税收法律制度相关培训

1、第三章 税收法律制度长沙师范学校经管系 王 冰 2013年1月第一节 税收概述一、税收的概念与分类二、税法及构成要素税收的概念税收是国家为了满足一般社会共同需要，凭借政治权力，按照国家法律规定的标准，强制地、无偿地取得财政收入的一种分配关系。税收的特征（3）强制性无偿性固定性税收的作用（4）税收是国家组织财收入的主要形式和工具税收是国家调控经济的重要杠杆之一税收具有维护国家政权的作用税收是国际交往中维护国家利益的可靠保证税收的分类（4）1、按征税对象分： 流转税、所得税、资源税、财产税、行为税2、按征收管理的分工体系分： 工商税类、关税3、按征收权限和收入支配权限分： 中央税、地方税、中央地方

2、共享税4、按计税标准不同分： 从价税、从量税、复合税税法的概念税法是调整税收征纳关系的法律规范的总称税法与税收存在有密切的联系，税收活动必须严格依照税法的规定进行，税法是税收的法律依据和保障，而税法又必须以保障税收活动的有序进行为其存在的理由和依据。税收是经济范畴，税法是法律范畴；税法的分类（3）按功能分类： 税收实体法、税收程序法（税收征管法）按主权国家行使税管辖权分类： 国内税法、国际税法、外国税法按法律级次划分： 税收法律、税收行政法规、税收规章和税收规范性文件税法的构成要素（11）征税人纳税义务人征税对象税目税率计税依据纳税环节纳税期限纳税地点减免税法律责任征税人征税主体（代表国家行使

3、征税职权） 权力主体1、税务机关2、地方财政机关3、海关纳税义务人纳税主体义务主体（负有纳税义务）法人和自然人纳税人在税法中的作用：（1）纳税主体是税款的直接缴纳者（2）是履行纳税义务的法律承担者征税对象征税客体，即征纳主体权利义务指向的对象。征税对象是区分不同税种的重要标志之一。税目税目是征税象对的具体分类划分税目的目的：（1）为了确定征税的具体范围（2）为了对不同的税目确定高低不同的税率税率是应纳税额与征税依据的比率。比例税率、累进税率、定额税率税率的意义：（1）税率反映了国家的税收政策（2）税率体现了纳税人的税负程度减免税1、减税和免税2、起征点3、免征额第二节 流转税一、增值税法律制度

4、二、消费税法律制度三、营业税法律制度增值税的概念与分类增值税是以商品生产和流通中各个环节及加工修理、修配劳务中的新增值价值额为征税对象的一种税。生产型增值和消费型增值税增值税纳税人一般纳税人和小规模纳税人划分标准：年应税销售额会计核算一般纳税人生产大于50万健全商业大于80万小规模纳税人生产小于等于50万不健全商业小于等于80万下列不属于一般纳税人：1、年应税销售额未超过小规模纳税人标准的企业2、除个体工商户以外的其他个人3、非企业性单位 4、不经常发生增值税应税行为的企业增值税税率基本税率：17%低税率：13%（民生食品、民用产品、精神食粮、农用产品和其他）零税率征收率：3%注意：税率的从高

5、适用原则一般纳税人增值税应纳税额的计算当期应纳税额 当期销项税额当期进项税额当期销项税额 销售额税率例P 133增值税销售额的确定销售额全部价款+价外费用 含税销售额（1税率）不包括：1、收取的销项增值税2、受托加工代收代缴的消费税3、代垫运费以人民币计算，以外币结算的要换算为人民币，汇率选择销售发生当天或当月1日外汇牌价（中间价）。确定后1年内不得变更。不同销售方式下销售额的确定方法折扣销售：折扣与销售额在同一张票上注明则可扣除（不含实物折让、销售退回及折让）以旧换新：按新货售价不减旧货回收价还本销售：不减还本支出以物易物：各自作销售与购货核算 包装物押金 进口货物视同销售行为包装物押金的税

6、处务理：单独核算不征税 逾期一年、没收的押金计税黄酒、啤酒外的酒产品包装物押金不论会计上怎样核算，不论是否返还均应计税注意：收到的押金为含税销售额，计算缴纳增值税时应先换算为不含税销售额再并入到货物销售额计税。进口货物增值税组成计税价格的计算：组成计税价格 关税完税价+关税+消费税 关税完税价（1+关税税率）（1消费税税率）视同销售行为销售额的计算 当月同类似货物平均价 最近时期同类似货物平均价 组成计税价 成本利润消费税 成本（1+成本利润率）（1消费税率）准许抵扣的进项税额：1、凭票抵扣：（1）取得的专用发票（含代开）上注明的增值税额（2）取得海关的完税凭证注明的增值税额2、按一定的抵扣率

7、抵扣：（1）购进免税农产品，向小规纳税人购进农产品：买价3（2）支付的运费:（运费建设费）不能抵扣的进项税额（4）用于非应税、免税、集体福利和个人消费购进 货物或者应税劳务非正常损失的购进货物及相关的应税劳务非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务国务院财政、税务主管部门规定的纳税人自用的消费品小规模纳税应纳增值税的计算应纳税额销售额 征收率注意： 小规模纳税人不享受进项抵扣。增值税的征收管理1、纳税义务发生时间2、纳税地点3、纳税期限纳税义务发生时间：1、直接收款方式：将提货单交给买方的当天2、托收和委收方式：办妥托收和委收手续的当天3、赊销和分期收款方式：合同约定的收款日期4

8、、预收货方式：货物发出当天5、委托代销方式：收到代销清单的当天5、销售应税劳务：收讫劳务款或取得索取劳务款凭据的当天6、视同销货物：货物移送的当天7、进口货物：报关进口的当天纳税地点：固定业户机构所在地（固定业户外出经营时，有证明的回机构所在地交，无证明的两地交，且销售地交的增值税不得抵减机构所在地应交的增值税）非固定业户销售地或劳务发生地，其外出经营时未向销售地主管税务机关申报纳税的，由其机构所在或居住地主管税务机关补征税款纳税期限：按次纳税和按期纳税按期纳税的期限： 1，3，5，10，15日，1个月 或1个季度税款缴纳期限： （1）以1，3，5，10，15日为纳税期的，期满后5天内预交，次

9、月115日内申报结清 （2）以1个月或1个季度为纳税期的，期满后15天内申报纳税 （3）进口货物，海关填发税款缴款凭证之日起15天内纳税 二、消费税法律制度（一）消费税的概念和计税方法（二）消费税纳税人（三）消费税的税目与税率（四）消费税应纳税额（五）消费税的征收管理（一）消费税的概念和计税方法消费税是以特定的消费品或消费行为为课税对象征收的一种流转税。计税方法： 1、从价定率征收 2、从量定额征收 3、从价定率和从量定额复合征收（二）消费税纳税人在中国境内生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人。具体包括： 生产者 委托加工者 （受托方为扣缴义务人） 进口者 （单位、个人）（三）消费税的税

10、目与税率税目：14个（烟、酒及酒精、鞭炮焰火、化妆品、贵重首饰及珠宝玉石、成品油、高尔夫球及球具、高档手表、游艇、木制一次性筷子、实木地板、汽车轮胎、摩托车、小汽车）税率：比例税率和定额税率两种注意（1）从高适应税率的原则 （2）采用定额税率的：成品油、啤酒、黄酒 （3）采用复合征收的：白酒、卷烟（四）消费税应纳税额从价定率征收： 应纳税额销售额税率从量定额征收： 应纳税额课税数量单位税额复合征收： 应纳税额销售额税率+销售量单位税额销售额的确定销售额全部价款价外费用不含增值税与代垫运费以及代收的政府性基金或者行政事业性收费 以人民币计算。否则 ，选当天或当月1日的汇率销售量的确定：销售量移送

11、使用数量委托加工收回数量进口完税数量应税消费品已纳税款的扣除：外购和委托加工收回的已税消费品，用于连续生产应税消费品的，对其已纳税款准予从应纳消费税税款中抵扣。抵扣办法：按当期实际生产领用数量计算抵扣。（五）消费税的征收管理纳税义务发生时间： 金银首饰、钻石及钻石饰品在零售环节纳税，其余均在销售时纳税纳税期限：与增值税相同纳税地点 ： （1）核算地 （2）委托加工的在受托方的在地 （3）报关地海关 （4）总分支机构不在同一省或在同省不在同一县汇总纳税须经共同的上级税务机关批准三、营业税法律制度（一）营业税的概念（二）营业税的纳税人（三）营业税的税目和税率（四）营业税应纳税额的计算（五）营业税的

12、征收管理（一）营业税的概念营业税是对在我国境内提供应税劳务、转让无形资产和销售不动产的单位和个人，就其所取得的营业额征收的一种税。（二）营业税的纳税人营业税纳税人是指在中国境内提供应税劳务、转让无形资产和销售不动产的单位和个人。特殊的纳税人： （1）铁路运输的纳税人 （2）承包、承租、挂靠方式经营的纳税人 （3）在中国境内承包工程作业和提供应税劳务的非居民也是营业税的纳税人 （4）不包括单位依法不需要办理税务登记的内设机构（三）营业税的税目和税率税目税率税目税率交通运输业 3%娱乐业 20%建筑业 3%服务业 5%邮电通讯业 3%转让无形资产 5%文化体育业 3%销售不动产 5%金融保险业 5

13、%（四）营业税应纳税额的计算应纳税额营业额税率 营业额全部价款价外费用 注意：（1）所收款项全额上缴财政并开具省级以上财政部门印制的财政票据的政府性基金或行政事性收费不征收营业税（2）营业额为实得营业额（五）营业税的征收管理1、纳税义务发生时间：注意预收款方式销售不动产的，纳税义务发生时间为收取预收款的当天2、纳税期限：5、10、15日、个月 （金融业：季度 保险业：个月）3、纳税地点： 劳务发生地、土地所在地、不动产所在地、机构所在地第三节 所得税法律制度一、企业所得税法律制度二、个人所得税法律制度一、企业所得税法律制度（一）企业所得税的概念（二）企业所得税的征税对象（三）企业所得税的税率（

14、四）企业所得税的应纳税所得额（五）企业所得税的征收管理（一）企业所得税的概念企业所得税是对我国境内的企业和其他组织取得收入的生产经营所得和其他所得征收的所得税。居民企业：依照中国法律、法规在中国境内成立或者实际管理机构在中国境内的企业。非居民企业：依照外国法律成立且管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所的，或者在中国境内未设机构场，但有来源于中国境内所得的企业。（二）企业所得税的征税对象生产经营所得和其他所得 （销售货物所得、提供劳务所得、转让财产所得、股息红利所得、利息所得、租金所得、特许权使用费所得、接受捐赠所得和其他所得）居民企业无限纳税义务（全球所得纳税）非居民企业有限纳税义

15、务（来源中国境内所得纳税）（三）企业所得税的税率税率适应范围基本税率25%居民企业、在境内设有机构场所且所得与机构场有实际联系的非居民企业低税率20%在境内设有机构场所且所得与机构场无实际联系的非居民企业、在境内未设机构场所但在境内非居民纳税人，实际征税税时按10%的税率。优惠税率20%符合条件的小型微利企业15%国家需要重点扶持的高新企业（四）企业所得税的应纳税所得额应纳税所得额 收入总额不征税收入免税收入各项扣除以前年度亏损收入总额的构成：销售货物收入提供劳务收入转让财产收入股息红利等权益性投资收益利息收入租金收入特许权使用费收入接受捐赠收入其他所收入不征税收入：财政拔款依法取得并纳入财政

16、管理的行政事业性收费和政府性基金国务院规定的其他不征税收入免税收入：国债利息收入符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益在中国境内设立机构场、所的非居民企业取得与该机构、场所有实际联系的股息、红利等权益性投资收益符合条件的非营利组织的收入准予扣除项目：成本 费用税金损失其他支出具体扣除标准：1、借款利息：不高于银行同类借款利率的部分允许扣除2、工资附加费：福利（14%），工会费（2%），教育费（2.5%）3、业务招待费：按发生额的60%不超过当年销售额的0.5%4、广告费和宣传费：不超过当年销售额的15%，超过部分在以后纳税年度结转扣除。5、损赠支出：不超过年度利润的12%准扣不得扣

17、除的项目：1、向投资者支付的股息、红利2、企业所得税税款3、税收滞纳金4、罚金、罚款和被没收财物的损失5、超出规定标准的捐赠支出6、赞助支出7、未经核定的准备金8、企业之间的管理费、企业内部租金、利息9、其他与收入无关的支出亏损的弥补企业当年发生的亏损，可以以后连续5年的税前利润弥补。（1）连续弥补（2）顺序弥补（五）企业所得税的征收管理1、纳税地点2、纳税期限3、纳税申报1、纳税地点（1）居民企业：注册地，实际管理机构所在地（2）非居民企业： 有机构、场所机构场所所在地 无机构、场所扣缴义务人所在地（3）非居民企业的扣缴义务人未扣缴的，在所得发生地申报缴纳（4）除国务院另有规定之外，企业之间

18、不得合并缴纳企业所得税2、纳税期限纳税年度： 1月1日12月31日 （1）年度中间开业、停业的，以实际经营期为一个纳税年度 （2）清算期为一个纳税年度3、纳税申报按月或按季申报：月、季终了后15天内申报，年终后45天内申报二、个人所得税法律制度（一）个人所得税的概念（二）个人所得税的纳税义务人（三）个人所得税的应税项目（四）个人所得税的税率（五）个人所得税应纳税额的计算（六）个人所得税的征收管理（一）个人所得税的概念个人所得税是以个人（自然人）取得的各项应税所得为征税对象征收和一种税。个人独资企业和个人合伙企业属于个人所得税的征税范围。（二）个人所得税的纳税义务人居民纳税人：（承担无限纳税义务

19、） 在中国境内有住所的个人（中、外国公民） 境内无住所但住满1年以上的个人非居民纳税人：（承担有限税义务） 在境内无住所又不居住个人 无住所，在一个纳税年度居住不满1年的个人 注意：习惯性居住地；临时离境（1次30天内，多次累计90天内）序号应税项目税率1工资、薪金所得 3%-45%2个体工商户生产、经营所得五级超额累进税率3对企事单位承包经营、承租经营所得4劳务报酬所得20%，加成征收5稿酬所得20%，实际税率为14%6财产转让所得20%7财产租赁所得8特许权使用费所得9股息、利息、红利所得10偶然所得11其他所得费用减除标准应税项目费用减除标准工资、薪金所得 3500元/月，加扣标准280

20、0个体工商户生产,经营所得成本、费用、损失对企事单位承包经营, 承租经营所得必要费用2000元/月劳务报酬所得每次收入不超过4000元，减800元；每次收入超过4000元，扣20%稿酬所得特许权使用费所得财产租赁所得财产转让所得财产原值和合理费用股息、利息、红利所得0偶然所得其他所得关于对外捐赠的扣除规定：向教育和其他社会公益事业以及遭受严重自然灾害地区、贫困地区的捐赠，捐赠额不超过应纳税所得额的30%的部分，可扣除。向农村义务教育的捐赠准予全额扣除用于资助非关联的科研机构和高等学校研发三新产品，可全额扣除（五）个人所得税应纳税额的计算1、工薪、个体工商户生产经营所得、对企事业单位的承包承租经

21、营所得，劳务报酬所得： 应纳税额应税所得税率速算扣除数2、稿酬所得： 应纳税额应税所得20%（130%）3、股、利、红利所得，偶然所得，其他所得： 应纳税额每次收入20%（六）个人所得税的征收管理纳税申报方式： 自行申报、代扣代缴纳税期限： 天第四节 税收征收管理法律制度一、税务登记管理二、发票管理三、纳税申报管理四、税款征收五、税务代理六、税务检查七、法律责任八、税务行政复议一、 税务登记管理 （一）开业税务登记 （二）变更、注销税务登记 （三）停业、复业登记 （四）外出经营报验登记 （五）纳税人税种登记 （六）扣缴义务人扣缴税款登记 （一）开业税务登记1、开业登记的对象2、开业登记的时间和

22、地点3、开业登记的内容4、开业登记程序1、开业登记的对象(1)领取营业执照从事生产、经营的纳税人企业 企业在外地设立的分支机构、场所 个体工商户 从事生产经营的事业单位(2)其他纳税人依法负有纳税义务的其他单位和个人。不需要办理纳税登记的单位和个人： 临时取得应税收入和发生应税行为的单位和个人 只缴纳个人所得税的单位和个人只缴纳车船使用税的单位和个人 2、开业登记的时间和地点纳税人种类登记时间登记地点从事生产、经营的纳税人 自领取营业执照之日起三十日内 生产经营地或者纳税义务发生地的主管税务机关其他纳税（除国家机关和个人） 自负有纳税义务发生之日起三十日内所在地主管税务机关（应比照开业登记办理

23、的情况）登记时间登记地点扣缴义务人 自扣缴义务发生之日起三十日内 所在地的主管税务机关（领证、扣缴义务人本身为纳税人的不需领证）跨区的非独立核算分支机构 自设立之日起三十日内分支机构所在地税务机关（注册税务登记）外出临时从事生产经营活动的纳税人同一地12月内累计超过180天，期满日起生产经营所在地税务机关申报办理临时税务登记证3、开业登记的内容单位名称、法定代表人或业主姓名及其居民身份证、护照或者其他证明身份的合法证件住所、经营地点登记注册类型及所属主管单位核算方式行业、经营范围、经营方式注册资本、投资总额、开户银行及账号经营期限、从业人数、营业执照号码财务负责人、办税人员其他事项 工商办理营

24、业执照 税务开业登记 银行开户 所有银行账号报告税务企业开业有关登记程序：4、开业税务登记程序：税务登记申请受理、审核核发税务登记证填写税务登记表（P146）提供证件、资料（P143）符合条件的受理、资料收到之日起30天内审核对税务登记表及附送资料、证件审核无误的发证税务机关核发的税务登记证种类：A. 税务登记证：一般情况、常规B. 临时税务登记证：临时营业执照或无执照C. 注册税务登记证：异地非独立核算D. 涉外税务登记证：三资企业及其分支机构E. 只登记不发证：没有纳税义务，且不需票据的社会团体。【区别一】税务登记 VS 注册税务登记 税务登记：常规登记(一般情况下) 注册税务登记：简化登

25、记，用于无独立营业执照的“异地非独立核算分支”等【区别二】税务登记 VS 临时税务登记异地临时经营：在经营开始前应进行“外出经营报验”(后详)；额外的，在同一地区，连续12个月内，累计超过180天，期满日，还应进行“临时税务登记” 【区别三】临时税务登记 VS 报验登记都是针对外出经营，前者经营时间超过180天（二）变更、注销税务登记1、变更税务登记适用范围 【注意】住所和经营地点的变更：如果仍属同一主管税务机关管辖范围，直接进行变更登记；主管税务机关变动的，应“先注销再开业” 2、变更税务登记时间要求 工商登记内容也变更： 工商先变更；工商变更日起30日内税务变更 工商登记内容无变更： 实际

26、变化之日起30日内作税务变更（二）变更、注销税务登记3、注销税务登记的适用范围4、注销税务登记的时间要求 主体终止：15日内 纳税人改变住所或经营场所：30天内向迁达地主管税务机关申请办理税务登记。 县区内（不改变税务机关）属于变更； 县区外属于注销。注销2注销税务登记的办理流程：发票管理环节税收征收环节登记管理环节稽查环节发票缴销清缴税款审核确认上两个环节完成如需要，可实地稽查办理注销税务登记填写“注销税务登记申请审批表”（三）停业、复业登记1、适用情形 主体：定期定额征收的纳税人(非所有纳税人)； 行为：停业登记-暂停(不是“终止”)前 复业登记-恢复生产经营前 2、延长停业：停业期满内申

27、请， 到期未申请视为“已恢复营业”3、停业期间发生纳税义务：应及时申报纳税 【提示】不是等到复业时才申报纳税 （一） 自领取营业执照30日内，办理税务登记。（二） 税务登记事项发生变化的，自工商行政管理机关办理变更登记30日办理变更税务登记。（三）纳税人应当在向工商行政管理部门申请办理注销登记之前，向税务机关申报注销税务登记。(四)纳税人被工商行政管理部门吊销营业执照的，应当自营业执照被吊销之日起15日内，向原税务登记机关申报办理注销登记。 1、外出前：向所在地税务申请外出经营税收管理证明，该证实行“一地一证”原则；（有效期一般为30日，最长不超过180日） 2、外出时：持“税务登记证副本”和

28、外出证明，向经营地税务报验登记，接受税务管理，可购买发票 ； 3、结束后：结清税款、缴交发票，由经营地税务在外出证明上注明情况，回到所在地税务机关办理外出证明缴销手续。（四）外出经营报验登记（五）纳税人税种登记填写纳税人税种登记表（六）扣缴义务人扣缴税款登记1、时间：扣缴义务发生之日起30天内2、发证：个人所得税扣缴税款登记表、扣缴义务人登记表二、发票管理（一）发票的概述（二）发票的种类（三）发票开具的要求（四）发票的管理（五）发票的缴销管理（一）发票的概念概念：在购销商品中、提供或接受劳务以及从事其他经营活动中，开具、收取的收付款的书面证明。作用：会计核算的原始凭证，也是税务稽查的重要依据。

29、（二）发票的种类1、增值税专用发票2、普通发票3、专业发票（而不是专用发票）注意： 发票种类由省级以上税务主管机关确定；税务机关是发票的主管机关。 1) 全国统一样式的发票：国家税务总局确定，如增值税专用发票。 2) 省级(省、自治区、直辖市)统一样式的发票：省级税务机关确定。（三）发票开具的要求（P167）1.发票开具使用的要求：2.发票开具的地点要求：3.电子开具发票的要求：4.发票的填写要求：三、纳税申报管理（一）纳税申报对象（二）纳税申报的内容（三）纳税申报的方式（四）延期申报管理（一）纳税申报对象1、正常的纳税人2、临时的纳税人3、扣缴义务人注意：（1）减税免税也要纳税申报（2）需要

30、延期纳税的，应提出申请，经批准在核定的期限内办理（二）纳税申报的内容1、纳税申报表2、会计报表3、合同、协议4、有关证明、资料（三）纳税申报的方式1. 直接申报：直接到税务机关(当面)申报 是最传统的方式 2. 邮寄申报： 以寄出地邮局邮戳日期为实际申报日期 3. 数据电文申报： 方式：电话、网络(网上申报) 以税务计算机网络收到该申报的数据电文的时间为实际申报日期4.简易申报 5. 其他方式（四）延期申报管理纳税人因有特殊情况，不能按期进行纳税申报的，经县以上税务机关核准，可以延期申报。特殊情况不可抗力预缴税款，并在核准的延期内办理纳税结算。四、税款征收1.查账征收2.查定征收3.查验征收4.定期定额征收5.代扣代缴6.代收代缴7.委托代征8.邮寄纳税9.其他方式五、税务代理（一）税务代理的概念（二）税务代理的特点（三）税务代理的法定业