议企业内部审计

1、PAGE 议企业内部审计摘要:内部审计是企业自我完善、自我约束的产物，是随着社会和经济的发展,企业加强内部管理的自身需要而产生和发展起来的。内部审计是企业管理中的一项重要控制活动，其目的是提高企业的管理水平，确保企业经营目标的实现。虽然企业内部审计制度在我国建立已有20多年，但从社会经济发展的需要和目前我国内部审计的现状看，内部审计还存在一些问题和不足,还需要进一步探讨、研究和完善。随着我国市场经济的深入发展、企业结构的日益复杂，规模的迅速膨胀,和全球化战略的逐步实施，完善我国企业内部审计制度，注重加强企业内部审计机构的建设和完善,使内部审计机构真正成为现代企业管理的臂膀,在现代企业管理中发挥

2、应有的作用，更好地为企业的经济活动服务，以明确复杂的产权关系和加强企业内部管理，变得尤为重要。关键词:内部审计；审计职能；审计人员；信息系统审计Abstract: Internal Audit is the enterprise self-improvement, selfrestraint of the product, along with the social and economic development， the enterprises to strengthen their internal management and development needs together. I

3、nternal audit is an important business management control activities, which aims to improve enterprise management level， to ensure that business goals。 Although the internal audit system in China has established more than 20 years， but the social and economic development needs and the current view o

4、f the status of internal audit， internal audit， there are some problems and deficiencies, further discussion， study and improvement. With the deepening development of Chinas market economy, the increasing complexity of corporate structures, the rapid expansion of the scale， and the gradual implement

5、ation of global strategy, improve our internal audit system， internal audit institutions focused on strengthening the construction and improvement of the internal audit truly become a modern enterprise management arm, in the modern enterprise management to play its due role, and better services for

6、the economic activities of enterprises to clarify the complex relationship between ownership and strengthen internal management, has become particularly important.Key words： internal audit； Audit function; auditors; Information Systems Audit目录 TOC o ”1-3 h z u HYPERLINK l ”_Toc288912069 1 内部审计的定义及职能

7、 PAGEREF _Toc288912069 h 2 HYPERLINK l ”_Toc288912070” 1.1 内部审计的定义 PAGEREF _Toc288912070 h 2 HYPERLINK l ”_Toc288912071” 1。2 内部审计的职能 PAGEREF _Toc288912071 h 2 HYPERLINK l _Toc288912072” 1.2.1 经济监督职能 PAGEREF _Toc288912072 h 2 HYPERLINK l _Toc288912073 1.2.2 经济管理控制职能2 HYPERLINK l ”_Toc288912074” 1。2。3

8、 经济评价和决策服务职能 PAGEREF _Toc288912074 h 3 HYPERLINK l ”_Toc288912075 2 企业内部审计的作用 PAGEREF _Toc288912075 h 3 HYPERLINK l ”_Toc288912076 2。1 保证不同利益相关方的信息对称性 PAGEREF _Toc288912076 h 3 HYPERLINK l _Toc288912077 2。2 有效降低企业运营风险3 HYPERLINK l ”_Toc288912078 2。3 确保资产保值与增值4 HYPERLINK l _Toc288912079” 2.4 为企业内部管理决

9、策提供科学依据 PAGEREF _Toc288912079 h 4 HYPERLINK l _Toc288912080” 3 我国企业内部审计现状及存在的突出问题 PAGEREF _Toc288912080 h 4 HYPERLINK l ”_Toc288912081 3.1 内部审计缺乏完善的法律法规指导4 HYPERLINK l _Toc288912082 3.2 内部审计工作范围狭窄4 HYPERLINK l ”_Toc288912083 3。3 企业经营管理者对内部审计的认识不足 PAGEREF _Toc288912083 h 5 HYPERLINK l _Toc288912084”

10、3。4内审机构不健全，设置不合理,影响审计工作的正常开展 PAGEREF _Toc288912084 h 6 HYPERLINK l ”_Toc288912085” 3。5审计人员对计算机知识缺乏，不适应电算化、信息化的快速发展 PAGEREF _Toc288912085 h 7 HYPERLINK l ”_Toc288912086 4 完善与发展我国内部审计的对策7 HYPERLINK l _Toc288912087 4。1 完善内部审计方面的法律法规7 HYPERLINK l _Toc288912088 4.2 完善内部审计工作机制，提高审计实效性 PAGEREF _Toc28891208

11、8 h 8 HYPERLINK l ”_Toc288912089” 4。3 扩大内部审计的工作范围 PAGEREF _Toc288912089 h 9 HYPERLINK l _Toc288912090” 4。4 改善审计方法与方式9 HYPERLINK l _Toc288912091 4。4。1 实行全面审计9 HYPERLINK l _Toc288912092 4。4.2 用人制度上实行经济责任审计9 HYPERLINK l ”_Toc288912093” 4.4.3 建立审计通报制度9 HYPERLINK l _Toc288912094 4。4。4 加强信息系统审计 PAGEREF _T

12、oc288912094 h 10 HYPERLINK l _Toc288912095 4。4.5 提高内部审计人员的认识与职业技能10 HYPERLINK l _Toc288912096” 参考文献： PAGEREF _Toc288912096 h 12议企业内部审计内部审计是现代企业制度的重要组成部分,也是企业加强管理、提高效益、防范风险的重要手段.随着现代企业制度的建立和运行，内部审计发挥出越来越重要的作用.因此企业管理者要正确认识内部审计的重要作用，充分发挥企业内部审计的作用，最终使企业不断提高经营管理水平和经济效益，不断变大变强.本文剖析了我国内部审计的现状,并针对目前内部审计现状及存

13、在问题提出了应对措施。1 内部审计的定义及职能1。1 内部审计的定义内部审计是指部门或单位内部独立的审计机构和审计人员，依照国家或部门、单位制定的法律、法规、政策、制度等标准，采用专门的程序和方法，对本单位本部门的财政收支及其经济活动进行审核，检查其合法性、合规性和效益性，并提出建议和意见,以加强经营管理，提高经济效益的一种经济监督活动.内部审计的主体是组织内部专职的审计机构或人员。内部审计的范围是组织的经营活动和内部控制，审计的目的是监督和评价本单位及所属单位的财政收支、财务收支及经济活动的真实性、合法性、效益性，内部控制及风险管理的有效性。1。2 内部审计的职能 我国内部审计，具有经济监督

14、、管理控制、评价和决策服务职能。1。2。1 经济监督职能 经济监督职能是指以财经法规和制度规定为评价依据，对被审计对象的财务收支和其他经济活动进行检查和评价，以便衡量和确定其会计资料和其他资料是否正确、真实，其所反应的财务收支和其他经济活动是否合法、合规、合理、有效，检查被审计对象是否履行其经济责任，有无违法违纪、损失浪费等行为，追究或解除其所负经济责任,从而督促被审计单位纠错防弊，遵守财经纪律，改进经营管理，提高经济效益。1.2.2 经济管理控制职能从内部审计发展的历史来看，内部审计一直是为管理者服务的。随着现代企业制度的建立和运行，与企业改革的不断深化，企业内部审计在评价企业计划、预决算方

15、案、投资可行性方面,在评价生产组织内部控制的有效性方面，在揭示企业经营中存在的弊端方面,发挥出越来越重要的作用，因而它的管理控制职能也越来越清楚地显现出来并发挥出越来越重要的作用.1.2.3 经济评价和决策服务职能 经济评价职能是由经济监督职能派生出来的另一种职能，现代企业的内部审计评价职能已显得越来越重要，内部审计是以履行监督职能为基础，以履行评价职能为目的，要在履行监督职能的基础上来履行评价职能。虽然内部审计在独立性与权威性方面逊色于社会审计和国家审计，但其在本部门、本单位仍然具有相对的独立性与权威性,在一定范围内，它的客观、公正性是可信的.所以，一方面它受国家审计的委托，或是根据各级政府

16、的法令，可以对本部门、本单位的经济活动情况、经济责任进行审计鉴证;另一方面，它可以接受本部门、本单位的领导、其他部门或按照审计计划的安排进行审计，进行经济监督、鉴证和评价。 2 企业内部审计的作用2.1 保证不同利益相关方的信息对称性企业在整个运作过程中，要向投资人公开财务状况，其中财务信息的真实性是最基础的要求，也是最关键的因素。因为筹资的实现，投资的成功，资金市场的正常运作，都有赖于财务信息的真实性。但由于投资者与经营者之间存在着严重的信息不对称,出资者利益便无法得到保障.同时，财务信息披露不完整的现象也屡有发生。而内部审计的基本作用就是提高财务信息的质量，保证其真实性和完整性,增加财务信

17、息的可信性，降低财务信息风险,有利于投资人做出正确的投资决策，也有利于政府对资金市场运行情况的监控，维护良好的市场秩序，保证市场经济的健康运行。2.2 有效降低企业运营风险 风险管理是企业经营者的一项主要职责，内部审计通过对企业内部控制制度完善程度的测试和评价，及时发现存在的经营风险和财务风险,对企业的风险管理过程进行评估和报告,并提出切实可行的改善建议，进而促进企业改善风险管理体系，规避经营风险和财务风险，有效地维护企业的生存和发展.2.3 确保资产保值与增值 一方面,由于企业经营环节多，程序较为复杂,又存在一些难以完全控制的因素，威胁着企业资产的安全和完整。企业内部审计可以及时发现问题，堵

18、塞漏洞，避免潜亏因素的形成，提高企业资产质量，进而保证资产完整；另一方面，内部审计可以通过积极开展战略审计活动，推动企业资产增值。2.4 为企业内部管理决策提供科学依据 在复杂多变的市场环境中，企业面对着许多不确定因素,这些因素都对企业的经营成败起着重要作用.通过内部审计,可以及时了解内外环境因素的变化，为经营决策提供政策上和经济上的论证；针对经营中出现的内部管理问题，提出具体并可操作的改进意见和建议；对企业各种决策实施后取得的经营成果进行评价，使企业经营者能够迅速了解决策行为是否完善，企业资源是否得到充分利用,以便及时调整决策，提高企业经济效益。3 我国企业内部审计现状及存在的突出问题3.1

19、 内部审计缺乏完善的法律法规指导 在内部审计的理论方面，如内审的目标、职能、原则等尚未形成一套符合我国国情和现代企业制度的理论体系。目前我国有关审计工作的法律只有两部:关于民间审计的注册会计师法和关于国家审计的审计法。近年来虽然陆续颁布了一些与内部审计有关的政策法规，但它们都缺乏针对性；同时,这些政策法规内容不完善.这就导致了内部审计与国家审计、民间审计法规配套建设地位的差异，造成企业内部审计无法可依，当内审人员碰到具体问题时感到无章可循,甚至无所适从，其审计结果的权威性也大打折扣。 3。2 内部审计工作范围狭窄 内部审计是一种独立、客观的保证和咨询活动，其目的在于为组织增加价值并提高组织的运

20、作效率。从内部审计的定义不难看出内部审计的两种职能,即“监督职能”和“服务职能”。然而,由于我国内部审计设立的特殊背景，一开始就被错误地视为国家审计职能的延伸，内部审计工作的重心便局限于财务收支的真实性和合规性审计.长期以来内部审计是以“警察”的身份出现，突出了“监督”职能，忽视了“服务职能,内部审计不关注企业的经济效益和长远发展。在我国，许多企业管理者由于对内部审计的认识不足，一直把内部审计功能定义为查账，从而把内部审计设置在财会部门中间，形成了财审合二为一的错误架构，这样就降低了内部审计部门对财务部门的监督力度。内部审计并非专为检查舞弊而进行。既要考虑财务事项，以发挥内部审计消极防弊、积极

21、兴利的功能，又要考虑管理事项，以充分发挥现在内部审计积极兴利和价值增值的功能。要强化内部审计人员对舞弊预防和审查的责任，财务审计与管理审计并重.内部审计人员应该把重点放在促进经营管理方面，而不是发现舞弊上. 当前我国企业的内部审计的信息载体主要集中在财务领域,审计对象一般都是财务会计凭证、会计账簿、财务报告等，内部审计人员也主要是对这些财务资料的真实性、合法性进行检查（如金额是否准确，项目是否齐全等）；而对于财务领域之外的经营管理领域,却并没有很深地涉及到,例如在审查销售合约时,往往只是对相关票据是否齐全，项目是否齐全，金额是否正确等做出检查,而对销售价格的合理性,销售成本的合理性，赊销政策的

22、合理性，销售数量的合理性往往不做检查，把这些排除在内部审计项目之外,造成了内部审计范围狭窄的现状。 3.3 企业经营管理者对内部审计的认识不足受长期计划经济的影响，部分企业领导人片面认为内部审计就是检查内部经济问题，会影响企业职工的团结和稳定，有的认为内部审计限制了自己的经营自主权,削弱了自己的权威,有的将内审机构形同虚设,使内审人员无职无权.究其原因,有会计人员知识水平、业务素质的因素,有企业因小团体利益漠视法律、法规、规章、制度的因素，也有监督不力、查处不严的因素。从监督的角度看，一是由于内审人员独立性、权威性不够,碍于情面，特别是一些审计人员还处于被领导的地位,因此,查处问题不深不透，只

23、看表象，点到为止,不去深究。二是内部审计的独立性有限.当企业利益与个人利益一致时，内部审计人员为维护自身的利益,往往对不正当的企业行为采取默许态度，降低了审计作用。内部审计人员在开展工作时不可避免地会受到企业内部复杂人际关系的影响，有时会因内部关系而影响工作进程。一些单位存在家丑不可外扬的观念，总觉得出现问题不是光彩的事，审计信息不公开，碍于情面不愿处罚，起不到查一儆百的作用，相反一定程度上还助长了违纪违规行为，审计的威慑作用没有有效发挥，从而大大降低了内部审计的作用,很难做出成绩,这样就更加难以得到企业的认可，其工作开展就更加艰难，如此就步入了恶性循环。 例如，一些规模较大的企业在对其下属二

24、级单位进行内部审计时,往往是派驻数名内部审计人员到各二级单位进行调查，而后由他们开展审计.然而，一方面由于企业总部审计人员对下属单位的情况并不十分了解；另一方面，短期内的调查指导的作用微乎其微，再者由于利益牵扯,在审计时往往只能片面去账上寻找数据，靠以往经验去判断某些事项的正确与否，这些都直接影响各二级单位的经营成果考核,从而影响最终的评估结果.3。4内审机构不健全，设置不合理，影响审计工作的正常开展中国企业特别是国有企业的管理体制在兼顾中国目前特定的社会环境的同时，逐步向国际先进的管理体制靠拢.纵向看，我国企业的管理体制有了质的飞跃；但横向看，我国与国际先进的管理特别是真正意义上的现代企业制

25、度的要求还有一定差距。这些差距的原因之一是与现代企业制度相配套的领导干部任期经济责任审计的作用未落到实处.经济责任审计作为选拔任用干部的依据以及对干部的监督作用不能有效发挥,这样不但挫伤了审计人员的积极性,同时在职工群众中也有了消极影响,认为审计是走过场。长此以往，审计的无“为”既影响了审计的地位,不利于审计的发展，同时对在职干部也形不成有效约束，不利于企业的健康发展。目前我国企业的监督机构大部分只设有内部审计部门,而且基本都处于与其他职能部门平行的地位，有些中小企业甚至还没有独立的内部审计部门，这样就无法保证内部审计的独立性和权威性。在实际工作中，由于这样的设置，内审机构一般不对同处一级的总

26、公司财务部门及其他经营管理部门进行审计，只审计二级企业。即使对总公司财务部门进行审计,通常也难以取得满意的效果。机构改革后,专职内审人员少、任务重的矛盾更加突出，业务工作无法全面展开,难以适应内审实际工作需要。而且在内审人员配置上较少重视其自身发展的内在要求，高素质的内审专职人员较少，在排员布阵上捉襟见肘，往往临阵磨枪，找人凑数应付了事。这种配置结构不合理的现状,无法满足内审工作发展的需要。如果将企业的内部审计机构设在财务部门，受财务负责人领导，那么审计的独立性将受到严重影响，且缺乏应有的权威,不利于内部审计作用的发挥。而审计机构如果直接由企业董事会领导，向董事会报告工作。那么内部审计的权威性

27、和独立性将得到很大提高，但是也有可能出现内部审计人员在企业内部被孤立的局面.设置不合理最终影响企业的审计工作的正常开展。3。5审计人员对计算机知识缺乏，不适应电算化、信息化的快速发展 目前，企业内部审计普遍还使用事后审计、静态审计和现场审计等单一的落后方法。随着现代企业制度的逐步建立，特别是通讯、计算机技术等高科技的迅猛发展，企业管理方法不断创新，审计工作内容大大扩展,工作内容也极大增加。但此时，审计手段若依旧仅仅依靠企业内部素质不高的内审人员手工操作，其科学性和权威性便无法得到有效证实。计算机的普及和应用给审计提出了新的课题，即对信息系统审计和利用计算机实施辅助审计。信息系统审计包括信息系统

28、内部控制评估、信息系统建设效益评估、信息系统合规性检查等多种形式，需要审计人员既熟悉掌握硬件知识，又要对软件有足够的了解,就目前为止，多数审计人员不具备这样的知识，无法有效地评估信息系统的安全性和效益性。计算机审计软件由于开发标准不一，功能不完整，全面推广计算机辅助审计还有一定难度，审计人员的知识和审计手段滞后于信息化的发展。 4 完善与发展我国内部审计的对策4.1 完善内部审计方面的法律法规一方面，在现有法律法规基础上明确衡量内部审计质量的标准，第一个层次的标准是内部审计准则和内部审计人员职业道德规范；第二个层次的标准是内部审计章程;第三个层次的标准是由内部审计机构指定的审计手册，企业内部适

29、用于内审机构的政策和程序，适当的审计技术和工具，企业和内审机构的发展计划等组成。另一方面，继续完善相关法律法规的制定，使内部审计工作的开展有法可依，有章可循，进而保证其结果的权威性。坚持依法审计,建立健全企业内部审计规章制度。坚持依法审计是提高企业内部审计工作水平的重要保证。为此，企业内部审计机构必须依据国家的审计法律法规和企业内部审计制度实施内部审计，按照内部审计规范所规定的程序、方法、内容等开展各项审计工作，逐步实现内部审计工作的法制化、制度化、规范化。为达到这个目的,首先，企业内部审计机构和人员应加强学习和培训，以熟练地掌握有关法律法规和内部审计规范；其次，应建立健全内部审计的控制制度和

30、激励机制以及责任制度，规范内部审计机构和人员的行为，克服工作的随意性和盲目性，切实维护内部审计工作的严肃性.4.2 完善内部审计工作机制,提高审计实效性 现代企业由于经营规模的扩大，经营业务的日趋复杂，经营方式的多样化,管理层次的多级化及生产经营地点的分散化，客观上需要有健全的审计监督机制。监督企业所属各经济责任承担者按既定的目标、方针、政策、制度、计划、预算等要求认真履行其承担的经济责任。为了更好地达到加强企业控制、严肃企业制度、加强企业管理这一目的，应该进一步建立健全企业内部审计工作机制，内部审计的重点在时间上应从事后审计转向事中、事前审计,使之贯穿于经营管理的全过程.在工作内容上,要从查

31、处违规违纪审计转向内控制度审计和绩效审计，理顺资金运行管理机制，规范经营行为，维护企业利益. 西方企业通常根据管理体制和业务内容，确定其内部审计的组织体系及其与领导层的隶属关系。一般来说，内部审计机构直接隶属于本单位的最高管理当局，或直属于董事会，或直属于监事会，或从属于总经理领导，或从属于副总经理领导。有的企业还在董事会下设审计委员会，内部审计机构则在“主计长的领导下工作,并向审计委员会负责,遇有重大事项和问题,可直接向审计委员会报告。审计委员会一般由外部董事组成，该委员会的组成须经董事会批准并成为其常设性机构，它从属于董事会领导并能直接向其报告工作，在组织中居于较高地位，不受管理层和业务部

32、门的干涉，能够独立地履行其职责。由于审计委员会与内部审计机构的关系密切，因而其对支持和保证内部审计工作起到重要的作用.显然,置内部审计机构于最高管理层领导下，自然增强了其独立性，提高了其组织地位.目前，我国民营企业内部审计发展迅速.民营企业实行在公司高层直接领导下审计人员的吃、住、行有足额的经费作保障，审计结果不与被审计单位沟通，直接向公司高层汇报的审计“特派员、“巡视员”制度。这种做法虽然不尽完善，但给予了审计较高的独立性和权威性,也极大地发挥了内部审计的作用，不失为一种值得借鉴的做法。4。3 扩大内部审计的工作范围 以审计目标为标志,内部审计可划分为真实性审计、合规性审计及效益性审计等审计

33、形态或财务审计与管理审计等类型。在实际工作中，内部审计应当开展哪些工作，究竟以哪种审计为重点，一般取决于特定企业不同时期的经济责任内容、预期审计目标及客观具体条件。在财产所有权与管理经营权相分离以及多层次管理分权制所形成的经济责任关系下，基于经济监督需要而产生和发展起来的审计活动，其总目标即评价经济责任，往往在不同的历史时期或社会区域被赋予不同的内涵和外延，也就是表现为与特定经济责任内容和经济监督需要相适应的具体审计目标。从目前的实际情况看，我国的一些企业还存在一定的差错与弊端、数据资料虚假、会计信息失真等问题，因而内部审计还应该加强真实性审计。但随着企业间竞争的加剧,来自国内外以及企业内部产

34、生的经营风险的出现，企业应在有效开展财务收支审计的基础上，内部审计部门应重点向内部控制审计、管理审计、经济责任审计、合同审计、工程审计、质量控制审计、风险管理审计、战略管理审计、管理舞弊审计、环境审计等等发展,最大限度地发挥审计的作用，更好地服务于企业的经营目标。4.4 改善审计方法与方式4.4。1 实行全面审计企业内部审计应围绕企业经营目标开展工作,且理当成为企业运行的“监控器”。为此,内部审计应突破单纯的事后审计,转移到事前、事中审计上来，从而对企业内部控制进行全过程、全方位的监督和评价. 4.4.2 用人制度上实行经济责任审计 经济责任审计是选拔任用干部的有效监督形式，应改变目前“先任后

35、审的局面。在用人制度上实行经济责任审计与人事制度的衔接,按照中央“两办”和“五部委”文件精神，实行“先审后任、先审后升”的经济责任审计和人事任免制度，使经济责任审计真正成为考核干部履行责任的手段，增强干部在岗在职的责任性和约束性。 4。4。3 建立审计通报制度实行审计通报制度是一把双刃剑，既是对被审计单位的有效约束，同时也对审计人员提出了更高的要求，审计不能停留在肤浅的现象上，而应从管理的角度深层次、多角度地分析问题.审计不在数量多,关键是要出精品，最大限度地为组织提供有效的价值服务。内部审计的目的是保证组织目标的实现，因此，赋予了审计的监督保证职能。从监督职能看,审计目的不是查处人，而是教育

36、人、服务人，是保护干部的有效手段.借鉴国家审计通报的做法，在企业内部实行年度审计通报制度，作为职代会的一项内容，同时实行内部审计结果与各单位考核挂钩的办法。透明是最好的反腐剂，公开是最有力的监督武器.这种警示作用对发挥内审作用，保证企业会计信息的真实性以及领导干部的政治安全性应是一种有效的做法.4。4。4 加强信息系统审计加强审计人员计算机知识培训，适应信息化发展的需要。信息系统审计，是信息化发展到一定程度的必然结果.信息化环境下的审计，电子数据、信息系统、系统内部控制必须做到“三位一体.在审计过程中,这三项不能少，否则就不能全面履行审计职责，这就给审计提出了更高的要求。因此，在专业人才上应尽快引进或培养具有计算机专业背景，且对信息系统审计经过深入的专业学习和钻研的人才。同时要加强现有审计人员信息系统知识的普及和培训，使审计不断适应信息化发展的需要。加强内部审计队伍的建设，提升审计工作水平。企业内部审计制