资产减值基础培训课件

1、第八章 资产减值本章考情分析 本章内容阐述资产减值准则中规范的资产、资产组及资产组组合的确认、计量和记录问题。近三年考题分数适中，属于比较重要章节。 本章应关注的要紧内容有：（1）资产可收回金额的计量；（2）资产组的认定及减值处理；（3）商誉减值测试与处理等。 学习本章应注意的问题：（1）商誉和使用寿命不确定的无形资产每年年度终了必须进行减值测试；（2）掌握资产组的概念及其确定；（3）掌握资产组减值的会计处理；（4）掌握总部资产减值测试的步骤；（5）掌握商誉减值的会计处理等。近3年题型题量分析表 年度题型2007年2008年2009年（新制度）2009年（原制度）题量分值题量分值题量分值题量分

2、值单项选择题11计算分析题 11019合计1109 2010年教材要紧变化 本章内容没有变化。本章差不多结构框架资产减值资产减值概述资产减值的迹象与测试 可能资产可收回金额的差不多方法 资产减值损失的确认与计量资产的公允价值减去处置费用后的净额的可能资产减值损失确认与计量的一般原则 资产组的认定及减值处理 资产减值损失的账务处理 资产可收回金额的计量 资产减值的范围 资产可能以后现金流量的现值的可能（重要）资产组的认定 资产组减值测试（重要）总部资产的减值测试（重要）商誉减值测试与处理 商誉减值测试的差不多要求商誉减值测试的方法与会计处理第一节 资产减值概述 一、资产减值的范围 资产减值，是指

3、资产的可收回金额低于其账面价值。本章所指资产，除特不讲明外，包括单项资产和资产组。 本章涉及的资产减值对象要紧包括以下资产：（1）对子公司、联营企业和合营企业的长期股权投资；（2）采纳成本模式进行后续计量的投资性房地产；（3）固定资产；（4）生产性生物资产；（5）无形资产；（6）商誉；（7）探明石油天然气矿区权益和井及相关设施等。 本章不涉及下列资产减值的会计处理：存货、消耗性生物资产、建筑合同形成的资产、递延所得税资产、融资租赁中出租人未担保余值，以及本书金融资产所涉及的金融资产减值等。 二、资产减值的迹象与测试 企业应当在资产负债表日推断资产是否存在可能发生减值的迹象；关于存在减值迹象的资

4、产，应当进行减值测试，计算可收回金额，可收回金额低于账面价值的，应当按照可收回金额低于账面价值的差额，计提减值预备。（一）资产减值迹象的推断 资产可能发生减值的迹象要紧包括以下方面：（1）资产的市价当期大幅度下跌，其跌幅明显高于因时刻的推移或者正常使用而可能的下跌；（2）企业经营所处的经济、技术或者法律等环境以及资产所处的市场在当期或者将在近期发生重大变化，从而对企业产生不利阻碍；（3）市场利率或者其他市场投资酬劳率在当期差不多提高，从而阻碍企业计算资产可能以后现金流量现值的折现率，导致资产可收回金额大幅度降低；（4）有证据表明资产差不多陈旧过时或者事实上体差不多损坏；（5）资产差不多或者将被

5、闲置、终止使用或者打算提早处置；（6）企业内部报告的证据表明资产的经济绩效差不多低于或者将低于预期，如资产所制造的净现金流量或者实现的营业利润（或者亏损）远远低于（或者高于）可能金额等；（7）企业所有者权益（净资产）的账面价值远高于其市值；（8）其他表明资产可能差不多发生减值的迹象。（二）资产减值的测试 企业在推断资产减值迹象以决定是否需要可能资产可收回金额时，应当遵循重要性原则。依照这一原则企业资产存在下列情况的，能够不可能其可收回金额。 1往常报告期间的计算结果表明，资产可收回金额显著高于其账面价值，之后又没有发生消除这一差异的交易或者事项的，资产负债表日能够不重新可能该资产的可收回金额。

6、 2往常报告期间的计算与分析表明，资产可收回金额相关于某种减值迹象反应不敏感，在本报告期间又发生了该减值迹象的，能够不因该减值迹象的出现而重新可能该资产的可收回金额。比如，当期市场利率或市场投资酬劳率上升，对计算资产以后现金流量现值采纳的折现率阻碍不大的，能够不重新可能资产的可收回金额。【提示】因企业合并形成的商誉和使用寿命不确定的无形资产，不管是否存在减值迹象，都应当至少于每年年度终了进行减值测试。【例题1单选题】下列资产项目中，每年末必须进行减值测试的是（ ）。 A使用寿命有限的无形资产 B投资性房地产C使用寿命不确定的无形资产 D固定资产【答案】C【解析】企业应当在资产负债表日推断资产是

7、否存在减值的迹象。只有存在资产可能发生减值的迹象时，才进行减值测试，计算资产的可收回金额。可收回金额低于账面价值的，应当按照可收回金额低于账面价值的金额，计提减值预备。但因企业合并所形成的商誉和使用寿命不确定的无形资产，不管是否存在减值迹象，每年年度终了都应当进行减值测试。第二节 资产可收回金额的计量 一、可能资产可收回金额的差不多方法 可能资产可收回金额的差不多方法如下图所示：公允价值减去处置费用后的净额资产可能以后现金流量现值两者较高者可收回金额【例题2多选题】关于资产可收回金额的计量，下列讲法中正确的有（ ）。 A可收回金额应当依照资产的销售净价减去处置费用后的净额与资产可能以后现金流量

8、的现值两者之间较高者确定 B可收回金额应当依照资产的销售净价减去处置费用后的净额与资产可能以后现金流量的现值两者之间较低者确定 C可收回金额应当依照资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产可能以后现金流量的现值两者之间较高者确定 D资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产可能以后现金流量的现值，只要有一项超过了资产的账面价值，就表明资产没有发生减值，不需再可能另一项金额 E资产的公允价值减去处置费用后的净额假如无法可靠可能的，应当以该资产可能以后现金流量的现值作为其可收回金额【答案】CDE 【解析】可能的基础是公允价值而不是销售净价。 二、资产的公允价值减去处置费用后的净额的可能 资产的公允价

9、值减去处置费用后的净额，通常反映的是资产假如被出售或者处置时能够收回的净现金收入。 如何确定资产的公允价值？ （1）销售协议价格 （2）资产的市场价格（买方出价） （3）熟悉情况的交易双方自愿进行公平交易情愿提供的交易价格假如企业无法可靠可能资产的公允价值减去处置费用后的净额的，应当以该资产可能以后现金流量的现值作为其可收回金额。 三、资产可能以后现金流量现值的可能 资产可能以后现金流量现值的可能如下图所示：资产持续使用过程中可能产生的现金流入为实现现金流入所必需的可能现金流出资产使用寿命结束时,处置资产所收到或者支付的净现金流量资产可能以后现金流量折现率资产可能以后现金流量的现值资产的使用寿

10、命 资产可能以后现金流量的现值，应当按照资产在持续使用过程中和最终处置时所产生的可能以后现金流量，选择恰当的折现率对其进行折现后的金额加以确定。因此，可能资产以后现金流量的现值，要紧应当综合考虑以下三个方面的因素：（1）资产的可能以后现金流量；（2）资产的使用寿命；（3）折现率。其中，资产使用寿命的可能与固定资产、无形资产准则等规定的使用寿命可能方法相同。以下为可能资产以后现金流量和折现率的具体要求。（一）资产以后现金流量的可能 1.可能资产以后现金流量的基础 为了可能资产以后现金流量，企业治理层应当在合理和有依据的基础上对资产剩余使用寿命内整个经济状况进行最佳可能，并将资产以后现金流量的可能

11、，建立在经企业治理层批准的最近财务预算或者预测数据之上。 2.资产可能以后现金流量应当包括的内容 可能的资产以后现金流量应当包括下列各项：（1）资产持续使用过程中可能产生的现金流入； （2）为实现资产持续使用过程中产生的现金流入所必需的可能现金流出（包括为使资产达到预定可使用状态所发生的现金流出）； 关于在建工程、开发过程中的无形资产等，企业在可能其以后现金流量时，应当包括预期为使该类资产达到预定可使用（或者可销售）状态而发生的全部现金流出数。 （3）资产使用寿命结束时，处置资产所收到或者支付的净现金流量。 每期净现金流量=该期现金流入-该期现金流出【例题3计算题】甲公司治理层2010年年末批

12、准的财务预算中与产品W生产线可能以后现金流量有关的资料如下表所示（有关现金流量均发生于年末，各年末不存在与产品W相关的存货，收入、支出均不含增值税）： 单位：万元项目2011年2012年2013年产品W销售收入1000900800上年销售产品W产生应收账款本年收回05080本年销售产品W产生应收账款将于下年收回50800购买生产产品W的材料支付现金500450400以现金支付职工薪酬200190150其他现金支出 12011090处置生产线净现金流入 50 依照上述资料，计算甲公司各年度的净现金流量。 甲公司会计处理如下： （1）2011年净现金流量=（1000-50）-500-200-120

13、=130（万元）； （2）2012年净现金流量=（900+50-80）-450-190-110=120（万元）；（3）2013年净现金流量=（800+80）-400-150-90+50=290（万元）。 3.可能资产以后现金流量应当考虑的因素 企业可能资产以后现金流量，应当综合考虑下列因素： （1）以资产的当前状况为基础可能资产以后现金流量； （2）可能资产以后现金流量不应当包括筹资活动和所得税收付产生的现金流量； （3）对通货膨胀因素的考虑应当和折现率相一致；（4）涉及内部转移价格的需要作调整。 【例题4多选题】下列各项中，属于固定资产减值测试时可能其以后现金流量不应考虑的因素有（ ）。 A

14、与所得税收付有关的现金流量 B筹资活动产生的现金流入或者流出 C与可能固定资产改良有关的以后现金流量D与尚未作出承诺的重组事项有关的可能以后现金流量 E内部转移价格 【答案】ABCD 【解析】企业可能资产以后现金流量，应当以资产的当前状况为基础，不应当包括与今后可能会发生的、尚未作出承诺的重组事项或与资产改良有关的可能以后现金流量；不应当包括筹资活动和所得税收付产生的现金流量等；涉及内部转移价格的需要作调整。4.可能资产以后现金流量的方法（1）单一的以后每期可能现金流量 可能资产以后现金流量，通常应当依照资产以后每期最有可能产生的现金流量进行预测。它使用的是单一的以后每期可能现金流量和单一的折

15、现率计算资产以后现金流量的现值。 （2）期望现金流量假如阻碍资产以后现金流量的因素较多，不确定性较大，使用单一的现金流量可能并不能如实反映资产制造现金流量的实际情况。在这种情况下，采纳期望现金流量法更为合理的，企业应当采纳期望现金流量法可能资产以后现金流量。在期望现金流量法下，资产以后每期现金流量应当依照每期可能发生情况的概率及其相应的现金流量加权计算求得。 教材P157【例8-2】沿用【例8-1】，假定利用固定资产生产的产品受市场行情波动阻碍大，企业可能以后3年每年的现金流量情况如表8-1所示。表8-1 各年现金流量概率分布及发生情况年份产品行情好（30%的可能性）产品行情一般（60%的可能

16、性）产品行情差（10%的可能性）第1年15010050第2年805020第3年20100在这种情况下，采纳期望现金流量法比传统法就更为合理。在期望现金流量法下，资产以后现金流量应当依照每期现金流量期望值进行可能，每期现金会计流量期望值按照各种可能情况下的现金流量与其发生概率加权计算。按照表8-1提供的情况，企业应当计算资产每年的可能以后现金流量如下：第1年的可能现金流量（期望现金流量）：15030%+10060%+5010%=110（万元）第2年的可能现金流量（期望现金流量）：8030%+5060%+2010%=56（万元）第3年的可能现金流量（期望现金流量）：2030%+1060%+010%

17、=12（万元）应当注意的是，假如资产以后现金流量的发生时刻是不确定的，企业应当依照资产在每一种可能情况下的现值及其发生概率直接加权计算资产以后现金流量的现值。 【例题5单选题】某公司采纳期望现金流量法可能以后现金流量，2010年A设备在不同的经营情况下产生的现金流量分不为：该公司经营好的可能性是40，产生的现金流量为100万元；经营一般的可能性是50，产生的现金流量是80万元，经营差的可能性是10，产生的现金流量是40万元，则该公司A设备2010年可能的现金流量为（ ）万元。 A.84 B.100 C.80 D.40 【答案】A 【解析】A设备2010年可能的现金流量=10040%+8050%

18、+4010%=84（万元）。 （二）折现率的可能 为了资产减值测试的目的，计算资产以后现金流量现值时所使用的折现率应当是反映当前市场货币时刻价值和资产特定风险的税前利率。 折现率的确定，应当首先以该资产的市场利率为依据。假如该资产的市场利率无法从市场上获得的，能够使用替代利率可能折现率。企业在可能资产以后现金流量现值时，通常应当使用单一的折现率。然而，假如资产以后现金流量的现值对以后不同期间的风险差异或者利率的期限结构反应敏感的，企业应当在以后各不同期间采纳不同的折现率。 （三）资产以后现金流量现值的可能在可能资产的以后现金流量和折现率的基础上，企业将该资产的可能以后现金流量按照可能折现率在可

19、能期限内予以折现后，即可确定该资产以后现金流量的现值。教材P158【例8-3】XYZ航运公司于200年末对一艘远洋运输船只进行减值测试。该船舶账面价值为1.6亿元，可能尚可使用年限为8年。该船舶的公允价值减去处置费用后的净额难以确定，因此，企业需要通过计算其以后现金流量的现值确定资产的可收回金额。假定公司当初购置该船舶用的资金是银行长期借款资金，借款年利率为15%，公司认为15%是该资产的最低必要酬劳率，已考虑了与该资产有关的货币时刻价值和特定风险。因此，在计算其以后现金流量现值时，使用15%作为其折现率（税前）。公司治理层批准的财务预算显示：公司将于205年更新船舶的发动机系统，可能为此发生

20、资本性支出1 500万元，这一支出将降低船舶运输油耗、提高使用效率等，因此，将提高资产的运营绩效。为了计算船舶在200年末以后现金流量的现值，公司首先必须可能其以后现金流量。假定公司治理层批准的200年末的该船舶可能以后现金流量如表8-2所示。表8-2 以后现金流量可能表 单位：万元年份可能以后现金流量（不包括改良的阻碍金额）可能以后现金流量（包括改良的阻碍金额）2012 5002022 4602032 3802042 3602052 3902062 4703 2902072 5003 2802082 5103 300依照资产减值准则的规定，在200年末可能资产以后现金流量时，应当以资产当时的

21、状况为基础，不应考虑与该资产改良有关的可能以后现金流量。表8-3 现值的计算 金额单位：万元年份可能以后现金流量（不包括改良的阻碍金额）以折现率为15%的折现系数可能以后现金流量的现值2012 5000.86962 1742022 4600.75611 8602032 3800.65751 5652042 3600.57181 3492052 3900.49721 1882062 4700.43231 0682072 5000.37599402082 5100.3269821合计10 965由于在200年末，船舶的账面价值（尚未确认减值损失）为16 000万元，而其可收回金额为10 965万元

22、，账面价值高于其可收回金额，因此，应当确认减值损失，并计提相应的资产减值预备。应确认的减值损失为：16 000-10 965=5 035（万元）。假定在201204年间该船舶没有发生进一步减值的迹象，因此，不必再进行减值测试，无需计算其可收回金额。205年发生了1 500万元的资本性支出，改良了资产绩效，导致其以后现金流量增加，但由于我国资产减值准则不同意将往常期间差不多确认的资产减值损失予以转回，因此，在这种情况下，也不必计算其可收回金额。 【例题6单选题】2010年12月31日，甲公司可能某生产线在以后4年内每年产生的现金流量净额分不为200万元、200万元、300万元、300万元，201

23、5年产生的现金流量净额以及该生产线使用寿命结束时处置形成的现金流量净额合计为400万元；假定按照5的折现率和相应期间的时刻价值系数计算该生产线以后现金流量的现值；该生产线的公允价值减去处置费用后的净额为1200万元。2010年12月31日计提减值预备前该生产线的账面价值为1260万元。已知部分时刻价值系数如下：项目1年2年3年4年5年5%的复利现值系数0.95240.90700.86380.82270.7835 要求：依照上述资料，不考虑其他因素，回答下列第（1）至第（2）题。 （1）该生产线2010年12月31日以后现金流量现值为（ ）万元。 A1191.23 B877.83 C1400 D

24、1000 （2）该生产线2010年12月31日应计提的减值预备为（ ）万元。 A8.77 B60 C0 D68.77 【答案】（1）A；（2）B 【解析】 （1）该生产线以后现金流量现值=2000.9524+2000.9070+3000.8638+3000.8227+4000.7835=1191.23（万元）。 （2）该生产线以后现金流量现值为1191.23万元，而公允价值减去处置费用后的净额为1200万元，因此，该生产线可收回金额为1200万元，应计提减值预备=1260-1200=60（万元）。 （四）外币以后现金流量及其现值的可能 首先应当以该资产所产生的以后现金流量的结算货币为基础可能其

25、以后现金流量,并按照该货币适用的折现率计算资产的现值。 然后将该外币现值按照计算资产以后现金流量现值当日的即期汇率进行折算,从而折现成按照记账本位币表示的资产以后现金流量的现值。最后在该现值基础上,将其与资产公允价值减去处置费用后的净额相比较,确定其可收回金额,依照可收回金额与资产账面价值相比较,确定是否需要确认减值损失以及确认多少减值损失。【例题7计算题】甲公司为一物流企业，经营国内、国际物资运输业务。由于拥有的货轮出现了减值迹象，甲公司于208年12月31日对其进行减值测试。相关资料如下： （1）甲公司以人民币为记账本位币，国内物资运输采纳人民币结算，国际物资运输采纳美元结算。 （2）货轮

26、采纳年限平均法计提折旧，可能使用20年，可能净残值率为5。208年12月31日，货轮的账面原价为人民币38 000万元，已计提折旧为人民币27 075万元，账面价值为人民币10 925万元。货轮已使用15年，尚可使用5年，甲公司拟接着经营使用货轮直至报废。 （3）甲公司将货轮专门用于国际物资运输。由于国际物资运输业务受宏观经济形势的阻碍较大，甲公司可能货轮以后5年产生的净现金流量（假定使用寿命结束时处置货轮产生的净现金流量为零，有关现金流量均发生在年末）如下表所示。 单位：万美元 年份业务好时(20的可 能性)业务一般时(60的 可能性)业务差时(20的 可能性) 第1年 500 400 200 第2年 480 360 150 第3年 450 350 120 第4年 480 380 150 第5年 480 400 180 （4）由于不存在活跃市场，甲公司无法可靠可能货轮的公允价值减去处置费用后的净额。 （5）在考虑了货币时刻价值和货轮特定风险后，甲公司确定10为人民币适用的折现率，确定12为美元适用的折现率。相关复利现值系数如下： （PS，10，1）=0.9091；（PS，12，1）=0.8929 （PS，10，2）=0.826