高级财务会计与财务管理知识教材基础教案

1、导 论【字体： HYPERLINK javascript:doZoom(16) t _self 大 HYPERLINK javascript:doZoom(14) t _self 中 HYPERLINK javascript:doZoom(12) t _self 小】【 HYPERLINK javascript:window.print() 打印】 2年开始会计专业自学考试本科时期增设了这门课程,由于新的会计准则的变更这门教材在去年进行了修订,今年所使用的教材是修订后的高级财务会计。首先要明确修订前和修订后的差异，关于今年新增加的和进行修改的内容需要考作为重点内容学习，也是今年自学考试出题的重

2、点环节。关于高级财务会计历年试题的结构没有发生调整，仍然是原来的六大题型,各题型的分值和分布也没有专门大的变化。一般是单项选择题20道题每题分总共20分,多项选择题1道题每题2分,单项选择题和多项选择题的这种客观题占40分，主观题名词解释、简答题，环节重要的是业务核算题，在历年考试中业务核算题始终都维持在四到五道题。因此在复习中要特不重视对差不多概念的学习。 新旧教材的变化: 导论 第一章 外币会计 第二章 所得税会计 第三章 上市公司会计信息的披露 第四章租赁会计 第五章 衍生金融工具会计 第六章 企业合并会计(一)企业合并的账务处理 第七章企业合并会计（二）购并日的合并财务报表 第八章 企

3、业合并会计(三)购并日后的合并财务报表 第九章通货膨胀会计(一)通货膨胀会计概述 第十章通货膨胀会计（二)一般物价水平会计 第十一章通货膨胀会计（三)现时成本会计 第十二章清算会计 一、财务会计概述 由于财务会计是在新的经济备件下由传统会计进展而来,因此,它在制定公认会计准则,以必要的会计理论和方法规范和指导财务会计核算时，仍然依据和融入了大量传统会计的理论与方法。 .财务会计理论的差不多结构及其内容 （1）会计目标，又称“会计报表目标”。财务会计的目标是为企业外部与企业有经济利害关系的集团或个人提供企业财务状况和盈利能力等真实有用的相关信息，以满足他们对企业投资、贷款和进行宏观调控等决策的需

4、要。 (2）会计假设,又称“会计假定”或“环境假设”。 会计假设包括了会计主体假设、持续经营假设、会计分期假设和货币计量假设。 例如：企业合并会计处理。 （)会计概念。它是对会计差不多要素和会计核算的经济业务所下的定义，也是对广泛的财务会计内容的差不多归类。会计概念包括资产、负债、权益、收入、成本、费用、利润以及经济业务等。 （）会计原则,又称“会计准则”。 二、高级财务会计的核算内容 高级财务会计核算内容实际上确实是“专门经济业务”。对这些“专门经济业务”所进行的会计核算和监督能够按照不同标志归为以下几类: （一)各类企业均可能发生的专门会计业务 1.外币交易与折算的会计业务。 2企业所得税

5、的会计业务。 3.股份上市公司信息披露的会计业务。 4衍生金融工具的会计业务。 （二)特种经营行业的专门会计业务 1期货交易与经营的会计业务。 2.现代租赁经营的会计业务。 （三)复合会计主体的专门会计业务 1企业合并的会计业务。 2.集团公司的母公司与子公司以及总公司与所属分支机构及各所属企业间内部往来的会计业务。 3企业合并和集团公司建立后的报告主体合并会计报表编制的会计业务。 (四)专门经济时期的专门会计业务 1通货膨胀信息披露的会计业务。 2.企业停业与破产清算的会计业务。 第一章 外币会计【字体： HYPERLINK javascript:doZoom(16) t _self 大 H

6、YPERLINK javascript:doZoom(14) t _self 中 HYPERLINK javascript:doZoom(12) t _self 小】【 HYPERLINK javascript:window.print() 打印】 第一节 外币会计概述 本章重点掌握外币业务的核算和外币财务报表折算。 本专题介绍了外币会计的差不多原理、差不多核算方法及其业务的处理。 外币会计是以记账本位币核算和监督企业各项外币业务活动的专门会计。外币业务包括外币交易和外币报表折算。 考生在本专题内容学习中，应掌握以下重点、难点： 一、外币的概念及记账本位币的选择。 (一)外币与外汇 外币与外汇

7、是两个概念。 外汇是指以外币表示的用于国际结算的支付手段，包括可用于国际支付的专门债券、其他外币资产。外汇包括外币。 外币,“外国货币”的简称，是指本国货币以外的其他国家或地区的货币。 在会计上，对外币核算有广义的理解。除了直接涉及到的外国货币，另外只要以外国货币形式进行结算的业务都能够纳入到外币核算会计中。 （二)记账本位币的选择 记账本位币的选择，如既有外国货币又有本国货币应该以哪一国的货币作为记账的本位币呢？按目前的会计准则的要求一个企业只能选择一种货币作为记账本位币,以我国企业会计准则规定要求在中国企业土地上的企业都应该选择人民币作为记账本位币。然而假如企业涉及到的要紧业务收支是以外币

8、计量的或要紧从事境外经营活动，这种情况下能够选择人民币以外的某一种货币作为记账本位币，然而在对外披露信息时所编制的会计报表仍然要折算成人民币进行计量。二、汇率的两种标价方法以及即期汇率和远期汇率的关系。 汇率是指用一国货币兑换成另一国货币时的比价或比率。汇率的标价方法有两种直接标价法和间接标价法。 直接标价法是指以一定单位的外币为标准折合成一定的数额的本国货币。直接标价法的特点:外币数固定不变，本国货币数随汇率高低发生变化,本国货币币值大小与汇率的高低成反比。目前,世界上大多数国家汇率的标记采纳直接标价法,我国也采纳这一方法。间接标价法是指以一定的本国货币作为标准,折合成为一定数额的外币。间接

9、标价法的特点是:本国货币数固定不变,外币数随汇率高低发生变化，本国货币大小与汇率高低成正比。能常英、美国家采纳间接标价方法,但美国对英国采纳直接标价法。 注意:汇率的两种标价方法的区不。 2.即期汇率和远期汇率。即期汇率是外汇买卖成交后第二个工作日应交割的外汇汇率。远期汇率是属于预定的外汇买卖,按事先约定的将在以后一定时日,据以交割的外汇汇率。 即期汇率与远期汇率之间的差额一般采纳升水、贴水和平价概念进行表达。 注意:正确理解升水、贴水的含义。 升水表示远期外汇价格高于即期外汇价格;贴水表示远期外汇价格低于即期外汇价格;平价表示远期外汇价格与即期外汇价格持平。 3.汇兑损益的概念及其类型。 汇

10、兑损益是指企业发生的外币业务在折合为记账本位币时,由于汇率的变动而产生的记账本位币的折算差额和不同于外币兑换发生的收付差额，给企业带来的收益或损失。对此又称“汇兑差额”。 汇兑损益应纳入企业当期损益,它的大小直接阻碍企业本期损益的多少。一般包括以下内容： （1）交易汇兑损益; （2)兑换汇兑损益； （3）调整外币汇兑损益； (4)外币折算汇兑损益。 第二节 外币交易会计一、外币交易及其会计处理 外币交易是用外币计价或结算的交易,具有许多表现形式。常见的有： 1.外币计价的商品购销交易和劳务供应; 2外币进行结算的借入和出借款项； .以外币进行的保险业务、治理咨询业务。 二、外币交易会计的差不多

11、方法 单一交易观点、两项交易观点。 (一)单一交易观点 单一交易观点,是指企业将发生的外币购货或销货业务，以及以后的账款结算均分不视为一笔交易的两个时期,外币业务按记账本位币反映的购货成本或销售收入,最终取决于它们结算日的汇率。因此，年终不确定未实现的汇兑损益。 例1大中公司07年1月1日，向美国出口商购进商品一批,货已运到,计价U 000,约定于208年月31日付款,大中公司记账本位币为人民币。HYPERLINK N:整理后htp:w.zika36.omcous20cckjdyi.as?QNo=1100201&jyi=ain101答疑编号11021:针对该题提问 （）交易发生日,2月1日汇率

12、USD1=MB.70,编制会计分录如下： 借：原材料类 87 000 贷：应付账款公司 USD10 000RM87 00 (2）报表编制日，12月1日，当日汇率为:US1=RMB8,由于汇率变动，使购货成本和应付账款增加1 500元，即USD10 00（885-8.70)=1 500(元)，应据以调整购货成本和应付账款，编制会计分录如下：借:原材料类 00 贷：应付账款公司 150(）交易结算日,1月31日,汇率RSD1=M.0,按结算日汇率,购货成本和应付账款为8 00元,与报表编制日相比增加金额为89 00-8500=500（元）,应据以调整购货成本和应付账款，编制会计分录如下:借：原材料

13、类 500 贷：应付账款公司 500 按当日汇率结清前欠款,编制会计分录如下: 借:应付账款公司 USD10 000RMB89000 贷：银行存款 USD100/RM8 0 (二)两项交易观点两项交易观点，是指企业发生的购货或者销货业务,以及以后的账款结算视为两笔交易，外币业务按记账本位币反映的采购成本或者销售收入,取决于交易日的汇率。 一般企业在“财务费用”科目下设置“汇兑损益”子目进行核算。 【例l-2】 现仍按【例1】讲明两项交易观点的会计处理: HYPERLINK N:整理后htp:courss200ac0jcgjcwkjayi.sp?QN=122jyid=ma01答疑编号11002:

14、针对该题提问 （1)交易发生日，按当日汇率入账，编制会计分录如下: 第一种方法： 借:原材料类7 00 贷:应付账款公司 Dl 00/MB87000 第二种方法同第一种方法。 (2)报表编制日,按当日汇率调整应付外汇账款,编制会计分录如下: 第一种方法:差额l 500元计入当期汇兑损益。 借:财务费用汇兑损益 500 贷：应付账款公司 1 500 第二种方法：差额 00元计入递延损失。借：递延损失 l 500 贷:应付账款公司 00(3）交易结算日，按当日汇率调整应付账款，编制会计分录如下： 第一种方法:差额500元计入当期汇兑损益。 借：财务费用汇兑损益 500 贷：应付账款公司500 第二

15、种方法:差额5元计入递延损失。借:递延损失 500 贷:应付账款公司500 按当日汇率支付货款，编制会计分录如下：第一种方法:借：应付账款公司 SDl 00RMB89 00 贷:银行存款 SDl00009 00 第二种方法: 借:应付账款公司 Ul0 000MB 89 000 贷：银行存款 0 同时,将递延损失转作当期损失: 借：财务费用汇兑损益 200 贷:递延损失 2 000 三、我国外币交易的会计核算 (一)我国外币交易会计的核算原则我国企业外币交易的会计处理,采纳两项交易观点的第一种方法，并遵循以下要求： 1外币账户采纳复式记账。所谓复式记账，是指反映外币交易时，在将外币折算为记账本位

16、币记账的同时,还要在账簿上用交易的成交外币(原币)记账。 2.采纳即期汇率与即期近似汇率折算记账本位币金额。.对所有外币账户的余额要按月末汇率进行调整。 （二)我国企业外币交易会计的科目设置和账务处理1.我国企业外币交易会计的科目设置。为核算和监督外币交易业务，一般应相应设置各种外币账户,包括“库存现金(外币)”、 “银行存款(外币）”与在“应收账款”、“应收票据”、“预付账款”和“应付账款”、“应付票据”、“应付股利”、“预收账款”以及“长期借款”、“短期借款”等中设置外币资产账户。 一般企业在设置的“财务费用”账户下开立“汇兑损益”子目进行核算。 收到外币投资的账务处理【例l】 大中公司与

17、国外APC公司的投资,合同约定，双方总投资额为RMBl60 00，PC公司应投入相当于RMB 32000的外币资金，公司应缴US4 00,大中公司收到外币汇款时,当日即期汇率为U=RMB8。实际收到外币投资时，应编制会计分录如下： HYELINK http:/www.i/crs/2008/acc2jcgjkj/dayisp？o=11000&jyid=min101 t _blank答疑编号1101023：针对该题提问 借:银行存款美元户 UD0 0/RM 30 000 贷：实收资本APC公司(投资人) USD40 000MB 2000 收到外币筹资额的账务处理: 【例4】 大中公司在207年7月

18、1日借入USD00 000，约定l年到期还本付息,年利5%，收到款项时,当日即期汇率为UDlRMB 8.7,编制会计分录如下： HPRIK http:/ww.zkao36.co/course/008/acc0cgjcwkj/dayi.sp？QNo=1101204&jyid=main0101 t _blan 答疑编号111004:针对该题提问 借:银行存款USD0000/RMB 870 000 贷：短期借款USDl00 000/MB 870000 C.结汇业务的账务处理 【例5】大中公司以人民币为记账本位币,采纳业务发生日即期汇率为折合汇率,27年1月1日，向AB公司出口乙商品,售价共计SDl

19、00,当日即期汇率USDl=RB .5，假设不考虑税费。12月日，编制会计分录如下: HYPERLINK N:整理后htp:www.zkcourses208ac2jcgcwkjday.asp?Q11010205jyi=mn0101 t _blak答疑编号0120：针对该题提问 借：应收账款C公司 Sl0 00/RMB 5 900 贷:主营业务收入自营出口销售乙商品 USDl0 000MB 85 0付出外币业务的核算。 【例6】 大中公司以人民币作为记账本位币，属于增值税一般纳税企业。207年月10日,从国外BW公司购入乙材料,共计1000，当日的即期汇率为1=RMB l，按照规定计算应缴纳的进

20、口关税为RBl00 000，支付的进口增值税为R0 00，货款尚未支付，进口关税及增值税已用银行存款支付。该公司账务处理如下： HYPERLINK N:整理后htt:curs008cc02cjkjdayi.as?o=110126&yid=mn101 答疑编号1101206:针对该题提问 借:原材料(00001+10 0)110 000 应交税费应交增值税(进项税额) 1000 贷:应付账款欧元（10 0010) 1 00 00 银行存款 (100 000+10 00） 2700 外币兑换业务的账务处理。 【例l7】 大中公司的记账本位币为人民币,2年6月8日以人民币向中国银行买入l5 0美元，

21、大中公司以中国人民银行公布的人民币汇率中间价作为即期汇率，当日的即期汇率为USDlMB81,中国银行当日美元卖出价为1RMB815。大中公司当日应作会计分录如下: HYPERLINK N:整理后htp:courses08acjgcwjdyi.s?Q=110100&yid=ain01答疑编号11010207：针对该题提问 借:银行存款美元(5 08.) 11 5 财务费用汇兑损益 50 贷：银行存款人民币（15 000.15) 122 25 资产负债表日外币项目调整的账务处理:分不按照外币货币性项目和外币非货币性项目进行调整。外币货币性项目应在资产负债表日按即期汇率折算调整，差额作为汇兑损益。

22、外币非货币性资产以历史成本计量,但在期末计提减值时,应先将可回收金额按资产负债表日按即期汇率计算确定，再与历史汇率折算的资产成本进行比较；以公允价值计量的外币非货币性资产,公允价值确定日的即期汇率折算的金额与资产历史汇率折算的成本差额作为公允价值变动损益。 外币货币性项目应在资产负债表日按即期汇率折算调整。因资产负债表日即期汇率与初始确认时或前一资产负债表日即期汇率不同而产生的汇兑差额作为财务费用,计入当期损益；同时,调增或调减外币货币性项目的记账本位币金额。假如发生调账减值，则应先按资产负债表日的即期汇率折算后,再计提减值预备。【例l10】 大中公司以人民币为记账本位币。年10月9日，以5

23、00美元台的价格从百迪公司购入A型设备2台(在国内市场尚未供应该设备),货款当日支付(大中公司有美元存款）。20年2月31日，差不多售出A型设备2台,库存尚有0台,国内市场仍无A型设备供应,其在国际市场的价格已降至4900美元台。 lO月日的即期汇率是SD lB8.,12月31日的即期汇率是USDl=M8.1。假定不考虑增值税等相关税费。 HYPERLINK N:整理后http：curse08ac2cgjwkjdi?QNo=1101208&jyid=min0101 t blnk答疑编号111208：针对该题提问 由于存货在资产负债表日应采纳成本与可变现净值孰低计量，因此,在以外币购入存货同时该

24、存货在资产负债表日以外币可变现净值反映时，在计提存货跌价预备时就需要考虑汇率变动的阻碍,12月31日对A型设备计提的存货跌价预备=0 0008.104 9008.=13100(元人民币）。大中公司账务处理如下： 借:资产减值损失 l3 100 贷:存货跌价预备 3 100 .以公允价值计量的外币非货币性项目，如交易性金融资产（股票、基金等)，采纳公允价值确定日的即期汇率折算,折算后的记账本位币金额与原记账本位币金额的差额，作为公允价值变动（含汇率变动）处理，计入当期损益。 【例11】 大铭公司以人民币为记账本位币。206年2月2 日发生短期投资交易，购入益华公司H股20 0股共支付款项000港

25、元,当日汇率KD=MB l.2;26年2月日因市价变动购入的H股市值为000港元，当日汇率HDl=RMB 。假定不考虑相关税费的阻碍。大铭公司20年12月2日，购入股票业务账务处理如下:HYPERLINK N:整理后ttp:www.ikao365.cmouses2008a02cjcwkjdayi.p?11012&jyi=main101答疑编号1110209:针对该题提问借:交易性金融资产 700(60002) 贷：银行存款 2 00(6 0001.） 依照企业会计准则第2号金融工具的规定，交易性金融资产以公允价值计量。由于该项交易性金融资产是以外币计价的,在资产负债表日,不仅应考虑港元股票市价

26、的变动,还应一并考虑港元与人民币之间汇率变动的阻碍。06年1月3日,计算资产负债表日市价与汇率变动阻碍，上述交易性金融资产在资产负债表日应按70 000元人民币（70 01)入账，与原账面价值7200元的差额为2 00元人民币,应计入公允价值变动损益。相应的账务处理如下： HYPERLINK N:整理后http：urses2008cc02jckdyi.s?QNo=1121&jyi=man010答疑编号1021:针对该题提问 借:公允价值变动损益 2 000(2 00070001） 贷：交易性金融资产 2 00(72070000 1） (3)外币账户期末余额的调整。外币账户在期末应按规定进行调整

27、,现将外币业务的日常核算及外币账户期末余额的调整举例讲明如下: 【例l1】大中公司年3月31日,有关外币账户余额资料如下（单位:元)：科目名称（户名略) 外币 汇率 人民币 短期借款 UD 00 80 2 0 应收账款 USDl 000 8.20 200应收票据 0 应付账款 USD 00 8.2660 应付票据 04月份发生下列业务（该企业按当日即期汇率作为折合汇率）： 月1日,对日本山丸商社出口A商品计USD4 000，贷款尚未收到，当日即期汇率为UD=RMB8.0。4月日,向香港永新公司出售产品计US0 00，收到90天无息商业汇票张,当日即期汇率USlRB832。 月4日,通过中国银行

28、偿还前欠款US2000，现已收到银行兑付通知,当日市场汇率为l=RM.30，银行卖出价为USDl=RMB845 04月7日，从新加坡进口C商品一批,货款计USDl200,通过银行支付USDl 00，余款暂欠,当日即期汇率US=RMB8.20,银行卖出价为USR.0。 4月5日,向中国银行借入短期借款SD3 00，并兑换为人民币存入银行，当日市场汇率UD=RB8.O0,银行买入价USDl=RMB802 0 月20日,支付日的购货外币运保费UD00,当日即期汇率S=RMB.O,银行卖出价US=RMB.3。 月26日，收到本月日出口商品部分货款UD3 000,并已存入银行，当日即期汇率Dl=MB.0

29、，银行买入价SDl=RB.O。 4月30日，计算应付外聘专家外币工资计US800,当日即期汇率SDl=RMB8.O0。 月30日，偿还短期外汇借款USl 00,当日即期汇率SDl=RMB8.O0,银行卖出价USDR8.30。 月末按30日的即期汇率，对外币账户进行调整。 依照以上经济业务，编制会计分录如下: HYPERLINK N:整理后ht:courss0c02jcgcwdayi.asp?QNo=1101021&jyidan011答疑编号1100211：针对该题提问 4月1日： 借：应收账款山丸商社 USD 00/RMB2800 贷：主营业务收入自营出口 USD4 0/RM2 00 4月3日

30、： 借:应收票据永新公司 UD5 000/RMB416 000 贷:主营业务收入自营出口 USD5000/RB4 6000 4月日： 借:应付账款客户 USD2 00/RMBl00 财务费用汇兑损益 30 贷:银行存款 6 900 4月7日: 借：材料采购自营进口 D2 00RM9 400 财务费用汇兑损益 1 000 贷：银行存款 83 应付账款客户 UD000/RMBl 400 4月15日: 借：银行存款40 60 贷:财务费用汇兑损益 60 短期借款中国银行 USD30 000RMB24 0 4月2日: 借:材料采购自营进口 SRB400 财务费用汇兑损益 l6 贷：银行存款 1 4月6

31、日： 借:银行存款 4 000 财务费用汇兑损益 0 贷：应收账款 USD3 000RM 4 00月3日： 借:治理费用公司经费 64 00 贷：应付职工薪酬 SD /B 640004月30日: 借：短期借款 USDl0 00/RMB80000 财务费用汇兑损益 000 贷：银行存款 83 00 将以上分录全部入账(见表l至表l6)。 表l一1财务费用汇兑损益 203年摘 要借方贷 方借或贷余额月日44偿 款300借300 7支付货款1 000借1 30015借 款600借70020支付货款160借86026 收回货款300借1 16030还借款3 000借4 16030调 整16 700借2

32、0 86030调 整2 000借18 860 表12 应收账款 户名:山丸商社 币不：U203年凭证 号数摘要借方贷 方借或贷余额月日原币汇率人民币原币汇率人民币原币汇率人民币4l略承前页借1 0008.208 2004l略销货4 0008.2032 800借5 00041 000426略收回货款3 0008.1024 300借2 00016 700430略期末调整 700借2 0008.0016 000 表1 应付账款 户名:公司 币不:USD203年凭证号数摘要借方贷方借或贷 余额月日原币汇率人民币原币汇率人民币原币汇率人民币4l略承前页贷8 0008.2065 60044略偿还欠款2 0

33、008.3016 600贷6 00049 00047略购货2 0008.2016 400贷8 00065 400430略末调整1 400贷8 0008.0064 000 表1 短期借款 币不:USD203年凭证号数摘要借方贷方借或贷 余额月日原币汇率人民币原币汇率人民币原币汇率人民币4l略承前页贷3 0008.2024 600415略借入30 0008.00240 000贷33 000264 600430略还款10 0008.0080 000贷23 000184 600430略期末调整600贷23 0008.00184 000 表15 应收票据 户名：永新公司 币不：SD203年凭证号数摘要

34、借方贷方借或贷余额月日原币汇率人民币原币汇率人民币原币汇率人民币43略销货50 0008.32416 000借50 0008.32416 000430略期末调整16 000借50 0008.00400 000 表1 应付职工薪酬 外聘专家 币不：USD203年凭证号数摘要借方贷 方借或贷余额月日原币汇率人民币原币汇率人民币原币汇率人民币430略计提工资8 0008.0064 000贷8 0008.0064 000贷8 0008.OO64 000 4月30日,编制期末调整汇兑损益计算表（见表l),调整外币账户。依照计算结果,编制会计分录并记入账簿（见表l 至表l6）。表17 期末调整汇兑损益计算

35、表 项 目期末账面余额期末按市场汇率调整额汇兑损益短期借款USD23 000RMBl84 600（贷方）USD23 000RMB l 84 000 +600应收账款USD2 000RMBl6 700（借方）USD2 000RMBl6 000 -700应收票据USD50 000RMB416 000（借方）USD50 000RMB400 000-l6 000应付账款USD8 000RMB65 400（贷方）USD8 000RMB64 000+1 400应付工资USD8 000RMB64 000（贷方）USD8 000RMB64 000 0合 计-l4 700借：财务费用汇兑损益 670 贷：应收账

36、款 700 应收票据 16000 借：应付账款 1 40 短期借款 贷：财务费用汇兑损益 2 第三节 外币财务报表的折算 一、外币财务报表折算的意义 (1)外币报表折算的概念。一般是以总公司的记账本位币作为统一货币。 (）外币报表折算有四种方法,关注各自特点。（3)外币报表折算差额的含义，其会计处理有两种方法:作为递延损益或作为其损益。采纳现行汇率法，外币报表折算差额作递延处理;采纳时态法,外币报表折算差额作当期损益处理。 （4)我国企业境外经营财务报表折算的一般原则。 注意:外币现金流量表中“汇率变动对现金的阻碍”金额的计算;处置境外经营时“外币报表折算差额”的处理；恶性通货膨胀经济中境外经

37、营时“外币报表折算差额”的处理。为反映一个企业集团的综合经营成果和财务状况，在年末或编制合并会计报表时，将对所属各企业的外币财务报表折算成由统一的记账本位币计量的财务报表，以及为了特定目的将一种货币表述的会计报表折算为另一种货币表述的财务报表,对此称为外币财务报表的折算。因此，外币财务报表的折确实是跨国经营集团企业在会计处理上的一个重要方面。 外币折确实是指把各种不同的外币金额用单一的同种的货币来重新表示。适应上,是以总公司的记账本位币作为统一货币。 二、外币报表折算的要紧方法外币会计报表采纳的折算方法要紧有流淌与非流淌项目法、货币与非货币性项目法、现行汇率法和时态法。 (一)流淌与非流淌项目

38、法 按各项目的流淌与非流淌分不选用适当的汇率进行折算。流淌资产和流淌负债按财务报表编制日的现行汇率折算;非流淌资产和非流淌负债项目，按资产获得时和负债确立汇率（即历史汇率）进行折算。利润表的各项目中,折旧和摊销费用按其相关资产取得时的历史汇率进行折算，其他收入和费用项目均按会计期内的平均汇率进行折算。 （二)货币性与非货币性项目法 它是指将资产负债表的项目分为货币和非货币两大类,折算外币报表时,对资产负债表上的货币性项目，按报表编制日的现行汇率折算;对非货币性项目及业主权益项目,按原入账的历史汇率折算。折旧、摊销费用、销货成本项目均按历史汇率折算,其他费用则按会计期内的平均汇率折算。 (三）现

39、行汇率法 它是将列在资产负债表中的所有外币资产项目和外币负债项目，均依照编制报表日的现行汇率（即期末汇率）进行折算,因而它是一种单一汇率法。业主权益项目(实收资本）,按投入资本时的当日汇率折算。利润表中的收入和费用,则按会计上对其确认日的汇率折算,也能够按编报表期内的平均汇率折算。 （四)时态法 时态法指要求现金、应收和应付项目(包括流淌与非流淌的)按资产负债表编制日当时现行汇率换算，其他资产和负债则依其特性分不按现行汇率和历史汇率换算。在外币报表中的库存现金、应收账款和应付账款，都要在按现行汇率折算。非货币性资产按历史成本表述的要按历史汇率折算，按现行成本表述的要按现行汇率折算,收入和费用按

40、交易发生日的实际汇率折算,假如收入或费用交易是大量的,能够按编表日的平均汇率折算。 三、外币报表折算差额的会计处理（一）外币报表折算差额的概念 外币报表折算差额，是指在报表折算过程中，对表上不同项目采纳不同汇率折算而产生的差额。又称外币报表折算损益。外币报表折算损益是未实现损益,它一般不在账簿中反映,只反映在报表中。 （二)外币报表折算差额会计处理的方法 外币报表折算差额会计处理大致有两种方法：一是作为递延损益处理;二是作为当期损益处理。采纳现行汇率法,外币报表折算差额作递延处理；采纳时态法,外币报表折算差额列为当期损益。四、我国外币财务报表的折算 (一)境外经营的财务报表折算 行外币业务报表

41、折算时必须遵循一定的原则。1.企业境外经营财务报表折算的一般原则。 ()资产负债表中的资产和负债项目,采纳资产负债表日的即期汇率折算;所有者权益项目除“未分配利润”项目外，其他项目采纳发生时的即期汇率折算。(2）利润表中的收入和费用项目,采纳交易发生日的即期汇率折算；也能够采纳按照系统合理的方法确定的、与交易发生日即期汇率相似的汇率折算。 （3)上述折算所产生的外币财务报表折算差额,在资产负债表中所有者权益项目下单独列示。(4)比较财务报表的折算比照上述规定处理。 3.汇率变动对现金的阻碍及外币现金流量表的编制。 汇率变动对现金的阻碍是指企业外币现金流量折算成记账本位币时,所采纳的是现金流量发

42、生日的汇率或按照系统合理的方法确定的、与现金流量发生日即期汇率近似的汇率,而现金流量表“现金及现金等价物净增加额”项目中外币现金净增加额是按资产负债表日的即期汇率折算。这两者的差额确实是汇率变动对现金的阻碍。 【例l14】大铭公司当期出口型设备,售价0 00美元,出售时汇率USDl=RMB7.71,收回日汇率为USRMB7.70；当期从国外购入甲产品共计10 00美元，进口结汇时汇率为USDlRMB7.72,资产负债表日的即期汇率为USl=RMB7.73。设当期没有其他业务发生。 HYPERLINK http:/wwzio36cocores/008/acc02jc/ckj/day.s?N=11

43、01301&jyid=main001t lan答疑编号11001:针对该题提问 汇率变动对当期阻碍额变动如下: 经营活动流入的现金 2000美元 汇率变动（737.70） 0.汇率变动对现金流入的阻碍额 00元 经营活动流出的现金 0 000美元 汇率变动（7737.7） .O 汇率变动对现金流入的阻碍额 1元 汇率变动对现金的阻碍额 00元 现金流量表中 经营活动流入的现金 154 000 经营活动流出的现金 20 经营活动产生的现金流量净额 7680 汇率变动对现金的阻碍额 00 现金及现金等价物净增加额 7 3现金流量表补充资料中 现金及现金等价物净增加情况： 银行存款的期末余额( 00

44、773） 77 300 银行存款的期初余额 O现金及现金等价物净增加额 7 30 （二)关于处置境外经营 企业在处置境外经营时,应当按下列规定处理： 1.在完全处理境外经营时,将资产负债表中所有者权益项目下列示的、与该境外经营相关的外币财务报表折算差额，自所有者权益项目转入处置当期损益; 2在部分处置境外经营时，按处置的比例计算处置部分的外币财务报表折算差额,并将该差额自所有者权益项目转入处置当期损益。 (三)处于恶性通货膨胀经济中的境外经营财务报表的折算其次应当按照下列规定对恶性通货膨胀经济中的境外经营财务报表进行折算: (1)首先对资产负债表项目运用一般物价指数予以重述,对利润表项目运用一

45、般物价指数变动予以重述；然后再按照最近资产负债表日的即期汇率进行折算。 (2)在境外经营不再处于恶性通货膨胀经济中时,应当停止重述,并按照停止之日的价格水平重述的财务报表进行折算。 五、外币折算会计信息的披露 企业应当在附注中披露与外币折算有关的下列信息： 企业及其境外经营采纳的记账本位币及选定的缘故；记账本位币发生变更的,讲明变更理由。 2.采纳近似汇率的，近似汇率的确定方法。.计入当期损益中的汇兑差额。 4处置境外经营对外币财务报表折算差额的阻碍。第二章 所得税会计【字体： HYPERLINK javascript:doZoom(16) t _self 大 HYPERLINK javasc

46、ript:doZoom(14) t _self 中 HYPERLINK javascript:doZoom(12) t _self 小】【 HYPERLINK javascript:window.print() 打印】 本章学习思路，把握一条主线:账面价值与计税基础的比较临时性差异递延所得税资产（负债)所得税费用 本章依据企业会计准则第1号所得税编写，该准则是一项新的企业会计准则,特不是我国首次采纳了资产负债表债务法，是本教材中最难的内容之一,要紧涉及计算分析题。因此，本章内容特不重要。 学习框架: 第一节 所得税会计概述 一、所得税的性质 二、所得税会计师的产生与进展（一）所得税会计与财务会

47、计合二为一的共同进展时期 （二)所得税会计和财务会计的逐步分离时期 （三）所得税会计的产生和进展时期在992年会计改革前，我国会计以服务于政府为目标，强调会计要满足国家宏观治理的需求,会计制度缺乏自身的独立性，要服从于税法等法规。 依据所得税准则,所得税会计是从资产负债表动身,通过比较资产负债表上资产、负债依据会计准则规定确定的账面价值与按照税法规定确定的计税基础,关于两者之间的差额分不应纳税临时性差异与可抵扣临时性差异,确认相关的递延所得税负债与递延所得税资产，并在此基础上确定每一会计期间利润表中的所得税费用。 三、所得税会计核算方法的沿革 (一）应付税款法(二)以利润表为基础的纳税阻碍会计

48、法 （三）资产负债表债务法收益(期末资产-期末负债)-（期初资产-期初负债） 四、所得税会计的核算程序 资产负债表债务法下所得税会计核算的一般程序为: (一）确定资产和负债的账面价值(二)确定资产和负债的计税基础 (三）确定临时性差异(四)计算递延所得税资产和递延所得税负债的确认额或转回额 （五）计算当期应交所得税(六）确定利润表中的所得税费用 借：所得税费用 递延所得税资产 贷:应交税费应交所得税 递延所得税负债 资产、负债的账面价值与计税基础的差额临时性差异递延所得税第二节 资产、负债的计税基础与临时性差异 一、资产、负债的计税基础 企业在取得资产、负债时，应严格遵循税收法规中关于资产的税

49、务处理以及可税前扣除的费用等规定，确定资产和负债的计税基础。 (一）资产的计税基础某项资产在以后期间使用或最终处置时,依据税法规定,能够作为成本或费用税前列支而不需要缴税的总金额。 例如,某台设备原值为100万元，折旧35万元已在当期和往常期间计税时扣减，折余价值65万元将在以后期间通过折旧或处置作为减项从应税利润中抵扣,即以后可税前列支的金额为65万元。因此,该设备的计税基础确实是其账面价值65万元。 资产在初始确认时,其计税基础一般为取得成本,即企业为取得某项资产支付的成本在以后期间准许税前扣除。在持有期间，其计税基础则为资产的取得成本减去往常期间按照税法规定差不多税前扣除金额后的余额,此

50、余额表示依据税法规定，该项资产在以后期间计税时仍然能够税前扣除的金额。 (二）负债的计税基础负债的计税基础是指负债的账面价值减去其以后期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予抵扣的金额。 负债的计税基础=负债的账面价值-以后可税前扣除的金额 二、临时性差异 （一)临时性差异的概念临时性差异是指资产或负债的账面价值与其计税基础之间的差额。 (二)临时性差异的分类 1.可抵扣临时性差异。 可抵扣临时性差异,是指企业在确定以后收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时,将导致产生可抵扣金额的临时性差异。在可抵扣临时性差异产生当期,应将其对所得税的阻碍确认为递延所得税资产。 可抵扣临时性差异通常产生于以下两

51、种情况： （)资产的账面价值小于其计税基础。如某项存货的账面价值为35万元,其计税基础为50万元，表明企业在以后期间就该项存货的应纳税所得额减少15万元，为可抵扣临时性差异。该项存货的账面价值、计税基础、临时性差异以及所产生的临时性差异类不如表2所示。表1 金额单位：万元资产账面价值计税基础临时性差异临时性差异类不存货355015可抵扣临时性差异（2）负债的账面价值大于其计税基础。 负债产生的临时性差异=账面价值-计税基础=账面价值-（账面价值-以后可税前扣除的金额) =以后可税前扣除的金额如某企业在销售当期预提产品保修费30万元，同时确认为可能负债和销售费用。但税法规定与产品售后服务相关的费

52、用在实际发生时同意税前扣除,即计税基础为,该项可能负债的账面价值与其计税基础之间的差额00万元，为可抵扣临时性差异,将减少以后实际发生保修费期间的应纳税所得额和应交所得税。该项可能负债的账面价值、计税基础、临时性差异以及所产生的临时性差异类不如表22所示。表22 金额单位：万元负债账面价值计税基础临时性差异临时性差异类不可能负债3000300可抵扣临时性差异2.应纳税临时性差异。 应纳税临时性差异，是指企业在确定以后收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时,将导致产生应税金额的临时性差异。 应纳税临时性差异通常产生于以下两种情况: （1）资产的账面价值大于其计税基础。 (2）负债的账面价值小于其

53、计税基础。 依据上述“负债产生的临时性差异”计算公式,该项负债在以后期间能够税前抵扣的金额为负数,意味着其账面价值小于计税基础的差额，应调增以后期间的应纳税所得额和应交所得税额，因此，属于应纳税临时性差异。表24 资产和负债账面价值与其计税基础不同所产生的临时性差异种类账面价值与计税基础的关系资产负债账面价值计税基础应纳税临时性差异可抵扣临时性差异账面价值计税基础可抵扣临时性差异应纳税临时性差异 (三）资产、负债项目产生的临时性差异 1.资产项目产生的临时性差异。 (）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产产生的临时性差异。在某一会计期末的账面价值为该时点的公允价值,公允价值与账面价值的

54、差额计入当期损益。假如税法规定资产在持有期间市价变动损益在计算所得税时不予考虑。 （2）可供出售金融资产产生的临时性差异。会计准则规定，企业持有的可供出售金融资产在会计期末,与以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产一样,也按公允价值计量，不同的只是对公允价值变动的处理不同，前者计入资本公积，后者计入当期损益。 (）长期股权投资产生的临时性差异。会计准则规定,企业关于长期股权投资在采纳权益法核算的情况下，当被投资单位因盈利或亏损等引起其所有者权益发生增减变动时，投资企业应按所享有的份额凋整长期股权投资的账面价值；而税法规定长期股权投资的计税基础在持有期间不变，长期股权投资计税按成本计量。因

55、此，当投资企业适用的所得税率大于被投资企业适用的所得税率,投资企业按税率差额计算应补交的所得税时，便会产生应纳税临时性差异或可抵扣临时性差异。 (4)投资性房地产产生的临时性差异。 关于采纳成本模式进行后续计量的投资性房地产,其账面价值与计税基础的确定与固定资产、无形资产相同；关于采纳公允价值模式进行后续计量的投资性房地产，其计税基础的确定与以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产类似。()固定资产产生的临时性差异。因折旧方法和折旧年限不同产生的临时性差异。会计准则规定，企业应当依照与固定资产有关的经济利益的预期实现方式合理地选择折旧方法,既能够按年限平均法计提折旧，也能够按照双倍余额递减

56、法、年数总和法等快速折旧法计提折旧;而税法多数情况下规定能够税前扣除的是按照年限平均法计提的折旧额。 税法关于每一类固定资产的折旧年限都作出了规定,而会计则依据会计准则由企业依照固定资产的性质和使用情况合理确定折旧年限。当企业进行会计处理确定的折旧年限与税法规定不同时,便会导致固定资产的账而价值与其计税基础之间出现差异。 因计提固定资产减值预备产生的临时性差异。在对固定资产计提减值预备后，固定资产的账面价值会减少；而税法规定企业计提的减值预备在发生实质性损失前不同意税前扣除,如此就会造成固定资产的账面价值与计税基础的差异。 (6)无形资产产生的临时性差异。 内部研究开发形成的无形资产产生的临时

57、性差异。无形资产准则规定,企业的内部研究开发活动分为两个时期，研究时期的支出全部费用化,计入当期的治理费用；税法上为了鼓舞企业自主创新，引导企业增加研发资金投入,提高我国企业的核心竞争力,对企业的研究开发实行税收优惠,规定对企业的研发费用实行50%的加计扣除，即企业发生的研究开发支出不仅能够全额税前扣除,而且能够加成50的比例扣除。 【例25】甲公司08年研究开发支出120万元，其中研究时期支出280万元，开发时期符合资本化条件前发生的支出3万元，符合资本化条件后至达到预定用途前发生的支出570万元。税法规定企业的研究开发支出可按150加计扣除。假定开发形成的无形资产在当年末达到预定用途（尚未

58、开始摊销)。 YPRLhttp:/curses/0/c02jc/gjwj/dy.asp?QNo=1102001jidin0201 t_blank 答疑编号112201:针对该题提问 本例甲公司28年发生的研究开发支出中,630万元(28+30）依据会计准则规定应予费用化，0万元形成无形资产的成本，则208年末无形资产的账面价值为70万元。 依据税法规定，甲公司20年可税前扣除的研究开发支出为180万元(1 20060),当年的研究开发支出所形成的无形资产以后期间可税前扣除的金额为0，则208年末该项无形资产的临时性差异计算如下: 账面价值=57(万元) 计税基础=临时性差异=570-050(万

59、元） 该项无形资产的账面价值大于其计税基础的差额570万元，为应纳税临时性差异。使用寿命不确定的无形资产产生的临时性差异。会计准则规定,企业在取得无形资产后，应依照无形资产的使用寿命,将无形资产区分为使用寿命有限的无形资产与使用寿命不确定的无形资产。关于使用寿命不确定的无形资产，在持有期间内不需要摊销，但应在每个会计期间进行减值测试,需要计提减值预备的,应计提减值预备。而税法上没有界定使用寿命不确定的无形资产,企业取得的所有无形资产成本均应在一定期间内摊销，计税时按照税法规定确定的摊销额同意税前扣除。 (7）其他计提资产减值预备的各项资产产生的临时性差异。 有关资产在计提了减值预备后,其账面价

60、值会随之下降。而依据税法规定，企业提取的减值预备一般不得在税前扣除,只有在资产发生实质性损失时才同意税前扣除。由于资产的计税基础可不能随着减值预备的提取而发生变化,因此便产生了资产在计提减值预备后账面价值与其计税基础之间的临时性差异。负债项目产生的临时性差异。账面价值与其计税基础存在差异的负债项目要紧有因销售商品、提供售后服务等缘故确认的可能负债、预收账款等。 (1）因销售商品提供售后服务等缘故确认的可能负债产生的临时性差异。依据或有事项准则规定,企业关于可能提供售后服务将发生的支出在满足可能负债的确认条件时，应在销售当期确认为费用，同时确认为可能负债。而税法规定,与销售产品相关的支出应在发生