值变动(或借方)投资收益（差额，或借方）固定资产（一）固定资产概述概念与特征-为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有;使用寿命超过一个会计年度综合分类-包括生产经营用固定资产、非生产经营用固定资产、经营租出固定资产、不需用固定资产、为使用固定资产、土地、融资租入固定资产（二）固定资产的账务处理取得外购成本：购买价款、相关税费、运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等-若需要安装，通过“在建工程”科目归集,达到预定可使用状态后转入“固定资产”科目一笔款项购入多项固定资产,按各项固定资产公允价值比例对总成本进行分配建造自营工程成本：达到预

19、定可使用状态前的必要支出出包工程-通过“在建工程“科目归集，达到预定可使用状态后转入“固定资产”科目折旧折旧概述影响因素-固定资产原价、预计净残值、固定资产减值准备、固定资产的使用寿命除下列情况外，企业应当对所有固定资产计提折旧已提足折旧仍继续使用的固定资产单独计价入账的土地计提折旧的范围当月增加的固定资产，当月不计提折旧，从下月起计提折旧当月减少的固定资产，当月仍计提折旧，从下月起不计提折旧达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的固定资产，应按估计价值确定成本并计提折旧，待办理竣工决算后,再按实际成本调整暂估价值，但不调整原已计提的折旧额固定资产使用寿命、预计净残值和折旧方法的改变应当作为会计

20、估计变更进行会计处理折旧方法平均年限法：年折旧率=（1-预计净残值）/预计使用寿命工作量法:单位工作量折旧额=固定资产原价*（1-预计净残值）/预计总工作量双倍余额递减法：年折旧率=2/预计使用寿命（年)*100年折旧额=年初固定资产账面净值*年折旧率一般在固定资产使用寿命到期前两年内，将固定资产账面净值扣除预计净残值后的余额平均摊销年数总和法：年折旧率=尚可使用年限/预计使用寿命的年数总和100;年折旧率逐年递减年折旧额=（固定资产原价-预计净残值）*年折旧率账务处理根据经济利益的预期实现方式,计入相关资产的成本或者当期损益后续支出资本化支出-通过“在建工程科目核算，发生支出影响固定资产账面

21、价值；资本化建造期间不计提折旧费用化支出生产车间、管理部门固定资产日常修理费用记入“管理费用”科目；销售部门固定资产日常修理费用记入“销售费用”科目处置应通过“固定资产清理”科目核算，固定资产清理净损失计入营业外支出，清理净收益计入营业外收入,清理盘盈-作为前期差错处理，发现盘盈时，通过“以前年度损益调整”科目核算报经批准后调整期初留存收益盘亏-通过“待处理财产损溢”科目核算，按管理权限报经批准后，盘亏净损失计入营业外支出减值资产负债表日，可收回金额低于账面价值，借：资产减值损失贷:固定资产减值准备固定资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回投资性房地产（一）投资性房地产概述投资性房地产的

22、范围已出租的土地使用权持有并准备增值后转让的土地使用权已出租的建筑物提示:董事会或类似权力机构做出明确书面决议，且短期内不再发生变化的，持有以备出租的空置建筑物也应视为投资性房地产不属于投资性房地产的范围自用房地产作为存货的房地产无法单独计量和出售的房地产（二）投资性房地产的账务处理科目设置成本模式投资性房地产、投资性房地产累计折旧(摊销）、投资性房地产减值准备公允价值模式投资性房地产-成本、投资性房地产-公允价值变动取得外购成本：购买价款、相关税费和可直接归属于该资产的其他支出自建自建-成本：土地开发费、建筑成本、安装成本、应予以资本化的借款费用、支付的其他费用和分摊的间接费用等内部转换作为

23、存货的房地产转换借：投资性房地产(成本模式）投资性房地产-成本(公允价值模式)存货跌价准备贷：开发产品公允价值模式下，公允价值大于账面价值的差额，贷：其他综合收益公允价值小于账面价值的差额，借：公允价值变动损益自用建筑物转换借：投资性房地产（成本模式）投资性房地产成本（公允价值模式）累计折旧固定资产减值准备贷：固定资产等投资性房地产累计折旧（摊销)投资性房地产减值准备（成本模式)公允价值模式下，公允价值大于账面价值的差额，贷：其他综合收益公允价值小于账面价值的差额,借:公允价值变动损益后续计量租金，计入其他业务收入成本模式折旧（摊销）采用与固定资产（无形资产）相同政策借：其他业务收入贷：投资性

24、房地产累计折旧(摊销）减值计提减值损失借：资产减值损失贷：投资性房地产减值准备投资性房地产减值准备一经计提，以后的会计期间不得转回公允价值模式不计提折旧或摊销，不计提减值准备借：投资性房地产-公允价值变动贷：公允价值变动损益（公允价值上升,下降做相反分录）后续计量模式的变更同一企业只能采用一种模式对所有投资性房地产进行后续计量，不得同时采用两种计量模式；成本模式转换为公允价值模式的，应作为会计政策变更处理，将公允价值与账面价值的差额调整期初留存收益;已采用公允价值模式计量的投资性房地产，不得从公允价值模式转为成本模式处置成本模式取得的收入计入其他业务收入，结转投资性房地产的账面价值计入其他业务

25、成本公允价值模式取得的收入计入其他业务收入，结转投资性房地产的账面价值计入其他业务成本；同时将对应的公允价值变动损益与其他综合收益结转到其他业务成本无形资产（一）无形资产（1）无形资产概述特征无形资产是指企业拥有或控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产商誉的存在无法与企业自身分离，不具有可辨认性，不属于无形资产内容-包括专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权和特许权等（2)无形资产的账务处理取得外购-成本：购买价款、相关税费以及直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出自行研究开发研究阶段-发生支出全部费用化开发阶段发生支出区分资本化与费用化，费用化部分计入当期损益，资本化部分最

26、终形成无形资产如果无法可靠区分研究阶段的支出和开发阶段的支出，应将其所发生的研发支出全部费用化，计入当期损益（管理费用）摊销使用寿命有限通常其残值视为零-应自可供使用（即达到预定用途）当月开始摊销，处置当月不再摊销-摊销方法年限平均法（即直线法)、生产总量法等；企业选择的无形资产的摊销方法，应当反映与该项无形资产有关的经济利益的预期实现方式；无法可靠确定预期实现方式的，应当采用直线法摊销-账务处理-根据经济利益的预期实现方式，计入相关资产或当期损益使用寿命不确定不摊销处置处置形成的净损失借:营业外支出形成的净收益贷：营业外收入减值资产负债表日，可收回金额低于账面价值借：资产减值损失贷：无形资产

27、减值准备无形资产减值损失一经确认，在以后的会计期间不得转回(二)其他资产长期待摊费用长期待摊费用是指企业已经发生但应由本期和以后各期负担的分摊期限在一年以上的各项费用，如以经营租赁租入的固定资产发生的改良支出等第二章负债短期借款(一）负债概述内容：是指企业过去的交易或者事项形成的，预期会导致经济利益流出企业的现时义务特征：现时义务；清偿负债会导致经济利益流出企业;过去的交易或事项形成的分类：流动资产：短期借款、应付票据、应付账款、应付利息等非流动资产：长期借款、应付债券、长期应付款等（二)短期借款核算是指企业向银行或其他金融机构等借入的期限在1年以下(含1年)的各种款项取得时借：银行存款贷：短

28、期借款计提利息（预提)借：财务费用贷:应付利息归还利息借:短期借款/应付利息（财务费用）贷:银行存款应付及预收款项（一)应付账款概述如购买商品应支付的价款、购入材料应支付的增值税进项税额、接受劳务安装应支付的劳务费、销售方代垫的运杂费等应付账款附有商业折扣的，按照扣除商业折扣后的金额作为应付账款的入账价值应付账款附有现金折扣的，应按照扣除现金折扣前的应付账款总额入账账务处理发生时借：材料采购等应交税费应交增值税（进项税额)贷：应付账款偿还应付账款/票据抵付借：应付账款（扣除现金折扣前金额）贷：银行存款（实际偿还数)/应付票据财务费用(现金折扣）确实无法偿还及无需支付(转销）借：应付账款贷：营业

29、外收入（二）应付票据是指企业购买材料、商品和接受劳务供应等而开出、承兑的商业汇票，包括商业承兑汇票和银行承兑汇票开出时借:材料采购等应交税费应交增值税（进项税额)贷：应付票据支付银行承兑汇票的手续费借：财务费用贷：银行存款等针对带息应付票据期末计算应付利息借：财务费用贷：应付票据（增加应付票据的账面价值)偿还时借：应付票据贷：银行存款转销到期无力偿还的应付票据银行承兑汇票：借：应付票据贷:短期借款商业承兑汇票:借:应付票据贷：应付账款（三）应付利息概述到期一次还本付息的长期借款和债券的应付利息分别通过“长期借款应计利息”、“应付债券-应计利息”科目核算计提时借:财务费用、研发支出、在建工程等贷

30、：应付利息实际支付时借：应付利息贷：银行存款等(四）预收账款概述预收货款业务不多的企业，可以不单独设置“预收账款”科目，直接将预收的款项记入“应收账款”科目的贷方账务处理预收货款时借：银行存款贷:预收账款销售实现时借：预收账款贷：主营业务收入应交税费应交增值税（销售税额）收到补付款时借:银行存款贷：预收账款退回多付款时借:预收账款贷：银行存款应付职工薪酬(一)概述是指企业为获得职工提供的服务或解除劳动关系而给予的各种形式的报酬或补偿企业提供给职工配偶、子女、受赡养人、已故员工遗属及其他受益人等的福利，也属于职工薪酬企业提供给职工的以权益结算的认股权、以现金形式结算但以权益工具公允价值为基础确定

31、的现金股票增值权等也属于职工薪酬（二）内容短期薪酬职工工资、奖金、津贴和补贴职工福利费:包括企业向职工提供的生活困难补助、丧葬补助费、抚恤费、职工异地安家费、防暑降温费等以及按照国家规定开支的其他职工福利支出医疗保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费住房公积金;工会经费和职工教育经费短期带薪缺勤：包括年休假、病假、婚假、产假、丧假、探亲假的其他短期薪酬：短期利润分享计划离职后福利辞退福利其他长期职工福利：包括长期带薪缺勤、长期残疾福利、长期利润分享计划等(三）账务处理基本思路企业应当在职工为其提供服务的会计期间，将职工薪酬确认为负债，并根据职工提供服务的受益对象，分别计入相关资产成本或当期

32、损益短期薪酬货币性职工薪酬计提时借:生产成本、管理费用、销售费用等贷：应付职工薪酬工资、奖金、津贴和补贴、职工福利费(14）工会经费（2%)、职工教育经费（2.5）-社会保险费、住房公积金等（企业承担部分）实际发放时借:应付职工薪酬工资、奖金、津贴和补贴等贷:银行存款其他应付款-社会保险费、住房公积金（个人缴纳部分代扣)应交税费应交个人所得税（个人所得税代扣）缴纳保险、公积金等及代缴个人所得税时借:应付职工薪酬社会保险费、住房公积金(企业承担部分）其他应付款-社会保险费、住房公积金（个人缴纳部分）应交税费应交个人所得税(个人所得税)贷：银行存款短期带薪缺勤累积带薪缺勤：计入相关资产成本或当期损

33、益非累积带薪缺勤:不必额外作相应的账务处理非货币性职工薪酬企业以自产产品发放给职工企业将自有房屋等资产无偿提供给职工使用企业租赁住房等资产供职工无偿使用企业外购商品发放给职工企业为职工无偿提供服务向职工提供企业支付了一定补贴的商品或者服务，比如，以低于成本的价格向职工出售住房等离职后福利对于设定提存计划，企业应当根据在资产负债日为换取职工在会计期间提供的服务而应向单独主体缴存的提存金，确认为应付职工薪酬，并计入当期损益或相关资产成本辞退福利借：管理费用贷：应付职工薪酬辞退福利应交税费（一）应交税费概述企业通过“应交税费”科目，总括反映各种税费的应交、交纳等情况（二）增值税增值税属于价外税，交纳

34、的增值税不影响当期损益账务处理一般纳税人企业取得资产、接受应税劳务或应税行为，根据增值税专用发票上注明的增值税税额记入“应交税费-应交增值税（进项税额）”科目借：材料采购、原材料、固定资产、库存商品、生产成本、制造费用、委托加工物资等应交税费应交增值税(进项税额）贷：银行存款等”企业购入动产支付的增值税，记入“应交税费应交增值税（进项税额）科目，在购置当期全部一次性抵扣；不动产及不动产在建工程,2016年5月1日后，自取得之日起分2年抵扣,第一年60,第二年40,对于购入的农产品可以按收购金额的一定比率计算进项税额并准予从销项税额中抵扣企业购进的货物因管理不善等造成的损失，以及将购进货物改变用

35、途，其进项税额不能再抵扣借:待处理财产损溢、在建工程、应付职工薪酬等贷:应交税费-应交增值税(进项税额转出)销售货物或提供应税劳务、发生应税行为及视同销售行为（销售税额出口退税通过“其他应收款”科目核算企业交纳增值税（预交）,通过“应交税费应交增值税(已交税金）科目核算小规模纳税人采购商品、接受应税劳务和应税行为借：材料采购。、在途物资等贷：银行存款等销售货物、提供应税劳务和应税行为借：应收账款、银行存款等贷：主营业务收入应交税费应交增值税（三）消费税消费税属于价内税，交纳的消费税影响当期损益账务处理销售应税消费品借：营业税金及附加贷：应交税费-应交消费税自产自用应税消费品用于在建工程等非生产

36、机构时,用于对外投资、分配给职工等借：在建工程等贷：应交税费应交消费税借：营业税金及附加贷:应交税费应交消费税委托加工应税消费品收回后，直接销售借:委托加工物资贷:应交税费-应交消费税委托加工应税消费品收回后，继续加工借:应交税费应交消费税贷：应付账款等进口应税消费品借：库存商品、固定资产等贷:应交税费-应交消费税(四)城市维护建设税及教育费附加应交城市维护建设税应纳税额=(实际缴纳增值税+实际缴纳消费税)适用税率应交教育费附加应纳税额=（实际缴纳增值税+实际缴纳消费税）*适用征收率计提借：营业税金及附加贷：应交税费应交城市维护建设税-应交教育费附加交纳借:应交税费应交城市维护建设税应交教育费

37、附加贷：银行存款（五）资源税对外销售应税产品借：营业税金及附加贷：应交税费应交资源税自产自用应税产品借:生产成本、制造费用等贷:应交税费应交资源税收购未税矿产品代收代缴借：库存商品等贷：应交税费应交资源税（六）土地增值税房地产开发经营企业借：营业税金及附加贷:应交税费-应交土地增值税非房地产开发经营企业转让不动产（含土地使用权)，通过“固定资产清理”最终记入“营业外收入或营业外支出”科目转让土地使用权（无形资产），记入“营业外收入或营业外支出”（七）印花税企业交纳的印花税，不需要预计应交数的税金，不通过“应交税费科目核算（实际发生时)借：管理费用贷：银行存款（八)房产税一般情况借：管理费用贷：

38、应交税费-应交房产税特殊情况作为投资性房地产核算交纳的房地产借：营业税金及附加贷：应交税费-应交房地产（九）城镇土地使用税一般情况借:管理费用贷：应交税费应交城镇土地使用税特殊情况作为投资性房地产核算交纳的城镇土地使用税借：营业税金及附加贷：应交税费应交城镇土地使用税（十)车船税借：管理费用贷：应交税费-应交车船税（十一）矿产资源补偿税借:管理费用贷:应交税费-应交矿产资源补偿税（十二）契税企业交纳的契税，不需要预计应交数的税金，不通过“应交税费”科目核算借:固定资产等贷：银行存款（十三）车辆购置税企业交纳的车辆购置税，不需要预计应交数的税金，不通过“应交税费”科目核算借:固定资产等贷：银行存

39、款（十四）耕地占用税企业交纳的耕地占用税,不需要预计应交数的税金，不通过“应交税费”科目核算购置土地发生的借：无形资产贷：银行存款针对房地产开发经营企业借：开发支出贷：银行存款（十五）个人所得税实际发放工资时，代扣代缴个人所得税借：应付职工薪酬-工资、奖金、津贴和补贴贷：应交税费-应交个人所得税发放给职工自产应税产品的，代扣代缴个人所得税借：其他应收款贷:应交税费-应交个人所得税实际交纳时借：应交税费应交个人所得税贷：银行存款等（十六）关税借：库存商品等贷：应交税费-应交关税应付股利及其他应付款（一)应付债券概述是指企业根据股东大会或类似机构审议批准的利润分配方案确定分配给投资者的现金股利或利

40、润，在实际支付前,形成企业的负债企业董事会或类似机构通过的利润分配方案中拟分配的现金股利或利润，不需要进行账务处理，但应在附注中披露企业分配股票股利不通过“应付股利科目核算确认时借：利润分配应付现金股利或利润贷：应付股利实际支付时借：应付股利贷：银行存款等(二）其他应付款概述是指企业除应付票据、应付账款、预收账款、应付职工薪酬、应交税费、应付股利等经营活动以外的其他各项应付、暂收的款项通常包括：应付租入包装物租金；存入保证金；应付经营租赁固定资产租金等职工出差预借的差旅费记入“其他应收款科目发生时借:管理费用等贷：其他应付款支付或退回时借：其他应付款贷：银行存款等长期借款（一）概述,是指企业向

41、银行或其他金融机构借入的期限在1年以上（不含1年）的各种借款.分期付息、到期还本的长期借款的利息计入应付利息账面价值=本金；到期一次还本付息的长期借款的利息记入“长期借款应计利息”科目,账面价值=本金+长期借款应计利息所以，分期付息、到期还本的长期借款，企业计提利息不增加长期借款的账面价值；企业计提的到期一次还本付息的长期借款利息增加长期借款的账面价值借入时借:银行存款（实际收到的款项)长期借款-利息调整（差额，或贷方）（初级一般不涉及)贷：长期借款-本金资产负债日，利息费用的确认借：管理费用(属于筹建期间发生的不符合资本化条件的利息支出）财务费用（属于生产经营期间以及资产达到预定可使用状态后

42、发生的非资本化利息支出)在建工程（符合资本化条件的资产在达到预定可使用状态前发生的利息支出）制造费用(用于需经过相当长时间的生产活动才能达到预定可销售状态的存货）（船舶等大型机械发生的利息支出)研发支出（用于无形资产的研发支出的利息支出）贷：应付利息（分期利息、到期还本）长期借款应计利息（到期一次还本付息）归还本金借：长期借款-本金贷：银行存款归还利息借:应付利息(分期付息、到期还本）长期借款应计利息（到期一次还本利息）贷：银行存款应付债券及长期应付款（一）应付债券概述是指企业为筹集（长期)资金而发行的债券.分期付息、到期还本的应付债券的利息计入应付利息，账面价值=面值;到期一次还本付息的应付

43、债券的利息记入“应付债券应计利息”科目，账面价值=面值+应付债券-应计利息.所以，分期付息、到期还本的应付债券，企业计提利息不增加应付债券的账面价值；企业计提的到期一次还本利息的应付债券利息增加应付债券的账面价值。发行时借：银行存款(实际收到的款项)应付债券-利息调整（差额)(初级一般不涉及)贷:应付债券-面值资产负债日,利息费用的确认(与长期借款原则一致）借：管理费用(属于筹建期间发生的不符合资本化条件的利息支出)财务费用（属于生产经营期间以及资产达到预定可使用状态后发生的非资本化利息支出）在建工程（符合资本化条件的资产在达到预定可使用状态前发生的利息支出）制造费用(用于需经过相当长时间的生

44、产活动才能达到预定可销售状态的存货）（船舶等大型机械）发生的利息支出）研发支出（用于无形资产的研发支出的利息支出）贷：应付利息（分期利息、到期还本）长期借款-应计利息（到期一次还本付息)归还本金借：应付债券面值贷：银行存款归还利息借：应付利息(分期付息、到期还本）应付债券应计利息(到期一次还本付息）贷：银行存款（二）长期应付款包概述是指企业除长期借款和应付债券以外的其他各种长期应付款项，括应付融资租入固定资产的租赁费、以分期付款方式购入固定资产发生的应付款项等最低租赁付款额现值的计算选用的折现率的顺序：出租人的租赁内含利率合同利率同期银行贷款利率企业应当采用实际利率法计算确认当期的融资费用应付

45、融资租赁款融资租入固定资产借:固定资产、在建工程（租赁开始日租赁资产的公允价值与最低租赁付款额现值两者中较低者，加上初始直接费用）未确认融资费用（差额）贷：长期应付款（最低租赁付款额)银行存款等（初始直接费用）付款借：长期应付款贷：银行存款分摊未确认融资费用借:财务费用、在建工程等贷:未确认融资费用具有融资性质的延期付款取得时借：固定资产、在建工程等（购买价款的现值)未确认融资费用（差额）贷:长期应付款（应支付的价款总额）分摊未确认融资费用借：财务费用、在建工程等贷：未确认融资费用第三章所有者权益股份有限公司所有者权益又称为股东权益所有者权益概述概念企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益特征

46、除非发生减资、清算或分派现金股利，企业不需要偿还所有者权益企业清算时,只有在清偿所有的负债后,所有者权益才返还给所有者所有者凭借所有者权益能够参与企业利润的分配实收资本(一）概述实收资本是指企业按照章程规定或合同、协议约定,接受投资者投入企业的资本。实收资本的构成比例即投资者的出资比例或股东的股份比例，通常是确定所有者在企业所有者权益中所占的份额和参与企业生产经营决策的基础,也是企业进行利润分配或股利分配的依据，同时还是企业清算时确定所有者对净资产的要求权的依据全体股东的货币出资金不得低于有可以用货币出资,也可以用实物、知识产权、土地使用权等限责任公司注册资本的30%出资、法律、行政法规规定不

47、得作为出资的财产除外（二）账务处理接受现金资产投资非股份有限公司借：银行存款贷：实收资本资本公积-资本溢价股份有限公司借：银行存款贷：股本资本公积-股本溢价（平价或溢价发行，我国不允许折价发行)接受非现金资产投资接受固定资产或无形资产投资时借：固定资产、无形资产（不允许除外）应交税费应交增值税(进项税额）贷：实收资本(或股本）资本公积-资本（或股本）溢价接受存货投资时借：库存商品等应交税费应交增值税（进项税额）贷：实收资本(或股本）资本公积-资本（或股本）溢价实收资本（或股本）的增减变动增加资本的三个途径接受投资者追加投资借：相关资产科目贷：实收资本(或股本)资本公积资本（或股本）溢价资本公积

48、转增资本借:资本公积贷：实收资本（或股本）盈余公积转增资本借：盈余公积贷：实收资本(或股本）需要注意的是：由于资本公积和盈余公积均属于所有者权益，用其转增资本时，如果是独资企业比较简单，直接结转即可；如果是股份有限公司或有限责任公司应该按照原投资者各自出资比例相应增加各投资者的出资额减少资本（回购股票）回购时借：库存股贷：银行存款注销时借：股本资本公积-股本溢价（或贷方）贷：库存股【提示】如果股本溢价不足冲减的，应依次冲减“盈余公积”和“未分配利润”等科目，如果回购股票支付的价款低于面值总额的，所注销库存股的账面余额与所冲减股本的差额作为增加资本公积（股本溢价）处理资本公积(一）概述,资本公积

49、是企业收到投资者出资额超出其在注册资本（或股本）中所占份额的部分以及其他资本公积等资本溢价（或股本溢价)：形成资本溢价(或股本溢价）的原因有：溢价发行股票、投资者超额缴入资本等其他资本公积：其他资本公积是指除净损失、其他综合收益和利润分配以外所有者权益的其他变动资本公积与留存收益的区别：资本公积的来源不是企业实现的利润，而主要来自资本溢价（或股本溢价）等；留存收益是企业从历年实现的利润中提取或形成的留存雨企业的内部累积，来源于企业生产经营活动实现的利润（二）账务处理资本公积资本溢价（股本溢价)借：银行存款贷：实收资本资本公积资本溢价借：银行存款贷:股本资本公积股本溢价【提示】股票发行费用冲减“

50、资本公积-股本溢价”科目，无溢价或不足的部分冲减留存收益其他资本公积比如，权益法核算的长期股权投资其他权益变动借：长期股权投资-其他权益变动贷：资本公积其他资本公积（或做相反分录)资本公积转增资本借：资本公积贷:实收资本（或股本)其他综合收益可供出售金融资产的公允价值正常变动自用建筑物等转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产的贷方差额等留存收益(一）概述包留存收益是指企业从历年实现的利润中提取或形成的留存于企业的内部积累，括盈余公积和未分配利润两类盈余公积：包括法定盈余公积和任意盈余公积，可用于弥补亏损、转增资本或发放现金股利或利润等。未分配利润：指企业实现的净利润经过弥补亏损、提取盈余公积

51、和向投资者分配利润后留存企业的、历年结存的利润。（二）账务处理利润分配可供分配利润=当年实现的净利润（或净亏损）+年初未分配利润（或-年初未弥补亏损）+其他转入分配顺序：1、提取法定盈余公积2、提取任意盈余公积3、向投资者分配利润二级明细科目1、提取法定盈余公积2、提取任意盈余公积3、应付现金股利或利润4、盈余公积补亏5、未分配利润等年度终了借：本年利润贷：利润分配未分配利润或借：利润分配未分配利润贷：本年利润借：利润分配-未分配利润贷:利润分配相应明细科目结转后如为贷方余额，表示累积未分配的利润数额，如为借方余额，表示累积未弥补的亏损数额盈余公积分类法定盈余公积按照净利润(减弥补以前年度亏损

52、)的10提取法定盈余公积非公司制企业法定盈余公积的提取比例可超过净利润的10法定盈余公积累计额已达注册资本的50%时可以不再提取如以前年度未分配利润余额为正数（盈余）,在计算提取法定盈余公积的基数时，不包括企业年初未分配利润如以前年度未分配利润余额为负数（亏损)，应先弥补以前年度亏损再提取盈余公积任意盈余公积非公司制企业经类似权利机构批准,也可提取任意盈余公积作用可用于弥补亏损、转增资本、发放现金股利或利润等提取盈余公积借：利润分配提取盈余公积贷：盈余公积盈余公积补亏借：盈余公积贷：利润分配-盈余公积补亏盈余公积转增资本借：盈余公积贷：实收资本（股本)用盈余公积发放现金股利或利润借：盈余公积贷

53、：应付股利借：应付股利贷：银行存款第四章收入收入概述：是指企业在日常活动中形成的，会导致所有者权益增加的,与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。特征：日常活动中形成的经济利益的总流入会导致企业所有者权益的增加与所有者投入资本无关销售商品收入（一）确认条件：企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售的商品实施有效的控制相关的经济利益很可能流入企业收入的金额能够可靠地计量相关的已发生或将发生的成本能够可靠的计量(二)一般销售商品业务收入的处理符合销售商品收入的确认条件时确认收入借：应收账款等贷:主营业务收入应交税费应交增值税（销项税

54、额）结转成本借：主营业务成本存货跌价准备(售出商品对应的部分，一般按比例计算）贷：库存商品收入确认时点托收承付：发出商品并办妥托收手续时确认收入交款提货：开出发票账单收到货款时确认收入预收款方式：在发出商品是确认收入支付手续费委托代销：收到代销清单时确认收入分期付款：在满足收入确认条件时，应当根据应收款项的公允价值一次性确认收入(三）已经发出商品但不符合销售商品收入确认条件的商品的处理发出商品时借：发出商品（成本）贷：库存商品借：应收账款等（纳税义务发生，如已经开具增值税专用发票）贷:应交税费应交增值税（销项税额）（四）商品折扣、现金折扣销售折让、退回商业折扣：为了促销(打折，赠送）,按照扣除

55、商业折扣后的金额确认销售商品收入现金折扣：为了尽快收回货款（2/10,1/10,n/30）安排扣除商业折扣后，现金折扣前的金额确认销售收入。借:财务费用、银行存款贷:应收账款我国采用总价法，所以现金折扣不影响收入销售折让：(商品质量有问题）涉及收入及增值税税额的调整,不涉及成本和存货的调整借：主营业务收入应交税费应交增值税（销项税额）贷：应收账款销售退回：货不对版,即涉及收入及增值税税额的调整，也涉及成本和存货的调整；如该项销售退回已发生现金折扣，应同时调整相关财务费用的金额。未确认收入借：库存商品贷:发出商品已确认收入借：主营业务收入应交税费应交增值税（销项税额）贷：相关结算科目借：库存商品

56、贷：主营业务成本先确认销售实现和货款后结算退回借:主营业务成本（倒挤）存货跌价准备贷：库存商品（成本)确认销售收入的同时结转成本销售退回,确认收入的处理步骤A、销售实现B、收回货款C、销售退回（五）采用预收款方式销售商品的处理发出商品之前预收货款:收到剩余货款,发出商品（六）采用支付手续费方式委托代销商品的处理委托方发出商品借：委托代销商品（发出商品)贷：库存商品收到受托方开具的代销清单,根据已售商品借：应收账款贷：主营业务收入应交税费-应交增值税（销项税额）借:主营业务成本贷:委托代销商品(发出商品）确定代销手续费借:销售费用贷：应收账款收到款项借：银行存款贷：应收账款受托方收到商品借：受托

57、代销商品贷：受托代销商品款对外销售借：银行存款贷：委托代销商品收到委托方开具的增值税专用发票（站在受托方的角度看属于进项税额）并确认手续费收入借：应交税费应交增值税（进项税额）贷:应付账款借：应付账款贷：其他业务收入（手续费）实际支付款项借：应付账款贷：银行存款（七）销售材料等存货的处理概述:对外销售不需用的原材料、随同商品对外销售单独计价的包装物等视同商品销售,其收入确认和计量原则比照商品销售。账务处理确认收入借:银行存款等贷：其他业务收入应交税费应交增值税（销项税额）结转成本借：其他业务成本贷：原材料等提供劳务收入（一）在同一会计期间内开始并完成的劳务对于一次就能完成的劳务,或在同一会计期

58、间内开始并完成的劳务，应在提供劳务交易完成时确认收入，确认的金额通常为合同或协议金额，确认原则可参照销售商品收入的确认原则（二）劳务开始和完成分属不同的会计期间提供劳务交易结果能够可靠估计应采用完工百分比法确认提供劳务收入预收劳务款时借:银行存款贷:预收账款发生相关支出时借:劳务成本贷:银行存款（应付职工薪酬、原材料等）确认收入、结转成本借：预收账款(一般期末）银行存款贷:主营业务收入等借：主营业务成本等贷:劳务成本提供劳务交易结果不能可靠估计已经发生的劳务成本预计全部能够得到补偿的，应按已收或预计能够收回的金额确认提供劳务收入，并结转已经发生的劳务成本。已经发生的劳务成本预计部分能够得到补偿

59、的，应按能够得到部分补偿的劳务成本金额确认提供劳务收入，并结转已经发生的劳务成本。已经发生的劳务成本预计全部不能得到补偿的，应将已经发生的劳务成本计入当期损益（主营业务成本等），不确认提供劳务收入让渡资产使用收入（一）概述利息收入：主要是指金融企业对外贷款形成的利息收入,以及同行业之间发生往来形成的利息收入等。使用费收入：主要指企业转让包装物、固定资产、无形资产(如商标权、专利权、专营权、软件、特许权、版权）等资产的使用权形成的使用费收入企业对外进行债权投资收取的利息、股权投资取得的现金股利或利润、也构成让渡资产使用权收入.（二）让渡无形资产等资产使用权的使用费收入合同或协议规定一次性收取使用

60、费不提供后续服务的，应当视同销售该项资产一次性确认收入提供后续服务的，应在合同或协议规定的有效期内分期确认收入合同或协议规定分期收取使用费按合同或协议规定的收款时间和金额或规定的收费方法计算确定的金额分期确认收入账务处理确认收入借:应收账款等贷：其他业务收入结转成本借：其他业务成本贷：累计摊销等第五章费用营业成本（一)主营业务成本确认收入的同时结转成本借：主营业务成存货跌价准备贷:库存商品、劳务成本等发生销售退回时借：库存商品等贷：主营业务成本存货跌价准备期末，转入本年利润借：本年利润贷：主营业务成本（二）其他业务成本概念是指企业确认的除主营业务活动以外的其他经营活动所发生的支出主要核算内容销