2.9出口货物退(免)税

1、第九节 出口货物退(免）税一、出口货物退（免）税基本政策（一）出口免税并退税（既免又退）（二）出口免税不退税（只免不退）（三）出口不免税也不退税（不免不退）二、出口货物退免税适用范围：四个必须 1、是增值税、消费税征税范围的货物 2、是报关离境的货物 3、是财务上作销售处理的货物 4、出口收汇并已核销的货物1（一）退免税三种政策的适用范围三种政策.doc练习下列出口货物，符合增值税免税并退税政策的是（ ）（06）A加工企业对来料加工后又复出口的货物。B对外承包工程公司运出境外用于境外承包项目的货物C属于小规模纳税人的生产性企业自营出口的自产货物D外资企业从小规模纳税人购进并持有普通发票的出口货

2、物B2三、出口货物的退税率(7档)P72四、出口货物的退税计算（一）免、抵、退税计算方法（生产企业适用）1、免、抵、退税原理解释2、当期应纳税额计算公式的原理解释：当期应纳税额A=当期内销销项-（当期全部进项-当期不得抵退的进项税）一上期留抵税额图3、具体操作程序3免抵退税的具体操作程序1）先算（右边三角小阴影） 不得抵退的进项税=出口货物离岸价*（征税率-退税率）2）再算左边应纳税额当期应纳税额（A） =当期内销销项-（全部进项- 不得抵退的进项）-上期留抵3）交税或退税（A0,A=0,A0未抵扣完的进项) 4）计算免抵退税限额B=出口货物离岸价退税率5）比较A和B，选小者退现金 AB,则退

3、税额=B；（免抵税额=0） 留抵结转下期继续抵扣税额=A-B其他应收款80应-出口抵减内销应纳税额20打入外销货物成本作进转出应-增-出口退税1004A材料B材料C材料D材料免税进项1进项2进项3计算退税额时用的是整体商品离岸价虚增某些数据需要调减相关数据6）如果出口货物所耗用的原材料中有免税材料的处理56）如果出口货物所耗用的原材料中有免税材料的处理影响到以离岸价为基础计算的内容A、影响不得抵退的进项税额的计算不得抵退的进项税额=（离岸价-免税购进原材料件价格）*（征税率-退税率）B、影响免抵退税额B的计算当期免抵退税额=（离岸价-免税购进原材料价格）*退税率C、免税进口料件价格：到岸价+关

4、税+消费税6出口销售业务的会计核算（1）一般贸易的核算1）销售收入确认借：应收外汇账款外销发票注明出口额贷：主营业务收入一般贸易2）不得抵扣税额计算销售额（征税率-退税率）借：主营业务成本-一般出口贷：应交税费-增（进项税额转出）73）计算退税额和免抵额借：其他应收款应收出口退税款 应交税费-增-出口抵减内销产品应纳税额 贷：应交税费增-出口退税额实收现金退税从内销中得到的退税额免抵税额免抵退税额8（2）进料加工贸易核算1）与一般贸易核算基本相同2）不同之处账务处理产生不得抵退税额的抵减额出口商品中有免税料件价值借：主营业务成本贷：应交税费-增（进项税额转出）兰字兰字红字红字（离岸价-免税料件

5、价值）*（征税率-退税率）1391、免、抵、退税的基本原理解释1）免 免征出口销售环节的增值税（7万）2）抵 用外销商品的进项去抵顶内销货物的销项（特殊的退税方式）（8万）3）退 未抵顶完的进项（2万），全部或部分退还给出口企业10上留抵全部应纳税额全部销项税额全部进项税额上留抵=-=-内销应纳税额外销应纳税额内销销项外销销项内销进项外销销项11内销应纳税额内销销项内销进项上期留抵=-内销税额=内销销项-内销进项-上期留抵外销进项应纳税额A=内销销项-内销进项-上期留抵外销进项不得抵退的进项税外销税额A0A=0A012（二）先征后退的计算方法外贸企业1一般人、有增专1、购进金额退税率2、小人、一般货物、普通发票2、只免、不退3、小人、12种