中小学校会计制度实施指引

1、 中小学校会计制度实施指引 武汉理工大学 张友棠 联系方式：以短信联系为宜）2014年4月 目 录第1部分 中小学校会计制度的设计思路第2部分 中小学校会计制度的主要变化第3部分 中小学校会计制度新旧核算体系衔接第4部分 中小学校会计制度重点解析第5部分 财务报表编制指引第1部分 中小学校会计制度的设计思路（一）中小学校会计制度的修订背景1、适应公共财政改革和发展的要求 1998年的中小学校会计制度实施以来，对规范中小学校会计核算、服务中小学校预算管理发挥了积极的作用。近年来，随着我国公共财政体制的建立和完善，中小学校教育管理体制改革的不断深化，中小学校的内部和外部环

2、境都发生了较大的变化，十余年前制定的中小学校会计制度已经难以满足中小学校会计核算和预决算管理的需要，迫切需要进行全面修订。2、确保中小学校财务制度的贯彻落实 2012年12月，财政部先后发布了新修订的事业单位财务规则（财政部令第68号）、事业单位会计准则（财政部令第72号）、事业单位会计制度（财会201222号）和中小学校财务制度（财教2012489号），汲取了近年来财政预算改革内容，对包括中小学校在内的事业单位的预算管理、财务管理、会计核算、会计信息提供等都提出了新的要求。对中小学校会计制度进行修订，建立完善的会计核算和会计信息披露体系，方能确保上述文件的贯彻落实。（二）中小学校会计制度的修

3、订原则1、遵循性原则 新中小学校会计制度的修订必须遵循事业单位会计准则、事业单位会计制度。新修订发布的事业单位会计准则、事业单位会计制度体现了最新的事业单位预算管理要求和会计核算理念，是制定事业单位行业会计制度的依据。2、衔接性原则 新中小学校会计制度的修订必须与中小学校财务制度相衔接。新中小学校会计制度的修订内容与新修订发布的中小学校财务制度协调一致，使财务制度的各项规定落到实处。3、政策导向原则 新中小学校会计制度的修订必须体现国家对基础教育的政策规定。中华人民共和国义务教育法规定，义务教育学校经费需求全额纳入政府财政保障范围。中小学校财务制度规定，义务教育阶段不得从事经营活动，不得对外投

4、资、举借债务、提取修购基金等。新中小学校会计制度通过在相关会计科目上加以标注，区分义务教育阶段中小学校可以使用和禁止使用的会计科目，以体现有关政策规定。4、凸显行业特点原则 中小学校会计是我国事业单位会计的重要组成部分，之所以单独制定行业的会计制度，是因为基础教育的行业特点决定的。新中小学校会计制度的修订应凸显基础教育的行业特点，简洁明了、难易适度、便于操作，确保中小学校会计核算质量，从宏观到微观尽可能满足各级政府、财政部门、教育部门、中小学校和社会公众对基础教育经费会计信息的需求。（三）中小学校会计制度的修订思路 第2部分 中小学校会计制度的主要变化（一） 适应公共财政改革的会计核算变化（二

5、） 事业收入业务核算的主要变化（三） 事业支出业务核算的主要变化 （四） 财政补助结转与结余业务核算的主要变化（五） 非财政补助结转与结余的主要变化（六） 非财政补助结余分配的主要变化（七） 固定资产业务核算的主要变化（八） 在建工程业务核算的主要变化（九） 专用基金业务核算的主要变化（十） 其他支出业务核算的主要变化（一） 适应公共财政改革的会计核算变化 （1）制度解析“公共财政预算拨款”与“与政府性基金预算拨款” 主要区别4001 公共财政预算拨款-可以按照教育事业费拨款、教育费附加拨款、其他经费拨款等进行明细核算。4002 政府性基金预算拨款-可以按照地方教育附加拨款、国有土地出让收入拨

6、款、国有资源使用收入拨款、彩票公益金拨款等进行明细核算。（2） 公共财政预算拨款/政府性基金预算拨款业务核算科目级次划分建议公共财政预算拨款/政府性基金预算拨款明细核算层级要求第一层级 公共财政预算拨款/政府性基金预算拨款第二层级 “基本支出”和“项目支出”第三层级 “基本支出”： “人员经费”、“日常公用经费” “项目支出”： 甲项目/乙项目 期末转入“财政补助结转” （3） 业务核算重点关注的问题 “零余额账户用款额度”科目为近年增补科目。 零余额账户用款额度是基于国库集中支付制度改革的背景下引入的一个新概念。是指实行国库集中支付的中小学校根据财政部门批复的用款计划收到和支用的零余额账户用

7、款额度。 （5）财政应返还额度“财政应返还额度”科目为近年增补科目。财政应返还额度是指实行国库集中支付的中小学校年终应收财政返还的资金额度，即结转下年使用的用款额度。（4）零余额账户用款额度（6）应缴国库款应缴国库款是指中小学校除应交税费外，按规定应缴入国库的款项。“应缴国库款”科目应当按照各款项的类别进行明细核算。期末，本科目余额在贷方，反映中小学学校应缴入国库但尚未缴纳的款项。本科目期末贷方余额，反映中小学校应缴国库但尚未缴纳的款项。应缴国库款包含行政性收费收入、罚没收入、无主财物变价收入等应上缴预算的款项。我国预算资金实行收缴分离的管理办法，即预算资金实行的是国库统一收付制度。预算资金直

8、接缴入国库，财政专户管理的资金直接缴入财政专户。对于应上缴国库款应及时足额上缴，不得坐支和提留。（7）应缴财政专户款应缴财政专户款是指中小学校按规定应该缴入财政专户的款项。“应缴财政专户款”科目应当按照应缴财政专户的各款项类别进行明细核算。期末，本科目余额在贷方，反映中小学校应缴入财政专户但尚未缴纳的款项。（8）主要账务处理 财政直接支付方式下对财政直接支付的支出，根据财政直接支付入账通知书及原始凭证，按照通知书中的直接支付入账金额， 借：事业支出. 贷：公共财政预算拨款/政府性基金预算拨款年度终了，根据本年度财政直接支付预算指标数与当年财政直接支付实际支出数的差额， 借：财政应返还额度财政直

9、接支付 贷：公共财政预算拨款/政府性基金预算拨款全国中小学校会计制度培训 财政授权支付方式下事业单位根据代理银行转来的授权支付到账通知书，按照通知书中的授权支付额度， 借：零余额账户用款额度 贷：公共财政预算拨款/政府性基金预算拨款年度终了，事业单位本年度财政授权支付预算指标数大于零余额账户用款额度下达数的，根据未下达的用款额度， 借：财政应返还额度财政授权支付 贷：公共财政预算拨款/政府性基金预算拨款其他方式下实际收到公共财政预算拨款/政府性基金预算拨款时，按照实际收到的金额， 借：银行存款等 贷：公共财政预算拨款/政府性基金预算拨款因购货退回等发生国库直接支付款项退回的属于以前年度支付的款

10、项，按照退回金额， 借：财政应返还额度 贷：财政补助结转/财政补助结余/存货属于本年度支付的款项，按照退回金额， 借：公共财政预算拨款/政府性基金预算拨款 贷：教育事业支出/科研事业支出./存货期末，将本科目本期发生额转入财政补助结转 借：公共财政预算拨款/政府性基金预算拨款 贷：财政补助结转（9） 案例分析 案例 月末，本月公共财政预算拨款/政府性基金预算拨款收入发生额80万元，其中基本支出60万元（其中：人员经费25万元、日常公用经费35万元）；项目支出20万元，转账。借：公共财政预算拨款/政府性基金预算拨款基本支出 60万 项目支出 20万 贷：财政补助结转基本支出结转 人员经费 25万

11、 日常公用经费 35万 项目支出结转XX项目 20万 （二） 事业收入业务核算 的主要变化（1） 制度解析4101 事业收入一、本科目核算中小学校开展教育教学及其辅助活动依法取得的收入，主要包括行政事业性收费（如纳入行政事业性收费的学费、住宿费、考试报名费、考试考务费等）、科研收入，以及与教育教学活动直接相关的对外服务性收费（如未纳入行政事业性收费的非学历培训费等）等。二、本科目应当按照事业收入的类别、项目等进行明细核算。事业收入中如有专项资金收入，还应当按照具体项目进行明细核算。（2） 事业收入业务核算框架体系第一层级 事业收入第二层级 “专项资金收入” “非专项资金收入”（2） “教育事业

12、收入专项资金收入” 期末转入“非财政补助结转”（3） 教育事业收入非专项资金收入” 期末转入“事业结余” （3）“事业收入”明细核算层级要求（4） 核算操作案例案例 收到财政专户返还的事业收入40万元。 借：银行存款 40万 贷： 事业收入非专项收入 40万案例 收到当地财政部门（没有经费报销关系）拨来的专项资金20万元。 借：银行存款 20万 贷： 事业收入专项收入XX项目 20万案例 月末，本月事业收入发生额60万元，其中专项收入20万元，非专项收入40万元，转账。 借： 事业收入专项收入 20万 非专项收入 40万 贷：非财政补助结转 20万 事业结余 40万（三） 事业支出业务核算的主

13、要变化 （1） 制度解析5001 事业支出一、本科目核算中小学校开展教育教学及其辅助活动发生的基本支出和项目支出。二、本科目应当按照“财政补助支出”、“非财政专项资金支出”和“其他资金支出”以及“基本支出”和“项目支出”进行明细核算，并按照政府收支分类科目中“支出功能分类”相关科目进行明细核算；“基本支出”和“项目支出”明细科目下应当按照政府收支分类科目中“支出经济分类”的款级科目进行明细核算；同时在“项目支出”明细科目下按照具体项目进行明细核算。（2）事业支出明细核算层级要求 (五层级)事业支出明细核算层级要求 (五层级)第一层级 事业支出 财政补助支出第二层级 非财政专项资金支出 非财政补

14、 其他资金支出 助支出 第三层级 “ 基本支出”和“项目支出” 工资福利支出 商品和服务支出第四层级 对个人和家庭补助支出 基本建设支出- 基建套账-项目支出 其他资本性支出-非基建套账-项目支出第四层级所属第五层级明细科目“工资福利支出”所属第五层级明细科目 第四层级所属第五层级明细科目“商品和服务支出”所属第五层级明细科目 “对个人和家庭补助支出”所属第五层级明细科目 01 离休费02 退休费03 退职（役）费04 抚恤金05 生活补助06 救济费07 医疗费08 助学金09 奖励金10 生产补贴11 住房公积金12 提租补贴13 购房补贴99 其他对个人和家庭的补助支出“基本建设支出”所

15、属第五层级明细科目 01 房屋建筑物购建02 办公设备购置03 专用设备购置05 基础设施建设06 大型修缮07 信息网络及软件购置更新08 物资储备13 公务用车购置19 其他交通工具购置99 其他基本建设支出全国中小学校会计制度培训“其他资本性支出 ”所属第五层级明细科目01 房屋建筑物购建02 办公设备购置03 专用设备购置05 基础设施建设06 大型修缮07 信息网络及软件购置更新08 物资储备09 土地补偿10 安置补助11 地上附着物和青苗补偿12 拆迁补偿13 公务用车购置19 其他交通工具购置99 其他资本性支出（3）操作案例之一 教育事业支出本月发生额为130万元，有关明细账

16、数据如下：1.基本支出60万元，其中：财政补助支出56万元；其他资金支出4万元。2.项目支出70万元，其中：财政补助支出（办公楼大修项目）50万；非财政专项资金支出（甲项目）15万元；其他资金支出（乙项目）5万。转账。借：财政补助结转基本支出结转 56万 项目支出结转 （办公楼大修项目） 50万 贷：事业支出财政补助支出基本支出 56万 -项目支出 （办公楼大修） 50万借：非财政补助结转 甲项目 15万 贷：事业支出非财政专项资金支出-项目支出甲项目 15万借：事业结余 9万 贷：事业支出其他资金支出基本支出 4万 项目支出 （乙项目 ） 5万 （4）操作案例之二1.财政用预算经费直接支付办

17、公楼大型修缮费50万元。 借：事业支出财政补助支出-项目支出-大型修缮 50万 贷：公共财政预算拨款/政府性基金预算拨款项目支出办公楼大修 50万 2：通过零余额账户支付上月电费 2万元。 借：事业支出财政补助支出基本支出电费 2万 贷：零余额账户用款额度 2万3.以现金报销甲项目（非财政专项资金项目）差旅费4000元。 借：事业支出非财政专项资金支出项目支出差旅费 4000 贷：库存现金 4000 同时登记甲项目辅助账 4.以银行存款支付上月电话费6000元。 借：事业支出其他资金支出基本支出邮电费 6000 贷：银行存款 6000（四） 财政补助结转与结余业务核算的主要变化（1）财政补助结

18、转业务核算的主要变化1）财政补助结转“财政补助结转”科目为新增科目。按照现行财政管理规定，财政补助资金不能参与中小学校的结余分配，不得结转入事业基金，对于财政补助资金需跨年度延续使用的部分，必需进行结转。所以设置“财政补助结转”科目，专门核算中小学校滚存的财政补助结转资金。设置结转科目以后，保持了单位预算的完整性。财政补助结转下分基本支出结转和项目支出结转。基本支出结转反映用于增人增编等人员经费和日常公用经费支出，但在人员经费和日常公用经费间不得挪用，且不得用于提高人员经费开支标准。“财政补助结转基本支出结转”明细科目下按照“人员经费”、“日常公用经费”进行明细核算，本科目年末应无余额。项目支

19、出结转反映中小学校为完成特定的工作任务或发展目标，在基本的预算支出以外，财政预算专款安排的支出。项目支出结转可结转至下年按照原定用途继续使用。全国中小学校会计制度培训事业支出- 财政补助支出 本期发生额结转入“财政补助结转”科目时， 借：财政补助结转基本支出结转/项目支出结转 贷：事业支出.财政补助支出基本支出/项目支出 事业支出- 非财政专项资金支出 本期发生额结转入“非财政补助结转”科目时， 借：非财政补助结转 贷：事业支出非财政专项资金支出事业支出- 其他资金支出 ，期末结账后，本科目应无余额 本期发生额结转入“事业结余”科目时， 借：事业结余 贷：事业支出其他资金支出- 基本支出其他资

20、金支出 项目支出其他资金支出2）财政补助结转与事业支出的对应关系3） 财政补助结转基本支出结转的核算程序主要变化4） 财政补助结转项目支出结转的核算程序主要变化（2）财政补助结余业务核算的主要变化1）财政补助结余“财政补助结余”科目为新增科目。对于财政补助的结余资金，应设置“财政补助结余”科目进行核算。中小学校结余分为基本支出结余和项目支出结余。基本支出结余形成的主要原因是增收节支或工作任务调整的结果。项目支出结余主要原因是：项目当年已完成形成的结余；由于受政策变化，计划调整等因素的影响，项目终止或撤销形成的结余。中小学校在计算财政补助结余前，要对学校全年财政补助收支进行全面的清查、核对、整理

21、和结算。凡属本年度的各项财政补助收入，都要按照规定的类别及时入账，凡属本年度的各项财政补助支出，都要按照规定的开支渠道和标准列支。在计算财政补助结余时，要根据国家有关规定和要求，对不同性质的财政补助结余（如：基本支出结余和项目支出结余）分别计算，避免混淆。2) 财政补助结余的主要变化 （五） 非财政补助结转与结余的主要变化（1）非财政补助结转 中小学校的非财政补助结转，是指中小学校除财政补助收支以外的各专项资金收入与其相关支出相抵后剩余滚存的、须按规定用途使用的结转资金。中小学校应设置“非财政补助结转”科目，该科目的贷方登记非财政补助专项资金收入及转入数，借方登记上缴或注销非财政补助专项资金收

22、入数；期末余额在贷方，反映中小学校非财政补助专项结转资金数额。“非财政补助结转”科目的明细科目应当按照非财政专项资金的具体项目设置，并进行明细核算。需要说明的是，中小学校发生需要调整以前年度非财政补助结转的事项，通过“非财政补助结转”科目核算。 A中学2014年在事业收入经费中设立了用于素质活动专项经费50万元。2014年学校的一项素质活动支出3万元，用银行存款支付。2015年3月，区教育局进行检查时发现，该项业务在做账时发生差错。年末已经结账。请做2015年的调整分录。案例（2） 事业结余 的主要变化（3） 经营结余的主要变化（六） 非财政补助结余分配 的主要变化 （1 ）制度解析3404

23、非财政补助结余分配 一、本科目核算中小学校本年度非财政补助结余分配的情况和结果。 二、非财政补助结余分配的主要账务处理如下： （一）年末，将“事业结余”科目余额结转至本科目，借记或贷记“事业结余”科目，贷记或借机本科目；将“经营结余”科目贷方余额结转至本科目，借记“经营结余”科目，贷记本科目。 （二）由企业所得税纳税义务的中小学校计算出应缴纳的企业所得税，借记本科目，贷记“应缴税费应缴企业所得税”科目。 （三）按照有关规定提取职工福利基金的，按照提取的金额，借记本科目，贷记“专用基金职工福利基金”科目。 （四）年末，按照规定完成上述（一）至（三）处理后，将本科目余额结转至“事业基金”科目，借记

24、或贷记本科目，贷记或借记“事业基金”科目。 三、年末结账后，本科目应无余额。（2）主要账务处理（七） 固定资产业务核算 的主要变化（1）新旧主要变化固定资产价值标准提高固定基金非流动资产基金固定资产明确后续支出的会计处理盘盈固定资产计价变化重置完全价值按同类或类似资产市场价格确定的价值/名义金额（2）重点把握固定资产的分类、范围中小学校的固定资产一般分为六类： 房屋及构筑物；专用 设备；通用设备；文物和陈列品；图书、档案；家具、用具、装具 及动植物。对于应用软件，如果其构成相关硬件不可缺少的组成部分， 应当将该软件价值包括在所属硬件价值中，一并作为固定资产进行 核算；如果其不构成相关硬件不可缺

25、少的组成部分，应当将该软件 作为无形资产核算。 中小学校以经营租赁租入的固定资产，不作为固定资产核算， 应当另设备查簿进行登记。 购入需要安装的固定资产，应当先通过“在建工程”科目核 算，安装完毕交付使用时再转入本科目核算。 （3）六类固定资产分类及其特征分析（4）固定资产的取得的业务处理1)购进一般账务处理-固定资产的取得-跨年举例 借：固定资产/在建工程 贷：非流动资产基金固定资产/在建工程 借：事业支出. 贷：公共财政预算拨款/政府性基金预算拨款借：固定资产 贷：非流动资产基金固定资产 借：非流动资产基金在建工程 贷：在建工程2)扣留质保金的处理借：固定资产/在建工程 贷：非流动资产基金

26、取得全款发票 借：事业支出.等 贷：公共财政预算拨款/政府性基金预算拨款 其他应付款/长期应付款 3)取得发票金额不含质保金 借：事业支出.等 贷：公共财政预算拨款/政府性基金预算拨款借：事业支出.等 贷：公共财政预算拨款/政府性基金预算拨款4)改扩建/修缮后的固定资产成本=原账面价值+改扩建/修缮支出-拆除部分账面价值 账面价值VS账面余额5)融资租入/跨年度分期付款购入固定资产 借：固定资产/在建工程 贷：长期应付款 非流动资产基金 借：事业支出. 贷：公共财政预算拨款/政府性基金预算拨款借：事业支出. 贷：公共财政预算拨款/政府性基金预算拨款借：长期应付款 贷：非流动资产基金（5）固定资

27、产的处置通过“待处置资产损溢”科目核算发生处置收入和费用的处置项目应设两个明细科目 借：待处置资产损溢（处置资产价值） 贷：固定资产借：非流动资产基金固定资产 贷：待处置资产损溢（处置资产价值）借：待处置资产损溢（处置净收入） 贷：银行存款等 借：银行存款等 贷：待处置资产损溢（处置净收入）借：待处置资产损溢（处置净收入） 贷：应缴国库款等 （6）核算操作案例 案例 购入需安装的专用设备一台，价款15万元，扣留质保金3万元，取得了全额发票，款项财政直接支付，通过零余额账户支付安装费1万元。购入设备支付款项 借：在建工程设备安装 15万 贷：非流动资产基金在建工程 15万 借：事业支出.财政补助

28、支出专用设备购置 15万 贷：公共财政预算拨款/政府性基金预算拨款 12万 其他应付款XX单位 3万支付安装费 借：在建工程设备安装 1万 贷：非流动资产基金在建工程 1万 借：事业支出-财政补助支出专用设备购置 1万 贷：零余额账户用款额度 1万安装完毕使用 借：固定资产 16万 贷：非流动资产基金固定资产 16万 借：非流动资产基金在建工程 16万 贷：在建工程设备安装 16万质保金到期，通过零余额账户支付 借：其他应付款XX单位 3万 贷：零余额账户用款额度 3万（八） 在建工程业务核算的主要变化（1）制度解析 1511 在建工程 一、本科目核算中小学校在建工程的实际成本。 在建工程是指

29、中小学校已经发生必要支出，但尚未达到交付用状态的建设工程，包括各种建筑（包括新建、改建、扩建、修缮等）和设备安装工程。 二、本科目应当按照工程性质和具体工程项目等进行明细核算。 三、中小学校的基本建设投资应当按照国家有关规定单独建账、单独核算，同时按照本制度的规定至少按月并入本科目及其他相关科目反映。 中小学校应当在本科下设置“基建工程”明细科目。核算由基建账套并入的在建工程成本。有关基建并账的具体账务处理另行规定。 （2）在建工程（非基本建设项目）的主要账务处理 建筑工程 1）.将固定资产转入改建、扩建或修缮等时，按照固定资产的账面价值， 借：在建工程（非基本建设项目 贷：非流动资产基金在建

30、工程同时， 借：非流动资产基金固定资产 贷：固定资产 2.) 实际支付的工程价款根据工程价款结算账单与施工企业结算工程价款时，按照实际支付的工程价款， 借：在建工程 贷：非流动资产基金在建工程同时，借：事业支出. 贷：公共财政预算拨款/政府性基金预算拨款3).事业单位为建筑工程借入的专门借款的利息，属于建设期间发生的，计入在建工程成本， 借：在建工程 贷：非流动资产基金在建工程同时， 借：其他支出 贷：银行存款 4). 工程完工交付使用时，按照建筑工程所发生的实际成本， 借：固定资产 贷：非流动资产基金固定资产同时， 借：非流动资产基金在建工程 贷：在建工程 (4)设备安装 1).购入需要安装

31、的设备，按照确定的成本， 借：在建工程 贷：非流动资产基金在建工程借：事业支出. 贷：公共财政预算拨款/政府性基金预算拨款融资租入需要安装的设备，按照确定的成本， 借：在建工程 贷：长期应付款 非流动资产基金在建工程 同时，按照实际支付的相关税费、运输费、途中保险费等， 借：事业支出. 贷：零余额账户用款额度/ 银行存款等 2).发生安装费用， 借：在建工程 贷：非流动资产基金在建工程同时，借：事业支出， 贷：零余额账户用款额度/银行存款等 3).设备安装完工交付使用时， 借：固定资产 贷：非流动资产基金固定资产同时，借：非流动资产基金在建工程 贷：在建工程 （5）核算操作案例 案例扩建办公楼

32、，办公楼账面金额为2000万元扩建费用共计200万元以银行存款支付。 1)将办公楼转入扩建： 借：在建工程建筑工程 2000万 贷：非流动资产基金在建工程 2000万 借：非流动资产基金固定资产 2000万 贷：固定资产办公楼 2000万2)与施工企业结算工程款： 借：在建工程建筑工程办公楼扩建 200万 贷：非流动资产基金在建工程 200万 借：事业支出项目支出房屋建筑物购建 200万 贷：银行存款 200万 3)工程完工交付使用： 借：固定资产办公楼 2200万 贷：非流动资产基金固定资产 2200万 借：非流动资产基金在建工程 2200万 贷：在建工程建筑工程 2200万（1）制度解析

33、3201专用基金一、本科目核算中下学校按照规定提取或者设置的具有专门用途的净资产。二、本科目应当设置“修购基金”、“职工福利基金”、“奖助学金”、“其他专用基金”等明细科目，进行明细核算。（一）修购基金，即非义务教育阶段中小学校按照事业收入和经营收入的一定比例提取，并按照规定在相应的购置和修缮科目中列支，以及按照其他规定转入，用于本校固定资产维修和购置的资金。义务教育阶段中小学校不提取修购基金。（二）职工福利基金，即中小学校按照非财政拨款（补助）结余的一定比例提取以及按照其他规定提取转入，用于职工集体福利设施、集体福利待遇等的资金。三、奖助学金基金，即中小学校接受社会捐赠和按照规定从事业收入中

34、提取转入，用于奖励、资助学生的资金。四、其他专用基金，即中小学校按照其他有关规定，根据事业发展需要提取或者设置的专用资金。（九） 专用基金业务核算的主要变化 2201 应付职工薪酬 一、本科目核算中小学校按有关规定应付给职工及为职工支付的各种薪酬。包括基本工资、绩效工资、国家统一规定的津贴补贴、社会保险费、住房公积金等。 二、本科目应当根据国家有关规定按照“工资（离退休费）”、“地方（部门）津贴补贴”、“其他个人收入”以及“社会保险费”、“住房公积金”等进行明细核算。 （2）中小学校职工“五险一金”与“职工福利基金” 的区别（十） 其他支出业务核算的主要变化 （1）核算范围 新制度“其他支出”

35、科目明确了中小学日常业务中五项主要的其他支出，包括利息支出、捐赠支出、现金盘亏损失、资产处置损失、接受捐赠（调入）非流动资产发生的税费支出等。中小学应加强其他支出使用范围管理，严禁将学生资助、其他人员和公用经费等属于事业支出列入其中。（2）会计业务处理（2）会计业务处理第3部分 中小学校会计制度新旧核算体系衔接（一） 新旧核算体系衔接总要求（二） 新旧衔接程序及案例解析（一） 新旧核算体系衔接总要求（1）自2014年1月1日起，严格按照新制度的规定进行会计核算和编报财务报表。 （2） 中小学校应当按照本规定做好新旧制度的衔接。相关工作包括以下几个方面： 第一 根据原账编制2013年12月31日

36、的科目余额表。 第二 按照新制度设立2014年1月1日的新账。 第三 将2013年12月31日原账科目余额按照本规定进行调整（包括新旧结转调整和基建并账调整），按调整后的科目余额编制科目余额表，作为新账各会计科目的期初余额。 第四 根据新账各会计科目期初余额，按照新制度编制2014年1月1日期初资产负债表。 （3） 及时调整会计信息系统。（二） 新旧衔接程序及案例解析第一步 根据原账编制2013 年12 月31 日 的科目余额表及其试算平衡表【案例 】 A中学根据2013 年全年发生的经济业务，分析编制2013 年12 月31 日的“试算 平衡表”A中学2013年12月份 “试算平衡表”科目代

37、码科目名称期初余额借方期初余额贷方本期发生额借方本期发生额贷方期末余额借方期末余额贷方1001现金80017,00016,0151,7851002银行存款15,499,2001,252,4002,885,14513,866,4551011零余额账户用款额度4,262,300430,5503,831,750货币资金资产负债表176999001101短期投资50,15050,150.1215其他应收款145,452.93 0.00 4,044.00 27,545.00 121,951.93 2201应付职工薪酬0.00 126,905.19 1,408,540.93 1,389,342.14 10

38、7,706.40 2305其他应付款0.00 72,818.12 13,465.81 (32,082.31)27,270.00 2501代管账款0.00 0.00 0.00 128,600.00 0.00 128,600.00 3201专用基金0.00 282,608.25 23,097.00 39,480.00 0.00 298,991.25 3301财政补助结转与结余0.00 721,746.49 2,378,326.62 3,751,341.65 0.00 2,094,761.52 A中学2013年12月份 “试算平衡平衡表”3401非财政补助结转0.00 0.00 413.42 413

39、.42 0.00 0.00 4001公共财政预算拨款0.00 0.00 3,751,341.65 3,751,341.65 0.00 4501其他收入0.00 0.00 413.42 413.42 0.00 1501固定资产47,274,592.64 47,274,592.64 3101非流动资产基金47,274,592.64 47,274,592.64 5001事业支出0.00 0.00 2,378,740.04 2,378,740.04 0.00 .第二步 按照新制度设立2014年1月1日的新账资产类账户衔接负债类账户衔接净资产类账户衔接第三步 按照新制度设立2014年1月1日的新账 ，并

40、编制新的 “试 算 平 衡 表 ” 【案例】试 算 平 衡 表 制表单位：A中学 2014年 1 月1日科目编号科目名称期初余额2013年全年发生额期末余额借方余额贷方余额借方发生额贷方发生额借方余额贷方余额1001库存现金80017,00016,0151,7851002银行存款15,499,2001,252,4002,885,14513,866,4551011零余额账户用款额度4,262,300430,5503,831,7501101短期投资50,15050,1501201财政应返还额度1212应收账款7,0007,0001215其他应收款2,300,000103,0003,0002,100

41、,0001301存货81,11518,11563,0001401长期投资500,000770,0001,270,0001501固定资产55,500,000459,800160,00055,799,8001511在建工程268,500251,50017,0001601无形资产1,500,00035,20019,0001,516,2001701待处置资产损溢93,11593,1152001短期借款300,000300,0002101应缴税费18,06518,0652102应缴国库款34,00034,0002103应缴财政专户款2201应付职工薪酬601,600601,6002302应付账款5,00

42、05,0002305其他应付款520,000300520,3002401长期借款2402长期应付款120,000120,0002501代管款项3,300,0005,5003,305,5003001事业基金13,000,000650,00012,350,0003101非流动资产基金57,500,000430,5001,413,50058,483,0003201专用基金980,00021,000959,0003301财政补助结转0330101基本支出结转1,032,1504,863,9003,831,750330102项目支出结转286,500286,50003302财政补助结余03401非财政补

43、助结转300,000365,00065,0003402事业结余1,656,065534,320-1,121,7453403经营结余15,56513,900-1,665.003404非财政补助结余分配4001/4002公共财政预算拨款/政府性基金预算拨款400101/400201基本支出4,863,9004,863,900400102/400202项目支出286,500286,5004101事业收入9,0009,0004201上级补助收入500,000500,0004301附属单位上缴收入4401经营收入13,90013,9004501其他收入325,320325,3205001事业支出5001

44、0101财政补助支出（基本支出）1,032,1501,032政补助支出（项目支出）286,500286,500500102非财政专项资金支出300,000300,000500103其他资金支出5,0005,0005101上缴上级支出5201对附属单位补助支出1,650,0001,650,0005301经营支出15,56515,5655401其他支出415415合计75,300,00075,300,00021,733,92521,733,92578,816,14078,816,140第四步 根据新账与 新的 “试 算 平 衡 表 ” ，编制2014年1月1日期初资产负债

45、表。【案例 】 资产负债表会中小学校01表编制单位：A中学 2014年 1 月 1 日单位：元资 产月初数月末数负债和净资产月初数月末数流动资产：流动负债：货币资金17,699,990短期借款300,000短期投资50,150应缴税费财政应返还额度应缴国库款应收账款应缴财政专户款其他应收款2,400,000应付职工薪酬存 货63,000应付账款5,000流动资产合计20,213,140其他应付款520,300非流动资产：流动负债合计825,300长期投资1,270,000非流动负债：长期投资1,270,000非流动负债：固定资产55,799,800长期借款在建工程17,000长期应付款120,

46、000无形资产1,516,200代管款项3,305,500待处置资产损溢非流动负债合计3,425,500非流动资产合计58,603,000负债合计4,250,800净资产：事业基金12,350,000非流动资产基金58,483,000专用基金959,000财政补助结转3,831,750 财政补助结余非财政补助结转65,000非财政补助结余 1.事业结余-1,121,745 2.经营结余-1,665净资产合计74,565,340资产总计78,816,140负债和净资产总计78,816,140 第4部分 中小学校会计制度重点解析 （一）食堂并账 （二） 基建并账 （三） 资产处置 （四） 融资租赁

47、 （五） 合作办学 （一）食堂并账（1）制度解析【3401 非财政补助结转】 中小学校食堂实行单独核算。年末，将食堂收支净额结转至本科目，借记“其他收入食堂净收入”科目，贷记本科目（食 堂资金结转）。【4501 其他收入】 本科目核算中小学校除财政补助收入、事业收入、上级补助收入、附属单位上缴收入、经营收入以外的各项收入，包括投资收益、银行存款利息收入、租金收入、捐赠收入、现金盘盈收入、存货盘盈收入、收回已核销应收及预付款项、无法偿付的应付及预收款项，以及食堂净收入等。 四、中小学校食堂实行单独核算。年末，抵销中小学校与本校食堂内部往来后，将食堂收支净额并入本科目，借记“银行存款”等科目，贷记

48、“应付账款”等科目，按照收支相抵后的净额，贷记本科目（食堂净收入）。 年末，经上述并账处理后，将食堂收支净额结转至“非财政补助结转”科目，借记本科目（食堂净收入），贷记“非财政补助结转食堂资金结转”科目。全国中小学校会计制度培训按照新制度将食堂账相关数据并入新账分两种情形。 中小学校食堂实行自主经营的，将2013年12月31日原食堂账中相关科目余额并入新账时：按照食堂账中相关资产科目余额，借记新账中“存货”等科目；按照食堂账中相关负债科目余额，贷记新账中“应付账款”等科目，按照食堂账年末结账前收支净额，贷记新账中“非财政补助结转食堂资金结转”科目。全国中小学校会计制度培训 自2014年1月1日

49、起，中小学校应该按照新制度的要求，在对本校食堂实行单独核算的同时，将食堂相关数据并入本校财务会计“大账”。 中小学校食堂实行对外承包的，自2014年1月1日起，中小学校收到承包方缴纳的承包费时，记入“其他收入食堂净收入”科目。全国中小学校会计制度培训（2）政策要点全国中小学校会计制度培训（3）食堂并账账务处理框架自主经营的食堂年末：借：存货等 贷：应付账款等 其他收入食堂净收入借：其他收入食堂净收入 贷：非财政补助结转食堂资金结转对外承包的食堂收到承包费时：借：银行存款 贷：其他收入食堂净收入全国中小学校会计制度培训（4）自营食堂的核算原则与财经纪律 核算原则：坚持保本经营、收支平衡的原则，不

50、以盈利为目的。 财经纪律：学生缴纳的伙食费应全部用于学生伙食成本性支出，不提倡有过多结余。确有少量结余的，应专项用于改善学生伙食。 严禁直接或变相用于发放学校教职工福利奖金、学校招待费支 出或以其它方式转用于非食堂经营服务方面的支出。全国中小学校会计制度培训（5）自营食堂的核算要求采购要求：对于批量采购，分批领用消耗的物资，可按以下八大类进行明细核算：燃料类食油类粮食类调料类荤菜类蔬菜类餐点类其他。建立台帐：学校食堂对采购、领用或消耗物资，要建立台帐。记录采购、领用或消耗物资的名称、时间、品种、数量等信息并留存。核算要求：有条件可按中小企业会计制度设置科目。全国中小学校会计制度培训（6）自营食

51、堂的核算与学校财务核算的衔接要求学生在学校财务购买饭菜票，学校财务的账务处理：借：库存现金 贷：代管款项自营食堂销售饭菜，收回学生的饭菜票，从学校财务领用备用金，学校财务的账务处理：借：代管款项 贷：库存现金自营食堂的账务处理：借：库存现金 贷：营业收入全国中小学校会计制度培训（7）自营食堂采购的内部控制联签制 决策、执行、监督决策（授权）反 馈 信 息下 达 命 令 下达 反馈监督（复核、稽查）执行(例如:采购)稽核报告请购审批合同采购验收付款会计核算全国中小学校会计制度培训（8）自营食堂并账程序第一步 自营食堂提供期末公示的资产负债表、 收入支出表；第二步 将自营食堂的资产负债表余额与收入

52、 支出表净额，并入学校大账；借：库存现金/银行存款/应收账款/ 存货/固定资产 贷：应付账款/代管款项/其他应付款 / 其他收入食堂净收入第三步 期末结转,下期转回. 全国中小学校会计制度培训 （9）自营食堂并账案例解析第一步 自营食堂提供期末公示的资产负债表、 收入支出表【案例4】 2013年12月末，A中学自营食堂提供报表并账借：银行存款 3500 存货 3000 贷：应付账款 1500 其他应付款 4000 其他收入食堂净收入 1000科 目金额科 目金额银行存款 3500应付账款 1500存货 3000其他应付款4000伙食损益（净额)100065006500全国中小学校会计制度培训第

53、二步 年末结转借：其他收入食堂净收入 1000 贷：非财政补助结转食堂资金结转1000 第三步 下期初转回借：非财政补助结转食堂资金结转1000 应付账款 1500 其他应付款 4000 贷：存货 3000 银行存款 3500 全国中小学校会计制度培训（10）外包食堂并账程序及案例解析外包食堂的资质证件 进货方的营业执照； 卫生许可证； 食品质量检验检疫证等相关材料。外包食堂的台帐建立 学校要指定专人负责，对食堂对采购、领用或消耗物资，建立台帐-记录采购、领用或消耗物资的名称、时间、品种、数量等详细信息全国中小学校会计制度培训（11）外包食堂并账案例解析【案例】 第一步 学校收到外包食堂承包方

54、缴纳的承包费 A中学收到食堂承包方支付的5万元承包费。借：银行存款50,000 贷：其他收入食堂净收入 50,000第二步 期末结转借：其他收入食堂净收入50,000 贷：非财政补助结转 50,000 第三步 经研究， 将5万元中的2 5万元专项用于改善学生伙食借：非财政补助结转 20,000 贷：银行存款 20,000 2022/8/1895全国中小学校会计制度培训（二） 基建并账（1）制度解析 事业单位应当按照新制度的要求，在按国家有关规定单独核算基本建设投资的同时，将基建账相关数据并入单位会计“大账”。 设“在建工程基建工程” 科目（核算由基建账并入的在建工程成本）。全国中小学校会计制度

55、培训 中小学校应当按照新制度的要求，在按国家有关规定单独核算基本建设投资的同时，将基建账相关数据并入本校财务会计“大账”。新制度设置了“在建工程”科目，中小学校应当在新账中上述科目下设置“基建工程”明细科目，核算由基建账并入的在建工程成本。将2013年12月31日原基建账中相关科目余额并入新账时：按照基建账中“建筑安装工程投资”、“设备投资”、“待摊投资”、“预付工程款”等科目余额，借记新账中“在建工程基建工程”科目；按照基建账中“交付使用资产”等科目余额，借记新账中“固定资产”等科目；2022/8/18按照基建账中“现金”、“银行存款”、“零余额账户用款额度”、“财政应返还额度”、“其他应收

56、款”等科目余额，分别借记新账中“库存现金”、“银行存款”、“零余额账户用款额度”、“财政应返还额度”、“其他应收款”等科目；按照基建账中“基金拨款”科目余额，贷记新账中“财政补助结转”、“财政补助结余”、“非财政补助结转”科目；全国中小学校会计制度培训 按照基建账中“基建投资借款”科目余额，贷记新账中“短期借款”、“长期借款”等科目；按照基建账中“应付工程款”科目余额，贷记新账中“应付账款”、“长期应付款”科目；按照基建账中“其他应付款”科目，贷记新账中“其他应付款”科目；按照基建账中“建筑安装工程投资”、“设备投资”、“待摊投资”、“预付工程款”、“交付使用资产”等科目余额合计数减去“应付工

57、程款”、“其他应付款”等科目余额合计数后的金额，贷记新账中“非流动资产基金”科目相关明细科目；2022/8/18 按照基建账中其他科目余额，分析调整新账中相应科目；按照上述借贷方差额，贷记或借记新账中“事业基金”科目。中小学校执行新制度后，应当至少按月根据基建账中相关科目的发生额，在本校财务会计“大账”中按照新制度对基建相关业务进行会计处理。基建并账基建账101基建账建筑安装工程投资设备投资待摊投资预付工程款交付使用资产现金、银行存款、零余额账户用款额度、财政应返还额度、其他应收款基建拨款基建投资借款应付工程款其他应付款全国中小学校会计制度培训将2013年12月31日原基建账中相关科目余额并入

58、新账时：1）.按照基建账中“建筑安装工程投资”、“设备投资”、“待摊投资”、“预付工程款”等科目余额，借记新账中“在建工程基建工程”科目； “建筑安装工程投资” “在建工程基建工程”借方 “设备投资” “待摊投资” “预付工程款”等科目余额2）.按照基建账中“交付使用资产”等科目余额，借记新账中“固定资产”等科目； “交付使用资产” “固定资产”等（2）首次并账流程全国中小学校会计制度培训3）.按照基建账中“基建投资借款”科目余额，贷记新账中“长期借款”科目； “基建投资借款” “长期借款”贷方4.）按照基建账中“建筑安装工程投资”、“设备投资”、“待摊投资”、“预付工程款”、“交付使用资产”

59、等科目余额，贷记新账中“非流动资产基金”科目的相关明细科目； “建筑安装工程投资” “设备投资” “待摊投资” “非流动资产基金”贷方 “预付工程款” “交付使用资产”等科目余额， 全国中小学校会计制度培训5）.按照基建账中“基建拨款”科目余额中归属于财政补助结转的部分，贷记新账中“财政补助结转”科目； “基建拨款” “财政补助结转”贷方6）.按照基建账中其他科目余额，分析调整新账中相应科目；7.）按照上述借贷方差额，贷记或借记新账中“事业基金”科目。贷：“事业基金”（借方贷方差额 ） 或： 借：新账中“事业基金”（借方贷方差额）【强调】中小学校执行新制度后，应当至少按月根据基建账中相关科目的

60、发生额，在“大账”中按照新制度对基建相关业务进行会计处理。基建业务并账一、原基建账并入新账2022/8/18105基建账新 账建筑安装工程投资设备投资待摊投资预付工程款在建工程基建工程交付使用资产固定资产现金、银行存款、零余额账户用款额度、财政应返还额度、其他应收款现金、银行存款、零余额账户用款额度、财政应返还额度、其他应收款基建拨款财政补助结转、财政补助结余、非财政补助结转基建投资借款短期借款、长期借款应付工程款应付账款、长期应付款其他应付款其他应付款基建业务并账一、原基建账并入新账106基建账新账“建筑安装工程投资”、“设备投资”、“待摊投资”、“预付工程款”、“交付使用资产”等科目余额合