会计精华记忆内容汇总（doc38）

1、.：.；会计精华记忆内容汇总第二章货币资金应收工程 1存放银行的存款，假设因银行破产发生损失，应将损失计入“营业外支出。2票据到期日，根据“算尾不算头的惯例。3应收票据贴现要掌握书中的公式，强调：1到期价值可了解为本加息，如为不带息，那么为本面值；2贴现息的计算根底是票据到期价值，而不是面值； 3做分录时，收到的贴现所得金额计入银行存款，转平应收票据的账面价值，差额那么计入财务费用 4应收账款涉及现金折扣时，应按总价法核算。在计算折扣金额时，在考试中要看清要求。在实践中，普通是按含税折扣。5坏账预备的核算要留意：1计提坏账预备的基数是应收账款和其他应收款；应收票据到期未收回，转入应收账款后可计

2、提坏账预备；预付账款不符合其性质，转入其他应收款后，可计提坏账预备；2坏账预备的计提方法，余额百分比法运用较多，账龄分析法较准确。例9阐明了坏账预备如何计提，如何冲销，如何补提，如何转回，一定要搞透；其他七大预备对比着做，可提高学习效率。第三章存货存货的期末计价2001试题单项选择，今年还会出选择1、可变现净值=存货估计售价至完工估计将发生的本钱估计销售费用相关税金存货跌价预备应按单个工程来计提，数量繁多，单价较低的存货可按存货类别计量本钱与可变现净值2、可变现净值中估计售价确实定：、为执行销售合同或劳务合同而持有的存货，以合同价作为可变现净值的计量根底、假设持有存货多于销售合同定购数量，超出

3、部分应按普通售价作为计量的根底。、没有合同商定的存货可变现净值以普通销售价或原资料的市场价作为计量根底3、资料存货的期末计量、对于用于消费而持有的资料等好好了解，其消费的产品的计量根底的变化A、假设消费产废品的可变现净值估计高于本钱，那么该资料该当按本钱计量。B、假设资料价钱的下降，阐明消费产废品的可变现净值估计低于本钱，那么该资料该当按可变现净值计量。、对于用于出卖的资料等，需将本钱与根据资料估计售价确定的可变现净值相比。 例1：1、A库存商品或资料预备出卖，市场价12，合同价15，本钱10，估计税费6。A库存100个、但已定合同的有50个。A可变现净值=15-650+12-650=750帐

4、面价值10002、B资料或半废品为消费C库存商品的主要原料，B的本钱20，消费C还要投入30。现B的市场价15，1C的市场价482C的市场价55假设不发生其他销售税费1B可变现净值=48-30=182B可变现净值；由于5520+30,所以不计提跌价预备。假设当期c的合同价49，定货量100，c无库存B有200B可变现净值=49-30100+48-30100=3700B的帐面价值=4000B可变现净值=49-30100+20100=3900B的帐面价值=4000 假设B、C 均有库存，那么把1、2、结合。做题中应思索其他销售税费、完工本钱。三、获得存货：按实践本钱核算留意1、购入以原资料为例：买

5、价加运输费1-7%、运杂费、装卸费、保险费、包装费、运输途中合理损耗计入实践入库资料本钱实践入库量2000年题、入库前挑选整理费和按规定应计入存货本钱的税金及其他费用。2、自制(入账价值实践支出)3、委托加工物资：按实践耗用的原资料、半废品本钱以及加工费、运杂费、保险费、和按规定计入本钱的税金入账四、发出存货的计价方法六、存货的简化核算方法-方案本钱法本月资料本钱差别率月初本钱差别本月收入资料的本钱差别月初结存资料的方案本钱本月收入资料的方案本钱100本月发出资料应负担差别发出资料的方案本钱资料本钱差别率发生时购入时超支额记在资料本钱差别的借方+，节约额记在贷方；转出时发出时一概从贷方转出，转

6、出超支额用蓝字，转出节约额用红字-。 因自然灾祸或不测事故呵斥的损失经同意应计入“营业外支出。其他计入“管理费用多次考过选择题，分析存货盘盈、盘亏的缘由及处置第四章投资一、长期股权投资采用本钱法核算时，主要掌握两句话：假设没有分派现金股利，那么不确认投资收益；假设分派现金股利，有两个去向：冲减投资本钱或计入投资收益。、应冲减初始投资本钱的金额投资后累计现金股利投资后至上年底累计净损益持股比例已冲减的初始投资本钱、应确认的投资收益当年获得的现金股利应冲减初始投资本钱的金额*留意：假设被投资单位当期未分派股利，即使“应冲减初始投资本钱为负数，也不确认当期投资权益和恢复初始投资本钱。二、长期股权投资

7、采用权益法核算，又是相当重要的出题点：1投资时，初始投资本钱和新的投资本钱确定，主要是股权投资差额的计算、摊销和账务处置。2持有期间权益确认 ：一是被投资单位实现净损益的处置，二是净损益以外的其他一切者权益的变动处置，它们确实认过程和账务处置差别很大。1被投资单位实现净损益的处置，要留意以下几个问题A普通情况下，被投资单位当年实现的净利润，投资企业应按持股比例计算应享有的份额，确认投资收益。 B被投资单位当年发生的净亏损，投资企业应按持股比例计算确认投资损失。但应以投资账面价值减记至零为限，未确认的损失经过备查账登记。C投资企业在确认投资收益时，应以获得被投资单位股权后发生的净损益为根底计算应

8、享有的份额。D假设年度内投资的持股比例发生变化，应该分段计算应享有的份额。这里要特别留意，分段计算必需以权益法核算为前提。如2001年1月1日甲公司投资于乙公司，占乙公司10%的股份，采用本钱法核算；2001年7月1日又进展了投资，持股比例上升为50%，由本钱法改为权益法核算；2001年10月1日再次投资，持股比例上升到70%。在甲公司计算2001年应确认的投资收益时，只能是被投资单位在7月至12月即权益法核算时所实现的利润，投资单位所拥有的份额。前半年被投资单位实现的利润，在由本钱法改成权益法时进展了追溯调整，计入到了投资本钱中。E投资企业在确认投资收益时，假设被投资单位实现的净利润中包括了

9、法规规定的不属于投资企业的净利润，应按扣除不能由投资企业享有的净利润的部分之后的金额计算。例如外商投资企业根据章程规定转作职工福利及奖励基金。2净损益以外的其他一切者权益的变动处置被投资单位净损益以外的其他一切者权益的变动，主要包括接受捐赠、企业中途增资扩股引起的资本溢价、接受外币资本投资引起的外币资本折算差额、专项拨款转入和关联买卖差价构成等考试出题点，投资企业采用权益法核算时，应按享有的份额，确认计入资产和权益。3被投资企业因会计政策变卦、艰苦会计过失更正而调整前期留存收益包括盈余公积和未分配利润，投资企业应按相关期间的持股比例计算调整留存收益，反映在长期股权投资的“损益调整中；假设被投资

10、企业调整前期资本公积的，投资企业也应调整相关期间的资产和权益，反映在长期股权投资的“股权投资预备中。今年综合题出题点4假设被投资企业的会计政策变卦、艰苦会计过失更正发生在投资前，并将累积影响数调整投资前的留存收益的，投资企业应相应调整股权投资差额。今年综合题出题点a.调整投资时的股权投资差额： 借：长期股权投资乙公司股权投资差额26800067万*40% 贷：长期股权投资乙公司投资本钱268000 由于2000年末乙公司净资产减少67万元，甲公司所拥有的份额减少了268000元，在初始投资本钱固定的情况下，股权投资差额添加268000元，假设股权投资差额按10年摊销b.调整2001年、2002

11、年股权投资差额的摊销额借：利润分配未分配利润原投资收益 5360026.8万/10*2 贷：长期股权投资乙公司股权投资差额53600c.调减盈余公积借：盈余公积 8040 53600*15% 贷：利润分配未分配利润 80405投资企业对被投资单位的持股比例添加，由本钱法改为权益法核算的，按追溯调整后长期股权投资的账面价值加上追加投资本钱作为初始投资本钱。今年综合题出题点例题：A公司1996年至1999年长期股权投资业务资料如下： 1、A公司1996年1月1日以设备对B公司进展投资，该设备原值120万元，已计提折旧30万元，评价价100万元，拥有B公司15%的股权；B公司接受投资时一切者权益总额

12、为1000万元；A公司和B公司所得税率均为33%；估计投资年限为4年。 2、1996年B公司4月份宣告分配95年的利润150万元；5月份以银行存款支付；当年实现利润240万元。 3、1997年B公司4月份宣告分配利润200万元；5月份以银行存款支付；当年实现利润270万元其中16月份为160万元；同年7月1日A公司以货币资金追加投资200万元增资扩股，累计拥有B公司30%的股权。股权投资差额摊销4年 A公司各年的会计处置如下： 1996年1月1日投资时：借：长期股权投资B公司其它股权投资90万元累计折旧30万元贷：固定资产120万元 1996年4月B公司宣告分派利润借：应收股利B公司22.50

13、万元150*0.15贷：长期股权投资B公司其它股权投资22.50万元1996年5月收到分派的利润时借：银行存款22.50万元贷：应收股利B公司22.50万元1997年4月B公司宣告分派利润应冲减的投资本钱22.50=6万元应确认的投资收益=20015%6=36万元借：长期股权投资B公司其它股权投资6万元 应收股利B公司30万元贷：投资收益股权投资收益36万元1997年5月收到分派的利润时借：银行存款30万元贷：应收股利B公司30万元1997年追加投资时，应先对追加投资前的投资进展追溯调整：1996年投资时的股权投资差额=90100015%=60万元1996年1月1日至

14、1997年6月30日的投资收益差别=24016015%36=24万元1996年1月1日至1997年6月30日应摊销的股权投资差额=6041.5=22.50万元本钱法改为权益法时的累积影响数=2422.50=46.50万元借：长期股权投资B公司投资本钱73.5+60133.50万元 B公司损益调整24016015%36 24.00万元 贷：长期股权投资B公司其它股权投资9022.50673.50万元 利润分配未分配利润160*0.15+60/4*1.546.50万元 长期股权投资B公司股权投资差额6022.5037.50万元借：长期股权投资-B公司投资本钱 133.5贷：长期股权投资-B公司其它

15、股权投资 73.5 90-22.5+6 长期股权投资-B公司股权投资差额 60借：长期股权投资-B公司损益调整 24 160*0.15 长期股权投资-B公司股权投资差额 22.5 60/4*1.5 贷：利润分配-未分配利润 46.5 1997年7月1日追加投资时： 借：长期股权投资B公司投资本钱200万元 贷：银行存款200万元 再次投资的股权投资差额=200100015024020016015%20030%=17.50万元？可以这么了解：主要区别是追加投资是属于增资扩股，被投资单位的股东权益发生变化，与购买股票有差别。200+133.5+24-1000-150+240-200+160+200

16、*0.3=357.5-375=-17.5 借：长期股权投资B公司投资本钱17.50万元 贷：长期股权投资B公司股权投资差额17.50万元本钱法改为权益法时的投资本钱=133.5024217.50=375万元投资后A公司应享有B公司的一切者权益总额=100015024020016020030%=375万元1997年7至12月实现利润110万元借：长期股权投资B公司损益调整33万元贷：投资收益股权投资收益33万元同时应摊销的股权投资差额=37.5017.5041.50.5=11万元借：长期股权投资B公司股权投资差额11万元贷：投资收益股权投资收益11万元三、长期债务投资1溢折价确实定和摊销、溢价或

17、折价=全部价款相关税费应计利息债券面值、直线法摊销：每期摊销额相等、实践利率法摊销：溢价购入：债券账面价值逐期减少，债券账面价值*实践利率=投资收益也随之减少，溢价摊销额应收利息-投资收益逐期添加。折价购入：债券账面价值逐期添加，投资收益也随之添加，折价摊销额投资收益-应收利息逐期添加。假设是应付债券用实践利率法摊销溢折价，也是摊销额逐期添加。2委托贷款的核算 P1481、科目设置：“委托贷款一级科目，下设“本金、“利息、“减值预备二级科目2、资产负债表中，按期限长短，分别在“短期投资、“长期债务投资反映。3当期应提的跌价预备(=当期市价低于本钱的金额已提数),计入当期损益借：投资收益计提的长

18、期股权投资减值预备贷：长期投资减值预备第五章固定资产一固定资产折旧，要留意两个问题1范围扩展了：除了已提足折旧仍继续运用的固定资产和作为固定资产入帐的土地不计提折旧外，其他一切的固定资产都要计提折旧。这就是说，不需用、未运用的固定资产都要计提折旧，折旧的范围大大扩展了。2基数变了：应计折旧额是指该当计提折旧的固定资产原价扣除其估计净残值后的余额，假设已对固定资产计提减值预备，还应扣除已计提的固定资产减值预备累计金额。在固定资产发生减值和恢复，引起固定资产减值预备余额发生变化之后，每次都要重新计算折旧率和折旧额。(与无形资产一样是出题点)二后续支出的处置方法变了新出题点1后续支出如不能使流入企业

19、的经济利益超越原先的估计，那么应在发生时确以为费用，不再经过待摊费用长等待摊费用、预提费用途置，这是新准那么的一个艰苦变化。2后续支出假设使能够流入企业的经济利益超越了原先的估计，该当计入固定资产价值这一点与原制度一样，但增计金额不应超越该固定资产的可收回金额超越部分应计入当期损益，这一点与原制度不同。三捐赠转出的固定资产，其损失由“营业外支出列支；无偿调出固定资产，其损失冲减“资本公积。第六章无形资产及其他资产一、出卖无形资产产生的损益，计入“营业外收入或“营业外支出；出租无形资产，计入“其他业务收入，在出租过程中发生的有关税费，计入“其他业务支出；至于无形资产的摊销，计入管理费用；无形资产

20、的后续支出，直接计入当期管理费用第七章负债(一)增值税：1进项税额分为可以抵扣和不得抵扣1可以抵扣的进项税额有三个来源：获得了增值税公用发票、获得了完税凭证、计算得来按运费的7%、购进免税农产品和废旧物资按收买价的10%计算进项税额。2不得抵扣的进项税额主要是购进固定资产、购进的货物用于非应税工程即用于交营业税的工程、购进的货物用于免税工程不交增值税，进项税额不得抵扣、购进的货物用于集体福利和个人消费、发生了非常损失。进项税额不得抵扣，应价税合一入帐：2销项税额可由普通销售和视同销售产生3小规模纳税人进项税额不得抵扣，应交增值税直接根据不含税销售额计算和征收率计算*/1+6%*6%或4%二其他

21、小税种主要掌握列支渠道，如计入主营业务税金及附加营业税、消费税、城建税、教育费附加、资源税、管理费用印花税、房产税、车船运用税、土地运用税、委托加工物资(消费税)、在建工程土地增值税、契税等。此外还要留意有两种税不经过“应交税金核算，是印花税，耕地占用税。 第九章收入、费用和利润一、收入的分类1、按性质不同可分为：商品销售收入、劳务收入、让渡资产运用权收入2、按运营业务的主次分：主营业务收入、其它业务收入二、商品销售收入1、确认条件(必需全部满足)、商品一切权上的主要风险和报酬曾经转移A、实物交付，一切权上的风险和报酬转移(例如大多数零售买卖)B、实物交付，一切权上的风险和报酬并没有转移的情况

22、：a、发出商品与合同不符，又未根据条款弥补b、代销的，取决于受托方的收入能否获得c、尚未完成安装或检验d、合同中规定了退货条款，又不能确定退货的能够性C、仅保管次要风险的，如满足以下条，应确认收入。、既没有保管与一切权相联络的继续管理权，也没有对已售出的商品实施控制。、与买卖相关的经济利益可以流入企业、相关的收入和本钱可以可靠地计量2、账务处置、商品已发出，发票已开，暂不确认收入借：发出商品贷：库存商品交税时：借：应收账款应收销项税额17贷：应交税金应交增值税(销项税额)17确认收入时：借：应收账款100贷：主营业务收入1003、特殊销售业务、代销：代销清单A、视同买断方式：跟所代销清单，确认

23、收入B、收取手续费：按委托方价钱出卖，只收取手续费、分期收款按合同商定日期，分期确认收入借：分期收款发出商品贷：库存商品借：银行存款 借：主营业务本钱 贷：主营业务收入 贷：分期收款发出商品 、预收款，实践交货时确认收入、售后回购：不确认收入 “待转库存商品差价发出时：借：银行存款117贷：库存商品80 应交税金应交增值税(进项税额)17 待转库存商品差价20回购价大于原价的利息分摊(可看作是一种融资费用)在销售与回购期内摊销。借：财务费用10 110-20-80贷：待转库存商品差价10回购时：借：物资采购110应交税金应交增值税(进项税额)18.7贷：银行存款128.7借：待转库存商品差价3

24、0 余额转回贷：物资采购30 借：物资采购 80待转库存商品差价 30应交税金应交增值税(进项税额)18.7贷：银行存款128.7、售后租回A、假设售后租回构成融资租赁，售价与账面价值差额，记入“递延收益，按折旧进度分摊，作为折旧费用的调整。B、构成运营租赁的，“递延收益按租金支付进度比例分摊。、房地产销售*有建造合同的，按建造合同原那么处置法定一切权转移的，风险和报酬未转移的情况：A、合同规定，仍有责任实施艰苦行动，行动之后再确认B、有艰苦不确定要素存在，待消逝时再确认收入C、售后，仍有某种程度的继续涉入，涉入期间不确认收入、销售退回A、未确认收入的退回：借：库存商品贷：发出商品B、已确认收

25、入的退回：冲收入、冲本钱a.本年度销售，年度终了前退回的，冲退回月份收入b.以前年度销售，年度终了前退回的，冲退回月份收入c.属于资产负债表日后事项的销售退回，按日后事项原那么处置，调整报告年度的收入。经过以前年度损益调整、需求安装检查的销售：安检完后确认收入，假设安检较简单时，发出进就确认 、附销售退回条件的：可以合理估计的部分，确认收入；能够退货部分，不作收入，仅做发出处置不能合理估计的部分，期满确认 、以旧换新：销售的新商品，按销售处置；换回的旧商品，按购进处置三、提供劳务收入1、不跨年度的，按完成合同法确认2、跨年度的、期末劳务结果可以可靠计量的，完工百分比法包括：A、总收入、总本钱可

26、以可靠计B、相关经济利益可以流入C、完工程度可以可靠确定本期应确认的全部*目前完工程度已确认的、期末，完工程度不能可靠估计的：A、曾经发生的劳务本钱估计能得到补偿的，收入本钱，不确认利润B、曾经发生的劳务本钱估计只能部分得到补偿的，收入估计可收回金额；本钱本年已发生本钱，差额就是本期损失C、不能得到补偿的，不确认收入，本钱本年已发生本钱-当期费用四、让渡资产运用权收入1、利息收入2、运用费收入、一次付清，不再提供后续效力的，收到时一次性计入收入、一次付清，提供后续效力的，分期确认收入分期收款、分期确认收入五、建造合同收入1、类型：固定造价合同、本钱加成合同2、合同收入组成内容A、初始收入B、变

27、卦、索赔、奖劢构成的收入3、合同本钱组成内容：直接费用和间接费用4、确认和计量类似提供劳务收入、期末劳务结果可以可靠计量的，用完工百分比法、期末，完工程度不能可靠估计的：A、曾经发生的劳务本钱估计能得到补偿的，收入本钱，不确认利润B、不能得到补偿的，不确认收入，费用发生时立刻确认六、利润、营业外收入：固定资产盘盈、处置固定资产净收益、出卖无形资产净收益、非货币买卖收益、罚没收入、教育费附加返还款等 、营业外支出：固定资产盘亏、处置固定资产净损失、出卖无形资产损失、非常损失、罚款支出、债务重组损失、捐赠支出、提取的各项资产减值预备等七、利润分配第十章财务会计报告现金流量表的现金包括库存现金、银行

28、存款不含定期存款、其他货币资金和现金等价物即满足四个特定条件期限短、流动性高、易于转换定额现金、价值变动风险小的短期投资。1、现金流量的分类： 、涉及到各项投资业务以及非流动资产的增减变动业务的现金流量，普通归为投资活动产生的现金流量； 、涉及到各项借款业务、长期负债和一切者权益的增减变动业务的现金流量，普通归为筹资活动产生的现金流量；、除投资和筹资活动以外的现金流量，归为运营活动产生的现金流量2、“销售商品、提供劳务收到的现金工程销售商品、提供劳务收到的现金=主营业务收入和其他业务收入1+增值税税率+应收账款、票据减少数+预收账款添加数-非现金抵债而减少的应收工程+当期收回前期核销的坏账-当

29、期核销的坏账-实践发生的现金折扣-票据贴现的利息3、“购买商品、接受劳务支付的现金工程购买商品、接受劳务支付的现金=当期主营业务本钱+本期应交增值税进项税额+应付账款、应付票据减少数+预付账款添加数+存货添加数-当期以非现金和非存货资产清偿债务减少的应付账款和应付票据+其他用途减少的存货如在建工程领用资料等-其他途径添加的存货如接受捐赠收到的商品等-当期实践发生的消费本钱中的人工费用、制造费用不包括耗费的物料费用第十九章所得税会计税法一、永久性差别与时间性差别1、永久性差别：计算口径不同而产生。这种差别在本期发生，以后不能转回。例：国债利息收入、产废品用于在建工程、各种资助费2、时间性差别：确

30、认时间不同而产生。发生于某一会计期间，以后可以转回。、可抵减时间性差别：税法比会计少计费用、多做收益，致使应税所得大于会计利润。例：当期计提的产品销售的保修费用了解：可抵减时间性差别，在未来可抵减，如今先交，构成递延税款借项。、应纳税时间性差别：税法比会计多计费用、少做收益，致使应税所得小于会计利润。例：权益法下的投资收益、税法允许的加速折旧法、了解：应纳税时间性差别，在未来才纳税，如今先不交，但是如今必需确以为一项未来应纳税的负债，构成递延税款贷项。二、应付税款法要点：本期所得税费用=本期应交所得税。借：所得税(会计利润永久性差别时间性差别)*税率贷：应交税金-应交所得税(任何情况下都是：会

31、计利润永久性差别时间性差别)*税率*“应交税金-应交所得税科目永远都反映本年实践要交给税务局的金额三、纳税影响会计法本期应交所得税 本期递延税款发生额本期所得税费用。时间性差别在所得税处置时，类似于待摊费用或预提费用的核算。1、所得税率不变情况下的会计处置借：所得税(会计利润永久性差别)*税率与本期利润相配比(或贷)递延税款(时间性差别)*税率可视为待摊或预提费用贷：应交税金-应交所得税(任何情况下都是：会计利润永久性差别时间性差别)*税率2、所得税率发生变动时，对于递延税款的处置，又可分为递延法和债务法四、递延法1、本期发生的时间性差别影响所得税的金额，用现行税率计算，不调整递延税款的账面余

32、额。2、以前发生在本期转回的，用当初发生时的税率计算。3、递延税款的余额不代表实践意义的资产和负债。*采用债务法时一定时期的所得税费包括：、本期应交所得税；、本期发生或转回的时间性差别所产生的递延所得税负债或递延所得税资产；五、债务法1、本期发生的时间性差别影响所得税的金额，用现行税率计算。2、在税率变动的当年，要把递延税款调整成为用现行税率计算的余额。3、以前发生在本期转回的，用现行税率计算。4、递延税款的余额是真正意义上的资产和负债。在资产负债表上作为未来应付税款的债务或者作为代表预付未来税款的资产。*采用债务法时一定时期的所得税费包括：、本期应交所得税；、本期发生或转回的时间性差别所产生

33、的递延所得税负债或递延所得税资产；、由于税率变卦对以前各期确认的“递延税款科目账面余额按新税率的调整数。*从每一笔业务整个核算过程来看，其“递延税款科目借、贷方一定相等。在做帐务处置时一直抱有这么一个思绪的话，就不会出错了。六、纳税影响会计法核算的特殊点、债务法时，如知本期发生的时间性差别在今后转回时的税率，可按照估计税率计算，而递延法不行。、假设本期产生的可抵减时间性差别在未来转回的时期内不能产生足够的应税所得，应作为永久性差别处置。 会计利润永久性差别时间性差别应税所得=会计利润永久性差别时间性差别税率应交税金应交所得税=应税所得税率递延税款=时间性差别税率所得税=应交税金应交所得税+递延

34、税款二、纳税影响会计法与应付税款法计算的“应交税金相等。递延税款影响的只是当期所得税费用的金额，即“递延税款对应的是“所得税。三.对于“投资收益的处置，假设双方税率一样，那么作永久性差别减除即可；假设双方税率不同，投资方需求补税，那么还要思索时间性差别的影响。(教材P591例7)四、审题一定要清楚，留意标题问的是“应交所得税还是“所得税费用；是“年末递延税款余额还是“递延税款发生额。第二十三章合并会计报表一、合并范围(本质：到达控制)1、量的规范：母公司控股50(=50就不行)，三种情况：、直接、间接、直接+间接2、质的规范(其它控制情形)： 、与其它投资者有协议，持有半数以上表决权 、据章程

35、，有权控制财务和运营政策 、有权任免多数董事会成员、董事会上有半数以上投票权*不在合并范围的情况(本质：不具有控制权)：如预备停业、宣告破产、短期持有、受外汇控制的国外子公司，非继续运营的净资产为负数的公司(继续运营的不能算)。五、合并会计报表抵销分录的编制(注：不是会计科目，而是报表工程)一母公司长期股权投资与子公司一切者权益工程的抵销抵销分录为：借：实收资本子公司资本公积子公司盈余公积子公司未分配利润子公司合并价差也能够在贷方贷：长期股权投资母公司 少数股东权益子公司一切者权益少数股东投资持股比例做这笔分录的技巧是，按顺序做分录：1、先将子公司的净资产多个子公司即为汇总数抵销；2、再将母公

36、司的长期股权投资全部转平留意：必需是合并范围的长期股权投资；3、少数股东权益是子公司的净资产与少数股权比例的乘积，一定要计算准确；4、最后倒推出合并价差。二内部投资收益等工程与子公司利润分配有关工程等的抵销抵销分录为：借：期初未分配利润子公司投资收益母公司少数股东收益子公司净利润少数股东投资持股比例贷：提取盈余公积子公司应付利润子公司未分配利润子公司三内部提取盈余公积的抵销处置1对以前年度提取的盈余公积的转回借：期初未分配利润子公司以前年度提取盈余公积母公司投资持股比例贷：盈余公积2对本期提取盈余公积的转回借：提取盈余公积子公司本期提取盈余公积母公司投资持股比例贷：盈余公积四内部债务与债务工程

37、的抵销 1内部债务债务工程本身的抵销在编制合并资产负债表时需求进展抵销处置的内部债务债务工程主要包括：1应收账款与应付账款；2应收票据与应付票据；3预付账款与预收账款；4长期债券投资与应付债券二者不一致的差额作为合并价差处置；5应收股利与应付股利；其他应收款与其他应付款。抵销分录为：借：债务类工程贷：债务类工程2内部利息收入和利息费用工程的抵销抵销分录为：借：投资收益长期债券投资确认的投资收益贷：财务费用或在建工程3内部应收账款计提坏账预备的抵销首先抵销坏账预备年初数，抵销分录为：借：坏账预备贷： 期初未分配利润然后将本期计提数抵销，抵销分录与计提分录借贷方向相反。五内部商品销售业务的抵销1将

38、期初存货中未实现内部销售利润抵销 借：期初未分配利润期初存货中未实现内部销售利润贷：主营业务本钱2将本期内部商品销售收入抵销借：主营业务收入本期内部商品销售产生的收入贷：主营业务本钱3将期末存货中未实现内部销售利润抵销借：主营业务本钱贷：存货期末存货中未实现内部销售利润六内部固定资产买卖的处置一方的固定资产，另一方购入后仍作为固定资产一方的商品，另一方购入后作为固定资产假设：“不思索关联买卖或“价钱是公允的1未发生变卖或报废的内部买卖固定资产的抵销将期初固定资产原价中未实现内部销售利润抵销借：期初未分配利润贷：固定资产原价期初固定资产原价中未实现内部销售利润将期初累计多提折旧抵销借：累计折旧期

39、初累计多提折旧贷：期初未分配利润将本期购入的固定资产原价中未实现内部销售利润抵销借：主营业务收入本期内部固定资产买卖产生的收入贷：主营业务本钱本期内部固定资产买卖产生的销售本钱固定资产原价本期购入的固定资产原价中未实现内部销售利润)将本期多提折旧抵销借：累计折旧本期多提折旧贷：管理费用 2发生变卖或报废情况下的内部买卖固定资产的抵销 将上述抵销分录中的固定资产原价工程和累计折旧工程用营业外收入工程或营业外支出工程替代。将期初固定资产原价中未实现内部销售利润抵销借：期初未分配利润贷：营业外收入期初固定资产原价中未实现内部销售利润将期初累计多提折旧抵销借：营业外收入期初累计多提折旧贷：期初未分配利

40、润将本期多提折旧抵销借：营业外收入本期多提折旧贷：管理费用无形资产参照固定资产；减值预备、跌价预备参照坏帐预备第二十四章分部报告一、确定报告分部应思索的要素重要性规范10%：分部对外+对其他分部营业收入各分部收入总额的10%；分部的营业利润或亏损绝对值较大者未亏各分部利润总额，亏各分部亏损总额的10%；分部资产各分部资产总额的10%但以上每一项均到达全部分部合计数的90%以上时，应在合并报表中提供信息，仅在附注中阐明。75%规范：全部分部的对外营业收入合并总收入企业总收入的75%，否那么应添加分部的数量。10个规范：报告分部的数量不超越10个，超越的应将某些相类似的分部予以合并。十二章 外币业

41、务1 汇兑损益是常考的地方，要留意两个问题，即汇兑损益的计算和列支渠道：汇兑损益的产生有两个途径，即外币兑换和期末汇兑损益的计算。2列支渠道：筹建期间发生的汇兑差额计入长等待摊费用兴办费；消费运营期间汇兑差额，计入财务费用；与固定资产购建有关，在符合资本化期间发生的汇兑差额，进展资本化，计入固定资产购建本钱在这里可结合借款费用资本化来考。2 日常业务有四种类型兑换、购销、借款、接受投资3 外币报表的折算即现行汇率法、流动与非流开工程法、货币与非货币工程法和时态法。4我国采用的是现行汇率法，非常简便。留意两个问题，一、是将利润分配表中的年末未分配利润折成人民币后，应将其直接抄到资产负债表的未分配

42、利润工程中；二、是盈余公积的折算，用不同汇率折成。第十三章 借款费用1 借款费用的四部分：利息、溢价折价摊销、辅助费用、外币借款汇兑差额。2 借款可分为专门借款和其他借款1对于其他借款产生的借款费用，要记住两句话：在筹建期间发生的计入长等待摊费用兴办费；在消费运营期间发生的，计入当期财务费用。对于专门借款发生的借款费用四部分，有两个去向：资本化和费用化。辅助费用费用化A、金额较小，简化，计入当期财务费用资本化时，既不与资本化期间相联络，也不与资产支出数量相挂钩。B、金额较大，固定资产到达预定可运用形状后发生的，计入的财务费用资本化C、金额较大，在固定资产到达预定可运用形状前发生的，计入在建工程

43、，汇兑差额费用化A、如不在资本化期间发生的，计入财务费用资本化时，只与资本化期间相联络，而不与资产支出相挂钩资本化B、如在资本化期间发生的，计入在建工程利息包括溢折价摊销费用化A、除资本化利息折价溢价摊销以外的利息计入财务费用在资本化时，既要与资本化期间相联络，也要与资产支出相挂钩资本化B、计算出资本化的金额后，将这部分利息进展资本化，计入在建工程本钱专门借款发生的利息包括折价溢价摊销在资本化：累计支出加权平均数=每笔资产支出金额每笔资产支出占用的天数会计期间涵盖的天数资本化率=债券当期实践发生的利息当期应摊销的折价或-溢价债券期初账面价值100(债券期初账面价值可以简化为年初帐面价值)加权平

44、均利率=专门借款当期实践发生的利息之和/专门借款本金加权平均数100A资本化起点1资产支出曾经发生1支付现金2转移非现金资产3承当带息债务2借款费用曾经发生3为使资产到达预定可运用形状必要的购建活动曾经开场B资本化终点到达预定可运用形状实体建造本质上曾经完成与设计或合同要求相符合或根本相符支出金额很少或几乎不再发生C暂停资本化在资本化期间，工程发生了非正常中断即方案外的中断，并且中断时间延续超越三个月在运用上述公式计算资本化金额时，要留意三个问题：第一，当企业的累计资产支出总额超出了专门借款总额时，对于超出部分的资产支出数不该当纳入累计支出加权平均数的计算范围；第二，所购建固定资产的各部分分别

45、完工，而且各部分可单独运用，并且使该部分资产到达预定可运用形状所必要的购建活动本质上曾经完成，那么该当停顿该部分资产借款费用资本化；第三，当期允许企业资本化的利息金额不得超越当期专门借款实践发生的利息金额。第十四章租赁一、租赁的分类 掌握能否是融资租赁：1、一切权转移2、低于公允价5，含5; 3、占可运用年限的大部分75，含75;4、最低租赁付收款额的现值原账面价值大于等于90租前已用大部分75，含75不适用；5、性质特殊，只需承租人才干用。过程承租人出租人1、租赁开场日的会计处置借：固定资产最低租赁付款额现值与租赁资产原账面价值孰低占总资产30%以上未确认融资费用差额贷：长期应付款最低租赁付

46、款额借：应收融资租赁款最低租赁收款额=最低租赁付款额+担保余值未担保余值未担保余值贷：融资租赁资产原账面价值 递延收益-未实现融资收益差额2初始直接费用借：管理费用 贷：银行存款借：管理费用 贷：银行存款3支付租金，未确认融资费用、收益的分摊借：长期应付款贷：银行存款借：财务费用贷：未确认融资费用借：银行存款贷：应收融资租赁款借：递延收益-未实现融资收益贷：主营业务收入或其他业务收入可以用实践利率法，直线法，年数综合法分摊。实践利率确实定是个问题，看P449、P4614、有所区别的事项A、计提折旧A、租金未能收回一是折旧政策，二是折旧期间。承租人获得租赁资产一切权，尚可运用年限作为折旧期间；假

47、设无法合理确定的，那么应以租赁期与租赁资产尚可运用年限两者中较短者作为折旧期间。假设承租人或与其有关的第三方对租赁资产余值提供了担保，那么应计提的折旧总额为融资租入固定资产的入账价值减去担保余值加上估计清理费用；否那么，应提的折旧总额为融资租入固定资产的入账价值减去估计残值加上估计清理费用。超越一个租金支付期未收到的租金，该当停顿确认融资收入，其已确认的融资收入，应予冲回，转作表外核算B、应收融资租赁款的坏帐预备借：管理费用 贷：坏帐预备C、未担保余值发生减少期末，发生减少借：递延收益-未实现融资收益贷：未担保余值同时，减少额确以为当期损失，借：营业外支出贷：递延收益-未实现融资收益假设恢复，

48、应按未担保余值恢复的金额，反冲回来以后各期根据修正后的租赁投资额和重新计算的租赁内含利率确定应确认的融资收入。5、或有租金借：营业费用、财务费用 贷：银行存款借：应收帐款 贷：主营业务收入融资收入6、履约本钱借：费用 贷：银行存款借：费用 贷：银行存款7届满时返还、收回租赁资产假设存在承租人担保余值：借：长期应付款担保余值累计折旧 贷：固定资产 假设不存在承租人担保余值借：累计折旧贷：固定资产1、存在担保余值或未担保余值或都在借：融资租赁资产贷：应收融资租赁款担保余值 未担保余值未担保余值2、向承租人收取价值损失补偿金。借：其他应收款贷：营业外收入3、担保余值和未担保余值均不存在，只需作相应的

49、备查记录。优惠续租租赁资产假设承租人行使优惠续租选择权，那么应视同该项租赁不断在存在而作出相应的会计处置，如继续支付租金等。假设承租人行使优惠续租选择权，视同该项租赁不断存在；假设租赁期届满时承租人没有续租，按收回租赁资产处置留购租赁资产借：长期应付款购买价款贷：银行存款借：固定资产消费用固定资产等贷：固定资产融资租入固定资产承租人行使了优惠购买选择权留购价包括在最低租赁付款额借：银行存款贷：应收融资租赁款假设存在未担保余值借：营业外支出贷：未担保余值运营租赁借：待摊费用营业费用等 贷：其他应付款借：其他应付款 贷：银行存款借：应收运营租赁款或其他应收款贷：主营业务收入或其他业务收入运营租赁收

50、入售后租回运营售价与资产账面价值之间的差额应予递延，并在租赁期内按照租金支付比例分摊。做普通购进、租出处置，租赁处置同上。P470的例题融资售价与资产账面价值之间的差额应予递延，并按该项租赁资产的折旧进度进展分摊，作为折旧费用的调整。第十五章债务重组一、债务重组的界定:1、只需修正了原债务归还条件的，都算债务重组2、例外情况(做多项选择题时用得到)、可转换债券正常转为股权、破产清算时发生的、债务人改组，债务人将债务转为股权投资的、借新债还旧债、以非现金资产偿债后，又按协议加购或租回的二、重组方式：1、较少量现金偿债，2、非现金资产偿债，3、债务转资本，4、修正偿债条件，5、以上恣意组合三、债务

51、重组日确实定：上述1、2、3种方式，执行终了日期；第4种方式，开场执行的日期。四、债务重组的会计处置*无论债务人还是债务人，都不确认重组收益(留意，不是重组损益：重组只赔不赚)1、以较少量现金偿债的，对于其差额，债务人计入资本公积；债务人作为损失计入当期损益。债务人的处置债务人的处置借：应付账款借：银行存款贷：银行存款坏账预备资本公积其它资本公积营业处支出债务重组损失 贷：应收账款2、以非现金资产偿债的，对于其差额，债务人如不利计入营业处支出，如有利计入资本公积；债务人以应收债务的账面价值加相关税费作为非现金资产的入账价值。*账面价值：就是账面净值=科目账面余额-相关备抵工程。债务人的处置债务

52、人的处置借：应付账款借：各种资产营业处支出-债务重组损失坏账预备(或贷：资本公积其它资本公积)贷：应收账款贷：各种资产 要留意：、债务人接受投资的，入账时要扣除未领取曾经宣告的股利或利息。、债务人接受存货的，差额计入存货本钱，暂不确以为损失。、债务人转出固定资产的，先做固定资产清理，再做债务重组的处置。3、以债务转资本偿债债务人的处置债务人的处置借：应付账款借：长期股权投资贷：股本 坏账预备资本公积-股本溢价贷：应收账款4、以修正其它债务条件偿债、不附或有条件的债务重组债务人的处置债务人的处置借：应付账款借：应收账款-债务重组(重新入账)贷：应付账款-债务重组坏账预备(先减坏账预备)资本公积-

53、其它资本公积营业外支出-重组损失(不够减时入本期损益) 贷：应收账款(旧账冲平)对于债务人，重组金额原账面的，暂不处置，待实践收回时，冲减财务费用。、附或有条件的债务重组出于谨慎原那么，债务人将或有支出计入重组金额中，如到期未付，转资本公积；债务人的重组金额中不包含或有收入，实践收到时再计入营业外收入。5、混合方式归还债务普通出题方式：混合现金、存货增值税、固定资产、股权+或有收支比较简单。、现金、非现金资产组合方式先以现金减债，然后以非现金资产还债原那么处置。、现金、非现金资产、债务转资本组合方式债务人：先以现金、非现金资产账面价值减债，再以债务转资本偿债原那么处置。债务人：先以现金减债，然

54、后以非现金资产还债、债务转资本偿债原那么处置，其入账金额按各自的公允价值的比例来计算分配。、现金、非现金资产、债务转资本组合方式归还一部分，另一部分修正条件债务人：以三者账面价值减债，剩余部分以修正原那么处置。债务人：先以上述第条原那么处置，再以修正原那么处置。P500例10关注的问题：1涉及可抵扣增值税的，应先减去增值税后，再分配。2披露3公允价值不含税4已提坏账预备不按比例冲减，应全额冲减。 第十六章非货币性买卖一、概念1、非货币性买卖的概念特点 1非货币性买卖，是指买卖双方以非货币性资产进展的交换(包括股权换股权，但不包括企业合并中所涉及的非货币性买卖)。这种交换不涉及或只涉及少量的货币

55、性资产。2货币性资产，是指持有的现金及将以固定或可确定金额的货币收取的资产，包括现金、应收账款和应收票据以及预备持有至到期的债券投资等。3非货币性资产，是指货币性资产以外的资产，包括存货、固定资产、无形资产、股权投资以及不预备持有至到期的债券投资等。4公允价值，是指在公平买卖中，熟习情况的买卖双方，自愿进展资产交换或债务清偿的金额。 补价整个买卖金额25% 1收到补价的企业：收到的补价换出资产公允价值25% 2支付补价的企业：支付的补价(支付的补价换出资产公允价值)25%二、不涉及补价的会计处置：1、入账价值换出资产账面净值税费(不确认损益)2、做分录时记得换出资产的相关科目如折旧、减值预备、

56、跌价损失等都要转平。3、换出固定资产时，一定要记得先清理。三、涉及补价的会计处置*先确定能否满足规范：25%1、支付补价方：入账价值换出资产账面净值补价税费2、收到补价方：入账价值换出资产账面净值补价税费确认的收益3、收益确实认和计量收益补价公允价值账面价值计税价钱税率公允价值这样一改，容易了解吧假设结果是负数，确以为当期营业外支出四、普通纳税企业涉及存货的非货币性买卖1、收到补价方：入账价值换出资产账面净值进项税补价税费确认的收益-是借；+是贷2、支付补价方：入账价值换出资产账面净值进项税补价税费五、非货币性买卖涉及多项资产的处置：先视作只换入了一项资产，再根据各项换入资产各自的公允价值金额

57、比例分配。六、非货币性买卖的披露1、换入、换出资产的类别：交换的内容2、换入、换出资产的金额：公允价值、账面价值、补价、收益第十七章会计政策、会计估计变卦和会计过失更正会计政策变卦、会计过失更正和资产负债表日后事项会计处置的简单比较政策变卦过失更正日后事项账务处置不经过“以前年度损益调整，直接调整“利润分配未分配利润经过“以前年度损益调整，余额转入“利润分配未分配利润经过“以前年度损益调整，余额转入“利润分配未分配利润由于调增减净利润，相应调整盈余公积和直接调整“利润分配未分配利润由于调增减净利润，相应调整盈余公积和直接调整“利润分配未分配利润普通情况下，由于调增减净利润，相应调整盈余公积和直

58、接调整“利润分配未分配利润；但董事会的利润分配按正常利润分配做账报表调整调整政策变卦当年资产负债表年初数；利润及利润分配表上年数栏有关工程日后期间发现的艰苦过失，调整报告年度或以前年度的相关工程调整报告年度或以前年度的相关工程报表附注披露政策变卦1、变卦的内容和理由2、变卦的影响数3、累积影响数不能合理确定的理由。披露过失更正、艰苦会计过失的内容，包括事项、缘由和更正方法、更正金额，包括对净损益及其他工程的影响金额。修正报表附注一、会计政策1、会计政策包括详细原那么和详细会计处置方法。2、会计报表中应披露的会计政策合并政策、外币折算、收入确认的原那么和方法、所得税政策、存货的计价方法、长期投资

59、的核算、坏账损失的核算、借款费用的核算。二、会计政策变卦1、会计政策变卦指企业对一样的买卖或事项由原来的会计政策改用另一会计政策。2、会计政策变卦的情况：、法律或会计准那么要求变卦；、变卦后，能使会计信息更可靠、更相关。3、不属于会计政策变卦的情形：、当期发生的买卖或事项与以前的有本质差别，而采用新的会计政策；、对初次发生的或不重要的买卖或事项，采用新的会计政策。三、会计政策变卦的会计处置方法该当与投资本钱换权益结合思索1、追溯调整法：变卦会计政策时，视同一开场采用的就是新的会计政策，并调整相关工程。2、未来适用法指在新的会计政策仅运用于变卦当期及未来期间，即，不计算累积影响数、不调期初留存收

60、益、只在变卦当年采用新的会计政策。四、会计政策变卦的会计处置1、法律或会计准那么要求变卦的：、国家或会计准那么同时发布相关会计处置方法：按其规定执行；、没有规定相关的会计处置方法：追溯调整法。2、由于经济和客观环境的改动而变卦会计政策：追溯调整法。3、假设累积影响数不能合理确定无论变卦缘由：未来适用法。五、会计政策变卦的披露1、变卦的内容和理由。2、变卦的影响数，主要包括：采用追溯调整法时会计政策变卦的累积影响数、会计政策变卦对当期以及比较会计报表所列其他各期挣损益的影响金额。3、累积影响数不能合理确定的理由。六、会计估计变卦1、常见的6个会计估计(熟记，做客观题有用)、坏账、存货蒙受毁损，全