递延所得税资产和负债不确认的理解资料

1、一、不确认 HYPERLINK /search?word=%E9%80%92%E5%BB%B6%E6%89%80%E5%BE%97%E7%A8%8E%E8%B5%84%E4%BA%A7&fr=qb_search_exp&ie=utf8 t _blank 递延所得税资产的情况（一）除 HYPERLINK /search?word=%E4%BC%81%E4%B8%9A%E5%90%88%E5%B9%B6&fr=qb_search_exp&ie=utf8 t _blank 企业合并以外的交易，若其发生时既不影响 HYPERLINK /search?word=%E4%BC%9A%E8%AE%A1%E5

2、%88%A9%E6%B6%A6&fr=qb_search_exp&ie=utf8 t _blank 会计利润也不影响 HYPERLINK /search?word=%E5%BA%94%E7%BA%B3%E7%A8%8E%E6%89%80%E5%BE%97%E9%A2%9D&fr=qb_search_exp&ie=utf8 t _blank 应纳税所得额，则交易中产生的资产、负债的 HYPERLINK /search?word=%E5%85%A5%E8%B4%A6%E4%BB%B7%E5%80%BC&fr=qb_search_exp&ie=utf8 t _blank 入账价值与其 HYPERLI

3、NK /search?word=%E8%AE%A1%E7%A8%8E%E5%9F%BA%E7%A1%80&fr=qb_search_exp&ie=utf8 t _blank 计税基础之间的差额形成 HYPERLINK /search?word=%E5%8F%AF%E6%8A%B5%E6%89%A3%E6%9A%82%E6%97%B6%E6%80%A7%E5%B7%AE%E5%BC%82&fr=qb_search_exp&ie=utf8 t _blank 可抵扣暂时性差异的，不确认为一项 HYPERLINK /search?word=%E9%80%92%E5%BB%B6%E6%89%80%E5%

4、BE%97%E7%A8%8E%E8%B5%84%E4%BA%A7&fr=qb_search_exp&ie=utf8 t _blank 递延所得税资产。如承租方对 HYPERLINK /search?word=%E8%9E%8D%E8%B5%84%E7%A7%9F%E5%85%A5%E5%9B%BA%E5%AE%9A%E8%B5%84%E4%BA%A7&fr=qb_search_exp&ie=utf8 t _blank 融资租入固定资产 HYPERLINK /search?word=%E5%85%A5%E8%B4%A6%E4%BB%B7%E5%80%BC&fr=qb_search_exp&ie=

5、utf8 t _blank 入账价值的确认， HYPERLINK /search?word=%E4%BC%9A%E8%AE%A1%E5%87%86%E5%88%99&fr=qb_search_exp&ie=utf8 t _blank 会计准则规定应当将租赁开始日租赁资产 HYPERLINK /search?word=%E5%85%AC%E5%85%81%E4%BB%B7%E5%80%BC&fr=qb_search_exp&ie=utf8 t _blank 公允价值与 HYPERLINK /search?word=%E6%9C%80%E4%BD%8E%E7%A7%9F%E8%B5%81%E4%B

6、B%98%E6%AC%BE%E9%A2%9D&fr=qb_search_exp&ie=utf8 t _blank 最低租赁付款额 HYPERLINK /search?word=%E7%8E%B0%E5%80%BC&fr=qb_search_exp&ie=utf8 t _blank 现值两者中较低者以及相关的初始 HYPERLINK /search?word=%E7%9B%B4%E6%8E%A5%E8%B4%B9%E7%94%A8&fr=qb_search_exp&ie=utf8 t _blank 直接费用作为租入资产的 HYPERLINK /search?word=%E5%85%A5%E8%B

7、4%A6%E4%BB%B7%E5%80%BC&fr=qb_search_exp&ie=utf8 t _blank 入账价值，而税法规定以 HYPERLINK /search?word=%E7%A7%9F%E8%B5%81%E5%8D%8F%E8%AE%AE&fr=qb_search_exp&ie=utf8 t _blank 租赁协议或合同确定的价款加上运输费、途中保险费等的金额计价，对二者之间产生的 HYPERLINK /search?word=%E6%9A%82%E6%97%B6%E6%80%A7%E5%B7%AE%E5%BC%82&fr=qb_search_exp&ie=utf8 t _b

8、lank 暂时性差异，若确认为一项 HYPERLINK /search?word=%E9%80%92%E5%BB%B6%E6%89%80%E5%BE%97%E7%A8%8E%E8%B5%84%E4%BA%A7&fr=qb_search_exp&ie=utf8 t _blank 递延所得税资产，则违背了“历史成本”原则。例如，某项 HYPERLINK /search?word=%E8%9E%8D%E8%B5%84%E7%A7%9F%E5%85%A5%E5%9B%BA%E5%AE%9A%E8%B5%84%E4%BA%A7&fr=qb_search_exp&ie=utf8 t _blank 融资租入

9、固定资产，按 HYPERLINK /search?word=%E4%BC%9A%E8%AE%A1%E5%87%86%E5%88%99&fr=qb_search_exp&ie=utf8 t _blank 会计准则其入账价值为100万元，但按照税法规定，其 HYPERLINK /search?word=%E8%AE%A1%E7%A8%8E%E5%9F%BA%E7%A1%80&fr=qb_search_exp&ie=utf8 t _blank 计税基础为120万元，若将 HYPERLINK /search?word=%E5%8F%AF%E6%8A%B5%E6%89%A3%E6%9A%82%E6%97

10、%B6%E6%80%A7%E5%B7%AE%E5%BC%82&fr=qb_search_exp&ie=utf8 t _blank 可抵扣暂时性差异20万元确认为一项递延所得税资产，会使该资产的入账价值减少20万元，此时既不是该资产的 HYPERLINK /search?word=%E5%85%AC%E5%85%81%E4%BB%B7%E5%80%BC&fr=qb_search_exp&ie=utf8 t _blank 公允价值，也不是其 HYPERLINK /search?word=%E6%9C%80%E4%BD%8E%E7%A7%9F%E8%B5%81%E4%BB%98%E6%AC%BE%E

11、9%A2%9D&fr=qb_search_exp&ie=utf8 t _blank 最低租赁付款额的 HYPERLINK /search?word=%E7%8E%B0%E5%80%BC&fr=qb_search_exp&ie=utf8 t _blank 现值，不符合 HYPERLINK /search?word=%E4%BC%9A%E8%AE%A1%E5%87%86%E5%88%99&fr=qb_search_exp&ie=utf8 t _blank 会计准则中对 HYPERLINK /search?word=%E8%9E%8D%E8%B5%84%E7%A7%9F%E5%85%A5%E5%9B

12、%BA%E5%AE%9A%E8%B5%84%E4%BA%A7&fr=qb_search_exp&ie=utf8 t _blank 融资租入固定资产入账价值的确认标准，改变了该资产的初始计量，违背了历史成本原则。（二）按税法规定可结转以后年度的亏损，若数额较大，且缺乏证据表明企业未来期间将会有足够的 HYPERLINK /search?word=%E5%BA%94%E7%BA%B3%E7%A8%8E%E6%89%80%E5%BE%97%E9%A2%9D&fr=qb_search_exp&ie=utf8 t _blank 应纳税所得额时，不确认递延所得税资产。可结转以后年度的亏损，税法规定可用以后

13、年度的 HYPERLINK /search?word=%E7%A8%8E%E5%89%8D%E5%88%A9%E6%B6%A6&fr=qb_search_exp&ie=utf8 t _blank 税前利润弥补，但弥补期限最长5年，这就产生了 HYPERLINK /search?word=%E5%8F%AF%E6%8A%B5%E6%89%A3%E6%9A%82%E6%97%B6%E6%80%A7%E5%B7%AE%E5%BC%82&fr=qb_search_exp&ie=utf8 t _blank 可抵扣暂时性差异，但是否确认为一项递延所得税资产，要视未来期间是否有足够的应税所得可用于抵销以前年

14、度亏损。只有未来期间 HYPERLINK /search?word=%E7%A8%8E%E5%89%8D%E5%88%A9%E6%B6%A6&fr=qb_search_exp&ie=utf8 t _blank 税前利润抵销了以前年度亏损后，未来期间的 HYPERLINK /search?word=%E6%89%80%E5%BE%97%E7%A8%8E%E8%B4%B9%E7%94%A8&fr=qb_search_exp&ie=utf8 t _blank 所得税费用才会减少，才会有 HYPERLINK /search?word=%E7%BB%8F%E6%B5%8E%E5%88%A9%E7%9B%

15、8A&fr=qb_search_exp&ie=utf8 t _blank 经济利益的流入，而这正好符合资产的定义，即由过去的交易或事项产生的、企业拥有或控制的、预期会给企业带来 HYPERLINK /search?word=%E7%BB%8F%E6%B5%8E%E5%88%A9%E7%9B%8A&fr=qb_search_exp&ie=utf8 t _blank 经济利益的资源。但若企业未来期间无利润，继续亏损，无所得税可交；或者没有足够的 HYPERLINK /search?word=%E5%BA%94%E7%BA%B3%E7%A8%8E%E6%89%80%E5%BE%97%E9%A2%9D

16、&fr=qb_search_exp&ie=utf8 t _blank 应纳税所得额用于抵销以前年度亏损，则不能保证这项 HYPERLINK /search?word=%E7%BB%8F%E6%B5%8E%E5%88%A9%E7%9B%8A&fr=qb_search_exp&ie=utf8 t _blank 经济利益的流入，不能确认为资产。其实，不仅是可结转以后年度亏损问题，所有的递延所得税资产确认时，都要以可抵扣 HYPERLINK /search?word=%E6%9A%82%E6%97%B6%E6%80%A7%E5%B7%AE%E5%BC%82&fr=qb_search_exp&ie=ut

17、f8 t _blank 暂时性差异转回期间预计将获得的应纳税所得额为限。因为只有当未来转回期间预计将获得的应纳税所得额大于待转回的可抵扣 HYPERLINK /search?word=%E6%9A%82%E6%97%B6%E6%80%A7%E5%B7%AE%E5%BC%82&fr=qb_search_exp&ie=utf8 t _blank 暂时性差异时，才会使未来期间的 HYPERLINK /search?word=%E6%89%80%E5%BE%97%E7%A8%8E%E8%B4%B9%E7%94%A8&fr=qb_search_exp&ie=utf8 t _blank 所得税费用减少，才

18、会在未来期间产生经济利益的流入，才符合资产的确认原则。不确认 HYPERLINK /search?word=%E9%80%92%E5%BB%B6%E6%89%80%E5%BE%97%E7%A8%8E%E8%B4%9F%E5%80%BA&fr=qb_search_exp&ie=utf8 t _blank 递延所得税负债的情况（一） HYPERLINK /search?word=%E5%95%86%E8%AA%89&fr=qb_search_exp&ie=utf8 t _blank 商誉的初始确认中不确认 HYPERLINK /search?word=%E9%80%92%E5%BB%B6%E6%8

19、9%80%E5%BE%97%E7%A8%8E%E8%B4%9F%E5%80%BA&fr=qb_search_exp&ie=utf8 t _blank 递延所得税负债非同一控制下的 HYPERLINK /search?word=%E4%BC%81%E4%B8%9A%E5%90%88%E5%B9%B6&fr=qb_search_exp&ie=utf8 t _blank 企业合并中，因 HYPERLINK /search?word=%E4%BC%81%E4%B8%9A%E5%90%88%E5%B9%B6&fr=qb_search_exp&ie=utf8 t _blank 企业合并成本大于合并中取得的

20、被购买方 HYPERLINK /search?word=%E5%8F%AF%E8%BE%A8%E8%AE%A4%E5%87%80%E8%B5%84%E4%BA%A7&fr=qb_search_exp&ie=utf8 t _blank 可辨认净资产 HYPERLINK /search?word=%E5%85%AC%E5%85%81%E4%BB%B7%E5%80%BC&fr=qb_search_exp&ie=utf8 t _blank 公允价值的差额，按 HYPERLINK /search?word=%E7%85%A7%E4%BC%9A&fr=qb_search_exp&ie=utf8 t _bl

21、ank 照会计准则规定应确认为 HYPERLINK /search?word=%E5%95%86%E8%AA%89&fr=qb_search_exp&ie=utf8 t _blank 商誉，但按照税法规定其 HYPERLINK /search?word=%E8%AE%A1%E7%A8%8E%E5%9F%BA%E7%A1%80&fr=qb_search_exp&ie=utf8 t _blank 计税基础为0，两者之间的差额形成 HYPERLINK /search?word=%E5%BA%94%E7%BA%B3%E7%A8%8E%E6%9A%82%E6%97%B6%E6%80%A7%E5%B7%A

22、E%E5%BC%82&fr=qb_search_exp&ie=utf8 t _blank 应纳税暂时性差异，准则中规定对其不确认为一项 HYPERLINK /search?word=%E9%80%92%E5%BB%B6%E6%89%80%E5%BE%97%E7%A8%8E%E8%B4%9F%E5%80%BA&fr=qb_search_exp&ie=utf8 t _blank 递延所得税负债，否则会增加 HYPERLINK /search?word=%E5%95%86%E8%AA%89&fr=qb_search_exp&ie=utf8 t _blank 商誉的价值。例如，A企业以1000万元购入

23、B企业100%的净资产，该合并符合税法规定的免税改组条件，购买日B企业净资产的公允价值与其 HYPERLINK /search?word=%E8%B4%A6%E9%9D%A2%E4%BB%B7%E5%80%BC&fr=qb_search_exp&ie=utf8 t _blank 账面价值均为800万元，计 HYPERLINK /search?word=%E7%A8%8E%E5%9F%BA&fr=qb_search_exp&ie=utf8 t _blank 税基础为700万元，则有100万元的 HYPERLINK /search?word=%E5%BA%94%E7%BA%B3%E7%A8%8E%

24、E6%9A%82%E6%97%B6%E6%80%A7%E5%B7%AE%E5%BC%82&fr=qb_search_exp&ie=utf8 t _blank 应纳税暂时性差异，假设B企业的所得税税率为30%，则可确认30万元的递延所得 HYPERLINK /search?word=%E7%A8%8E%E8%B4%9F&fr=qb_search_exp&ie=utf8 t _blank 税负债，账务处理为借记净资产800万元，贷记银行存款1000万元，同时贷记递延所得 HYPERLINK /search?word=%E7%A8%8E%E8%B4%9F&fr=qb_search_exp&ie=ut

25、f8 t _blank 税负债30万元，借 HYPERLINK /search?word=%E8%B4%B7%E6%96%B9&fr=qb_search_exp&ie=utf8 t _blank 贷方的差额230万元确认商誉。但实际上A企业是以1000万元购入B企业公允价值为800万元的净资产的，也就是说，这一并购行为实际上产生了200万元的商誉，但因确认了该商誉的递延所得 HYPERLINK /search?word=%E7%A8%8E%E8%B4%9F&fr=qb_search_exp&ie=utf8 t _blank 税负债，使商誉的价值增加了30万元。若继续确认230万元商誉产生的递延

26、所得税负债69（23030%）万元，则会进一步增加商誉的价值，此时的账务处理为借记净资产800万元，贷记银行存款1000万元，同时贷记递延所得税负债69万元，借 HYPERLINK /search?word=%E8%B4%B7%E6%96%B9&fr=qb_search_exp&ie=utf8 t _blank 贷方的差额269万元确认商誉。如此往复，商誉的价值会不断增加。因此，准则规定商誉的初始确认中不确认递延所得税负债。（二）除企业合并以外的其他交易中，如果交易发生时既不影响 HYPERLINK /search?word=%E4%BC%9A%E8%AE%A1%E5%88%A9%E6%B6%

27、A6&fr=qb_search_exp&ie=utf8 t _blank 会计利润也不影响应纳税所得额，则由资产、负债的初始确认所产生的递延所得税负债不予确认。如，某项资产按会计准则确认的入账价值为100万元，按税法规定确认的计 HYPERLINK /search?word=%E7%A8%8E%E5%9F%BA&fr=qb_search_exp&ie=utf8 t _blank 税基础为80万元，若确认该项递延所得税负债20万元，则其入账价值应为120万元，违背了会计准则中的历史成本原则。（三）与 HYPERLINK /search?word=%E8%81%94%E8%90%A5%E4%BC%

28、81%E4%B8%9A&fr=qb_search_exp&ie=utf8 t _blank 联营企业、 HYPERLINK /search?word=%E5%90%88%E8%90%A5%E4%BC%81%E4%B8%9A&fr=qb_search_exp&ie=utf8 t _blank 合营企业的投资相关的 HYPERLINK /search?word=%E5%BA%94%E7%BA%B3%E7%A8%8E%E6%9A%82%E6%97%B6%E6%80%A7%E5%B7%AE%E5%BC%82&fr=qb_search_exp&ie=utf8 t _blank 应纳税暂时性差异产生的递延

29、所得税负债，在同时满足以下两个条件时不予确认：投资企业能够控制暂时性差异转回的时间；该暂时性差异在可预见的未来很可能不会转回。应纳税暂时性差异，会导致未来期间产生应税金额，会有经济利益的流出，但若企业能够决定这项经济利益是否流出和流出的时间，甚至可以使该项经济利益在未来期间内不流出企业，则其就不是企业的一项不可推卸的责任，就不符合负债的定义，不应确认为一项递延所得税负债。自行开发无形资产所得税差异的理解？内部开发形成无形资产，一般情况下初始确认时按照会计准则规定确定的成本与其计税基础应当是相同的。对于享受税收优惠的研究开发支出，在形成无形资产时，按税法规定应按无形资产成本的150%摊销，则其计

30、税基础会在会计上入账价值的基础上加计50%，而产生账面价值与计税基础在初始确认时的差异，但如果该无形资产的确认不是产生于企业合并交易、同时在确认时既不影响会计利润也不影响应纳税所得额，按照所得税会计准则的规定，不确认该暂时性差异的所得税影响。再来分析我们的自行研发无形资产，之所以不确认递延所得税，原因如下：比如会计上入账价值100，税法上入账价值150，两者的差额是终身的，而不是暂时的。也就是说暂时性差异的意思是双方最终处理是一样的，只是时间不一样而已。那对于税法上允许加计扣除的50%部分，会计上压根就不核算，帐都不入，又从哪里说的暂时性差异呢？也就是说多出的这个50%会计上不认识，就是税法上

31、一厢情愿的事情，有差异也是税法单相思造成的，和暂时性差异的“打情骂俏”“床头吵架床尾和”的暂时性差异根本不一样，那么也就不存在确认递延所得税的问题了。有人要问教材里面明明说的暂时性差异啊，怎么有说不是呢？其实这个主要源自这个计税基础的问题，也就是暂时性差异源自计税基础的概念范围，假如计税基础把自行研发无形资产加计扣除这样的“永久性”差异去除的话，那么计税基础和账面价值的差额就永远是暂时性差异了。但是计税基础概念不能动了，否则会更麻烦，只能是做个补充规定：对于初始确认的时候既不影响利润也不影响应纳税所得额的差异就不确认递延所得税的说法。有人还会问，以后确认双方计提的摊销是不一样的，为什么还不确认

32、呢？可以这样想，开始确认的时候都打入死牢了，以后还有翻身的机会吗？所以以后即便有差异，也是税法上“单相思”造成的差异，根本不符合暂时性差异的概念，会计上压根人家不知道这个事情，账上都不核算，哪里来的暂时性差异呢？所以到这个时候问题已经解决了，暂时性差异的本质也搞清楚了。对教材所得税中一段艰涩文字的粗浅理解。“除企业合并以外的其它交易或事项中，如果该项交易或者事项发生时既不影响会计利润，也不影响应纳税所得额，则所产生的资产、负债的初始确认金额与其计税基础不同，形成暂时性差异的，交易或者事项发生时不确认递延所得税”。 08年中级会计实务教材289页倒数13行、295页第10行。同时，这段话也出现在

33、08年注会教材422页倒数第9行、424页第3行；企业会计准则第18号所得税（第四章第十二、十三条）。我在学习本章的时候，初看教材那是“怎一个晕字了得”，在听了张老师的课件之后再来看书思路就清晰多了，但每当我看到这段文字的时候还是犯晕，始终未能理一个清晰的思路出来。下面把自己的一点理解叙述如下，由于个人知识面并不广博，疏漏之处难免，欢迎大家批评指正。这段话意思有两点：1、如果该项交易或者事项发生时既不影响会计利润，也不影响应纳税所得额，即使产生的资产、负债的账面价值和计税基础不同，形成应纳税暂时性差异的，也不确认递延所得税。2、如果该交易和事项发生在企业合并中，则不受上述规则的限制。下面举例说

34、明：一、为什么该交易发生时“不影响会计利润也不影响应纳税所得额”就不确认递延所得税资产或者负债？“世界上没有无缘无故的爱，也没有无怨无归的恨”，所得税处理时也没有无缘无故的“递延所得税”。确认递延所得税时，一定要满足“可转回”，否则即使账面价值和计税基础不相等也不得确认递延所得税。什么叫“可转回”，“可转回”就是讲究一个“因果轮回”。下面以递延所得税资产为例说明。递延所得税资产在转回的时候是少缴税，所以确认的时候必然是多缴税。为什么这样呢？递延所得税资产是未来可以少缴税的权利（少流出看做是经济利益的流入，所以是资产）。税法是不可能无缘无故的允许咱们少缴税的（优惠政策除外），必然是因为咱们提前多

35、缴税。所以递延所得税资产的确认时，必然是当期的应纳税所得额大于会计利润。我们可以把未来少缴税的权利（确认递延所得税资产）看做“果”，那么当期多交税就是“因”。如果某交易和事项不影响会计利润也不影响应纳税所得额，就必然该事项的应纳税所得额=会计利润=0，不可能出现应纳税所得额大于会计利润这个“因”，也就谈不上未来少缴税这个“果”。所以当某个交易发生时至少得影响应纳税所得额或者会计利润其中之一或者同时影响，导致当期应纳税所得额大于会计利润，才可以确认递延所得税资产。根据我国税法政策，交易发生时“不影响会计利润也不影响应纳税所得额”但账面价值和计税基础不相等的实例只有一个：三新研发支出。根据会计准则

36、规定，企业应当将研究支出和不符合资本化条件的开发支出计入当期损益；将符合资本化条件的开发支出计入无形资产成本，以后期间按照使用年限摊销。根据税法规定，未形成无形资产的企业三新研发支出应当按照研究开发支出的50%加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的150%摊销。在这里就产生了无形资产计税基础=无形资产账面价值*150%，产生了账面价值和计税基础的差异，但是这个差异不能确认递延所得税资产，为什么不能确认，我们可以用上面的原则来解释。例：A企业2008年自行开发一专有技术，发生支出100万，于2008年12月31日达到预定用途。为简化对问题的说明，假定100万的支出均符合资本化条件，从下月开

37、始对无形资产进行摊销（本假定不符合准则，但我们的目的是说明所得税，而不是当月增加当月摊销这样最基础的问题）。所得税处理：无形资产账面价值=100万；根据计税基础的定义，资产计税基础=未来计税时可税前扣除的金额，所以无形资产计税基础=150。这里就形成了50的差异，而且未来每期也确实是可以少缴税，但不能确认递延所得税资产。理由如下：虽然未来少缴税这个“果”是存在，但他缺没有当期多缴税这个“因”，所以不得确认递延所得税资产。正是由于形成无形资产的部分对当期的应纳税所得额的影响为0，对会计利润的影响也为0，所以才不能产生这个因，也就不能有这个果。交易发生时，账面价值和计税基础不一致，如果不影响应纳税

38、所得额和会计利润时，不得确认递延所得税负债，原理同上，现实中没有实例，不再举例。二、为什么强调“该项交易不是企业合并”？难道说，某交易不影响会计利润也不影响应纳税所得额，但“是”企业合并中发生的事项，就可能确认递延所得税？是的，准则之所以要把企业合并排除在外，正是由于企业合并的特殊性。根据税法规定：在企业合并中，如果符合免税合并的条件（这个条件比较繁琐，故略去，有兴趣的可以查一下相关资料）则按以下原则进行所得税的处理：1、被合并方不确认资产转让损益，不计算缴纳所得税。2、合并方必须按照被合并方企业全部资产的账面净值作为计税基础。根据会计准则：只要是非同一控制企业合并，就认可的是被合并方的公允价

39、值，按照公允价值入账（作为合并方的账面价值）。这个时候就产生了账面价值和计税基础的差异，对合并方而言，肯定不缴税（没见过买东西交所得税的），所以应纳税所得额=0；对合并方而言，会计利润也=0.所以这个事件也是不影响会计利润，也不影响应纳税所得额。但是这个交易是企业合并，所以确认递延所得税对应科目商誉。为什么在企业合并中，却打破了“有果必先有因”的规律呢？其实没有，如果把我们的视野扩大，把合并方和被合并方看做一个整体，这里是有“因”的。假定被合并方资产公允价值大于账面价值，对于合并方来说，就是取得资产的账面价值大于计税基础，应该确认递延所得税负债。递延所得税负债这个“果”，应该找个“因”当期少缴

40、税。只是在这里不是合并方少缴了税，而是被合并方没有计算资产处置损益，少缴了税。下面内容为赠送的工作总结范文，不需要的朋友下载后可以编辑删除！工作总结怎么写：医院个人工作总结范文一年的时间很快过去了，在一年里，我在院领导、科室领导及同事们的关心与帮助下圆满的完成了各项工作，在思想觉悟方面有了更进一步的提高，本年度的工作总结主要有以下几项：1、工作质量成绩、效益和贡献。在开展工作之前做好个人工作计划，有主次的先后及时的完成各项工作，达到预期的效果，保质保量的完成工作，工作效率高，同时在工作中学习了很多东西，也锻炼了自己，经过不懈的努力，使工作水平有了长足的进步，开创了工作的新局面，为医院及部门工作

41、做出了应有的贡献。2、思想政治表现、品德素质修养及职业道德。能够认真贯彻党的基本路线方针政策，认真学习马列主义、毛泽东思想、医学教，育网邓小平理论和“三个代表”的重要思想。坚持“以病人中心”的临床服务理念，发扬救死扶伤的革命人道主义精神，立足本职岗位，踏踏实实做好医疗服务工作。向各位局领导以及全体教职工进行述职，请予批评指正。一、工作目标完成情况我校一年来，秉承“质量是生命，师德是灵魂，公平是民心，安全是保障”的教育理念，以全面提升教育教学质量为核心，以标准化学校建设为突破口，以“让教育接地气，创建新学校”为学校发展目标，团结一心，攻坚克难，大打翻身仗，学校办学条件和办学效益实现了“质”的飞越。在全体教职工的努力下，我们基本完成了XX年目标管理责任状中的德育管理、教学管理、两基、师训、标准化学校建设、特色学校建设、艺体卫、财务管理、捐资助学、组织工作、信访监督、工会及团队、行风建设、安全、政务等xx项工作任务。3、专业知识、工作能力和具体工作。能严格遵守医院的各项规章制度，刻苦严谨，视病人为上帝，始终把他们的利益放在第一位。能及时准确的完成病历、病程录的书写，对一些常见疾病能独立诊断、治疗。较好的完成了自己的本职工