税务疑难问题与合理避税讲座

1、本次培训主要内容 目 录第一章 流转税疑难问题解析 第二章 企业所得税疑难问题解析第三章 个人所得税疑难问题解析 第四章 其他税费疑难问题解析 第五章 企业节税42招 第六章 企业内部财务制度制定实例 Company Logo第一章流转税疑难问题概述 第一节 增值税概述 一、增值税的定义 1.中国境内销售货物 2.提供加工修理、修配劳务 3.进口货物的单位和个人 以其实现的增值额为征税对象的一种税。注意： 1、增值税属于流转税范畴 2、以增值额为课税对象Company Logo增值税不同类型增值税的计税依据 单位：万元 类型 允许扣除的外购流动资产价款允许扣除的外购固定资产价款允许扣除的外购资

2、产价款的总和计税依据生产型3003070收入型3093961消费型309012020Company Logo二、性质 ：价外税 例：书店一本书，价格是160.60元。书店核算： 借：库存现金 160.6 贷：主营业务收入 142.12 应交税金应交增值税（销项税额）18.48购货方核算：借：管理费用 142.12应交税金应交增值税（进项税额） 18.48贷：现金 160.6Company Logo三、发票扣税法中国现行增值税采用发票扣税法，实行凭全部统一的增值税专用发票注明税金和其他增值税扣税凭证进行抵扣的计税方法，计税准确，便于操作。 扣税流程：会计处理认证抵扣 增值税征税范围中的固定资产主

3、要是机器、机械、运输工具以及其他与生产、经营有关的设备、工具、器具房屋、建筑物等不动产不能纳入增值税的抵扣范围。与企业技术更新无关，且容易混为个人消费的应征消费税的小汽车、摩托车和游艇排除在上述设备范围之外。Company Logo增值税四、纳税人分类（一）分类标准 1、会计核算制度是否健全 会计核算健全是指能够按照规定设置账簿，根据合法、有效凭证记账进行核算。 2、经营规模大小 Company Logo增值税实施细则第二十八条 条例第十一条所称小规模纳税人的标准为：（一）从事货物生产或者提供应税劳务的纳税人，以及以从事货物生产或者提供应税劳务为主，并兼营货物批发或者零售的纳税人，年应征增值税

4、销售额（以下简称应税销售额）在50万元以下（含本数，下同）的；（二）除本条第一款第（一）项规定以外的纳税人，年应税销售额在80万元以下的。 本条第一款所称以从事货物生产或者提供应税劳务为主，是指纳税人的年货物生产或者提供应税劳务的销售额占年应税销售额的比重在50%以上。Company Logo增值税实施细则第二十九条 年应税销售额超过小规模纳税人标准的其他个人按小规模纳税人纳税；非企业性单位、不经常发生应税行为的企业可选择按小规模纳税人纳税。第三十条 小规模纳税人的销售额不包括其应纳税额小规模纳税人销售货物或者应税劳务采用销售额和应纳税额合并定价方法的，按下列公式计算销售额：销售额含税销售额（

5、1征收率） Company Logo增值税（二）分类内容 1、 小规模纳税人 财务制度不健全 一般规定 工业 50万 年销售额低于规定标准 其他 80万 高于标准(个体工商户除外)的个人非企业单位等 特殊规定 不经常发生应税行为的企业 可选择按小规模纳税人纳税 Company Logo增值税 2、一般纳税人 1、财务制度健全 一般规定 2、年销售额高于规定标准 1、小规模纳税人会计核算健全，能够提供准确税务资料的，可以向主管税务机关申请一般纳税人资格认定 特殊规定 2、一般纳税人不得再转为小规模纳税人 3、从事成品油销售的加油站 第三十三条 除国家税务总局另有规定外，纳税人一经认定为一般纳税人

6、后，不得转为小规模纳税人。 Company Logo未按规定申请一般纳税人处理：（1）一般纳税人会计核算不健全，或者不能够提供准确税务资料的；（2）销售额超过小规模纳税人标准，未申请办理一般纳税人认定手续的纳税人。应按销售额依照增值税税率计算应纳税额，不得抵扣进项税额，也不得使用增值税专用发票。 第二节营业税概述营业税税目税率表税目税率一、交通运输业3%二、建筑业3%三、金融保险业5%四、邮电通信业3%五、文化体育业3%六、娱乐业5%-20%七、服务业5%八、转让无形资产5%九、销售不动产5%一、交通运输业 指使用运输工具或人力、畜力将货物或旅客送达目的地，使其空间位置得到转移的业务活动。 1

7、.铁路运输业 铁路运输不包括城市地下铁路的运营；也不包括铁道部门所属的工业、建筑、商业、教育、科研、卫生等业务活动。（选择题） 2.公路运输业 不包括城市内公共交通。 3.管道运输业包括通过管道进行的气体、液体、浆体等的运输活动，也包括泵站的运行，不包括管道的维护。 4.水上运输业 一、交通运输业5.航空运输业 航空运输业从事混租业务，按“交通运输业”征税。6.其他交通运输业 除上述业务以外的交通运输业，如市内公共交通业、索道运输、出租车、地铁、缆车、轮渡等。 7.交通运输辅助业 包括港口和、水运辅助业、机场及航空运输辅助业、装卸搬运业和其他交通运输辅助业。不包括公路管理和养护活动、航道的养护

8、和疏浚活动，此项活动应归于建筑业。 自开票的物流劳务分别核算运输和其他服务，分别开票分别纳税，按交通运输和服务业 二、建筑业1.土木工程建筑业 房屋建筑、矿山建筑、铁路、公路、桥梁等2.线路、管道、设备安装业3.其他土木工程建筑：体育场、高尔夫球场、跑马场等的施工；公园、游乐园、游乐场、水上游乐设施、公园索道以及配套设施的施工；水井钻探施工；路牌、路标、广告牌安装施工；其他未列明的土木工程建筑。二、建筑业4.建筑装饰业指对建筑工程后期的装饰、装修和清理活动，以及对居室的装修活动。包括：门窗的安装；玻璃的安装；防护门窗、防护栏、防盗栏的安装；地面、地板处理、安装；墙面、墙板处理、粉刷；天花板的处

9、理、粉刷；涂漆；室内其他木工、金属制作服务；工程完成后室内装修与保养；房屋的一般维修、装修和保养 二、建筑业5.其他建筑业指房屋、土木工程建筑施工前的准备活动。包括：建筑物、桥梁、道路、铁道的拆除；厂房、生产设备的拆除；建筑物、坑道、山石的爆破；工程土地平整（含填河、填海的土方工程）；工程挖土、运土；工程排水；工程的其他准备活动。 工程中防声、防尘设施的安装与搭建；建筑围墙、栏的装卸； 钻井、疏通等三、文化体育业1.文化业 表演：是指进行戏剧、歌舞、时装、健美、杂技、民间艺术、武术、体育等表演活动的业务 播映：通过电台、电视台、音响系统、闭路电视、卫星通信等无线或有线装置传播作品以及在电影院、

10、影剧院、录像厅及其他场所放映各种节目的业务 其他文化业：指从事上列活动以外的文化活动的业务，如各种展览、培训活动，文学、艺术、科技讲座及演讲、报告会，图书、杂志、报纸及其他资料的借阅业务等。 经营游览场所：公园、动（植）物园及其他各种游览场所销售门票的业务。 注：出租文化场所属于“服务业租赁业”税目的征税范围。 三、文化体育业 2.体育业 体育业，是指举办各种体育比赛和为体育比赛或体育活动提供场所的业务。 以租赁方式为文化活动、体育比赛提供场所，不按本税目征税。四、娱乐业 娱乐业，是指为娱乐活动提供场所和服务的业务。 本税目征收范围包括：经营歌厅、舞厅、卡拉歌舞厅、音乐茶座、台球、高尔夫球、保

11、龄球场、游艺场等娱乐场所，以及娱乐场所为顾客进行娱乐活动提供服务的业务。上列娱乐场所为顾客进行娱乐活动提供的饮食服务及其他各种服务，均属于本税目征收范围。也就是说，只要是在娱乐场所中发生的经营业务，均属于娱乐业的征税范围。娱乐业这条规定，一是强调无论娱乐场所是否将饮食服务和其他服务的收入与娱乐业的项目分开核算而都应一并按“娱乐业”征税，二是也将娱乐场所为顾客进行娱乐活动提供服务的同时发生的饮料、酒等货物销售行为纳入了娱乐业营业税的征收范围。（七）服务业1.代理业 2.旅店业3.饮食业 4.旅游业 5.仓储业 6.租赁业 7.广告业 8.其他服务业：沐浴、理发、洗染、照相、美术、裱画、誊写、打字

12、、镌刻、计算、测试、试验、化验、录音、录像、复印、晒图、设计、制图、测绘、婚介所、勘探、打包、咨询、过桥（路）费、管理费等。 第二 节 流转税疑难问题解析一、代销货物的企业没有利润是否需要申报缴纳增值税？ 问：一般纳税人企业替他人代销一批商品，按合同规定的价格销售。请问，如果该企业没有利润是否需要申报缴纳增值税？ 答：根据增值税暂行条例实施细则第四条第二项规定，单位或个体经营者销售代销货物，视同销售货物。所以企业代销他人的商品视同销售货物行为，应计提销项税额进行纳税申报，如果企业能够取得委托方开具的增值税专用发票，可以作为进项税额抵扣。 第二 节 流转税疑难问题解析二、购买防伪税控系统的费用否

13、可以抵扣进项税额？ 问：增值税一般纳税人企业，购买一台防伪税控系统使用的电脑花费3500元，已取得增值税专用发票，按照固定资产核算，是否可以抵扣进项税额？ 答：根据国家税务总局关于推行增值税防伪税控系统若干问题的通知（国税发2000183号）第二条规定，自2000年1月1日起，企业购置增值税防伪税控系统专用设备和通用设备发生的费用，可凭购货所取得的专用发票所注明的税额从增值税销项税额中抵扣。增值税防伪税控专用设备包括税控金税卡、税控IC卡和读卡器。通用设备包括用于防伪税控系统开具专用发票的计算机和打印机。 第二 节 流转税疑难问题解析三、销售固定资产额达90万元的公司是否需要认定为增值税一般纳

14、税人？ 问：某公司是营业税纳税义务人，最近销售一笔固定资产，销售额达90万元。请问，该公司是否需要认定为增值税一般纳税人？ 答：根据国家税务总局增值税一般纳税人资格认定管理办法（国家税务总局令第22号）第五条、国家税务总局关于明确增值税一般纳税人资格认定管理办法若干条款处理意见的通知（国税函2010139号） 第五条规定，选择按照小规模纳税人纳税不经常发生应税行为的企业，可不办理一般纳税人资格认定。“不经常发生应税行为的企业”是指非增值税纳税人，“不经常发生应税行为”是指其偶然发生增值税应税行为。因此，上述公司为非增值税纳税人，偶发的销售固定资产增值税应税行为，可选择按小规模纳税人纳税，不办理

15、一般纳税人资格认定。 第二 节 流转税疑难问题解析四、药品批发企业是否使用增值税防伪税控系统？ 问：药品批发行业的增值税一般纳税人，销售对象多为消费者或者使用单位，开具普通发票零散且发票用量大。请问，有没有特殊的解决方式？ 答：根据国家税务总局关于增值税防伪税控一机多票系统开具普通发票有关问题的公告（国家税务总局公告2011年第15号）规定，自2011年3月1日起，报刊自办发行、食品连锁以及药品批发行业的部分增值税一般纳税人销售对象多为消费者或者使用单位，开具普通发票零散且发票用量大。为解决这些特殊行业开具普通发票的实际困难，上述3个行业中的企业可依据国家税务总局关于推行增值税防伪税控一机多票

16、系统的通知（国税发200678号）规定，比照商业零售企业自行决定是否使用增值税防伪税控一机多票系统开具增值税普通发票。 第二 节 流转税疑难问题解析五、因购置防暑降温用品而取得的增值税专用发票，其进项税额可否抵扣？问：某一般纳税人企业6月份购进一批防暑降温用的白糖、茶叶，取得了增值税专用发票，其进项税额可否抵扣？答：根据增值税暂行条例第九条规定，纳税人购进货物或者应税劳务，取得的增值税扣税凭证不符合法律、行政法规或者国务院税务主管部门有关规定的，其进项税额不得从销项税额中抵扣。 第二 节 流转税疑难问题解析增值税暂行条例第十条规定，下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣：1.用于非增值税应税项

17、目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务。2.非正常损失的购进货物及相关的应税劳务。3.非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务。4.国务院财政、税务主管部门规定的纳税人自用消费品。5.本条第一项至第四项规定货物的运输费用和销售免税货物的运输费用。 根据这些规定，上述公司所购进的白糖、茶叶属于集体福利支出，因此取得的增值税专用发票不允许抵扣进项税额。 第二 节 流转税疑难问题解析六、将旧的设备转让应如何纳税？ 问：某公司为增值税一般纳税人，打算将旧的设备转让，请问应如何纳税？ 答：根据财政部、国家税务总局关于全国实施增值税转型改革若干问题的通知（财税2008

18、170号)、财政部、国家税务总局关于部分货物适用增值税低税率和简易办法征收增值税政策的通知（财税20099号）规定，自2009年1月1日起，纳税人销售自己使用过的固定资产，应区分不同情形征收增值税： 1.销售自己使用过的2009年1月1日以后购进或者自制的固定资产，按照适用税率征收增值税。2.2008年12月31日以前未纳入扩大增值税抵扣范围试点的纳税人，销售自己使用过的2008年12月31日以前购进或者自制的固定资产，按照4%征收率减半征收增值纳税人销售自己使用过的属于条例第十条规定不得抵扣且未抵扣进项税额的固定资产，按简易办法依照4%征收率减半征收增值税，应开具普通发票，不得开具增值税专用

19、发票。 应纳税额=含税价格/（1+4%）*4%*50%七、企业购入监控设备的进项税是否允许抵扣？ 问：企业购入生产车间监控设备取得的增值税专用发票，其进项税额是否可以抵扣？ 答：根据财政部、国家税务总局关于固定资产进项税额抵扣问题的通知（财税2009113号）规定，以建筑物或者构筑物为载体的附属设备和配套设施，无论在会计处理上是否单独记账与核算，均应作为建筑物或者构筑物的组成部分，其进项税额不得在销项税额中抵扣。附属设备和配套设施是指：给排水、采暖、卫生、通风、照明、通讯、煤气、消防、中央空调、电梯、电气、智能化楼宇设备和配套设施。企业购入的监控设备如果是以建筑物或者构筑物为载体，其进项税额不

20、得抵扣。八、包销房地产应如何缴纳营业税？ 问：包销房地产应如何缴纳营业税？答：根据国家税务总局关于房产开发企业销售不动产征收营业税问题的通知（国税函1996684号）规定，在合同期内房产企业将房产交给包销商承销，包销商是代理房产开发企业进行销售，所取得的手续费收入或者价差应按“服务业”税目中的“代理业”项目缴纳营业税。在合同期满后，房屋未售出，由包销商进行收购，其实质是房产开发企业将房屋销售给包销商，对房产开发企业应按“销售不动产”税目缴纳营业税。如果包销商将房产再次销售，则对包销商也应按“销售不动产”税目缴纳营业税。 九、在会所俱乐部办理客户会员卡后参与免费的项目，是否要确认收入？问：我公司

21、旗下会所俱乐部办理客户会员卡，客户购卡后取得会所所有项目的折扣或免费消费资格，如果客户在购卡时已经支付会员卡费，该费用为取得资格费，不冲抵以后消费，也不可退，那么在凭卡免费参与会所一些项目时，这些免费的项目是否要确认收入？答：根据国家税务总局关于确认企业所得税收入若干问题的通知（国税函2008875号）有关会员费收入问题的规定，申请入会或加入会员，只允许取得会籍，所有其他服务或商品都要另行收费的，在取得该会员费时确认收入。申请入会或加入会员后，会员在会员期内不再付费就可得到各种服务或商品，或者以低于非会员的价格销售商品或提供服务的，该会员费应在整个受益期内分期确认收入。 十、增值税纳税时间如何

22、确定？ 答：2011年7月15日，国家税务总局发布关于增值税纳税义务发生时间有关问题的公告（国家税务总局公告2011年第40号）。 公告规定1.纳税人生产经营活动中采取直接收款方式销售货物，已将货物移送对方并暂估销售收入入账，2.既未取得销售款或取得索取销售款凭据也未开具销售发票的，其增值税纳税义务发生时间为取得销售款或取得索取销售款凭据的当天3.先开具发票的，为开具发票的当天。 本公告自2011年8月1日起施行。纳税人此前对发生上述情况进行增值税纳税申报的，可向主管税务机关申请，按本公告规定做纳税调整。十一、一般纳税人企业通过铁路运输货物，取得的铁路运输发票是否可以抵扣进项税额？如果可以，发

23、票上都有哪些项目可以抵扣呢？答：根据中华人民共和国增值税暂行条例第八条纳税人购进货物或者接受应税劳务（以下简称购进货物或者应税劳务）支付或者负担的增值税额，为进项税额。下列进项税额准予从销项税额中抵扣：（四）购进或者销售货物以及在生产经营过程中支付运输费用的，按照运输费用结算单据上注明的运输费用金额和7%的扣除率计算的进项税额。进项税额计算公式：进项税额=运输费用金额扣除率 另外，根据中华人民共和国增值税暂行条例实施细则第十八条条例第八条第二款第（四）项所称运输费用金额，是指运输费用结算单据上注明的运输费用（包括铁路临管线及铁路专线运输费用）、建设基金，不包括装卸费、保险费等其他杂费。 根据上

24、述规定，增值税一般纳税人购进或销售货物所支付的铁路运输费用准予抵扣（包括未列明的新增的铁路临管线及铁路专线运输费用），准予抵扣范围仅限于铁路运输企业开具的运输费用结算单据上注明的运输费用（包括铁路临管线及铁路专线运输费用）和铁路建设基金。 十二、 小规模纳税人企业，由于业务需要，到国税局代开增值税专用发票，请问如何办理相关手续？答：根据征管流程的规定，已办理税务登记的小规模纳税人（包括个体经营者）以及国家税务总局确定的其他可予代开增值税专用发票的纳税人，提出代开增值税专用发票申请，主管税务机关可为其代开增值税专用发票。纳税人填写代开增值税专用发票申请审批表向主管税务机关发票窗口提出申请，开具红

25、字增值税专用发票的应提供开具红字增值税专用发票通知单。 见附录： 十三、从模纳税人转为一般纳税人，账务上还需要做调整吗？税务上有规定说供暖企业对居民供暖免征增值税，对非居民供暖征收增值税。企业平时购进供暖用的煤，取得的发票企业能抵扣吗？如果能抵扣的话，抵扣的税率是多少？全额都能抵扣吗？答：小规模纳税人企业转为一般纳税人企业后，账务处理不用调整，转为一般纳税人后按一般纳税人核算。根据中华人民共和国增值税暂行条例第十条下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣：（一）用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务的进项税额不得从销项税额中抵扣。 另外，根据中华人民共和

26、国增值税暂行条例实施细则第二十六条 一般纳税人兼营免税项目或者非增值税应税劳务而无法划分不得抵扣的进项税额的，按下列公式计算不得抵扣的进项税额：不得抵扣的进项税额当月无法划分的全部进项税额当月免税项目销售额、非增值税应税劳务营业额合计当月全部销售额、营业额合计单位购煤取得的增值税专用发票，税率应按票面金额的17%抵扣进项税额，但为居民供暖免征增值税的部分进项税额不允许抵扣，企业应按税法公式准确划分给居民供暖免征增值税部分对应的不得抵扣的进项税额，如已抵扣，应做进项税额转出处理。十四、 因生产经营需要，企业租赁了货运公司的车辆,在合同中约定：由承租方企业负担油费，那么承租方企业取得的油费发票是否

27、可以抵扣进项？ 答：企业租赁车辆取得租赁发票的，车辆发生的油费取得的进项发票可以抵扣。 另外，如属于私车公用，为解决各种费用报销问题，应签订租赁合同，到地税代开一部分租金发票，然后相关费用就可以报销了十五、企业安置残疾人后，在税收上是否有优惠政策？安置残疾人并交纳保险后，可以按支付给残疾人的工资额进行返还，还有这个政策吗？ 答：企业安置残疾人后，在税收上有优惠政策。具体如下：企业所得税：根据关于安置残疾人员就业有关企业所得税优惠政策问题的通知（财税200970号）文件的规定，企业安置残疾人员的，在按照支付给残疾职工工资据实扣除的基础上，可以在计算应纳税所得额时按照支付给残疾职工工资的100%加

28、计扣除。 十五、企业安置残疾人后，在税收上是否有优惠政策？安置残疾人并交纳保险后，可以按支付给残疾人的工资额进行返还，现在还有这个政策吗？ 增值税：根据财政部国家税务总局关于促进残疾人就业税收优惠政策的通知（财税200792号）文件的规定， 对安置残疾人的单位，实行由税务机关按单位实际安置残疾人的人数，限额即征即退增值税或减征营业税的办法。实际安置的每位残疾人每年可退还的增值税或减征的营业税的具体限额，由县级以上税务机关根据单位所在区县（含县级市、旗，下同）适用的经省（含自治区、直辖市、计划单列市，下同）级人民政府批准的最低工资标准的6倍确定，但最高不得超过每人每年3.5万元。 十六、辅导期一

29、般纳税人现在取得了农产品收购发票，还需要取得稽核比对结果才能抵扣进项税额吗？答：根据增值税一般纳税人纳税辅导期管理办法（国税发201040号）第七条规定，辅导期纳税人取得的增值税专用发票抵扣联、海关进口增值税专用缴款书以及运输费用结算单据应当在交叉稽核比对无误后，方可抵扣进项税额。根据上述规定，对辅导期一般纳税人企业除以上所列应当在交叉稽核比对无误后，方可抵扣进项税额外，其他抵扣凭证如：农产品收购发票不需要待交叉稽核比对通过才能抵扣进项。 十七、企业装修厂房，购买了一批电缆和一台中央空调。同时取得购入电缆及空调的增值税专用发票。请问是否可以抵扣进项税额？答：根据关于固定资产进项税额抵扣问题的通

30、知（财税2009113号）的规定，以建筑物或者构筑物为载体的附属设备和配套设施，无论在会计处理上是否单独记账与核算，均应作为建筑物或者构筑物的组成部分，其进项税额不得在销项税额中抵扣。附属设备和配套设施是指：给排水、采暖、卫生、通风、照明、通讯、煤气、消防、中央空调、电梯、电气、智能化楼宇设备和配套设施。电缆和中央空调属于以建筑物或者构筑物为载体的附属设备和配套设施，因此，该贵公司购进的电缆和中央空调取得的增值税专用发票不得抵扣进项税额。 十八、嵌入式软件能否享受软件产品增值税优惠政策？ 答：根据关于嵌入式软件增值税政策的通知（财税200892号）规定，增值税一般纳税人随同计算机网络、计算机硬

31、件和机器设备等一并销售其自行开发生产的嵌入式软件，如果能够按照财政部、国家税务总局关于贯彻落实中共中央、国务院关于加强技术创新，发展高科技，实现产业化的决定有关税收问题的通知（财税字1999273号）第一条第三项的规定，分别核算嵌入式软件与计算机硬件、机器设备等的销售额，可以享受软件产品增值税优惠政策。凡不能分别核算销售额的，仍按照财政部、国家税务总局关于增值税若干政策的通知（财税2005165号）第十一条第一项规定，不予退税。十九、一般纳税人企业丢失增值税专用发票的发票联和抵扣联，该如何抵扣进项税额？答：国家税务总局关于修订的通知（国税发2006156号）第二十八条规定1.一般纳税人丢失已开

32、具专用发票的发票联和抵扣联，如果丢失前已认证相符的，购买方凭销售方提供的相应专用发票记账联复印件及销售方所在地主管税务机关出具的丢失增值税专用发票已报税证明单，经购买方主管税务机关审核同意后，作为增值税进项税额的抵扣凭证。2.如果丢失前未认证的，购买方凭销售方提供的相应专用发票记账联复印件到主管税务机关进行认证，认证相符的凭该专用发票记账联复印件及销售方所在地主管税务机关出具的丢失增值税专用发票已报税证明单，经购买方主管税务机关审核同意后，可作为增值税进项税额的抵扣凭证。 十九、一般纳税人企业丢失增值税专用发票的发票联和抵扣联，该如何抵扣进项税额？3.一般纳税人丢失已开具专用发票的抵扣联，如果

33、丢失前已认证相符的，可使用专用发票发票联复印件留存备查。如果丢失前未认证的，可使用专用发票发票联到主管税务机关认证，专用发票发票联复印件留存备查。4.一般纳税人丢失已开具专用发票发票联，可将专用发票抵扣联作为记账凭证，专用发票抵扣联复印件留存备查。二十、消费者丢失、被盗机动车销售发票该如何处理？ 答：根据国家税务总局关于消费者丢失机动车销售发票处理问题的批复（国税函2006227号）规定，当消费者丢失机动车销售发票后，可采取重新补开机动车销售发票的方法解决。具体程序是，丢失机动车销售发票的消费者到机动车销售单位取得销售统一发票存根联复印件（加盖销售单位发票专用章或财务专用章），到机动车销售方所

34、在地主管税务机关盖章确认并登记备案，由机动车销售单位重新开具与原销售发票存根联内容一致的机动车销售发票。消费者凭重新开具的机动车销售发票办理相关手续。 二十一、某公司把货物运到物流中心或者配货点（均在异地），然后向各购货单位送货、配货，这种行为是否属于视同销售行为？答：根据国家税务总局关于企业所属机构间移送货物征收增值税问题的通知（国税发1998137号）规定，增值税暂行条例实施细则第四条视同销售货物行为的第三项所称的用于销售，是指受货机构发生以下情形之一的经营行为：1.向购货方开具发票；2.向购货方收取货款。受货机构的货物移送行为有上述两项情形之一的，应当向所在地税务机关缴纳增值税。未发生上

35、述两项情形的，则应由总机构统一缴纳增值税。如果受货机构只就部分货物向购买方开具发票或收取货款，则应当区别不同情况计算，并分别向总机构所在地或分支机构所在地缴纳税款。二十二、企业购进一套自动控制机床的软件，已取得增值税专用发票。请问购进软件的进项税额是否可以抵扣？答：根据增值税暂行条例第十条规定，下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣：1.用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务；2.非正常损失的购进货物及相关的应税劳务；3.非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务；4.国务院财政、税务主管部门规定的纳税人自用消费品；5.本条第一项至第四项规

36、定的货物的运输费用和销售免税货物的运输费用。因此，上述企业购进软件，其进项税额准予从销项税额中抵扣。二十三、大型商业企业取得的与商品销售量、销售额挂钩的各种返还收入，能否冲减当期增值税进项税额？某公司向A公司购买货物，取得A公司开具的增值税专用发票，但A公司却委托B公司收款，即这家公司将货款支付给B公司。请问，这家公司取得的增值税专用发票能否抵扣？ 答：根据国家税务总局关于加强增值税征收管理若干问题的通知（国税发1995192号）规定，纳税人购进货物或应税劳务，支付运输费用，所支付款项的单位，必须与开具抵扣凭证的销售单位、提供劳务的单位一致，才能申报抵扣进项税额，否则不予抵扣。上述公司将货款支

37、付给B公司，与开具增值税专用发票的销售单位A公司不一致，因此不能抵扣进项税额。二十四、某单位一张进项税发票认证期的最后一天是星期日，星期一到税务局认证时，税务人员说进项税发票已过认证期，税票认证节假日不顺延。此种说法是否正确？答：根据国家税务总局关于增值税一般纳税人取得防伪税控系统开具的增值税专用发票进项税额抵扣问题的通知（国税发答：可以。依据国家税务总局关于增值税一般纳税人用进项留抵税额抵减增值税欠税问题的通知（国税发2004112号）规定，对纳税人因销项税额小于进项税额而产生期末留抵税额的，应以其期末留抵税额抵减增值税所欠税款。 二十五、企业有欠缴增值税，同时本月有留抵税额，能否用留抵税额

38、抵缴欠税？如果能抵缴，如何进行纳税申报？ 答：根据国家税务总局关于增值税一般纳税人用进项留抵税额抵减增值税欠税问题的通知（国税发2004112号）规定，对纳税人因销项税额小于进项税额而产生期末留抵税额的，应以期末留抵税额抵减增值税欠税。为了满足纳税人用留抵税额抵减增值税欠税的需要，国家税务总局将增值税一般纳税人纳税申报办法（国税发200353号）增值税纳税申报表（主表）相关栏次的填报口径作如下调整： 、第13项“上期留抵税额”栏数据，为纳税人前一申报期的“期末留抵税额”减去抵减欠税额后的余额数，该数据应与“应交税金应交增值税”明细科目借方月初余额一致。 2、第25项“期初未缴税额（多缴为负数）

39、”栏数据，为纳税人前一申报期的“期末未缴税额（多缴为负数）”减去抵减欠税额后的余额数。 二十六、公司因装修厂房购进的材料，取得了增值税专用发票，是否可以抵扣进项？ 答：根据中华人民共和国增值税暂行条例第十条、第（一）款的规定：“第十条下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣：（一）用于非增值税应税项目的进项税额不得从销项税额中抵扣”根据中华人民共和国增值税暂行条例实施细则第二十三条的规定：“条例第十条第（一）项和本细则所称非增值税应税项目，是指提供非增值税应税劳务、转让无形资产、销售不动产和不动产在建工程。前款所称不动产是指不能移动或者移动后会引起性质、形状改变的财产，包括建筑物、构筑物和其他土

40、地附着物。纳税人新建、改建、扩建、修缮、装饰不动产，均属于不动产在建工程。” 按照上述文件规定，公司因装修厂房购进的材料用于非增值税应税项目，即使取得增值税专用发票，也不可以抵扣进项。 Company Logo二十七、医药公司购进的药品存放过期，是否属于正常损失？ 答：根据增值税暂行条例实施细则第二十四条规定，非正常损失是指因管理不善造成被盗、丢失、霉烂变质的损失。因此，纳税人生产或购入在货物外包装或使用说明书中注明有使用期限的货物，超过有效（保质）期无法进行正常销售，需作销毁处理的，可视作企业在经营过程中的正常经营损失，不纳入非正常损失。 Company Logo第二章 企业所得税疑难问题解

41、析 第一节 企业所得税概述 一、企业所得税的纳税人在中华人民共和国境内，企业和其他取得收入的组织（以下统称企业）。 企业包括：公司、企业、事业单位、社会团体、民办非企业单位、基金会、外国商会、农民专业合作社以及取得收入的其他组织。 【注意】企业所得税的纳税人为法人。 合伙企业和个人独资企业不缴纳企业所得税。 （一）一般税率： 25% （二）小型微利企业：20% （三）高新技术企业： 15% 二、企业所得税的税率 符合规定条件的小型微利企业，是指从事国家非限制和禁止行业，并符合下列条件的企业： （1）制造业，年度应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过100人，资产总额不超过3000万元； （

42、2）非制造业，年度应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过80人，资产总额不超过1000万元。 小型微利企业的标准 高新技术企业是指：在国家重点支持的高新技术领域内，持续进行研究开发与技术成果转化，形成企业核心自主知识产权，并以此为基础开展经营活动，在中国境内（不包括港、澳、台地区）注册一年以上的居民企业。 高新技术企业认定须同时满足的条件 （国科发火2008172号，认定管理办法） 高新技术企业认定程序 （国科发火2008362号，指引） 高新技术企业的标准 企业每一纳税年度的收入总额，减除不征税收入、免税收入、各项扣除以及允许弥补的以前年度亏损后的余额，为应纳税所得额。 计算公式： 应纳

43、税所得额=年收入总额-不征税收入-免税收入-各项扣除-允许弥补的以前年度亏损 三、应纳税所得额的确定及计算 （一）收入总额 企业以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入，为收入总额。包括销售货物收入,提供劳务收入,转让财产收入,股息、红利等权益性投资收益,利息收入,租金收入,特许权使用费收入,接受捐赠收入,其他收入。 四、应纳税所得额的确定及计算 （二）不征税收入 1.财政拨款 是指各级政府对纳入预算管理的事业单位、社会团体等组织拨付的财政资金。 2.依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金； 3.国务院规定的其他不征税收入。 四、应纳税所得额的确定及计算政策依据：财税200815

44、1号 财政性资金，是指企业取得的来源于政府及其有关部门的财政补助、补贴、贷款贴息，以及其他各类财政专项资金，包括直接减免的增值税和即征即退、先征后退、先征后返的各种税收，但不包括企业按规定取得的出口退税款。 注意： 1.企业取得的各类财政性资金，除属于国家投资和资金使用后要求归还本金的以外，均应计入企业当年收入总额。 2.对企业取得的由国务院财政、税务主管部门规定专项用途并经国务院批准的财政性资金，准予作为不征税收入，在计算应纳税所得额时从收入总额中减除。（财税2008151号） （三）免税收入 1.国债利息收入； 2.居民企业直接投资于其他居民企业取得的投资收益；（不足12月的投资收益） 3

45、.在中国境内设立机构、场所的非居民企从居民企业取得与该机构、场所有实际联系的股息、红利等权益性投资收益； 4.符合条件的非营利组织的收入。 四、应纳税所得额的确定及计算Company Logo第二章 企业所得税疑难问题解析 第二节 企业所得税疑难问题解析 一、餐费归集与税前扣除 一提到餐费，不少人认为就是业务招待费。其实不然，餐费的用途很多，不一定都是用于业务招待。餐费的相关事项按如下规则办理： 餐费应归集的费用项目及各项目税前扣除标准 1.业务招待费：用于企业生产经营中的接待和招待，如招待客户、供应商等发生的餐费，应属于税法规定的业务招待费。企业所得税法实施条例规定，企业发生的与生产经营活动

46、有关的业务招待费支出，按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的5。 Company Logo第二章 企业所得税疑难问题解析 2.职工福利费： 用于职工福利用餐、内部聚餐等福利支出，应属于职工福利费支出。企业所得税法实施条例规定，企业发生的职工福利费支出，不超过工资薪金总额14%的部分，准予扣除。 Company Logo 3.工作餐费 用于企业生产经营过程中员工必要的工作用餐费用，应属于企业正常的成本费用，应根据发生用途归集到相应的成本费用1）员工到外出差，途中发生的餐费，应列入差旅费；2）组织员工到某个山庄召开会议，中午安排工作餐，应列入会议费3）董事会成员召开董事会，安

47、排董事就餐，应列入董事会费4）请装修工人装潢办公室，公司中午为其提供盒饭，这笔餐费就是成本。企业所得税法规定，企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。也就是说，对于企业实际发生的应计入差旅费、会议费等项目的餐费，税法作为与取得收入有关的、合理的支出给予全额税前扣除待遇。Company Logo第二章 企业所得税疑难问题解析 4.职工餐费的财税处理问题 财政部关于企业加强职工福利费财务管理的通知（财企2009242号）明确自办职工食堂经费补贴或未办职工食堂统一供应午餐支出作为职工福利费的核算内容。企业未统一供餐而按月发放的午

48、餐费补贴，应当纳入职工工资总额。 国家税务总局关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通知（国税函20093号）第三条明确，职工食堂经费补贴为企业职工福利费的一项内容。Company Logo第二章 企业所得税疑难问题解析 5.餐费税前扣除风险点1）餐费归集的费用项目不准确。企业要在平时做好餐费支出记录，严格管理，准确归入相应项目。对将应计入业务招待费、福利费的餐费挤入会议费、差旅费等项目的，将面临纳税调增风险。2）与餐费相关的原始单据不全。如列入业务招待费的餐费，能够提供有关招待时间及地点、商业目的、企业与被招待人之间业务等凭据，证明餐费支出与本企业生产经营活动“直接相关”，不能提供的将面临不

49、得在税前扣除风险。 Company Logo第二章 企业所得税疑难问题解析 二、捐赠的物品可否在企业所得税前扣除？ 问：我公司将外购的一批衣物，通过当地市人民政府捐赠给舟曲灾区。请问在企业所得税汇算清缴期内，这部分捐赠的物品可否在企业所得税前扣除？ 答：财政部、海关总署、国家税务总局关于支持舟曲灾后恢复重建有关税收政策问题的通知（财税2010107号）规定，自2010年8月8日起，对企业、个人通过公益性社会团体、县级以上人民政府及其部门向灾区的捐赠，允许在当年企业所得税前和当年个人所得税前全额扣除。以上税收优惠政策，凡未注明具体期限的，一律执行至2012年12月31日。因此，上述公司对灾区的捐

50、赠可以在2010年企业所得税汇算清缴时全额扣除。注意：其他公益捐赠按利润总额12%扣除。非公益不得扣除Company Logo第二章 企业所得税疑难问题解析 三、房地产开发企业在开发项目中建造的物业管理场所，应如何进行企业所得税处理？答：根据国家税务总局关于印发房地产开发经营业务企业所得税处理办法的通知（国税发200931号）第十七条规定，企业在开发区内建造的会所、物业管理场所、电站、热力站、水厂、文体场馆、幼儿园等配套设施，按以下规定进行处理： Company Logo第二章 企业所得税疑难问题解析 三、房地产开发企业在开发项目中建造的物业管理场所，应如何进行企业所得税处理？1.属于非营利性

51、且产权属于全体业主的，或无偿赠与地方政府、公用事业单位的，可将其视为公共配套设施，其建造费用按公共配套设施费的有关规定进行处理。2.属于营利性的，或产权归企业所有的，或未明确产权归属的，或无偿赠与地方政府、公用事业单位以外其他单位的，应当单独核算其成本。除企业自用应按建造固定资产进行处理外，其他一律按建造开发产品进行处理。 Company Logo第二章 企业所得税疑难问题解析 四、清算所得与剩余财产有何区别？答：财政部、国家税务总局关于企业清算业务企业所得税处理若干问题的通知（财税200960号）第四条规定，企业的全部可变现价值或交易价格，减除资产的计税基础、清算费用、相关税费，加上债务清偿

52、损益等后的余额为清算所得。 Company Logo第二章 企业所得税疑难问题解析 四、清算所得与剩余财产有何区别？ 第五条规定，企业全部资产的可变现价值或交易价格减除清算费用，职工的工资、社会保险费用和法定补偿金，结清清算所得税、以前年度欠税等税款，清偿企业债务，按规定计算可向所得者分配的剩余资产。 区别主要是：清算所得要减除资产的计税基础，而剩余资产则不需要减除计税基础，但应减除清算所得税。 Company Logo第二章 企业所得税疑难问题解析 五、问：房地产开发企业将开发产品用于职工福利，是否应缴纳企业所得税？ 答：根据国家税务总局关于印发房地产开发经营业务企业所得税处理办法的通知（国

53、税发200931号）规定，房地产开发企业将开发产品用于捐赠、赞助、职工福利、奖励、对外投资、分配给股东或投资人、抵偿债务、换取其他企事业单位和个人的非货币性资产行为，应视同销售，与开发产品所有权或使用权转移，或于实际取得利益权利时确认收入（或）利润的实现。 根据上述规定，房地产开发企业将开发产品用于职工福利应该缴纳企业所得税。 Company Logo第二章 企业所得税疑难问题解析 六、企业在注销前，对未付清的货款是否需要确认收入？答：根据企业所得税法第六条规定，企业以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入，为收入总额。其中包括其他收入。企业所得税法实施条例第二十二条规定，企业所得税法第六条

54、所称的其他收入，是指企业取得的除企业所得税法第六条第一项至第八项规定收入外的其他收入，包括企业资产溢余收入、逾期未退包装物押金收入、确实无法偿付的应付款项、已作坏账损失处理后又收回的应收款项、债务重组收入、补贴收入、违约金收入、汇兑收益等。Company Logo第二章 企业所得税疑难问题解析 六、企业在注销前，对未付清的货款是否需要确认收入？ 另外，根据税收征管法实施细则第十六条规定，纳税人在办理注销税务登记前，应当向税务机关结清应纳税款、滞纳金、罚款、缴销发票、税务登记证件和其他税务证件。根据上述规定，企业在办理注销之前，如果有应付货款未付清，应将其并入收入总额计算缴纳企业所得税，并在办理

55、注销税务登记前，向税务机关结清应纳税款。 Company Logo第二章 企业所得税疑难问题解析 七 、问：2011年小型微利企业的税收优惠政策是否继续执行？答：根据财政部、国家税务总局关于继续实施小型微利企业所得税优惠政策的通知（财税20114号）规定，自2011年1月1日至2011年12月31日，对年应纳所得税额低于3万元（含3万元）的小型微利企业，其所得减按50%计入应纳税所得额，按20%的税率缴纳企业所得税。 Company Logo第二章 企业所得税疑难问题解析 八 、问：一家建筑设计公司，现购买一套设计软件，使用期限20年。该套软件每2年3年要更新一次，费用比较多。请问，该套软件可

56、否采用缩短年限法摊销折旧？ 答：根据财政部、国家税务总局关于企业所得税若干优惠政策的通知（财税20081号）第一条第五项的规定，企事业单位购进软件，凡符合固定资产或无形资产确认条件的，可以按照固定资产或无形资产进行核算，经主管税务机关核准，其折旧或摊销年限可以适当缩短，最短可为2年。因此，建筑设计公司购买的工程软件，可提供相关资料到主管税务机关，经税务机关核准后，可以按上述规定年限摊销。 Company Logo第二章 企业所得税疑难问题解析 九、问：企业只为部分高管支付的保险费，能否按照工资、薪金总额的5%在企业所得税前扣除？答：财政部、国家税务总局关于补充养老保险费补充医疗保险费有关企业所

57、得税政策问题的通知（财税200927号）规定，企业根据国家有关政策规定，为在本企业任职或者受雇的全体员工支付的补充养老保险费、补充医疗保险费，分别在不超过职工工资总额5%以内的部分，在计算应纳税所得额时准予扣除。超过的部分，不予扣除。因此，如果企业仅为部分人员支付上述保险费，则不得在企业所得税前扣除。 Company Logo第二章 企业所得税疑难问题解析 十、 问：某合伙企业2010年度取得各项所得100万，经合伙人商议决定当年度对所得不进行任何分配，A公司是该合伙企业的法人合伙人。请问，这种情况下A公司2010年度是否需要缴纳企业所得税？答：根据财政部、国家税务总局关于合伙企业合伙人所得税

58、问题的通知（财税2008159号）第二条规定，合伙企业以每一个合伙人为纳税义务人。合伙企业合伙人是自然人的，缴纳个人所得税。合伙人是法人和其他组织的，缴纳企业所得税Company Logo第二章 企业所得税疑难问题解析 十、 问：某合伙企业2010年度取得各项所得100万，经合伙人商议决定当年度对所得不进行任何分配，A公司是该合伙企业的法人合伙人。请问，这种情况下A公司2010年度是否需要缴纳企业所得税？ 文件第三条规定，合伙企业生产经营所得和其他所得采取“先分后税”的原则。也就是说，前款所称生产经营所得和其他所得，包括合伙企业分配给所有合伙人的所得和企业当年留存的所得（利润）。因此，即使合伙

59、企业不分配所得，A公司也应根据财税2008159号文件中的相关规定计算缴纳企业所得税。 Company Logo第二章 企业所得税疑难问题解析 十、问题：请问在会议费用的报销中，是否只有品目开具了“会议费”的发票才能计入会议费？其余的因这个会议发生的交通费，餐饮费，住宿费等发票是否也可以算入会议费？ 会议费开支包括会议房租费（含会议室租金）、伙食补助费、交通费、办公用品费、文件印刷费、医药费等。 会议主办单位不得组织会议代表游览及与会议无关的参观，也不得宴请与会人员、发放纪念品及与会议无关的物品。 Company Logo第二章 企业所得税疑难问题解析 十、问题：请问在会议费用的报销中，是否只

60、有品目开具了“会议费”的发票才能计入会议费？其余的因这个会议发生的交通费，餐饮费，住宿费等发票是否也可以算入会议费？ 1.企业会议费支出税前扣除真实性问题 企业发生的与取得收入有关的合理的会议费支出，应按主管税务机关要求，能够提供证明其真实性的合法凭证及相关材料，否则，不得在税前扣除。2.会议费证明材料应包括：会议时间、地点、预算、出席人员、内容、目的、费用标准、支付凭证等。 据此，会议费包括的内容不能只是开具为会议费，对能够提供证明真实发生的相关会议支出可以做为会议费扣除，但要注意证明材料的完整性及合法性。 Company Logo十一、工会经费税前扣除都应该注意哪些问题？1.问：企业如果没