国际会计第二阶段学习笔记

1、国际会计第二阶段学习笔记网院学号：10011110099 批次：201010 辅修专业：会计学 姓名：许天翔 一、学习内容1. 学习体系：列出这一阶段所包含的章节。本阶段为第二部分，包括第五章：国际会计协调化第六章：国际会计准则委员会与国际会计准则2. 学习目标通过本阶段的学习，要掌握哪些方面的学习内容。第五章需要掌握的学习内容国际会计协调化的含义各家之说协调化与可比性、标准化或统一性致力于国际会计协调化的国际组织（1）推动协调化的六个主要国际组织3. 联合国会计与报告国际会计准则政府间专家工作组的协调化活动（1）跨国公司行为规范中的会计披露要求（2）作为权威性的国际论坛4. 欧洲联盟：推动会

2、计协调化最具成效的区域性国家联盟（1）关于欧盟第4号指令（2）第4号指令对国际会计协调化的影响（3）欧盟的新会计策略5. 经济合作与发展组织关于跨国公司会计和报告的指南（1）关于跨国企业投资的指南（2）国际投资和跨国企业委员会常设会计准则工作组的活动6.证券委员会国际组织关于跨国上市的国际披露准则7.国际会计师联合会及国际审计准则（1）国际会计师联合会的组织结构（2）国际审计和相关业务准则序言（3） 现已发布的国际审计准则（4） 现已发布的国际审计实务公告（5）国际会计师联合会与国际会计师大会第六章需要掌握的学习内容IASC的三阶段的发展战略（1）第一阶（20世纪70年代）的基本战略（2） 第

3、二阶段（20世纪80年代至90年代初期）的基本战略（3） 第三阶段（20世纪90年代中期至今）的基本战略2.IASC的初期立场和努力成果（1） 国际会计准则不能取代各国规范财务报表的国内规定和准则（2）推行国际会计准则依靠的力量和取得的成果3.IASC的目标和组织结构（1）IASC的目标（2）IASC的组织结构4.国际会计准则和常设解释委员会（1） 国际会计准则的制定、发布程序（2） 国际会计准则被接受和承认的程度5. 关于编报财务报表的框架（1）制定框架的目的以及框架与准则的关系（2）框架的范围6.IASC与IOSCO协作的核心会计准则体系7.重塑IASC的未来（1） 对IASC的目标做了新

4、的规定（2） 组织结构上的“两院制”转变为“一院制”（3） 新的章程规定的IASC的组织架构和重组中的实际运作（4） IASB在制定IFRS方面的进展（阅读部分）（5） 对“重塑IASC”未来的展望（阅读部分）3. 各章节学习重点第五章学习重点本章重点有如下几个：深刻领会国际会计协调化的含义和当前的强劲趋势学习时长：1.5小时掌握程度:B+了解各种国际性政府间机构、区域性国家联盟、官方机构国际组织，以及民间国际组织对国际会计协调化所作的努力和成果学习时长：2小时 掌握程度：A下面是各重点内容：各家之说 综合引述，可以归纳出以下几个层面的观点： （1）协调化是一个过程； （2）协调化是限制和缩小

5、会计差异的过程； （3）协调化是形成一套可接受的标准（准则）和惯例的过程； （4）协调化是能产生共同协作结果的有序结构的过程； （5）协调化是促进各国会计实务和财务信息的可比性的过程。 协调化的作用在于： （1）各国会计准则和惯例的协调化将有助于进行国际商贸与经济合作活动； （2）国际会计协调化促进了外国企业在国际货币市场融资特别是在国际资本市场发行证券时需提供的财务报表的可比性； （3）各国会计的协调化有利于跨国投资，便于跨国公司合并其分布在世界各地的子公司的财务报表。协调化与可比性、标准化或统一性 对会计“协调化”的表述，经常涉及“可比性”、“标准化”乃至“统一性”这些概念，但正如萨缪尔斯

6、和皮佩指出的：可比性、标准化或统一性与协调化是不同的概念。具体地说，会计的国际协调化主要表现在： （1）国际准则和国家准则（包括会计准则、审计准则）的协调化，这也是协调化的远期目标。 （2）国际货币市场、特别是国际资本市场对贷款和证券上市的财务信息披露要求的协调化，这应该是协调化的近期目标。联合国会计与报告国际会计准则政府间专家工作组的协调化活动（1） 跨国公司行为规范中的会计披露要求该小组在1974年报告中建议，在经社理事会所属的政府间组织“跨国公司委员会”（TNC）的赞助下，定期召开专家小组会议，研究和制定标准化的会计和报告准则。1979年，联合国又成立年有34个成员国代表参加的会计和报告

7、国际准则特设政府间专家工作小组，并同意国际会计准则委员会、国际会计师联合会、国际自由工会联合会和国际商会派来观察员。（2）作为权威性的国际论坛1982年，经社理事会经大多数成员建议重新建立了常设的会计与报告国际准则（ISAR）政府间专家工作组，每年定期举行会议。根据跨国公司委员会的建议，会议只是回顾会计领域的发展，而不是制定会计准则。这样，联合国就不打算采用由它来设立机构制定准则并强行推行的方式，而只是“积极协助各国、各地区开展和完善会计和报告准则的制定工作。” 这个常设的政府间专家工作组也采取自愿参加的原则，西欧国家、日本、中国和许多第三世界国家都作为成员国参加，美国、加拿大等国只是作为观察

8、员出席，此外，国际会计准则委员会、国际会计师联合会等国际组织和欧洲联盟等代表也作为观察员与会。联合国会计与报告国际准则政府间专家工作组的协调化活动 20世纪70年代初，在成员国（主要是发展中国家）的强烈要求下，联合国开始参与国际会计协调化。1973年，联合国秘书长应经社理事会（ECOSOC）的要求，任命了一个权威人士小组，负责研究跨国公司对世界发展和国际关系的影响跨国公司行为规范中的会计披露要求 该小组在1974年报告中建议，在经社理事会所属的政府间组织“跨国公司委员会”( TNC）的赞助下，定期召开专家小组会议，研究和制定标准化的会计和报告规则。1976 年，由联合国秘书长任命了会计和报告国

9、际准则专家组，对跨国公司“行为规范”(Code of Conducts）中有关会计准则部分进行研究。它在1982 年提交了一份名为跨国公司行为规范中的会计披露要求的重要报告，要求跨国公司应向经营活动所在国的公众披露有关组织结构、政策、业务活动和经营情况的清楚、充分和全面的既包括财务项目也包括非财务项目的信息，并采取常规的年报形式。欧盟的新会计策略 欧盟在1995年采取了新会计策略。欧洲委员会宣布，为了能使那些寻求在美国和其他国际证券市场上市的公司能保持在欧盟的会计框架之内，欧盟需要加速会计改革。欧盟新会计策略主要体现在两个方面：1）强调要加强欧盟对国际会计准则制定过程所承担的义务 2）肯定了在

10、国际证券市场上市的欧洲公司可以采用国际会计准则（IASs) 由此可见，欧盟的新会计策略，必将在很大程度上更提高国际会计准则的权威性，为欧洲各国的国际性证券市场接受IASs 提供了强有力的支持。在IOSCO于2005年5月认可了IASC 的核心准则计划后（参见后述）, 2000年6 月，欧盟发布了要求欧盟境内的70为多家上市公司至2005年在编制合并报表时必须采用认S 的建议；2001 年2月，欧盟又发布规章（草案），重申在2005 年采纳IAS的决心，并鼓励上市公司提前采用。这当然是对IASC 的有力支持，但欧盟也多次强调要对IAS实行双层认可机制，即先通过技术层次的认可，再进行立法层次的认可

11、。为此成立了欧洲财务报告咨询组（EFBAG)，以事前介人的方式了解和影响IAS的制定，并对发布的准则及其解释进行专业评估，提出是否予以认可和采纳的建议；而后在立法层次，由欧盟及其成员国代表组成的委员会，负责审批EFRAG 提交的采纳建议及具体时间表。从成文法体系的欧洲国家的立法程序来看，这种双层认可机制是可以理解的，欧盟不可能不通过认可而把准则制定权授予IASC 这样的国际民间机构。第六章学习重点本章重点有如下几个：了解IASC和IASs的历史和现状并展望其未来学习时长：1.5小时掌握程度:B+以发展的观点，理解IASC的工作并对IASs能否最终成为全球统一的会计准则，进行思考学习时长：2小时

12、 掌握程度：A下面是各重点内容：IASC的三阶段的发展战略纵观IASC将近30年的发展历史，其基本战略经历了三个阶段，我们先对此进行概括对论述。（1）第一阶（20世纪70年代）的基本战略20世纪70年代，经济全球化的趋势，主要表现为国际贸易的发展和跨国公司的兴起上，资本市场的国际化还不明显。当时IASC的战略是：与国际性银行、国际会计联合会、国际经济组织等建立联系和合作关系，在协调各国会计准则上采取十分宽松的政策。但主要战略性目标尚不明确。（2） 第二阶段（20世纪80年代至90年代初期）的基本战略发达国家的资本市场逐步开放，在推动经济全球化中起着越来越大的作用。在这种情况下，各国会计准则的差

13、异的影响也越来越受到关注。IASC对与各种职业团体的国际组织的联系与合作，保持一贯的积极主动。（3） 第三阶段（20世纪90年代中期至今）的基本战略这期间，资本市场国际化的趋势强劲发展，但亚洲金融危机的影响波及全球，更加突出了会计信息的质量和规范化的重要性。IASC也相应的调整了基本战略。这个战略的中心思想是：1）与各国准则制定机构进行直接的、密切的联系和合作2）处理好国际会计准则与美国公认会计准则（GAAP）的关系3）与证券委员会国际组织达成协议，在修订已发布准则和制定急需的新准则的基础上，完成“核心准则计划”，从而进一步确立了国际会计准则的体系，为（重塑IASC的未来）的构想铺平道路并付诸

14、实施。IASC的目标 根据1992年10 月IASC会员大会通过的国际会计准则委员会章程，IASC 的目标是： （1）本着公众利益，制定并发布编报财务报表应遵循的会计准则，并推动这些准则在世界范围内的接受和遵循； （2）为改进和协调有关财务报表列报的法规、会计准则和程序，广泛地开展工作。IASC 的组织机构 为了说明制定国际会计准则的程序，需要先简括地介绍一下IASC 的组织机构。 l）理事会 理事会于1973年就成立了，其组成、任期、权责和会议等规定，在历次通过的章程中均有修订，根据1992年通过的IASC章程，理事会负责批准国际会计准则和征求意见稿及其发布，并承担IASC的日常工作。 2）

15、咨询团 成立于1981年，其成员包括财务报表的编制者和使用者，以及官方机构组织的观察员。咨询团主要负责：（1）讨论国际会计准则委员会的工作所导致的有关原则和政策方面的事宜；（2）讨论影响接受国际会计准则的实际问题和观念问题；（3）对发布个别会计准则的每一步骤提供支持。 3）顾问委员会 成立于1995年，集中了来自会计职业界、企业界、其他财务报告使用者团体的高素质精英。主要负责：（1）复核评价理事会的战略和规划是否满足IASC成员的要求；（2）每年向理事会报告实现目标的运作过程的有效性；（3）促进会计职业团体、企业界、其他各种团体参与IASC 并接受国际会计准则；（4）审阅IASC 的预算和财务

16、报告。 4）常设解释委员会 常设解释委员会相当于各国会计准则制定机构下设立的“紧迫问题工作小组”，处理运用国际会计准则时可能引起争论的问题，同时发布一系列解释公告，对相关国际会计准则与实务的结合进行解释。5）战略工作组 1998 年成立，负责研究IASC在完成核心准则以后的战略和组织结构、IASC的运作程序、与各国会计准则制定者的关系，以及IASC的教育培训和资金筹集。对IASC 的目标作了新的规定 IASC于2000年5月再次修订了它的章程，重组后的受托人会（Trustees）于2001年1 月1日启用了新章程国际会计准则委员会基金会章程；同时，又于2002 年4 月批准了国际财务报告准则公

17、告前言，取代了国际会计准则公告前言（1983年1月公布、1982 年11月修订）。新章程和新前言为顺应时代特征的需要，重新制定的IASC 的目标是： （1）为了公众利益，制定一套高质量、可理解并具有实施效力的全球性会计准则，这套准则将要求在财务报表和其他财务报告中提供高质量、透明和可比的信息，以帮助世界资本市场的参与者和其他使用者进行经济决策； （2）促使这些准则得到使用和严格的运用； （3）促使各国会计准则与国际会计准则得到高质量的统一。4.各章节关键词第五章关键词：证券委员会国际组织（IOSCO）成立于1983年，经历了快速发展的过程。现在它已由超过180个国家的证券管理机构组成。I0SC

18、0的目标是发展国际协调、交流信息、建立足够的投资者保护以及为有效的监督和管理提供相互援助。证券委员会国际组织分设几个工作组分别处理证券市场的不同专门问题。会员代表会会员代表会由每一会员团体的一位代表组成。会员代表会负责选举理事会成员，确定会员缴纳会费的依据，以及修订IFAC的章程理事会理事会由主席、副主席和会员代表会选举产生的15会员国的代表组成，任期3年。理事会选举每年进行一次，每次选举当年将离任的1/3 成员。理事会负责监督IFAC的总体工作计划和预算，必要时也监督特别委员会的项目。国际审计和相关业务准则序言 国际会计师联合会理事会曾在1979年7月发布国际审计准则序言，对国际审计准则的性

19、质、权威性和范围等作了阐释。1994年7月，理事会又发布了国际审计和相关业务准则序言。序言分为“引言”、“国际审计实务委员会”、“国际审计和相关业务准则”、“国际审计准则的权威性”、“国际审计实务公告的权威性”、“工作程序”、“文字”、“国际审计准则作为国家审计准则实施”等8部分第六章关键词：提名委员会 提名委员会成立于1999 年12 月，是构建新IASC 的第一个步骤。提名委员会成员7 人，由原IASC 理事会投票确定，美国证券交易委员会主席Arihur Levitt担任主席。提名委员会的责任是任命受托人会的首批成员。受托人会 根据新章程规定，新的IASC 由受托人会负责监管，会计准则的制

20、定则由国际会计准则理事会全权负责。 受托人会由19 名具有不同地区及功能背景的个人组成。受托人会作为管理和监督机构，负责任命IASB 、常设解释委员会及准则咨询委员会成员，还负责对IASC 的效率进行监控，为IASC 筹集资金，对IASC 的预算进行审批及负责修改章程。国际会计准则理事会（IASB) 根据新IASC 章程，IASB 是国际会计准则的制定机构，对所有技术问题负完全责任，包括国际会计准则和征求意见稿的起草和公布，以及常设解释委员会解释公告的最终批准；就所有项目公布征求意见稿，对重要项目公布原则公告草案或其他讨论性文件，以公开征求意见；完全负责IASC 日常的技术安排和有关技术问题的项目