阳光妈妈讲会计

1、 PAGE 43阳光妈妈讲会计第一讲 会计面面观 今天不到一点，男友周游就来了，我们围坐在餐桌旁。 我和他坐在一侧，老妈坐在对面开讲了：“这么坐着讲挺好的，要是让我像老师那样我还不会说了呢！今天算是第一课，前两天我还很认真地备了课，把这两年会计继续教育的培训教材又翻看了一遍，以保证我讲的都是最新的内容。我先简单地说说关于会计的话题。其实会计并不难，无论是工业会计还是商业会计，其原理都是一样的，只要把会计的流程搞明白，再把制度弄通了，会计就出徒了。根据我切身的体会，光学理论不实践，就像纸上谈兵。”(注：国家根据企业规模大小和行业特点，颁布制度的适用范围不同，规定也有所不同，但其基本原理是相通的，

2、2011年颁布的小企业会计准则自2013年1月1日起执行） 我妈转向他：“我跟你说，她舅家的二姑娘，大学毕业后在外地的一个专科学校教会计，一点实际经验都没有。”回过头对我说：“你记不记得过年到咱家来，我跟她聊天，她对我说实话了：现在让我独立当会计我都不敢接。这是她的原话。” “是呀，我当时还纳闷呢，那怎么教学生啊？我没好意思问她。” 我妈说：“都是书本知识呀，没看你买的那些书啊，你看完了就当你学会了，你能干啥呀？比如我吧，在学校的时候，考试成绩并不差，可毕业到了工作岗位，一切都要从头来，还不如跟老会计学得快呢！” 我听了这话，惊讶地看着我身边的周游：“你和我妈一个腔调。”我妈问他：“你也有体会

3、吧？” 我是感同身受啊，您看我学完了专科的课程，只记住了“有借必有贷，借贷必相等”耶！学的时候没什么具体印象，都是机械地背，然后应付考试，考完了就忘了。所以听说您能教实账会计，我一个高兴儿就蹦来了。”“小心闪了腰。”看他眉飞色舞的样子，我顺势揶揄了他一句。他回头使劲盯了我一眼又转回去：“阿姨，接着讲。”我妈笑了：“因为你们出去找工作，不可能一开始就在大中型企业做比较复杂的业务，现在你们要学的入门知识，简单业务小企业会计准则都有规定的处理办法，涉及到有关规定就按小企业会计准则讲吧，我再结合实际工作经验，把会计知识尽量口语化，这样你们就好接受了。” “今天咱们从会计的基础讲起，了解一些会计的常识后

4、，我找机会领你们到我们公司去看看实账。在家我主要教你们理论知识，然后到公司领你们实践，这样学得快。” “阿姨想得真周到。”他显得很高兴。什么是会计 “现在切入正题，先说一下什么是会计吧，有人天天喊你会计，你自己都不知道什么是会计多丢人哪。会计呢，以前都叫账房先生，现在简单点说就是以货币的形式，记录一个单位的经济业务。记录，就要有方式方法，方式方法运用得怎么样，就能衡量出会计的水平了。其实我们所说的会计是财务会计，属于事后会计。”“还有事前会计吗？”我问。“管理会计就涉及到事前会计。”他答。我妈对他说：“对，看还是学过了的知道的才多啊。”“对不起，还是您讲。”“现在当老板的还没意识到管理会计的作

5、用，应该说两者都很重要。如果你们学好了财务会计，再掌握了管理会计，那就如虎添翼了，到那个时候，就不是小会计了，那可是会计中的大腕了。” 最后老妈讲了会计比较完整的定义：会计是经济管理的一个重要组成部分（所处范畴），以货币作为主要计量尺度，采用专门的方法（基本特点），对一个单位（指出主体）的经济活动（指出客体）进行完整、系统、连续、全面地反映和监督（基本职能），并在此基础之上进行分析、预测与控制，参与单位经济决策的制定过程（延伸职能），用以加强经济管理，提高经济效益（达到目的）的一种管理活动（本质属性）。”我才觉得老妈知道的真多，她从来没跟我过细说过会计上的事，我开始觉得会计挺有意思的了。原来会

6、计是管理活动，会计本身不直接从事生产经营，象当干部的，多好呵！会计都干啥 “知道了什么是会计，再看看会计都干些什么。” “会计都干些什么呢？从广义上讲会计工作包括会计核算、会计监督和会计分析等。其中会计核算是基础，也就是我们常说的记账、算账、报账。会计每个月的工作比较固定，就是编制凭证、汇总凭证、记账、报表、纳税，这就是一个会计循环。 “会计具体都核算什么？共有六个方面，也就是会计的六大要素。” “啊，原来会计的要素就是会计核算的内容啊。看书的时候我都没理解，还是老妈的白话文讲得明白！” “如果会计老师都像您这样讲就好了，通俗易懂。”他不失时机地夸一句，我妈听了很得意的样子。 “这六大要素包括

7、资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润。这也是会计报表的六个组成部分。” 老妈拿出一张资产负债表，看来是有备而来呀！ 她指着表格给我们看：“这张表里包括三个要素，资产、负债和所有者权益。这资产好比你家里全部家当，负债说明你家借钱置的家当，所有者权益就是从全部家当里扣除欠人家的钱后剩下的那部分，这才是真正属于自己的家产。” “再看利润表，这里边也包括三个要素：收入、费用和利润。这三项从字面上就可以理解了。收入就好比你们全家的收入，费用就是花销，剩下的就是利润。” 她接着说：“做会计的一定要心细，心里有数，要懂得公司的业务，了解了业务的来龙去脉，算出的账才能清晰。一说起会计，就和女人联系在一起，

8、事实上男会计也真的很少，但学好了男孩子比女孩子好找工作，也更有前途呢！” “那我还学吗？”我有些失望。 “哪是有的老板目光短浅，闲女人假期时间多一点。从长远打算，不管是男会计还是女会计，会计这个职业是越老越吃香，随着工作年限的增加、实际经验的积累，工作能力会越来越强，而且会计很有挑战性，咱就说这专业技术职务（过去叫职称）吧，你看社会上有哪一种考试比会计热？从初级到中级，现在连高级也要考试了，还有注册会计师。考试热逼着你学起来就放不下，多有劲头啊！” 周游接过话头说：“阿姨您不知道，考试多让人头疼啊，每年考试我的心理压力都很大，不考吧，看到周围的人都在考，没证到哪儿腰板儿都不直。” “好好学吧，

9、但我强调一点啊，要想考试，还得上正规的培训班。在我这学，只能是实干家，我能保证的是上手快，工作有思路。但是话又说回来，在理解的基础上再看书，能帮助记忆，所以我给你们讲的这些东西，也是为了以后你们应付考增加一些感性认识。打下实践基础，再加上理论知识，那就如虎添翼了。”妈妈又来激发我们的学习兴趣了。 他转过头夸张地瞪着眼睛看我。 我读出了他眼睛里的含义：“瞧我干嘛？” “我家阳阳小” “哎呀，妈，快讲你的吧。”我不知道我妈要说出什么来，赶紧打断她的话。 “哦，今天先知道会计是干嘛的，明天再细讲，讲多了我怕阳阳消化不良。” “没事，你要相信我的胃动力。” “但我知道，这么讲对于周游来说并不过瘾。”

10、他赶紧解释：“没有没有，我听得可劲儿了，在学校没听人这么讲过，阿姨讲得很生动，我愿意听。” “愿意听，下次接着听。”第二讲 会计相关概念和要素 今天，我们再讲几个会计相关的概念和要素，妈妈开讲了。会计分期 即会计期间，每年的1 月1 日到12 月31日，为一个会计年度，每一个月，就叫月度。这样划分有利于核算，比如企业的成本需要按月计算，会计报表也要按月度、年度编报这样才有可比性。货币计量 我们说会计以货币为主要计量单位，简称为货币计量。会计核算时不仅现金和存款用货币计量，就是实物资产也要用货币计量，如一台机器要在账上反映成本价值是多少钱。在中国的国土上，会计当然要使用人民币了，如果涉及到外币的

11、，要换算成人民币。怎么换算、记账，编表，以后讲吧！原始凭证 就是企业经济业务发生或完成情况的第一手凭证，如我们去交话费，对方给开的发票；我们开工资，那张工资表；货物卖出去了，得开出库单，还有饭店的餐饮发票、出差的费用、购设备的发票等等，这些都叫原始凭证，是重要的会计资料，企业的经营状况都是靠这些原始凭证反映出来的。记账凭证 就是根据原始凭证填制的会计凭证，它是登记账簿的直接依据。记账凭证是会计人员填制的，靠手工记账手写填，靠软件记账用鼠标填。这也最能考验会计的基本功，因为做凭证的时候，你要根据原始凭证确定会计科目及记账方向，也就是借和贷，才能做出正确的记账凭证。会计账簿 会计账簿简单说就是账本

12、子，会计分类反映经济业务，并计算出发生金额和余额就记在上面。做完记账凭证，就要登记账簿。账簿也有很多种，按用途分：有日记账、明细账、总账；按格式分：有两栏式、三栏式、多栏式、数量金额式；按外形分：有订本账、活页账、卡片账。这些账簿各有各的用途，有什么科目，就应该立什么账簿。记完账，还要对账，结账。以后我们具体操作的时候再细讲，账本等哪天到公司去看。反映财务状况的三要素 妈妈拿出来一张“资产负债表”，让我们先瞧瞧。她说：这张表中包含着反映财务状况的三个要素：就是资产、负债和所有者权益。下面我分别来讲解：资产 那天我举的家产的例子，是让你们有个切身的印象。资产的定义是指企业过去的交易或者事项形成的

13、、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。 “什么叫交易或事项？”我认真地问。“就是企业的经济业务。”老妈答的很干脆。“还是专业点说吧，把概念讲清楚了心里敞亮。” 交易：是指发生在两个不同企业之间的价值转移，比如一家公司购买另一家公司的产品。 事项：主要指发生在企业内部各部门之间的资源的转移，比如管理部门领用办公用品、车间领用原材料等等、外部的叫交易，内部的叫事项，统称经济业务，也叫经济事项。会计就是从记录经济业务开始的。 怎么确认资产呢？ （1）必须是以前或现实的资源，而不是预期的。计划购买的或者合同约定交易都不能算资产。比如：我们签了一个购货合同，下个月才能交钱进货，这个货物

14、就不是资产，不是眼前现实的，是以后要发生的。 （2）能直接或间接的给企业带来经济利益。例如：用机器设备加工产品，卖出去就能够获得收入，这里的设备就是固定资产，就属于资产类、还有，货物卖出去了，虽然钱没收回来，但是已经算有收入了，那么应收账款就是资产。 （3）是企业拥有或能控制的。比如：融资租赁，一般都是租赁设备的多，虽然企业并不拥有所有权，但是我们定期给对方付款，租赁期满，我们可以以一个名义价格购买得到其所有权，这台设备长期由我们控制使用，这个设备也可以算是我们的资产。 资产是一个大类，还可以划分为流动资产和非流动资产，再往下分就是科目了，看一下资产负债表就一目了然了。 负债 负债：是指过去发

15、生的交易或事项形成的现实义务，履行该义务预期会导致经济利益流出企业。 “听晕了吧？”老妈准确地诠释了我的举动。 我一抬头，发现他也在笑我呢：“我们在学校的时候，老师就这么照本宣科，很考验人的悟性啊。” 老妈边笑边解释着：“我昨天不是说了吗，就把它理解为欠人家的钱，早晚得还，还不起就破产。我再说几个常见业务，也许好理解。向银行取得借款、应付未付购买商品或者材料货款、尚未支付的职工工资福利费，尚未交纳和税金。比如，我们买来原材料，当时没有钱付给人家，跟对方达成协议后，暂时欠着，在这里就应该是应付账款，这就是负债。” 我明白了。“负债是债权人的权益，是我们企业的义务，必须要在今后偿还啰。” 我一口长

16、气：“这会计里的说道还真多呀。”“说起来难，做起来就容易了。”老妈怕我打退堂鼓。所有者权益 就是所有者享有的经济利益，简称所有者权益。这个好理解，资产减去负债，剩下的就是所有者权益。它的实质来源于业主或者股东投资的本金（实收资本应该与在工商行政管理部门的“注册资本”相等）和溢价（资本公积），从实现的净利润中提取的积累（盈余公积），还有未分配完的利润。 三者之间的关系从资产负债表里看出来，表的左边是资产项目，右边是负债和所有者权益项目，表的左右两方的合计数是相等的，用一个平衡公式表示就是： 资产=负债+所有者权益 从这个公式里我们可以看出，企业拥有的这些资产，一部分是债权人的权益，一部分是所有者

17、的权益。反映经营成果的三要素 会计有财务状况三要素，能看出一个单位的资产有多少，并且知道这些资产归谁所有，这好比在某一时间给一个单位照了一张照片，是相对静止的状况。妈妈说，一个单位随着经营活动的开展，资产是经常发生变动的，不能靠天上掉馅饼，要靠自己挣钱。一个公司还必须知道一定时间内赚了多少钱，有多少收入，有多少费用，有多少来利润，这就要我们进一步从动态角度反映经营情况，即：收入、费用和利润三个要素。有利润你企业的所有者权益才会增加。妈妈接着又拿出一张“利润表”让我们瞧瞧。 收入 收入，是企业在销售商品、提供劳务等日常活动中所形成的经济利益的总流入。说通俗点就是已收到和有把握收到的营业款。可分为

18、主营业务收入和其他业务收入，顾名思义，前者是企业的主要业务收入，比如：销售产品、商品；后者是主业以外的业务收入，如：销售材料、转让技术。费用 费用，是指企业为销售商品、提供劳务等日常活动所发生的经济利益的总流出。说通俗点就是为取得收入花费的代价。费用包括营业成本、营业税金及附加和期间费用等。营业成本是指销售商品或提供劳务过程中我们已经耗费的材料费、人工费和制造费用以及卖出商品的进价成本，包括主营业务成本和其他业务成本。营业税金及附加是指企业开展日常生产经营活动应负担的消费税、营业税、城市维护建设税、资源税、土地增值税、城镇土地使用税、房产税、车船税、印花税和教育费附加、矿产资源补偿费、排污费等

19、。 而期间费用包括管理费用、销售费用和财务费用。这三个费用从字面上就能区分出来，管理费用就是行政管理部门为组织和管理生产经营活动而发生的各项费用，不包括车间的费用；销售费用是在销售商品、提供劳务等日常活动中发生的除了营业成本以外的各项费用，还有专设的销售机构的各项费用；财务费用是筹集生产经营所需资金而发生的利息支出等。利润 =收入费用 利润，是指企业在一定会计期间的经营成果，包括企业日常活动所形成的利润和营业外收支。 “从利润表上我们也能看出利润是怎么来的。就是一步步推算出来的，里边包含了所有相关项目。” “我讲一个故事啊，2 分钟就能让你俩通俗地了解会计要素六要素。” “会计小刚要结婚了，他

20、从多年的积蓄里拿出10 万元，又在开公司的叔叔那里借来15万元（负债），买了一栋价值25 万元的楼房（资产），未婚妻又送来8 万元用于装修和购置家具。 结婚后小俩口搬进新居后，整个家就成为是他们的共同财产。这天他掰着手指头算：我的资产就是25 万元的房子和8 万元的装修及家具，共33 万元，负债是15 万元，所有者权益就出来了，33-15=18万元。真正属于我的只有这18万元哪！ 结婚一个月后，小刚和妻子坐在一起总结家庭开支情况。俩人的工资总额是5000 元（收入），一个月花掉水电费200 元，电视、电话费300 元，油米酱醋茶800元，其他杂费500元，支出总计1800元（费用）。本月剩余达

21、3200（利润）。算得俩人挺高兴，小刚直夸妻子会过日子。” “妈，你真会编。”我发自肺腑地称赞老妈。 “听明白没有呀？”我妈专门问我，她知道周游是“明白人”。 “明-白-啦”我故意拖腔拉调地说。借贷记账法 借贷记账法是以“借”和“贷”作为记账符号的一种复式记账方法。所谓复式记账，就是一项经济业务发生后，必须在两个或者两个以上的账户中进行登记，以反映经济业务的“来龙”“去脉”。 这里的“借”和“贷”不能理解为“借款”和“贷款”。也不能片面理解为“借”是增加，“贷”是减少。 首先要知道：“借”和“贷”是记账符号，它能反映经济业务的增减变化，我们不是知道了会计的六要素了吗？借贷记账法是这样反映的：资

22、产增加、费用增加、负债减少、权益减少、收入减少，就用“借”表示；资产减少、费用减少、负债增加、权益增加，收入增加，就“贷”表示。前两个要素与后三个要素是反着表示的。 其次要知道：“有借必有贷，借贷必相等”是记账规则。也就是说对于每笔经济业务，有借的一方账户，就要有贷的一方账户，记入“借方”的金额与记入“贷方”金额要相等。反映在账户上，所有账户的借方余额，一定要等于所有账户的贷方余额。 “账户就是账簿吗？我看书上出现两种说法。”“不是两种说法，而是两个概念。账户是根据会计科目开设的，账户存在于账簿之中，账簿中每一账页就是账户存在的形式和载体，没有账簿，账户就不能规范摆出来，用句成语比喻账户和账簿

23、的关系就是“唇齿相依。” “唇亡齿寒。唇是账簿，齿是账户。”我接着话茬说。 “你这聪明的样子颇有我年轻时的神采。”妈妈总能在最恰当的时候引经据典，也分不清老妈在夸谁。 “学会计应该触类旁通。开始做会计感到两个难点：一是找不准会计科目，二就是分不清借贷。这两个问题解决了，就等于会计基础掌握了百分之七十，今天只是简单地介绍一下，以后我带你们接触了实账再详细讲解。” 周游顿时来了精神，受他的传染，我也盼着看实账了。 今天的课程就这样结束了，明天有荤有素，一定很解馋。第三讲 建账和会计循环工作 “如果说前边我教你们的会计常识是学写生字的话，那么现在我开始教你们造句，等讲到所有会计处理的时候，就是作文了

24、。只有写出文章才有可能挣到稿费，文章越精彩，稿酬就越高，同样道理，会计的水平越高，薪酬也就越高。” “那就是说，我现在才是小学二年级的水平呗？”我有点不服。 “那我都大学毕业了，也没达到三年级的水平啊！” “那是因为你笨。”我抢白他。 “不对，”老妈接过话说，“学会计的都要经过这个阶段，周游是没接触到实际工作，一旦操作起来，他一定比你进步快。” “好了，开始上课。”老妈一本正经地说。 “从今天开始，我们进入实战状态，假设一家公司成立，你俩就是这儿的会计了。你们将从何处入手，接着又怎样干呢？”建立账簿的单位 妈妈说： 按照会计法规定，各单位必须依法设置会计账簿，并保证其真实、完整。无论是国有单位

25、，还是民营企业或者民间组织，甚至是具备建账条件的个体工商户，都需要建账。 说到建账，好像挺复杂的，其实一点都不难。记住关键的一条就够了，根据核算的对象从两方面反映，一是总括反映；二是明细反映。 你进一家企业，要建账不外乎有两种情况： （1）新成立的企业。要求一切从头开始，这对于老会计来说，是最高兴的事，因为没有陈年老账，没有罗嗦事，不用很操心。但是对于缺乏经验的会计来讲，就显得盲目，有点不知所措。 （2）老企业。这里还分两种情况，一是人家以前就有了比较正规的账目，遇到这样的企业是你的幸运，不但能学到好多东西，而且还不用操心，接过来继续做就可以了。另一种是原本账目不清，所以想换一个会计，这时你来

26、了，刚接触的时候可能感觉不到什么，结果随着业务的进展，你会发现越来越乱，越来越没头绪，那时就会感受到什么叫焦头烂额了，这最考验你的功夫了。 “阿姨是不是都遇到过？” “是啊，这些都是我的切身体会，我是有感而发。在这儿我再强调一点：你受聘一家企业后，首先要尽快熟悉企业的经营状况，熟悉业务，包括了解产品或商品、了解客户，这样对处理账务有帮助，然后再了解会计账目，弄清前期业务的来龙去脉，这样接手后，会很快进入角色。如果你在年内某一天要接管账簿，一定要移交人把账理顺了你才接，办理交接手续，在账簿最后一笔余额后由移交人盖章。”“ 建新账要先买账本，使用会计软件要进行初始化操作。我那天不是要你们买账本吗？

27、” 启用会计账簿时，应当在账簿封面上写明单位名称和账簿名称。在账簿扉页上应当附启用表，内容包括：启用日期、账簿页数、记账人员和会计机构负责人、会计主管人员姓名，并加盖名章和单位公章。根据湖北省财政厅等九厅局文件规定，各单位每年年初要将建立的总账、银行存款日记账、现金日记账送到当地财政会计管理部门办理建账监管事宜。记账人员或者会计机构负责人、会计主管人员调动工作时，应当注明交接日期、接办人员或者监交人员姓名，并由交接双方人员签名或者盖章。建立账簿的种类和格式现在我就说说账簿的种类和格式： 账簿按用途分为日记账、分类账和备查账三种。日记账是按照经济业务发生或完成时间和先后顺序逐日逐笔进行登记的账簿

28、，在我国，大多数单位只设现金日记账和银行存款日记账。分类账是对全部经济业务按照会计要素的具体分类设置的账簿，分为总分类账和明细分类账，总分类账简称总账，是按一级会计科目设置的账簿，明细分类账简称明细账，是按二级科目或三级甚至四级科目设置的账簿。备查账簿是对某些在日记账和分类账中不予登记或者登记情况不够详细作补充登记使用的账簿。 账本的格式一般有三栏式、数量金额式和多栏式，每一种都有不同的用处。现金日记账和银行存款日记账是必须设置的，还有就是我刚才说的那五大类科目都有建账的必要。我们不是每一个科目都使用一本账簿，昨天你们不是看到我记的那些账了吗，一共就六本，我看你买的这些。 日记账现金日记账、银

29、行存款日记账，都交给出纳单独记账； 多栏式费用账用于销售费用、管理费用、财务费用等科目记账； 存货明细账用于库存商品、原材料等科目记账，除了记金额外，还要记数量； 三栏式明细账可以立两本平时发生额少的账户集中到一起，记在一本账上，比如实收资本、资本公积、本年利润等等。那些往来科目，比如应收账款、应付账款、预收账款、预付账款、其他应收款、其他应付款，可以记在一本账里。如果往来账多的，再视情况分出来一本一本地记。 固定资产和低值易耗品，还需要建立详细的卡片账。 总账也是三栏式。按一级会计科目建在一本账上。建总账的时候，最好按资产、负债、所有者权益、成本、损益的类别来分页。例如：第1页到第4页登记现

30、金，第5页到第10页登记银行存款，以此类推。我说多了，你们也记不住，以后随着业务的发生，就知道该立什么账了，没有的可以后补。 在年初建新账，要将上年余额抄录在新账某科目第一行，摘要栏要写上“上年结转”，再写上余额的借贷方向和金额。 “太简单了，这就叫建账啊，我以为多难呢！”我不以为然。会计循环 妈妈说：“账建好后，会计开始按步就班地做会计循环工作，下面我一项一项地讲。” “会计循环？”我好像听老妈说过。“会计循环，也就是会计的业务流程，是指从分析经济业务起到编制会计报表为止的全过程。通俗点说就是会计工作的流程，也就是会计每个月循环做的事。” “我看书上都是从货币资产开始讲的。”我不解。 “对于

31、你这样的初学者，开始就那么讲你肯定发蒙，这就是你听不懂的原因。了解了会计循环，就像找到了会计的路线，处理业务，就是怎么走的问题了，业务水平高，就会感到一马平川，否则就会困难重重。” “对呀，会计表面看似简单，但实际做起来，就能看出处理业务的水平了。考察会计的最好办法就是实际操作，水平高低一眼就看出来了。” 看来老妈对会计是有法眼的。我妈继续说：“昨天我不是讲了原始凭证吗！这些都是，前边那三张是外来的原始凭证，就是企业在外边买东西，人家给开的发票等；后边这两张是自己根据发生业务事项自制的原始凭证，一看就知道是我们自己制作并填写的。” 接着她又拿出一本记账凭证，“这是我已经装订好的记账凭证，根据那

32、些原始凭证，填制这些记账凭证。” “做完了一张张的凭证就要汇总了，就是把平时做的记账凭证统计到一起。”说着妈妈翻开了那本凭证的第一页，我看到的是一张记账凭证汇总表。 最后我妈拿出账本，有五六本。“这些就是会计账簿，都是根据凭证登记的。到了月末根据这些账编制会计报表，一个月的业务就结束了。接下来就是报税、纳税。” 一个月的业务让我妈五分钟就讲完了。 我看着我妈按着讲的顺序摆了一桌子的东西：“说详细点呗，我没听清楚。” “这些工作具体怎么做，在以后的课程里我会详细地讲解，今天让你们来的目的是看实账，有个实际印象，有个现场感，以后再做练习的时候就会感到很具体，不至于心里发闷。” “阿姨，我现在心里敞

33、亮多了。” “那是，我妈是谁呀，名师出高徒嘛！” “再忽悠我都找不着北了。阳阳不是不明白借和贷吗？好好看看凭证，体会一下，有不懂的问我。明天回家我们细讲。” 我翻看了一下记账凭证，上面有借有贷，再看账簿，也有借有贷，看来这借贷还是会计的重要“成员”呢！ 我们又仔细把会计流程熟悉了一遍，翻看了几本凭证和账本，看了上面都写了些什么，还看了装有以前凭证和账本的档案柜。 还没有学到会计科目，所以也问不出来啥，这样过了半个多小时，老妈说：“今天就这样吧。你俩去文化用品商店，买一些会计用品，就是刚才你们看到的这些，以后我讲课的时候用，咱们来个实战演习。” 他赶紧拿出笔和纸，在上面写着什么，写完了递给我妈：

34、“阿姨，您看买这些东西够不够？” 我凑过去，上面写着记账凭证、记账凭证汇总表、现金日记账、银行日记账、明细账、总账、费用账。 “字挺漂亮。还有，我给你写上啊，牛皮纸的凭证皮（记账凭证封面）、差旅费报销单、单据粘贴纸、收据、凭证装订线。就这些，然后就回家吧！”今天的收获颇丰，让我感受到了会计的工作氛围，想像着将来，我坐在办公桌前的样子 我们看了实账，妈妈又开讲了。“你们知道了会计循环的概念，我再讲会计循环的具体操作步骤，这里我按手工操作讲，其实使用电脑操作也是模拟手工来的，只是步骤设计到程序上了，按规定程序一点鼠标就出来了，快的很呢！”第一步：分析经济业务 拿来原始凭证后，可能是外来的票据，也可

35、能是自制的，首先分析出属于哪类的经济业务，也就是涉及哪些会计要素，然后确定会计科目，找准借贷方，就可以做记账凭证了。 如果一次报销的票据太多，比如飞机、车、船票，购买机票、车票的延伸服务费和手续费，邮电手续费，定额餐饮发票，过路过桥费，停车、洗车费等小型发票，必须使用票据粘贴单。拿到原始凭证，下一步就应该做记账凭证了。第二步：明确会计科目 会计科目就是会计要素具体分类的名称。例如：“固定资产”、“短期借款”等就是一级科目。一级科目分别从属于资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润六大会计要素之列。一级科目核算内容再细分就是二级科目，二级科目核算内容还细分就是三级科目。如“固定资产”分为“生产用

36、”和“管理用”就是二级科目，”生产用”再分为“甲机器”、“乙厂房”等是三级科目；“短期借款”分为“工商银行借款”、“建设银行借款”等是二级科目，如果“短期借款”的期限不一样还可按还款期限设置三级科目。第三步：填制记账凭证 有了原始凭证，按着就要做记账凭证了，就是上周我们看的那些装订好的记账凭证，在这儿我就不多说了，知道程序就行了，以后我会重点领你们在记账凭证上做会计分录，会计分录重点是要明确一项经济业务所涉及到的会计科目和金额。第四步：记账凭证汇总 凭证一张张做完后，看看够两公分厚，就要进行汇总了，先编号，再按凭证上的科目做丁字账，按照凭证的编号，一笔一笔地统计，写完了就试算平衡，看借贷是否相

37、等。平了就可以把数据抄写在记账凭证汇总表上，这个过程可以由会计软件帮助你完成。第五步：登记会计账簿 凭证做完后，就应该登记日记账和明细账了，一般等汇总后再登记总账。 每天只要根据当日的原始凭证做记账凭证，再根据记账凭证登记各类明细账。只有现金和银行存款日记账要做到日清月结，也就是出纳每天下班前要清点现金数目，并与日记账上的现金余额核对相符，银行存款日记账的余额要和银行拿来的对账单核对。其他的明细账一般是月结不用日清。 “什么是总账？什么是明细账啊？”我问。 “明细账是根据明细科目登记的账簿，总账是根据总账科目登记的账簿。总账，顾名思义，就是记总数的，明细账，是记细数的。总账驾驭明细账，明细账是

38、对总账的补充。总账记的是会计的一级科目内容，而明细账除了必须指明一级科目外，还必须记二级以上科目，比如原材料、管理费用等。管理费用是一级科目，它包括许多项目，如：工资、办公费、折旧费等，这些就是它的二级科目。这样我们就可以看出，总账与其所属的明细账，无论是借或贷，方向必须一致，金额必须相等，如果产生差错，一定要查出来。” 这里顺便说一下“对账”和“结账”。 谁也保证不了记账万无一失，所以要定期对账，做到账证相符、账账相符、账实相符、账表相符，这样的会计信息才真实、完整。通过对账，还能发现记账凭证的错误，还有业务上的疏漏，以后我们做实账的时候就可能发生，我在这儿就不多说了。 然后就要结账。结账有

39、两项内容，一个是对平时记录的数据小结，结算出本期发生额合计和余额，然后将余额结转下期或者转入新账。二是结转利润，把各种损益类的账户都结清，就是到了月末，把收入和费用都转到本年利润里，算出本年利润。第六步：编制财务报告 账簿记完经过核对无误后，就要编制财务会计报告了。 财务报告包括会计报表、会计报表附注。会计报表是财务报告的主要组成部分，它是反映企业财务状况和经营成果的报告文件，对外报送的会计报表主要有资产负债表、利润表和现金流量表，还有会计报表附注，简称“三表一注”。此外，还有对内报送的报表，根据企业实际编制，一般没有统一格式。我们必须先把填制凭证、登记账簿弄懂，才学怎么编制报表。 “到此为止

40、，会计循环也到头了。接下来就是下一个月的业务了。”第四讲 学做分录（一） 股东投资业务 妈妈说：书归正传，今天进入实战。现在是这样的情况：某个公司的注册资金是50 万元，有甲、乙两个投资人，甲用现金30 万元投资；乙用一间厂房投资，评估价值是30万元，但是，双方约定乙的投资额只算20万元资本。这笔业务你们想：收到现金，肯定要用“现金”科目，增加了固定资产，肯定要用“固定资产”科目，那么得到的这些资产归谁所有呢，对应是要反映权益，这里将用到“实收资本”和“资本公积”科目。按照借贷记账法的规则，这笔业务的会计分录应该这么做： 借：现金 300 000 固定资产 300 000 贷：实收资本 500

41、 000 资本公积资本溢价 100 000你们看“现金”和“固定资产”按实际数记账，是资产的增加记“借方”，对应的是“所有者权益”类科目，“实收资本”按约定的注册资本记50万元，剩下的10万元作“资本公积”，“溢价”就是多出的暂时没有划分出属于谁的份额，共同所有吧！会计分录是将发生的经济业务写出应借应贷的会计科目和金额，并保证借方所记金额与贷方所记金额相等。这里资产类两个科目所记金额相加是60万元，所有者权益类科目所记科目相加也是60万元，也就应证了我们所说的“有借必有贷，借贷必相等”的记账规则。这50 万元实收资本和10 万元的资本公积合计60 万元，还要一次性地交纳万分之五的印花税，在下月

42、初申报税的时候一起缴纳，在“营业税金及附加”科目列支。还有我们的六本账簿，每本要买五元的印花税票贴上，就是那天你们在我那看到账本封面上的象邮票一样的东西，这些都是必须要办理的。借款业务借款主要是向银行等金融机构借款，分为短期借款和长期借款。预计在1年内或者超过1年的一个正常营业周期内偿还的借款作为短期借款，如一般用于日常经营购买商品、材料等向银行取得的借款。还款期预计在一年以上或一个正常营业周期以上的借款作为长期借款，如购买大型设备、建造房屋建筑物等向银行取得的借款。 假如你们公司现在正准备为春节储备货物，银行存款不足，需要向银行借款400000元，借款期限是6个月，年利率约定为8%。这种业务

43、你们想：借款是负债，要用到“短期借款”科目，借款还得先存放在银行后才能支付，这就涉及到“银行存款”科目，借款要算利息，这就要涉及“应付利息”科目，利息要作为费用，这就要涉及到“财务费用”科目。按照借贷记账法的规则，借款、算利息、支付本金和利息的的会计分录应该这么做：借款时：借：银行存款 400000 贷：短期借款 400000年终借款已经有3个月时间，算利息为（400000*8%/12*3）8000元： 借：财务费用 8000贷：应付利息 8000借款期满，归还全部本金和利息时，先将后3个月利息补记上，反映利息的全额数，再办理支付手续。同样是：借：财务费用 8000 贷：应付利息 8000支付

44、时： 借：短期借款 400000 应付利息 16000 贷：银行存款 416000你们看看，这每一笔会计分录都是“有借必有贷，借贷必相等”吧，只不过前三笔是一借一贷，后一笔是两借一贷，一笔会计分录涉及两个以上会计科目的称为复合会计分录。 再假如你们公司要建一条生产线，资金不足，向银行申请长期借款600000元，借款期限3年，年利率10%。这种业务从程序上与短期借款相同，但是，因为期限长，涉及是“长期借款”，涉及到利息费用，按规定长期借款的利息费用，如果发生在借款项目建设期的记入“在建工程”成本，属于发生在建设项目竣工后的记入“财务费用”。按照借贷记账法的规则，借款、算利息、支付本金和利息的的会

45、计分录应该这么做：借款时：借：银行存款 600000 贷：长期借款 600000开始建设到竣工有1年时间，算利息为（600000*10%）60000元： 借：在建工程 60000 贷：应付利息 60000后两年应付利息计算时：借：财务费用 120000 贷：应付利息 120000支付时： 借：长期借款 600000 应付利息 180000 贷：银行存款 780000 “好了，时间到了。”我刚听出点门道，妈妈就单方决定下课了。第五讲 学做分录（二）妈妈说：今天讲购销业务，这是一个企业主要的经济业务活动。公司开始进入经营状态，首先要购买货物。商业企业购买的货物多种多样，目的是分散销售给消费者；工业

46、企业购买货物是作为材料，要加工成产品后再卖出去。购买货物涉及到“库存商品”或者“原材料”科目，付款要涉及到“现金”和“银行存款”科目，如果提前付款要用到“预付账款”科目；如果货款暂时没有支付要用到“应付账款”科目。销售商品或者产品，对外提供劳务（如建筑安装、交通运输和其他服务业）要用到“主营业务收入”，收到营业款涉及到“现金”和“银行存款”科目，如果提前收到货款要用到“预收账款”科目；如果货款暂时没有收到要用到“应收账款”科目。购进业务先讲购进货物怎样做会计分录吧！假如某商业企业购进一批家具，发票价款(含税)是30000元，其中写字台10000元，办公椅5000元，档案柜15000元。商品经过

47、验收已经入库，货款通过银行支付。该公司是小规模纳税人，不做进项税的抵扣，所以，厂家开的发票即使是增值税发票，也不能抵扣。“什么是小规模纳税人?”我追不急待地问。 按照现行税收政策规定，工业企业年销售额在50万元以下，商业企业年销售额在80万元以下界定为小规模纳税人。这笔业务的会计分录很简单： 借：库存商品写字台 10000 办公椅 5000 档案柜 15000 贷：银行存款 30000这里“写字台、办公椅、档案柜”就成为了“库存商品”的明细科目。假如上述购进商品暂时没有支付，或者根据合同延后支付，则“贷方”为“应付账款”科目。家具运来了验收入库后，又用现金支付运费500元。再做付运费的分录：借

48、：销售费用运杂费 500 贷：现金 500 商业企业购入的商品，在入库前发生的包装费、运杂费、运输费、装卸费、挑选整理等费用合理损耗等，为了简便核算直接计入销售费用，不摊到库存商品价值中。 再一个工业企业购进原材料的例子： 某工业企业向红光工厂购进原材料一批，不含增值税价款100000元，增值税17000元，其中：聚丙烯80000元，聚乙烯20000元，货款尚未支付，该工业企业属于一般纳税人。 “什么是一般纳税人?”我又追不急待地问。 按照现行税收政策规定，工业企业年销售额在50万元以上，商业企业年销售额在80万元以上，经当地税务机关批准认定为一般纳税人。一般纳税人可以对外开具增值税专用发票，

49、购货取得的增值税专用发票中所列增值税款可以在销售商品、产品的增值税中抵扣。 上述业务会计分录是：借：原材料聚丙烯 80000 聚乙烯 20000 应交税费应交增值税（进项税额）17000 贷：应付账款红光工厂 117000这里“应交税费应交增值税（进项税额）”是要在销售商品、产品的增值税中抵扣的税款，故记在“借方”，相当于“应交增值税”的减少。“应付账款”是往来性质的负债科目，一般按对方单位或者个人名称设置明细科目，以便于今后与对方结算。“应付账款”形成增加记“贷方”，如果支付了则记“借方”。上述款项在15日后支付，会计分录为：借：应付账款红光工厂 117000 贷：银行存款 117000接上

50、例，上述购进原材料支付运费2000元，怎样作会计分录呢？ 按照现行税收政策规定，运费要计算税款扣除额，扣除率为7%。2000元应扣增值税为140元。按小企业会计准则规定，运费要摊入原材料成本中，可以按重量摊，也可按购买价款摊。上述要摊入原材料成本的运费是2000元减去140元，等于1860元。现在我们按价款分摊：分摊要先计算分摊率，再计算分摊额。分摊率=要分摊的运费/总价款=1860/100000=0.0186分摊计入聚丙烯的运费=聚丙烯的价款*分摊率=80000*0.0186=1488(元)分摊计入聚乙烯的运费=聚乙烯的价款*分摊率=20000*0.0186=372(元)会计分录为:借:原材

51、料聚丙烯 1488 聚乙烯 372 应交税费应交增值税（进项税额）140 贷：银行存款 2000另外，企业还有购进周转材料的业务。周转材料是指企业能够多次使用、逐渐转移其价值但仍保持原有形态且不确认为固定资产的材料。包括：包装物、低值易耗品，建筑业的钢模板、木模板、脚手架等。周转材料购进的核算方法与原材料相同，只是要设置“周转材料”科目。销售业务 接下来就是销售了，妈妈继续讲： 凡是销售商品、产品，提供加工修理修配劳务都要计算增值税。一般纳税人按税法规定的税率计算增值税销项税额，（如一般税率17%，优惠税率13%，一般出口商品零税率），小规模纳税人增值税的征收率是3。增值税是价外税，我们出具的

52、发票上面的大写金额是含税价，也就是说货物的价格当中包含了增值税。我们计算营业收入应是不含税的，如果我们开具给客户是“增值税专用发票”，发票上标明了不含税价款和增值税额，能直接计算营业收入；如果我们开具给客户是“增值税普通发票”或者有些零售业务没有开发票，因此我们计算营业收入的时候，要把真正的不含税收入换算出来，这个公式是这样的： 一般纳税人不含税价=含税价格/(1+税率) 小规模纳税人不含税价=含税价格/(1+征收率)假如某工业企业属于一般纳税人，销售塑料制品一批，给客户开具“增值税专用发票”，不含税价款200000元，其中塑料盆120000元，塑料桶80000元。增值税额34000元。产品已

53、经发出，货款收到117000元，余下货款约定在下月初才能收到。其会计分录为：借：银行存款 117000 应收账款某客户 117000 贷：主营业务收入塑料盆120000 塑料桶 80000 应交税费应交增值税（销项税额）34000这里“应收账款”在以后收到时借记“银行存款”，贷记“应收账款”。再举一例：某小超市属于小规模纳税人，本月零售商品收取营业款52530元（含税价款），包括开具发票收入和未开发票的收入，每日收入款项及时存入银行。先计算不含税价款：52530/（1+3%）=51000（元）其会计分录为： 借：银行存款 52530 贷：主营业务收入 51000 应交税费应交增值税 1530

54、一项销售业务在什么时候反映营业收入呢？小企业会计准则是这样规定的：通常，小企业应当在发出商品且收到货款或取得收款权利时，确认销售商品收入。 （1）销售商品采用托收承付方式的，在办妥托收手续时确认收入。 （2）销售商品采取预收款方式的，在发出商品时确认收入。 （3）销售商品采用分期收款方式的，在合同约定的收款日期确认收入。 （4）销售商品需要安装和检验的，在购买方接受商品以及安装和检验完毕时确认收入。安装程序比较简单的，可在发出商品时确认收入。 （5）销售商品采用支付手续费方式委托代销的，在收到代销清单时确认收入。 （6）销售商品以旧换新的，销售的商品作为商品销售处理，回收的商品作为购进商品处理

55、。 采取产品分成方式取得的收入，在分得产品之日按照产品的市场价格或评估价值确定销售商品收入金额。 这里关键把握好商品或者产品已经发出，再考虑不同的结算方式，有的同时收到款项要作收入，有的即使暂时没有收到款项，但有相关合同和客户收到货物的证明也确认为收入，具体操作还需要你们到企业去体验。 一项劳务业务在什么时候反映营业收入呢？小企业会计准则是这样规定的：小企业提供劳务的收入，是指小企业从事建筑安装、修理修配、交通运输、仓储租赁、邮电通信、咨询经纪、文化体育、科学研究、技术服务、教育培训、餐饮住宿、中介代理、卫生保健、社区服务、旅游、娱乐、加工以及其他劳务服务活动取得的收入。 同一会计年度内开始并

56、完成的劳务，应当在提供劳务交易完成且收到款项或取得收款权利时，确认提供劳务收入。提供劳务收入的金额为从接受劳务方已收或应收的合同或协议价款。 劳务的开始和完成分属不同会计年度的，应当按照完工进度确认提供劳务收入。年度资产负债表日，按照提供劳务收入总额乘以完工进度扣除以前会计年度累计已确认提供劳务收入后的金额，确认本年度的提供劳务收入。这里关键是把握好相关劳务已经提供，且收到款项或取得收款权利（履行了合同约定的义务）。为什么跨年度的劳务没有全部完成也要计算收入呢？因为会计要计算一个年度盈亏情况，有些跨年度劳务工程实际上客户已经预付款项给我们了，我们也完成了部分劳务工程，合同总收入已经确定，我们可

57、以用已完成劳务工程量占全部劳务工程量的百分比确认收入。第六讲 学做分录（三）今天一开课，妈妈显得很严肃，我们自然也轻松不起来。她说今天的课有些难度，要讲工业企业生产过程怎样做会计分录。她说工业企业与商业企业比较起来，关键是多个生产过程的核算，要计算每种产品耗用的材料成本、人工成本和制造费用，还要计算各种产品的总成本和每个产品的单位成本。实际工作中有很多方法，要结合生产产品特点和管理要求来采用。这里只能讲一下最基本的程序、方法和相关会计分录。“什么是成本呢？简单地说，成本是对象化的费用，费用找到了对象，就成为成本。”妈妈说的好形象哟，我俩相对暗笑起来。生产业务涉及账户为了归集生产过程中发生的生产

58、费用，正确计算产品生产成本，需设置以下账户：1“生产成本”账户。本账户属成本类，用于归集产品生产过程中发生的一切费用，计算产品的实际生产成本。月份内发生直接生产费用和月末分配转入的间接生产费用，记借方；结转完工产品实际生产成本时，记贷方；余额在借方，表示生产过程中尚未完工的在产品的实际生产成本。为了具体计算每种产品的实际成本，需要在“生产成本”账户下，按照“基本生产成本”和“辅助生产成本”进行明细核算。“基本生产成本”应当分别按照基本生产车间和成本核算对象（如产品的品种、类别、定单、批别、生产阶段等）设置明细账（或成本计算单，下同），并按照规定的成本项目设置专栏。“辅助生产成本”账户核算企业生

59、产的自制材料、自制工具、自制设备的实际生产成本。在二级账户下，再按成本计算对象（产品种类）设置明细账，或叫成本计算单，进行生产成本的明细核算。2“制造费用”账户。本账户属成本类，用于归集和分配企业为产品生产而发生的各种间接费用，包括发生的生产车间管理人员的应付职工薪酬等职工薪酬、生产车间发生的机物料消耗、生产车间计提的固定资产折旧、生产车间支付的办公费、修理费、水电费、发生季节性的停工损失等。发生各种制造费用时，记借方；月末分配转入各种产品生产成本时，记贷方；月末一般无余额。该账户可按不同的车间部门和费用项目设置明细账户，进行明细核算。3“库存商品”账户。本账户属资产类，用于核算企业库存产成品

60、的增加、减少和结存情况。产成品按实际生产成本验收入库时，记借方；产品出售按实际生产成本转销时，记贷方；余额在借方，表示现有库存产成品的实际成本。明细账户按产品的品种设置。4“累计折旧”账户。“累计折旧”账户属于资产类账户，设置和运用这个账户，是为在了核算企业固定资产累计计提的折旧情况。“累计折旧”的本质是“固定资产”价值的减少，为了保留“固定资产”账户的原始价值，设置“累计折旧”账户，用“固定资产”账户余额减去“累计折旧”账户余额即为固定资产的净值。按月计提固定资产折旧时，记入贷方；冲减转出、报废等固定资产的已提折旧时，记入借方；余额在贷方，表示固定资产已提折旧的累计数。该账户一般不设明细账户