会计硕士复习之长期股权投资核算例题讲解

1、下面是 HYPERLINK http:/ 研究生考试网为MPACC考生整理的会计学经典习题集，含答案解析二、长期股权投资核算的成本法（一）成本法的核算原则1.初始计量：按上一节的要求处理；主要注意企业合并形成的长期股权投资的初始计量规定。2.被投资单位宣告分派的现金股利或利润中，投资企业享有的部分，应确认为当期投资收益。会计处理是：借记应收股利，贷记投资收益。 3.投资企业在确认应分得的现金股利或利润后，应考虑长期股权投资是否发生减值。【拓展】这里的意思是长期股权投资是以成本法进行核算，被投资单位宣告发放现金股利时，投资单位都是增加投资收益。假设被投资单位是用投资单位投资前取得的利润发放现金股

2、利，可能会使得投资成本虚增，所以是要对长期股权投资进行减值测试。注意：此时的减值不是在会计期末进行减值测试，而是在确认应分得的现金股利之后进行考察。【例题】甲公司于208年4月10日取得乙公司6%股权，成本为12 000 000元。209年2月6日，乙公司宣告分派利润，甲公司持照持股比例可取得100 000元。假定甲公司在取得乙公司取得后，对乙公司的财务和经营决策不具有控制、共同控制或重大影响，且该投资不存在活跃的交易市场、公允价值无法可靠取得。乙公司于209年2月12日实际分派利润。正确答案甲公司应进行的会计处理为：借：长期股权投资乙公司12 000 000贷：银行存款12 000 000借

3、：应收股利 100 000贷：投资收益 100 000借：银行存款 100 000贷：应收股利 100 000进行上述处理后，如相关长期股权投资存在减值迹象的，应当进行减值测试。在企业会计准则解释第3号执行后，成本法核算变简单。大家一定要注意变化做一个透彻的掌握。【例题8单选题】甲公司2009年1月1日以150万元购入乙公司10%的股权，并准备长期持有，采用成本法核算。乙公司2009年3月1日宣告分派现金股利100万元。不考虑其他因素，甲公司2009年3月31日对乙公司长期股权投资账户的余额为（）万元。A.150B.140 C.50 D.100正确答案A答案解析乙公司2009年3月1日宣告分派

4、现金股利时，甲公司不再冲减长期股权投资，故甲公司2009年3月31日对乙公司长期股权投资账户的余额就是其初始确认金额150万元。【例题9多选题】下列股权投资中，应采用成本法核算的有（）。A.投资企业对子公司的长期股权投资B.投资企业对合营企业的长期股权投资C.投资企业对联营企业的长期股权投资D.投资企业对被投资单位不具有重大影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资正确答案AD答案解析根据企业会计准则第2号长期股权投资的有关规定,投资企业对合营企业和联营企业的长期股权投资应当采用权益法核算。【例题10多选题】企业按成本法核算时，下列事项中不会引起长期股权投资账面价值变动

5、的有（）。A.被投资单位以资本公积转增资本B.被投资单位宣告分派的属于投资前实现的现金股利C.确认现金股利后对长期股权投资计提减值准备D.被投资单位接受资产捐赠正确答案ABD答案解析计提长期股权投资减值准备会引起长期股权投资账面价值减少，选项C不符合题意。【例题11判断题】在成本法下，当被投资企业宣告分配现金股利时, 投资企业均应将分得的现金股利确认为投资收益。（）正确答案答案解析依据企业会计准则解释第3号的相关规定，在成本法下，当被投资企业宣告分配现金股利时, 投资企业均应将分得的现金股利确认为投资收益。【例6】说明成本法核算的全过程 有关甲公司投资于C公司的情况如下：（1）2009年1月1

6、日甲公司支付现金800万元给B公司，受让B公司持有的C公司15%的股权（不具有重大影响），假设未发生直接相关费用和税金。则甲公司账务处理如下：借：长期股权投资C公司 800 贷：银行存款 800 （2）2009年4月1日，C公司宣告分配2008年实现的净利润，其中分配现金股利100万元。甲公司于5月2日收到现金股利15万元。甲公司账务处理是：借：应收股利（10015%）15贷：投资收益 15借：银行存款 15 贷：应收股利 15注：将应收的现金股利直接计入投资收益，这是今年的重大变化。（3）2009年，C公司实现净利润300万元，甲公司采用成本法核算，不作账务处理。（4）2010年3月12日，

7、C公司宣告分配2009年净利润，分配的现金股利为80万元。甲公司的账务处理是：借：应收股利 （8015%）12 贷：投资收益 12借：银行存款 12 贷：应收股利 12（5）2010年C公司发生巨额亏损，2010年末甲公司对C公司的投资按当时市场收益率对未来现金流量折现确定的现值为750万元（根据金融工具确认和计量准则），长期投资的账面价值为800万元，需计提50万元减值准备：借：资产减值损失 50 贷：长期股权投资减值准备 50（6）2011年1月20日，甲公司经协商，将持有的C公司的全部股权转让给丁企业，收到股权转让款900万元。借：银行存款900 长期股权投资减值准备 50 贷：长期股权

8、投资 C公司800投资收益 150三、长期股权投资核算的权益法投资企业对被投资单位具有共同控制或重大影响（主要是投资单位可以参与对被投资单位经营政策和财务的决策权）的长期股权投资，应当采用权益法核算。权益法核算的会计处理分别以下四个阶段来掌握权益法的核算要点：1.第一阶段，投资时的处理（同成本法存在差异）；2.第二阶段，期末被投资方实现损益时投资方的处理；3.第三阶段，被投资方发生除净损益变动之外的其他权益变动时；4.第四阶段，被投资方宣告分配现金股利。1.第一阶段，投资时的处理（初始确认同成本法，但存在差异）长期股权投资的初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，不调

9、整长期股权投资的初始投资成本；比如，被投资方可辨认净资产公允价值为1 000万元，投资比例为30%，如果初始投资成本为350万元，大于应享有被投资方可辨认净资产公允价值的份额，则此时不调整长期股权投资的成本，处理为：借：长期股权投资350贷：银行存款350长期股权投资的初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，其差额应当计入当期损益（营业外收入），同时调整长期股权投资的成本。接上例，如果投资方初始投资成本为260万，小于应享有被投资方可辨认净资产公允价值的份额，则处理为：借：长期股权投资260贷：银行存款260借：长期股权投资 40贷：营业外收入 40或将上述两笔分录合

10、为一笔。【例题】A公司于209年1月1日取得B公司30%的股权，实际支付价款30 000 000元。取得投资时被投资单位账面所有者权益的构成如下（假定该时点被投资单位各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同，单位：元）实收资本30 000 000资本公积24 000 000盈余公积 6 000 000未分配利润15 000 000所有者权益总额75 000 000假定在B公司的董事会中，所有股东均以其持股比例行使表决权。A公司在取得对B公司的股权后，派人参与了B公司的生产经营决策。因能够对B公司的生产经营决策施加重大影响，A公司对该项投资采用权益法核算。取得投资时，A公司应进行的会计处理

11、为：借：长期股权投资B公司成本30 000 000贷：银行存款30 000 000长期股权投资的成本30 000 000元大于取得投资时应享有B公司可辨认净资产公允价值的份额22 500 000元（75 000 00030%），不对其初始投资成本进行调整。假定上例中取得投资时B公司可辨认净资产公允价值为120 000 000元，A公司按持股比例30%计算确定享有36 000 000元，则初始投资成本与应享有B公司可辨认净资产公允价值额之间的差额6 000 000元应计入取得投资当期的损益。借：长期股权投资B公司成本36 000 000贷：银行存款30 000 000营业外收入 6 000 00

12、0 【例题15单项选择题】2008年1月2日，甲公司以银行存款2 000万元取得乙公司30%的股权，投资时乙公司各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同，可辨认净资产公允价值及账面价值的总额均为7 000万元。则计入“长期股权投资成本”的金额和初始投资成本为（）。 A.2 000、2 000B.2 100、2 000 C.2 100、2 100 D.2 100、100【答案】B【解析】 （合并以外的方式）借：长期股权投资成本2 100（7 00030%）贷：银行存款2 000营业外收入100【例题15扩充】A公司以银行存款2000万元取得B公司30的股权，取得投资时被投资单位可辨认净资产

13、的公允价值为6000万元。（1）如A公司能够对B公司施加重大影响，则A公司应进行的会计处理为：借：长期股权投资成本 2000 贷：银行存款 2000 注：商誉200万元（2000-600030%）体现在长期股权投资成本中。2.第二阶段，期末被投资方实现损益时投资方的处理（1）被投资方盈利时借：长期股权投资损益调整（应享有的份额）贷：投资收益（经调整后的净利润*持股比例）【分析】这笔分录体现了“被投资方与投资方是一个整体”的理念。被投资方实现盈利，相当于投资方也实现盈利，故投资方应按比例增加投资收益。投资比例比较低的成本法下无需这样处理。成本法、权益法与合并报表是长期股权投资核算的三个层次。合并

14、报表也是长期股权投资的核算方法，属于“对对方影响和控制的程度越来越紧密，影响控制越来越大”这一层次，故核算方法要随之发生改变。通过核算方法反映投资方与被投资方关系紧密的程度，权益法下是重大影响或共同控制，故应将长期股权投资与对方的所有者权益结合起来。对方实现净利润，增加了所有者权益，投资方相应调整长期股权投资的账面价值。注意：在处理过程中，要对净利润进行两项调整：公允价值的调整。考虑投资时被投资方是否有可辨认资产（主要考虑固定资产、无形资产）的账面价值和公允价值不一致，如果有不一致，要将其差额分摊调整账面净利润，按照调整后的净利润乘以持股比例来计算确认投资收益。如，投资时，被投资方某项固定资产

15、的账面价值为100万元，评估价值为120万元，则按公允价值计提的折旧高于按账面价值计提的折旧，应调减被投资方的净利润；若公允价值为80万元，则应调增被投资方的净利润。内部交易（投资双方之间的交易）的调整。（2）被投资方亏损时借：投资收益贷：长期股权投资（应承担的亏损）注意：在处理过程中，如果投资时被投资方存在可辨认资产公允价值和账面价值的差额，则也应按照公允价值调整净亏损，按照调整后的净亏损乘以持股比例计算确定投资损失。对于投资企业与其联营企业及合营企业之间发生的未实现内部交易损益，也要作相应的调整。如果被投资方发生巨额亏损，投资企业确认被投资单位发生的净亏损，应当以长期股权投资的账面价值以及

16、其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益（如长期应收款）减记至零为限，如果还有额外承担的义务，则在符合预计负债确认条件时应确认预计负债。如果还存在未确认的亏损，则应在备查簿中登记。借：投资收益贷：长期股权投资长期应收款预计负债若下年度被投资方实现盈利，那么应按与上述相反的方向进行恢复。即先弥补备查簿中登记的未确认亏损，然后冲减预计负债、恢复长期应收款，最后恢复长期股权投资。借：预计负债长期应收款长期股权投资贷：投资收益【例题】甲公司持有乙公司40%的股权，208年12月31日的账面价值为20000000元，包括投资成本以及因乙公司期间实现净利润而确认的投资收益。乙公司209年由于一项主要经营

17、业务市场条件发生骤变，当年度发生亏损30000000元。假定甲企业在取得投资时，乙公司各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同，采用的会计政策和会计期间也相同。则甲公司209年应确认的投资损失为12000000元。确认上述投资损失后，长期股权投资的账面价值变为8000000元。 HYPERLINK http:/www.china/wangxiao/zhongji/2010/syjichu/kjsw01/dayi.asp?QNo=184060405&jyid=main0601 t _blank 答疑编号184060405：针对该题提问正确答案如果乙公司209年的亏损额为60000000元，

18、甲公司按其持股比例确认应分担的损失为24000000元（6000000040%），但期初长期股权投资的账面价值仅为20000000元，如果没有其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益项目，由甲公司应确认的投资损失仅为20000000元，超额损失在账外进行备查登记；如果在确认了20000000元的投资损失后，甲公司账上仍有应收乙公司的长期应收款8000000元（实质上构成对乙公司净投资），则在长期应收账款的账面价值大于4000000元的情况下，应进一步确认投资损失4000000元，甲公司应进行的账务处理为：借：投资收益24000000贷：长期股权投资乙公司成本、损益调整20000000长期应收

19、款乙公司超额亏损 4000000【拓展】假设甲公司账上只有应收乙公司的长期应收款3000000元（实质上构成对乙公司净投资），另承担额外损失1000000元，则借：投资收益 24000000贷：长期股权投资乙公司成本、损益调整20000000长期应收款乙公司超额亏损 3000000预计负债 1000000若只承担额外损失500000元，那么贷记预计负债500000元，多出的500000元做备查登记。【例题12计算题】A公司投资B公司，持股比例为30%，假设A公司的长期股权投资账面价值为300万元，B公司亏损2000万元，A公司按照持股比例应确认亏损为600万元，大于长期股权投资的账面价值300

20、万元。假定A公司对B公司存在一项长期应收款100万元（假定无明确清收计划），同时假定投资时双方达成协议，如果B公司出现巨额亏损，投资方还应承担一项额外损失50万元且符合预计负债确认条件。正确答案这种情况下，A公司应作的处理为：借：投资收益 450（倒挤）贷：长期股权投资300长期应收款100预计负债 50尚未确认亏损200030%450150（万元），该部分损失在备查簿中登记。【例题12扩展】假设下一年度，被投资方实现净利润2000万元，投资方根据持股比例确认投资收益600万元。 HYPERLINK http:/www.china/wangxiao/zhongji/2010/syjichu/k

21、jsw01/dayi.asp?QNo=184060407&jyid=main0601 t _blank 答疑编号184060407：针对该题提问正确答案投资方处理思路：先抵减备查簿中登记的150万元未确认亏损；然后，再冲减预计负债50万元；借：预计负债50贷：投资收益 50经过上述处理后，再恢复长期应收款金额100万元。借：长期应收款 100贷：投资收益 100注意：如果下年度投资方应享有的份额是200万元，那么只做的处理，不再恢复长期应收款。经过上述恢复处理后，若还有余额，则应确认投资收益300（60015050100）万元，则：借：长期股权投资 300贷：投资收益 300具体业务处理时，上

22、述三笔分录可以合作一笔分录处理，如下：借：预计负债 50长期应收款 100长期股权投资 300 贷：投资收益 4503.第三阶段，被投资方发生除净损益变动之外的其他权益变动时比如，被投资方有一项可供出售金融资产，其公允价值变动所产生的资本公积变动，投资方应根据被投资方资本公积变动额乘以持股比例计算确认长期股权投资和资本公积。会计处理：借：长期股权投资其他权益变动贷：资本公积或作相反分录。【例题】A公司持有B公司30%的股份，当期B公司因持有的可供出售金融资产公允价值的变动计入资本公积的金额为6000000元，除该事项外，B公司当期实现的净利润为32000000元。假定A公司与B公司采用的会计政

23、策、会计期间相同，投资时B公司有关资产的公允价值与其账面价值亦相同，无其他内部交易。正确答案A公司在确认应享有B公司所有者权益的变动时：借：长期股权投资B公司损益调整9600000（3200000030%） 其他权益变动 1800000（600000030%）贷：投资收益9600000资本公积其他资本公积B公司 1800000【要点提示】权益法的主导思想就是要将长期股权投资与被投资方所有者权益的变动联系起来。被投资方所有者权益一旦发生变动，长期股权投资的账面价值要按比例相应变化。4.第四阶段，被投资方宣告分配现金股利借：应收股利贷：长期股权投资损益调整【提示】1.被投资方提取盈余公积时，所有者

24、权益没有发生变化，投资方不做账务处理。2.被投资方宣告分配股票股利及实际发放股票股利时，投资方不做处理。投资方实际收到股票股利时，作备查登记即可（股数增加，单位股票成本降低）。 【例题13单选题】2007年1月2日，甲公司以货币资金取得乙公司30%的股权，初始投资成本为2 000万元，投资时乙公司各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同，可辨认净资产公允价值及账面价值的总额均为7 000万元，甲公司取得投资后即派人参与乙公司生产经营决策，但无法对乙公司实施控制。乙公司2007年实现净利润500万元，假定不考虑所得税因素，该项投资对甲公司2007年度损益的影响金额为（）万元。A.50B.1

25、00 C.150 D.250 HYPERLINK http:/www.china/wangxiao/zhongji/2010/syjichu/kjsw01/dayi.asp?QNo=184060409&jyid=main0601 t _blank 答疑编号184060409：针对该题提问正确答案D答案解析首先看是否属于企业合并，本题中持股比例为30%，不是企业合并。属于重大影响，应采用权益法核算。会计分录应是：借：长期股权投资 2 100贷：银行存款 2 000营业外收入 100借：长期股权投资 150（50030%）贷：投资收益 150所以，该项投资对甲公司2007年度损益的影响金额100+

26、150250（万元）。【提示】本题容易出错的地方就是直接将150万元作为答案，而忽视了长期股权投资账面价值的调整。【例题14单选题】采用权益法核算，发生下列各事项时会引起投资企业长期股权投资账面价值发生增减变动的是（）。 A.被投资单位接受现金捐赠当时 B.被投资单位接受实物捐赠当时C.被投资单位宣告分派股票股利 D.被投资单位宣告分派现金股利正确答案D答案解析被投资单位接受现金捐赠、接受实物捐赠均计入营业外收入，当时投资企业不做账务处理，投资账面价值不变；被投资单位宣告分派股票股利，投资双方均不做账务处理，所以投资账面价值不变；被投资单位宣告分派现金股利，投资企业借记“应收股利”，贷记“长期股权投资”，减少长期股权投资账面价值。【例题15多选题】采用权益法核算时，下列引起长期股权投资账面价值变动的有（）。A.被投资企业实现净利润B.被投资企业购入土地使用权C.计提长期股权投资减值准备D.被投资企业进行增资扩股 HYPERLINK http:/www.china/wangxiao/zhongji/2010/syjichu/kjsw01/dayi.asp?QNo=184060411&jyid=main0601 t _blank 答疑编号184060411：针对该题提问正确答案ACD答案解析选项B，被投资方所有者权益没有增减变动，故投资方不需要做处理。【例