税务版财务会计011

1、第十一章 财务报告第一节 财务报告概述第二节 资产负债表第三节 利润表第一节 财务报告概述财务会计报告：企业对外提供的反映企业某一特定日期的财务状况和某一会计期间的经营成果、现金流量等会计信息的文件。 财务会计报告，包括会计报表及其附注和其他应当在财务会计报告中披露的相关信息和资料。 财务报告的目标：向财务报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息，反映企业管理层受托责任履行情况，有助于财务会计报告使用者作出经济决策。对外提供中期财务报告：遵循中期财务报告准则的规定。一、财务报表的定义和构成财务报表：对企业财务状况、经营成果和现金流量的结构性表述。财务报表至少应当包括下列

2、组成部分： （1）资产负债表；（2）利润表；（3）现金流量表；（4）所有者权益（或股东权益）变动表；（5）附注。财务报表格式和附注分别按一般企业、商业银行、保险公司、证券公司等企业类型予以规定。财务报表一般分为表首、正表两部分，在表首部分应当披露下列各项基本信息：(1)编报企业的名称。(2)资产负债表日或财务报表涵盖的会计期间。(3)人民币金额单位。(4)财务报表是合并财务报表的，应当予以标明。 企业至少应当按年编制财务报表。年度财务报表涵盖的期间短于一年的，企业应当披露年度财务报表的涵盖期间，以及短于一年的原因。 中期财务报告至少应当包括资产负债表、利润表、现金流量表和附注。二、财务报表列报

3、的基本要求（一）列报基础企业应当以持续经营为基础，根据实际发生的交易和事项，按照基本准则和其他各项会计准则的规定进行确认和计量，在此基础上编制财务报表。 以持续经营为基础编制财务报表不再合理的：企业应当采用其他基础编制财务报表，并在附注中披露这一事实。（二）列报的一致性财务报表项目的列报应当在各个会计期间保持一致，不得随意变更，但下列情况除外： （1）会计准则要求改变财务报表项目的列报。 （2）企业经营业务的性质发生重大变化后，变更财务报表项目的列报能够提供更可靠、更相关的会计信息。（三）重要性和项目列报（1）性质或功能不同的项目：在财务报表中单独列报，不具有重要性的项目除外。 （2）性质或功

4、能类似的项目：所属类别具有重要性的，应当按其类别在财务报表中单独列报。（四）项目金额间不得相互抵销财务报表中的资产项目和负债项目的金额、收入项目和费用项目的金额不得相互抵销，特殊情况除外。（1）资产项目按扣除减值准备后的净额列示，不属于抵销。 （2）非日常活动产生的损益，以收入扣减费用后的净额列示，不属于抵销。 （五）比较信息的列报当期财务报表的列报，至少应当提供所有列报项目上一可比会计期间的比较数据，以及与理解当期财务报表相关的说明，特殊情况除外。 项目的列报发生变更：对上期比较数据按照当期的列报要求进行调整，并在附注中披露调整的原因和性质，以及调整的各项目金额。对上期比较数据进行调整不切实

5、可行的，应当在附注中披露不能调整的原因。 （六）财务报表应当折算为人民币企业通常应选择人民币作为记账本位币。 业务收支以人民币以外的货币为主的企业，可以选定其中一种货币作为记账本位币。 编报的财务报表应当折算为人民币。提问1判断对错：企业应当按年编制财务报表。【正确答案】错误提问2判断对错：财务报表中的项目金额间可以相互抵销，比如资产项目按扣除减值准备后的净额列示。【正确答案】错误提问3判断对错：业务收支以人民币以外的货币为主的企业，可以选定其中一种货币作为记账本位币，并采用记账本位币编制财务报表。【正确答案】错误第一节财务报告概述（1-14）第二节 资产负债表 资产负债表是指反映企业在某一特

6、定日期的财务状况的会计报表。一、资产负债表的编制要求（一）资产和负债应当分别流动资产和非流动资产、流动负债和非流动负债列示。金融企业的各项资产或负债，按照流动性列示能够提供可靠且更相关信息的，可以按照其流动性顺序列示。（二）资产满足下列条件之一的，应当归类为流动资产：(1) 预计在一个正常营业周期中变现、出售或耗用。 (2) 主要为交易目的而持有。 (3) 预计在资产负债表日起一年内(含一年)变现。 (4) 在资产负债表日起一年内，交换其他资产或清偿负债的能力不受限制的现金或现金等价物。 （三） 流动资产以外的资产应当归类为非流动资产，并应按其性质分类列示。（四）负债满足下列条件之一的，应当归

7、类为流动负债： (1) 预计在一个正常营业周期中清偿。 (2) 主要为交易目的而持有。 (3) 在资产负债表日起一年内到期应予以清偿。 (4) 企业无权自主地将清偿推迟至资产负债表日后一年以上。（五） 流动负债以外的负债应当归类为非流动负债，并应按其性质分类列示。（六） 对于在资产负债表日起一年内到期的负债，企业预计能够自主地将清偿义务展期至资产负债表日起一年以上的，归类为非流动负债。不能自主地将清偿义务展期的，归类为流动负债。（七）企业在资产负债表日或之前违反了长期借款协议，导致贷款人可随时要求清偿的负债，应当归类为流动负债。 贷款人在资产负债表日或之前同意提供在资产负债表日起一年以上的宽限

8、期，企业能够在此期限内改正违约行为，且贷款人不能要求随时清偿，该项负债应当归类为非流动负债。 其他长期负债存在类似情况的，比照上述规定处理。（八）资产负债表中的资产类至少应当包括流动资产和非流动资产的合计项目。资产负债表中的负债类至少应当包括流动负债、非流动负债和负债的合计项目。 资产负债表中的所有者权益类应当包括所有者权益的合计项目。 资产负债表应当列示资产总计项目，负债和所有者权益总计项目。第二节资产负债表1（15-20）二、资产负债表的编制方法我国企业的资产负债表采用账户式结构。资产负债表编制单位: 年 月 日 单位:元资 产负 债所有者权益 资产总计负债和所有 者权益总计表首正表(主体

9、)体现资产=负债+所有者权益的会计等式资产负债表.XLS （一）年初余额的编制方法资产负债表“年初余额”栏内各项数字：根据上年末资产负债表“期末余额”栏内所列数字填列。上年度资产负债表的各个项目的名称和内容同本年度不相一致：对上年末资产负债表各项目的名称和数字按照本年度的规定进行调整，填入资产负债表“年初余额”栏内。（二）期末余额栏的编制方法资产负债表内“期末余额”栏内各项数字：一般应根据资产、负债和所有者权益科目的期末余额填列。大致包括以下方式：1直接根据总账科目的余额填列“交易性金融资产”、“固定资产清理”、“递延所得税资产”、“短期借款”、“交易性金融负债”、“应付票据”、 “应付职工薪

10、酬”、“应交税费”、“应付利息”、“应付股利”、“其他应付款”、 “专项应付款”、“递延所得税负债”、“实收资本（或股本）”、“资本公积”、“库存股”、“盈余公积”等项目。研讨问题案例：某企业2011年12月31日结账后的“交易性金融资产”科目余额为10,000元。问题：2011年12月31日资产负债表中的“交易性金融资产”项目的期末余额应该如何填列？答案：资产负债表中的“交易性金融资产”项目的期末余额填10,000元。2根据几个总账科目的余额计算填列“货币资金”项目：应根据“库存现金”、“银行存款”、“其他货币资金”三个总账科目的期末余额的合计数填列。研讨问题案例：某企业2011年12月31

11、日结账后的“库存现金”科目余额为10,000元，“银行存款”科目余额为400,000元，“其他货币资金”科目余额为100,000元。问题：2011年12月31日资产负债表中的“货币资金”项目的期末金额应该如何填列？答案：资产负债表中的“货币资金”项目的期末金额=10,000+ 400,000+ 100,000=510,000元 3根据有关明细科目的余额计算填列“开发支出”项目：根据“研发支出”科目中所属的“资本化支出”明细科目期末余额填列。 “应付账款”项目 ：根据“应付账款”和“预付账款”两个科目所属的相关明细科目的期末贷方余额合计数填列。“应付账款”项目还反映建造承包商的“工程施工”期末余

12、额小于“工程结算”期末余额的差额。“预收款项”项目：根据“应收账款”和“预收账款”两个科目所属的相关明细科目的期末贷方余额合计数填列。“预付款项”项目：根据“应付账款”和“预付账款”两个科目所属的相关明细科目的期末借方余额合计数填列。（未计提坏账准备的情况下）“应收账款”项目：根据“应收账款”和“预收账款”两个科目所属的相关明细科目的期末借方余额合计数填列。 （未计提坏账准备的情况下）未分配利润项目：根据“本年利润”科目和“利润分配”科目的期末余额计算填列，如为未弥补的亏损，在本项目内以“”号填列。年度资产负债表：根据“利润分配“未分配利润”明细科目期末余额填列。 中期资产负债表：根据“本年利

13、润”科目期末余额和“利润分配”科目期末余额合计数填列。研讨问题案例：某企业2011年12月31日结帐后有关科目所属明细科目借贷方余额如下表所示：科目名称明细科目借方余额合计明细科目贷方余额合计应收账款1, 600, 000 100, 000 预收账款600, 000 1, 400 ,000 应付账款400, 000 1, 800, 000 预付账款800 ,000 60, 000 问题：假设企业未计提坏账准备，2011年12月31日资产负债表中相关项目的期末余额应该如何填列？答案：资产负债表中相关项目的期末余额为： “应收账款”项目的期末余额：=1,600,000+600,000=2,200,

14、000元 “预付款项”项目的期末余额：800,000+400,000=1,200,000元 “应付账款”项目的期末余额：60,000+1,800,000=1,860,000元 “预收款项”项目的期末余额：1,400,000+100,000=1,500,000元4根据总账科目和明细账科目余额分析计算填列“长期借款”、 “长期待摊费用”、“应付债券”项目：“长期借款”、 “长期待摊费用”、应付债券总账科目余额扣减“长期借款”、 “长期待摊费用”、“应付债券”科目所属的明细科目中将于一年内到期的部分填列。 “一年内到期的非流动资产”：有关非流动资产项目的明细科目余额分析填列。一年内到期的非流动负债项

15、目：有关非流动负债项目的明细科目余额分析填列。案例：某企业长期借款情况如下表所示：问题：企业2010年12月31日资产负债表中“长期借款”项目的期末余额应该如何填列？答案：资产负债表中“长期借款”项目的期末余额=4,500,0001,500,000=3,000,000元。“一年内到期的非流动负债”项目的期末余额包括将于一年内到期的借款1,500,000元。借款起始日期借款期限（年）金额元2010年1月1日31,000,0002008年1月1日52,000,0002007年6月1日41,500,000合计4,500,000研讨问题研讨问题案例：某企业2011年“长期待摊费用”科目的期末余额为37

16、5,000元，将于一年内摊销完毕的金额为200,000元。问题：企业2011年12月31目资产负债表中的“长期待摊费用”项目的期末余额应该如何填列？答案： “长期待摊费用”项目的期末余额=375,000200,000=175,000元“一年内到期的非流动资产”项目金额包括将于一年内摊销完毕的长期待摊费用 200,000元。5根据总账科目减去其备抵科目余额后的净额填列“可供出售金融资产”、“持有至到期投资” 、“长期股权投资”、“工程物资”、“在建工程”、 “商誉”、 “消耗性生物资产”（单独列示）项目：根据相关科目的期末余额，扣减相应的减值准备填列。“固定资产”、 “生产性生物资产”、“油气资

17、产”、“无形资产”项目：根据相关科目的期末余额扣减相关的累计折旧（或摊销、折耗），再扣减相应的减值准备填列。采用公允价值计量的上述资产，应根据相关科目的期末余额填列。比企业采用成本模式计量投资性房地产的： “投资性房地产”项目应根据“投资性房地产”科目的期末余额，扣减“投资性房地产累计折旧（摊销）”和“投资性房地产减值准备”科目余额后的金额填列。企业采用公允价值模式计量投资性房地产的： “投资性房地产”项目应根据“投资性房地产”科目的期末余额填列。 研讨问题案例：某企业2011年12月31日结账后“应收账款”科目所属各明细科目的期末借方余额合计450,000元，贷方余额合计220,000元，对

18、应收账款计提的坏账准备为50,000元，假定“预收账款”科目所属明细科目无借方余额。问题：企业2011年12月31日资产负债表中的“应收账款”项目的期末余额应该如何填列？答案： “应收账款”项目的期末余额=450,00050,000=400,000元 研讨问题案例：某企业2011年12月31日结账后的“固定资产”科目余额为1,000,000元，“累计折旧”科目余额为90,000元，“固定资产减值准备”科目余额为200,000元。问题：企业2011年12月31日资产负债表中的“固定资产”项目的期末余额应该如何填列？答案： “固定资产”项目的期末余额= 1,000,00090,000一200,00

19、0=710,000元6综合运用上述填列方法分析填列存货项目：根据“材料采购”、“在途物资”、“原材料”、“库存商品”、“发出商品”、“委托加工物资”、“周转材料”、“受托代销商品”、“消耗性生物资产”等科目的期末余额合计减去“受托代销商品款”、“存货跌价准备”科目期末余额后的金额填列。材料采用计划成本核算，以及库存商品采用计划成本核算或售价核算的企业，还应按加上或减去“材料成本差异”、“商品进销差价”后的金额填列。“存货”项目还反映建造承包商的“工程施工”期末余额大于“工程结算”期末余额的差额。“应收账款”项目：根据“应收账款”和“预收账款”两个科目所属的相关明细科目的期末借方余额合计数减去“

20、坏账准备”科目中有关应收账款计提的坏账准备期末余额后的金额填列。“预付款项”项目：根据“应付账款”和“预付账款”两个科目所属的相关明细科目的期末借方余额合计数，减去“坏账准备”科目中有关预付款项计提的坏账准备期末余额后我金额填列。“应收票据”、 “其他应收款”、”应收利息“、”应收股利“等项目：根据相关科目的期末余额减去“坏账准备”科目中有关坏账准备期末余额后的金额填列。“长期应收款”项目：根据“长期应收款”总账科目余额减去相应的“未实现融资收益”科目和“坏账准备”科目中有关长期应收账款计提的坏账准备的期末余额，再减去所属相关明细科目中将于一年内到期的部分填列。“长期应付款”项目：根据“长期应

21、付款”总账科目余额减去相应的“未实现融资费用”总账科目余额，再减去所属相关明细科目中将于一年内到期的部分填列。研讨问题案例：某企业采用计划成本核算原材料，2011年12月31日结帐后， “材料采购”科目借方余额为140,000元， “原材料”科目借方余额为2,400,000，“周转材料”科目借方余额为1,800,000元，“库存商品”科目借方余额为1,600,000元，“生产成本”科目借方余额为600,000元，“材料成本差异”科目贷方余额为120,000元，“存货跌价准备”科目贷方余额为210,000元。问题： 2011年12月31日资产负债表中的“存货”项目的期末余额应该如何填列？答案：

22、“存货”项目的期末余额=140,000+ 2,400,000+ 1,800,000+ 1,600,000+ 600,000-120,000210,000=6,210,000元 第二节资产负债表2（21-39） 提问1资产负债表中资产的排列是依据（）。A项目时间性B项目重要性C项目流动性D项目收益性【正确答案】 C2某企业2008年7月1日从银行借入期限为4年的长期借款600万元，2011年12月31日编制资产负债表时，此项借款应填入的报表项目是（）。A短期借款 B长期借款C其他长期负债D一年内到期的非流动负债【正确答案】D3“应收账款”科目所属明细科目期末如有贷方余额，应在资产负债表的“（）”

23、项目中反映。 A应收账款 B应付账款 C预收款项 D预付款项【正确答案】 C4“预付账款”科目所属明细科目期末有贷方余额，应在资产负债表的“（）”项目中反映。A预付款项B预收款项C应收账款D应付账款【正确答案】 D5下列资产负债表项目，可直接根据有关总账科目余额填列的是（）。A固定资产B固定资产清理C存货 D长期借款E应收账款F应付职工薪酬G预付款项H预收款项I短期借款J应付票据【正确答案】 BFIJ6判断对错：资产负债表是指反映企业在某一特定日期的财务状况的会计报表，是一张动态报表。【正确答案】错误7判断对错：长期应付款项目，应根据长期应付款总账科目余额减去所属相关明细科目中将于一年内到期的

24、部分填列。【正确答案】错误第二节资产负债表习题（40-46）第三节 利润表 一、利润表编制要求 利润表是反映企业在一定会计期间的经营成果的会计报表。 我国利润表的编制，采用费用功能法。 利润表.XLS 金融企业可以根据其特殊性列示利润表项目。二、利润表的结构利润表结构有单步式和多步式两种，我国采用多步式结构。利润表第一步，计算营业利润第二步，计算利润总额第三步，计算净利润（一）上期金额栏的编制方法“上期金额”栏内各项数字：根据上年该期利润表的“本期金额”栏内所列数字填列。如果上期利润表规定的各个项目的名称和内容同本期利润表不相一致：对上期利润表各项目的名称和数字按本期的规定进行调整，填入本表“

25、上期金额”栏内。 （二）本期金额栏的编制方法“本期金额”栏内各期数字：除“基本每股收益”和“稀释每股收益”项目外，应当按照相关科目的发生额分析填列。（1）“营业收入”：根据“主营业务收入”、“其他业务收入”科目的发生额分析计算填列。 （2）“营业成本”：根据“主营业务成本”、“其他业务成本”科目的发生额分析计算填列。（3）“营业税金及附加”、“销售费用”、“管理费用”、“财务费用”、“资产减值损失”：应根据科目的发生额分析填列。（4）发生勘探费用的企业，应在“管理费用”和“财务费用”项目之间增设“勘探费用”项目。 （5）“资产减值损失” ：根据“资产减值损失”科目的发生额分析填列。 （6）“公

26、允价值变动收益” ：根据“公允价值变动损益”科目的发生额分析填列，如为净损失，以“”号填列。 （7）“投资收益” ：应根据“投资收益”科目的发生额分析填列。如为投资损失，以“”号填列。 （8）“营业利润” ：反映企业实现的营业利润。如为亏损，以“”号填列。 （9）“营业外收入”、“营业外支出” ：反映企业发生的与其经营活动无直接关系的各项收入和支出。其中，处置非流动资产净损失，应当单独列示。（10）“利润总额”：反映企业实现的利润。如为亏损，以“”号填列。（11）“所得税费用” ：根据“所得税费用”科目的发生额分析填列。（12）“净利润” ：反映企业实现的净利润。如为亏损，以“”号填列。（13）“每股收益” ：包括基本每股收益和稀释每股收益两项指标。研讨问题案例：某企业2011年度“