中小企业税收政策

1、中小企业税收政策我国改革开放以来， 中小企业不仅成为推动国民经济持续快速健康发展的重要力量， 而且在缓解社会就业压力、为社会化大生产提供必需的协作服务、 创新技术、 带动中小城镇建设等方面发挥了独特作用。同时中小企业还成为了国家税收新的增长点。但是，由于目前中小企业存在融资难度大、社会负担重、政策支持力度小及其自身缺陷等问题，中小企业的发展受到严重制约。本文欲从政策层面进行分析， 以便为促进中小企业的快速发展提供有力支持。一、现行中小企业税收政策中存在的问题随着经济形势的发展变化， 现行税收政策尤其是优惠政策已不能适应中小企业快速发展的要求，存在优惠政策适用范围窄、优惠手段单一、 优惠目标不明

2、确等一系列问题， 突出地表现在增值税、 所得税和税收管理服务等方面， 阻碍了中小企业的持续快速健康发展。（一）现行增值税税制对中小企业存在的歧视和限制现行增值税税制把纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人两类， 且规定从 1998 年 7 月 1 日起， 凡达不到销售额标准（工业企业年销售额100 万元， 商业企业年销售额180 万元）的纳税人，不管企业会计核算是否健全， 一律不得认定为一般纳税人， 而划为小规模纳税人征税。 小规模纳税人的征税规定是： 进项税额不允许抵扣， 也不得使用增值税专用发票： 经营上必须开具专用发票的，要到税务机关申请代开，而且只能按 “征收率 ”填开应纳税额。 这些政策

3、不但加重了小规模纳税人的税收负担， 而且使购货方因不能足额抵扣进项税额而不愿购买小规模纳税人的货物， 使占总纳税户80%甚至90%以上的小规模纳税人在激烈的市场竞争中处于极为不利的地位， 阻断了一般纳税人与小规模纳税人之间的正常经济交往。 增值税两类纳税人的界定标准不合理， 把中小企业大量地划为小规模纳税人， 再加上小规模纳税人的征收率偏高 （工业企业6%， 商业企业4%）， 其税负远远超过一般纳税人。 同时，现行 “生产型 ”增值税制，使企业购置固定资产的进项税额得不到抵扣， 又加重了其税收负担， 降低了产品在国内外市场的竞争力，这些都对中小企业的生产经营和发展极为不利。（二 ）现行所得税制

4、对中小企业发展的制约现行企业所得税制仍实行内外两套税法， 对外资企业优惠多，税负轻；对内资企业优惠少，税负重；同属内资企业，又是对大型企业优惠多， 对中小企业优惠少。 现在外商投资企业的实际税负率约12%左右，内资企业的实际税负率约为25%左右，其中中小企业实际税负率则更高。这主要是以下税收政策规定造成的：1优惠税率仍然过高。现行企业所得税制规定，对利润较低的企业可实行优惠税率，年应纳税所得额在 10 万元以下的减按 27%优惠税率征收，在3 万元以下的减按18%优惠税率征收。这一优惠税率仍然过高，而适用优惠税率的应纳税所得额标准则定得太低，使得应予扶持的中小企业得不到照顾。2折旧年限规定不切

5、实际。外资企业多是实行加速折旧，内资企业则限定过严， 特别是很多中小企业机器设备超负荷运转，磨损很快，折旧计算不予照顾，加重了税收负担。3扩大投资税负过重。外资企业获得的利润用于再投资，可返还已缴纳的部分企业所得税， 而内资企业股东权益转增资本金还要再缴纳一道个人所得税，税负过重。（三）现行税收征管政策中存在有碍中小企业发展的规定中华人民共和国税收征收管理法 规定， 纳税人不设置账簿或账目混乱或申报的计税依据明显偏低的， 税务机关有权采用“核定征收” 的办法。但有些基层税务机关往往对中小企业不管是否设置账簿，不管财务核算是否健全，都采用 “核定征收 ”办法，扩大了 “核定征收 ” 的范围。同时

6、，国家税务总局关于印发核定征收企业所得税暂行办法的通知（国税发20XX 年 第 038 号） 中制定的应税所得率”标准（工业，商业为7% 20%建筑安装为10%20%）,也不符合中小企业薄利多销、利润率低的实际；有的甚至不管有无利润， 一律按核定的征收率征所得税， 加重了中小企业的税收负担， 不利于中小企业的发展； 还有些基层税务机关甚至对税法已明确的 “对乡镇企业征收所得税可减征10%用于补助社会性开支 ”等优惠政策规定， 也未能落实。 这都加重了中小企业的税收负担，有碍中小企业的发展。二、税收扶持中小企业发展的国际借鉴世界各国都十分重视促进中小企业的发展， 除了在建立管理机构、加强政策指导

7、、放宽金融政策、提供信息技术服务等方面给予中小企业扶持外， 制定税收优惠政策促进中小企业的发展也是国际通行的做法。（一）美国美国有众多的中小企业创造了近,50%的国内生产总值，提供了50%以上的劳动就业机会。联邦政府为支持中小企业的发展，采用了多种税收优惠措施： 1 公司所得税最高税率已从46%降为 33%，最低税率降为15%； 2 美国经济复苏税法规定，与中小企业密切相关的个人所得税税率降低到25%，资本收益税税率下调到20%； 3 雇员在 25 人以下的有限责任公司实现的利润，可选择一般的公司所得税法纳税，也可选择“合伙企业”办法将利润并入股东收入缴纳个人所得税：4 购买新的设备使用年限在

8、 5 年以上的，购入价格的10%可抵扣当年的应纳税额；5对中小企业实行特别的科技税收优惠， 企业可按科研经费增长额抵免税收； 6 地方政府对新兴的中小高新技术企业，减免一定比例地方税。（二 ）法国法国是发达国家中中小企业较多的国家， 政府采取了一系列促进中小企业发展的税收优惠政策： 1 中小企业缴纳的公司所得税的附加税20XX 年起已全部取消； 2 中小企业用一部分所得再投资， 这部分所得可减按19%的税率征收公司所得税；3 新办小企业在经营的前4 年非故意所犯错误， 可减轻税收处罚， 并可适当放宽缴纳的时间。（三）日本1963 年日本制定的 中小企业基本法 规定， 对研究开发型中小企业给予特

9、别的税收优惠。 日本对中小企业的税收优惠政策主要有： 1降低中小企业的法人所得税税率，对资本额在 1 亿日元以下，而年度应税所得额在 800 万日元以下的，税率降为28%大企业的税率为（37 5%）； 2 对试验研究费用超出销售额3%的中小企业和创业未满5 年的中小企业，实行设备投资减税；3 对中小企业机器、设备给予特别折旧，对工业用自动机械、数控制造机械等，可就购置成本的7%抵免所得税（但抵免金额最高不得超过当年应纳税额的20%），或采用初期折旧32%； 4准予中小企业设置 “改善结构准备金” ，不计入当年应纳税所得额。（四 ）英国英国为了给利润少的小企业更大的生存和发展空间，从20XX 年

10、 4 月起，年利润不足1 万英镑的公司，所得税适用 10%的优惠税率。（五 ）韩国韩国于 1996 年颁布 中小企业创业支援法 ， 明确规定了若干促进中小业发展的税收减免政策： 1 新创办的中小企业所得税实行 “三免二减半”（ 前 3 年免税，后2 年减半征税）； 2 农村地区中小企业的创业者，减免所得税、财产税及注册税； 3 中小企业购进机器设备按购进额的30%抵免所得税；4 中小企业因债务人的欠款而陷入困境的，政府为其提供一定的税收减免。各国对中小企业实行的税收优惠政策虽不相同， 但经过比较分析可总结出其具有的共同特点：1通过立法制定税收优惠政策。世界各国都有为数众多的中小企业， 为社会提

11、供了大量的就业岗位， 创造了可观的生产总值。 多数国家都通过立法来制定税收促进中小企业发展的优惠政策，将税收优惠提高到法律层次，具有相对的稳定性。2税收优惠政策内容比较系统。多数国家制定的税收优惠政策，贯穿了中小企业创办、发展、再投资、科技开发、甚至联合改组等各个环节， 也涉及流转税、 所得税、 财产税等多个税种，内容比较系统。3税收优惠手段灵活多样。多数国家采用定期减免、降低税率、加速折旧、增加费用扣除、投资抵免、亏损抵补等多种税收优惠措施，大力促进中小企业的发展，特别是对新创办企业，对新技术、新产品开发企业，税收优惠很多很细，使不同类型的各种企业都能得到税收政策的支持和鼓励。三、我国促进中小企业发展的税收政策建议税收政策是国家经济政策的重要组成部分。 税收政策的制定，应充分重视和发挥中小企业的重要地位和作用， 不仅应定位于保护中小企业的生存， 而且应定位于支持和鼓励中小企业的健康发展，为中小企业创造良好的税收环境。同时通过完