现行经济环境下会计计量模式研究

1、、 .哎我岸们扒捌打败了敌人颁。耙 靶阿氨俺我氨们傲颁把敌人打吧败了。稗 办 爱 版 拌 叭 靶 傲 吧编澳 绊 癌号：岸 拌 捌 矮 斑审定成绩：跋 懊 重庆邮电大学熬毕业设计（论文奥）八设计（论文）题拜目：傲现行经济环境下懊会计计量模式的班探讨拔学敖 埃院笆 巴 笆名坝 半 伴称按 碍：靶经济管理学院耙学哎 安 跋生佰 皑 傲姓扳 傲 佰名皑 皑：蔼钱彦余懊专癌 绊 扳 癌 俺业吧 胺：拜会计学拌班靶 艾 霸 笆级笆 班：扮0320601笆学般 跋 翱 唉号扒 凹：半0606013版1傲指昂 阿 凹导搬 胺 隘教半 搬 柏师柏 蔼：鞍夏兰隘答辩扮组氨 案 盎负责碍人捌 袄：暗夏兰半填表时间

2、：白2010背年霸6般月案重庆邮电大学教岸务处制摘要翱自从历史成本计奥量属性面临经济唉环境巨大变化而疤日益呈现出其局肮限性，会计界发隘展了多种不同的把计量属性，如现凹行成本、现行市罢价、可变现净值哀、未来现金流量佰现值、公允价值把等，所以传统意哎义上的历史成本蔼会计计量模式正版在逐步地变迁为氨以历史成本计量颁为主的多重属性拜并用的混合计量背模式。在这些计肮量属性中最为引疤人注目的是公允暗价值，它被认为安是金融工具最具靶相关性的计量属皑性，对衍生工具艾则是惟一相关的捌计量属性，被越跋来越多国家的准跋则制订机构和国斑际会计准则理事扳会越来越广泛地俺运用于其会计准盎则体系中，成为板一种仅次于历史办成

3、本的重要计量佰属性。然而在多傲变的市场环境下般，采用模型计价版和市场计价的公俺允价值并不能适百应日趋复杂的衍罢生金融工具，于白是摆200疤8巴年由美国次货危版机引发的金融风柏暴将公允价值推扳到争议的风口浪叭尖。案本文从会计计量翱基本概念入手，傲探讨了几种主要盎会计计量属性相懊关的概念及其它蔼们之间的关系、版公允价值的涵义班及其三八个级次。接着分疤析会计计量模式扳由以历史成本为案主的计量模式向邦以公允价值等多按种计量属性并存矮的模式变迁的原败因。会计目标的扒决策有用观和会百计信息质量特征班的相关性是变迁扳的主要内在因素颁，而衍生金融工鞍具及长期资产等背领域对传统会计蔼计量模式的挑战俺是变迁的主要

4、外袄在因素。然后阐蔼述现代经济环境奥下会计计量模式叭的问题，对公允半价值在全球金融捌中的影响进行了佰重点分析。最后安，探讨了主要准俺则制定机构对公拌允价值计量的改芭进，会计界一些凹学者提出双重会霸计计量模式、多版重计量模式的构懊想。艾【关键词】昂会计计量计量扮属性公允价值坝准则应用拔ABSTRAC斑T皑The his凹tori鞍cal cos阿t measu颁rement 耙attribu氨tes奥 百resents凹 its li八mitatio稗ns癌 哎increas白ingly邦 s懊ince th哀e econo矮mic env八ironmen按t faced芭 tremen扒dou

5、s ch板anges傲. 安Account背ing dev俺elop把ed暗 many d埃ifferen拜t kinds芭 of mea俺suremen捌t attri艾butes皑, 唉Such as笆 傲c澳urrent 癌cost胺, c靶urrent 疤market 绊pri斑ces耙, n翱et real绊izable 矮v扮alue艾, f袄uture d暗iscount巴ed cash扒 flow案, f哀air val熬ue埃 and so霸 on, s笆o the t啊raditio半nal sen哀se of h败istoric拌al cost爸 measur哀ement

6、 m办odel is拔 gradua绊lly cha胺nging w半ith his叭torical阿 cost m绊easurem碍ent of 扒multipl靶e attri阿bute an扮d mixed艾 measur暗ement m邦odel般. 安In the 矮mea艾suremen安t of th哎e attri坝bute of叭 the mo白st cons翱picuous靶 is fai肮r value拔, 百It was 芭thought袄 to be 坝the mos胺t relev蔼ant fin袄ancial 版instrum背ents of把 measur翱em

7、ent a柏ttribut柏es凹, was摆 only r版elated 百measure挨ment at矮tribute肮s吧 f斑or deri安vatives案, 昂It is w敖idely u哀sed in 绊the sys颁tem of 岸account巴ing 版standar摆ds 爸by more吧 and安 more 捌nationa佰l stand瓣ard for胺mulatin拔g insti叭tutions坝 and in懊ternati奥onal ac芭countin拔g stand艾ards bo把ard凹, it be办comes 半a kind 扒of im

8、po挨rtant m按easurem安ent att爸ributes板 a翱fter th安e histo袄rical c绊ost熬. 坝A挨nd then搬, i爱n the c胺hanging扒 market盎 enviro俺nment爸, u背sing mo耙del a凹nd mark拜et valu阿ation o拌f the f爱air val柏ue of t拔he valu扒ation c半annot a安dapt to拌 the in把creasin柏gly com拌plex fi办nancial啊 deriva疤tives柏, then,傲 瓣America伴n supre瓣m

9、e cris暗is caus罢ed by t盎he fina靶ncial t碍urmoil 碍push耙ed 疤to the 拔fair va板lue of 疤the con鞍trovers半ial two氨-decade安-long俺.斑T澳his 傲text f笆r懊om the 哎basic c爸oncept 稗of acco澳unting 笆measure胺ment昂, d哎iscusse板s sever澳al majo跋r accou吧nting m邦easurem版ent att埃ributes疤 relate霸d conce八pts澳 and t般he rela皑tionshi伴

10、p betwe背en them半, t拔he fair昂 value 稗of the 巴meaning背 and it背s t岸hree gr背ades罢. 班Then an隘alyses佰 the 佰reason安 why th鞍e 吧account澳ing me暗asureme搬nt mode笆l based阿 on his搬torical隘 cost m半easurem绊ent mod凹el稗 change摆s to 傲the fai隘r value俺 measur按ement a傲ttribut笆e of th爸e coexi摆stence班. 稗Account肮ing obj白ect

11、ives绊 decisi靶on-maki盎ng avai爱labilit扳y and t背he acco扮unting 奥informa暗tion qu颁ality c埃haracte盎ristics爱 of cor袄relatio芭n is in按her挨ent fac跋tor 凹of the 肮cha爸nge按, and 跋financi背al deri绊vatives阿 and lo摆ng-term坝 assets霸 of tra澳ditiona敖l accou捌nting m跋easurem邦ent mod伴el is t扒he exte哎rnal fa俺ctors m笆ain of肮

12、 the 霸change芭. 绊Then cl啊arify 隘the pro氨blem of暗 矮account碍ing mea昂suremen爱t model碍 in 暗modern 拌economi爸c envir扮onment哀, m翱ainly袄 analy凹ses the案 疤influen扮ce俺 of the颁 f氨air val八ue奥 in the笆 耙global 巴financi安al佰. 靶F氨inally,敖 d艾iscusse爸s 翱the 熬improve熬ment of阿 鞍fair va疤lue mea白suremen安t 白by 蔼main cr傲iteri

13、on澳 consti癌tuting 耙organiz澳ation岸, s拌ome sch板olars p扳ropose癌 d爸ouble a巴ccounti拔ng meas耙urement碍 model,敖 multip板le meas板urement翱 mod半el埃. 艾【搬Key wor肮d百s隘】拔acco霸unting 哎measure把ment碍拌 八measure唉ment按 attrib板utes 碍 袄fair va凹lue蔼Standar扳d appli傲cation目录TOC o 1-3 h z u前言鞍会计计量是会计奥系统的核心职能袄。所瓣谓白“把计碍量埃”哎，就捌是斑

14、“隘根据特定的规则捌把数额分配给物埃体或事半项挨”癌的活动（葛家澍凹、林志军跋按1990伴）岸。笆198埃0艾年，美伴国拌200板0柏多跋家金融机构因从哀事金融工具交易邦而陷入财务困境百，濒临破产，但拔建立在历史成本埃计量模式上的财胺务报表在这些金叭融机构陷入财务挨危机之前，却显安示拌“蔼良哀好罢”碍的经营业绩傲和爸“把健啊康熬”把的财务运行状况败，这真切地暴露绊出历史成本计量跋模式的严重缺陷版。版FAS安B百（扮198绊4拌）吧在岸SFAC 蔼5摆中列举了现行实耙务中采用氨的颁5哀种主要的计量属埃性即昂历史罢成本、现行成本板、现行市价、可肮实现净值和现值爱，给出定义。它蔼还指出，现行会斑计实

15、务是以历史叭成本计量为主的按多重属性并用的瓣混合计量模式。白1990安年奥9背月，奥美国证券交易管斑理委员会主席颁理查败德稗板C昂哎布雷登拌首次盎指出历史成本财背务报告对于傲预防和化解金融盎风险的严重不足稗，首次提出应当疤以公允价值作为肮金融工具的计量八属性，由此引发佰了公允价值会计肮的诞生。谢诗芬芭认为，公允价值搬是一种全新的复斑合型会计计量属暗性，它并非特指霸某一种计量属性胺，而可以表现为傲多种形式，如历坝史成本（历史收氨入）、现行市价氨、现行成本、短哀期应收应付项目半的可实现净值和背以公允价值为计搬量目的的未来现案金流量的现值，案其中市场价值或板未来现金流量的爸现值可以作为公般允价值的代

16、表，傲而现值计量是公霸允价值难以采用稗的根本原因，这瓣样会计计量中现懊值技术的应用研蔼究显得尤为迫切半。所以从芭2邦0皑世把纪唉8皑0坝年代中期起安，西方实证和规俺范会计胺研究者开始认真百研究现值会计问罢题，并取得重大笆突破。经过这些靶年的发展。据不鞍完全统计，无论笆是皑FASB背还凹是澳IAS瓣C版，涉及公允价值昂的会计准则已超板过爱90翱%耙。熬200笆8白年由美国次货危癌机引发的金融风叭暴中，市场价格伴为最佳估计的公爱允价值计量明显版地动摇了，甚至靶失去了可靠的计碍量基础，引发不肮断的争议。皑基于这样的背景挨下，本文以会计搬计量模式变迁为熬出发点，探讨会芭计计量属性的选班择，历史成本计笆

17、量属性日益受到坝冲击，公允价值拜越来越受重视版。艾通过金融危机的爱事例发现公允价把值计量现实运用啊的难点和关键点袄就在于对由此产办生的会计信息的笆相关性和可靠性昂的有效调和程敖度。对于今后，案如何改进公允价爸值计量，如何选凹择适合的会计计昂量属性。蔼因霸此，会计界仍板继续研究胺会计计量模式的隘未来巴发展澳趋势傲，使会计计量模板式更好地适应经啊济发展的需要。八第一章会计计挨量模式艾第一节会计计澳量及构成要素捌计量是确定计量叭客体之间相互关澳系的一种方法，皑即用一定的方法笆、规则、标准，啊用数字或符号表半示被计量对象某暗些特定的规模、芭范围和关系，其柏实质是将计量对俺象的信息用数量稗、符号等予以表

18、昂示。爱会计计量是指在拌会计信息系统中拜运用某种手段、耙规则和尺度，对按会计对象的内在岸数量关系加以衡案量、计量和确认岸，使其转化为能袄用货币表扒现的财务信息和霸其他相关经济信瓣息，以便综合描白述企业的财务状笆况及其变动情况百。简单地说，会扳计计量是指为了唉在资产负债表和安收益表中确认和阿计列财务报表的挨要素而确定其金拌额的过程。爱会计计量一般由隘三个计量要素构鞍成：肮唉计量尺度，即会疤计计量时所采用俺的标准量度，有版货币、实物、劳氨动三种量度，但伴会计计量主要采艾用的是货币计量案尺度；瓣颁计量单位，即货颁币自身的度量单柏位，又可分为面肮值货币单位跋，白即流通中的名义捌货币单位和固定岸币值单位

19、摆，坝即按一定时点的邦货币实际购买力唉换算后的一般购氨买力货币单位。拔国际会计惯例目颁前做法是只要物耙价变动未达到恶耙性通货膨胀的摆程度，一般都以柏各国法定的名义邦货币为单位，即板假定币值不变。阿而不考虑货币购稗买力的变动对会捌计信息产生的影背响；哀办计量属性艾（拔又称计量基础瓣）哀，是指被计量对哀象的特性或外在跋表现形式，即被盎计量对象予以数巴量化的特征或方八面。现行国内外隘会计准则中主要唉的计量属性有：霸历史成本、现行翱成本、现行市价暗、可变现净值、笆未来现金流量的班现值和公允价值傲等。会计计量的隘三个构成要素中跋，计量尺度和计熬量单位在通常情澳况下是既定的，坝这样会计计量的吧重心就在于如

20、何伴选择计量属性上瓣。拜第二节爸百主要会计计量属翱性评价 般美国财务会计准暗则委员会笆（矮FAS拜B袄）把第搬5扮辑概芭念公告提出蔼了隘5霸类可以在财务报阿表中使用的计量背属性，它们是：捌历史成本、现行爱成本邦（或重置成本）氨、现行市价、可稗实现净值、未来挨现金流量的现值半（爱或折伴现值）。癌 拌 袄坝历史成本是购买伴或建造某项资产昂时所付出的现金拜或现金等价物。暗其特点：一是以唉币值稳定为前提爸，以名义货币作澳为计量单位佰；奥二是遵循配比、哎权责发生制原则跋；板三是以实际交易袄作为财务会计记巴录的依据。历史绊成本具有很强的胺可靠性，会计程靶序简单明了，极懊易操作。但在物皑价上涨时，它不靶再是

21、真正理想的埃标准尺度，在物摆价变动的情况下芭，选择历史成本鞍会计计量，不利案于资本保全和确扒认收益，不能提叭供现在半和未来的财务会背计信息，不利于般决策。奥 稗 罢罢现行成本是指本佰期要取得某项相氨同或类似资产而奥需要支付的现金昂数额或现金等价安物。其主要特点澳：一是否定了历熬史成本计价所依笆据的币值稳定假碍设瓣；巴二是强调由物价班变动而引起的资爱产损益白；扒三是与名义货币岸相结合，形成现斑行成本会计模式鞍。瓣 跋 扒叭现行市价是指销斑售或假柏设百销售某项资产时哀可望获得的现金柏数额或等价物，叭其可用来表示来袄自资产销售的现盎金价值，从而为隘在用资产是否继鞍续持有、是否出翱售或是否继续经搬营的

22、决策提供依艾据，同时可提供奥变现价值的相关挨信息。但是，它奥未考虑一般购买搬力的变动，所以扒其不能消除通按货膨胀的影响。拜蔼可实现净值是指傲在正常经营熬情况下资产蔼售暗价减去其成本和爸费用，或表述为稗现有资产估计售八价减去任何处置稗资产的成本。采昂用可实现净值计按量，资产负债表佰能如实反映当前拌的现金价值，与百决策具有较强的扮相关性，能评价澳企业财务的应变挨能力把，案但很难操作。罢瓣未来现金流量现胺值是指资产在正版常生产经营活动绊中可望变成未来埃现金流入的现值矮。其最能反映资摆产的经济价值，搬财务信息的相关搬性最强，最有利蔼于决策鞍。昂 板般200挨0熬年稗FASB板在第跋7碍号概念公告中又耙

23、增加了公允价值安与现值的概念叭，癌并认为现值是一靶个分配方法，通扳过现值计算是为熬了探求公允价值哀。在傲2拔00澳6袄年发布伴的绊SFAS NO耙.157啊公允瓣价值计芭量中对公允价扒值皑重新定义按。作为现代一种邦新兴、重要的计啊量属性，下小节班对公允价值的相吧关概念作具体介巴绍。蔼第三节芭爱公允价值的涵义安和级次阿一、碍公允价值的涵义袄 肮IASC傲对公允价值的定办义是：扳“疤公允价值，指在鞍一项公平交易中芭，熟悉情况、自翱愿的双方交换一拔项资产或清偿所摆使用的金额搬”般（鞍IAS32癌金融工具：披岸露和列报板）岸。佰FASB巴对公允价值的定敖义是：瓣“阿公允价值，指在芭成熟的资产或负背债交

24、易市场上，俺市场参与者之间白正常销售资产或癌转移负债所支付稗的价格绊”巴（白SFAS NO把.157吧：公允皑价值计量）凹。稗 岸我国新准则埃对公允价值的定胺义颁是：伴“翱公允价值是指在胺公平交易中，熟颁悉情况的交易双凹方自愿进行资产斑交换或者债务清埃偿的金额翱”般。巴从上面的定义中拌，可以看出公允颁价值隐含着两个颁假设：第一，企办业是持续经营的癌，不打算或不需般要进行清算、不捌会大幅度缩减其傲经营规模或按不唉利条件进行交易扒。因此，公允价蔼值不是企业在强霸制性交易、非自案愿清算或亏本销盎售中收到或支付罢的金额。第二，佰公允价值是一种巴以市场为导向的佰计量属性，而不伴是以某个实体的拔计价为基础

25、的价氨格。因此，公允岸价值应该基于市鞍场参与者在交易岸时所采用的定价懊。另外，公允价瓣值有一个时点的跋问扒题，是矮“佰现在傲”矮时态的计量属性柏。公允价值代表隘的是当前交易下霸资产或负债的经叭济唉“哎价值凹”艾。败 耙二、暗公允价值的级次矮 版在估计公允价值阿时肮，艾多少都会依赖市百场信息敖，翱根据对市场信息吧的依赖程度扒，板人们将公允价值挨的估计分成了若白干级次疤。斑FAS邦B扒对公允价值级次拔将计量依据的市败场要素按优先顺奥序划分为三个层袄次败：爱一级估计（背level 1坝 半input敖s叭）是指计量日、敖主体准入的活跃柏市场中，相同资俺产或债务报价的哀信息。活跃市场爸是指交易活动足跋

26、够频繁，交易金阿额足够大，能够八持续地提供定价芭信息的市场。活叭跃市场上的报价靶是计量公允价值案最可靠的依据，凹在可以获得的案情况下应作为公袄允价值计量的首八选。二级估计隘（扳level 2耙 input胺s笆）是指计量日、笆主体准入的活跃癌市场中，相同资罢产或债务报价之懊外的其它可观察坝市场要素。包括敖：活跃市场上相盎似资产或债务的傲报价；非活跃市捌场上相似资产或搬债务的报价；报败价之外的可观察啊市场要素百，爸不是直接可观察伴市场要素，但该阿要素得到其它关挨联市场数据的支版持，因而将可观昂察市场要素包含般在内。三级估计昂（叭level 3靶 input俺s隘）是指不可观察唉市场要素，如要拜素

27、是通过推理获皑得，但未得到其拔它市场数据的证捌实。活跃市场中芭相同资产或负债柏的报价（未调整熬）是最高级的，安不可观察参挨数是最低级的。邦在进行公允价值昂估计时所运用班的这三个级次的霸数据中，第一艾级次资产有活跃邦市场或有类似资鞍产的活跃市场，败第三级次数据需氨要采用一定的估耙值技术。三个级拌次数据随着估计捌成分的增加可靠佰性依次降低，这扒就要求在信息披啊露时对三个级次埃要区别对待，级八次高（一级）的瓣计量披露的内容扮少，级次低霸（熬三级鞍）鞍的计量披露的内爸容多，其目的是瓣用增加披露的方阿式弥补公允价值碍计量可能存在的傲缺陷，这对提高奥公允价值计量的凹可靠性有重要作绊用拜。昂 芭第四节坝懊主

28、要会计计量属案性之间的关系 隘在各种会计计量爸属性中，扮历史成本通常反埃映是资产或负债靶的过去疤价值，绊而重置成本背、可变现净值、爱现值及公允价值般通常翱反映是资产或负安债的现时成本或埃现时价值绊，安是与历史成本相坝对应的计量属性埃，但也并不是绝芭对的。从时间角邦度而言，历史成矮本基于过去时点盎，与之相反，公扮允价值、重置成坝本、可变现净值板都是基于现在或芭计量日时点，现暗值是基于未来时矮点的折现，也可拜以说是现在时点跋。但是碍，芭随着时间的推移阿，现在时点也会柏转变为过去时点捌，柏公允价值、重置叭成本、可变现净昂值和现值相对应坝的转变为历史成八本。如果该资产稗存在活跃市场，扮则该资产的市价颁

29、即为其公允价值绊；如果该资产不爸存在活跃市场，瓣但与该资产类似扮的资产存在活跃艾市场，则该资产芭的暗公允价值应比照安相关类似资产的哀市价确定；如果氨该资产和与该资板产类似的资产均版不存在活跃市场胺，则该资产的公版允价值可按其所爱能产生的未来现安金流量以适当的爸折现率贴现计算矮的现值评估确定盎。显然板，颁公允价值与重置矮成本、现值、可笆变现净值是一种肮交叉关系癌，爱即当重置成本、懊现值和可变现净扒值符合一定条件板时癌，爸 颁都可以看作是公啊允价值。可见耙，拜对会计各计量属搬性关系的论述也哀就集中在历史成艾本与公允价值之袄间。百公允价值与历史矮成本是对立统一半的。从时间角度笆，公允价值相对百于历史

30、成本而言绊，具有很强的时邦间概念，也就是懊说，当前环境下霸某项资产或负债拔的历史成本可能斑是过去跋环境下该项资产邦或负债的公允价把值，而当前环境坝下某项资产或负扒债的公允价值也澳许就是未来环境摆下该项资产或负岸债的历史成本。白从合同（即契约靶）角度，公允价唉值不是指知情的斑、不相关的自愿拜双方在非强制或吧清算销售下已进哀行的或正在进行埃的交换金额，而哎是他们通过契约奥，已有交易意愿扮但并非进行真实盎交易是对资产和叭负债估计的交换坝价格。当合同履伴行时，公允价值败也就转变为历史颁成本即是已经进隘行真实交易的合班同的交换价格。啊第五节本章小蔼结 白本章主要从三大肮方面对会计计量皑模式进行概念性八的

31、阐述：一是会爸计计量概念及构扒成要素，包括计凹量尺度、计量单罢位和搬计量属性；二是邦现行几种会计计熬量属性评价唉，唉主背要俺是历史成本、现拜行成本、现行市柏价、可实现净值哎、未来现金流量半的现值和公允价艾值的评价及它们氨之间的关系，强柏调敖当重置成本、现澳值和可变现净值傲符合一定条件时鞍，都可懊看作是公允价值八；三是阐述公允拜价值在各国会计鞍准则中的涵义扒，哀FAS搬B昂对公允价值级次斑将计量依据的市艾场要素按优先顺坝序划分摆的三个级次。班第二章会计计肮量模式的变迁蔼第一节搬跋影响会计计量模皑式选择的会计理扮论因素疤一、会计目标的稗不同导致计量模背式选择的不同皑会计作为一门学熬科或人类的一项吧

32、实践活动，必然百要随着环境的改佰变而不断的发生按变革。在现代全班球化浪潮中，资拌本市场也趋于全板球化，资本市场埃在全球资源配置办中已经占据主导爱地位。在这一环拔境下，会计的目伴标已经由报告受按托责任为主转变爱为提供有用的决暗策信息。癌正是基于会计目吧标的改变，会计案反映历史的模式背有所改变。在资癌本市场高度发达办并在资源配置中癌占据主导地位的办会计环境下，决挨策有用观强调财盎务报告应特别关拌注与信息使用者啊决策相关的信息哎，要求会计所提凹供的信息具有相板关性，即能够对笆企业未来发展趋半势分析提供参考隘。敖决策有用观要求斑会计提供决策有坝用的信息。什么袄样的信息是决策凹有用的信息呢？班决策是对未

33、来的柏决策，对过去只把能是评价安，而会计的本质办决定了会计反映班的是历史，是过班去。因此，我们伴只能通过会计所伴反映的过去的信背息对未来进行预矮测，进而进行决俺策。依据统计原阿理，通过历史数按据对未来进行预癌测，数据离预测伴时间点越近，预爸测数据越准确，暗所以，在决策有挨用观下，要求会半计信息具有相关百性，必须在会计氨期末拔，隘对经济资源等信哎息用现行价值进哎行重新估计。以扮反映经济主体经袄济资源的最新信俺息。决策有用观吧对会计信息的这摆种需求，促使会肮计计量中对有利稗于反映现实和预佰测未来的计量属拔性尤其是公允价搬值的关注。岸在知识经济时代般，会计目标应是癌决策有用性与受罢托责任性相结合蔼。

34、因为：傲版 巴决策般有用性对两权分癌离皑（跋所有权和经营权昂分离跋）摆的认爱定更八适合于知识经济摆时代。在知识经盎济时代，由于通柏讯技术、计算机鞍等信息技术的广扳泛应用，使资本埃市场越来越发达半，资本市场有走爱向全球化的趋势按，因而，决策有扮用性对会计目标熬的表述更为确当板。伴颁 耙两种观点各自所罢认定的两权分离埃是同时存在的，把在资本市场上既岸有能够行使控制办权的大股东，也爱有中小股东。从矮理论上讲，知识懊经济时代理想的斑会计目标观念应昂当是两种观点的芭有机结合，既重傲视决策有用性，八又不轻视受托责敖任。捌二、会计信息质啊量要求的不同影傲响计量模式的选翱择八可靠性和相关性坝。会计信息的可版靠

35、性是指会计扒信息必须客观真叭实，如实地加以案反映，不偏不倚懊，并可以验证，佰以维护产权主体阿的利益唉；班而相关性则要求稗会计信息符合或哎者满足有关各方芭面的需要，具有颁反馈价值、预测耙价值和及时性。癌会计信息的使用熬者总是要求既有背相关性又有可靠疤性，但事实上这袄两者经常会产生半矛盾，很难达到爸统一。显而易见佰，如果太追求可瓣靠性，一直坚持版如实反映，那么艾等到条件具备时澳，会计信息可能隘已经失去了预测俺价值绊；霸与之相反，如果巴一味要求相关性癌，也会使可靠性拌受到损害，因为跋预测性的信息并巴不能够进行验证鞍。对相关性和可暗靠性的不同重视袄程度，将影响会吧计计量模式的选拔择。癌与前面会计目标碍

36、理论相对应，受氨托责任观强调的办是会计信息的可巴靠性，此时采用岸以历史成本计量唉属性的会计计量岸模式当为最佳选佰择，因为由此反阿映的企业财务状版况和经营成果最凹为客观、可靠、肮有据可查、不偏背不倚，能较好地稗向所有者反映受八托责任的履行情蔼况和解脱管理者绊的责吧压懊。爱决策有用观强调跋的则是会计信息办的相关性，因为艾从提供决策有用巴信息的角度看，耙信息质量的相关艾性是首要的特征背。在当今充满风巴险和不确定的经稗济竞争环境翱中，投资者和管傲理人员最关心的爸是决策中所需要霸的现实价值信息矮，而不是历史成矮本数据，要求提巴供的信息必须具扳有预测价值、反瓣馈价值和及时性绊，这样才可避免板或减少由于决策

37、阿失误而造成的投背资和信贷风险以瓣及不确定性。于唉是，会计信息质蔼量的相关性要求皑选用以现行价值扮或资本化价值作傲为计量属性的会绊计计量模式。般三、影响会计计盎量模式选择的外澳部环境因素耙 鞍 半隘经济颁环境把。一般说来，无伴论采取什么样的隘计量属性，都要百适应当前的经济挨环境坝。现代经济已逐邦渐向知识经济转叭型，人力资源、扳无形资产等会计吧要素的计量越显版重要，这对会计昂计量模式提出了暗新的要求。败 氨 摆捌政治因素。胺在不同的政治体笆制下，政府对经霸济资源的配置与霸管理的要求和侧氨重点不同。在计瓣划经济体制下，俺国家拥有全部固挨定资金、土地和叭其他经济资癌源，很少甚至没疤有企业财产的私按人

38、所有权。例如拜企业没有土地所耙有权，在单一公拔有制经济下也不耙需评估确认与计百量土地使用权，氨在改革开放、引八进外资、合资入捌股时，才产生将拌土地使用权作为扒一项重要阿的懊“摆无形资颁产矮”胺进行确认与计量隘。办 氨哎技术因素。艾近代芭是以现代科学技笆术为核心，高科霸技产业为龙头和白支柱的产业模式傲，这种新型的技安术环境埃推动了胺会计计量芭方法的发展吧。叭如网络使信息的爱沟通更加快捷，哀会计人员可以迅阿速获得相同或相搬似资产的市场价哀格作为计量依据艾，提高了财务信捌息的相关性，相矮应地现值、公允疤价值等计量模式艾将得到广泛应用叭。扒第二节现行经斑济唉环境对会计计量霸模式选择佰一、历史成本计奥量

39、鞍模式的局限性拜知识经济是以知背识为资本来发展隘的经济，人力资绊源的和以知识、俺信息等形态独立隘存在的知识资源靶，将成为经济发癌展的首要经济资摆源。随着知识资啊本成为企业发展班首要资本，企业俺无形资产的比重唉与重要性日益提碍高，而传统的历奥史成本计量模式罢下的无形资产却搬无法在财务报表昂中得到充分披露案，使得会计信息唉的相关性和可靠搬性大打折扣。这瓣些情况的发生引扒起了会计界对传背统计量模式的反挨思，这主要是由俺于知识资本是面疤向未来，存在许挨多不确定因素，唉传统的历史成本哎计量模式无法对扒其准确地加以计敖量。此外，衍生鞍金融工具白进一步多样化，懊也使得传统的计哎量模式不能及时绊、准确、快捷地

40、扒揭示和披露风险案信息，因而也就芭不能以此为基础皑，提出防范风险案的具体对策，衍叭生金融工具及长阿期资产等领域对扒传统会计计量模安式的挑战是变迁澳的主要外在因素盎。懊二、向多种计量版属性并存的计量办模式变迁爱自捌1昂9挨世颁纪熬7摆0肮年代中期以来，爸西方发达国家的昂会计职业界就纷板纷开展对财务会鞍计概念框架的研板究，从而确立了碍历史成本计量为扒主、多重计量属搬性并存的格局唉。背FAS熬B懊（办1984昂年捌）疤在办SFAC耙5岸中列举了现行实坝务中采用肮的罢5绊种主要的计量属爱性阿，捌即原始成本、现巴行成本、现行市八价、可实现净值扒和现值，并分隘别给出了定义。氨它还指出，现行稗会计实务是以历

41、柏史成本计量为主凹的多重属性并用矮的混合计量模式啊。拌由第一节可见，背会计计量属性的邦选择是受各种因霸素影响的，不能肮单纯依据某一标扳准来决定，而且把会计计量本身还傲包括其他的要素挨，这些要素随着罢经济环境的发展蔼而变化，这些要安素的不同组合构傲成了不同的计量暗模式，单一的历翱史成本计量模式班已经由知识经济笆外在环境的变化版而不能准确地为伴投资者、债权人盎提供相关的、叭可靠的信息，而敖必须是几种计量板模式并存，择优肮对会计要素进行暗计量，形成了多啊种计量属性并存拔的多元计量模式耙。八罢对于实物资源。矮若物价变动不大半，败可沿用历史摆成本名义货币敖单位计量模式。板如果物价变动较盎大时，可在编制碍

42、财务报表时，按啊历史成本一般俺购买力货币单位拌计量模式进行调稗整，以消除物价扮变动的影响。哎坝对于人力资源，吧可采用现行市价霸名义货币单位啊计量模式。人力巴资源的计量，可靶分为成本与价值澳两个方面。人力版资源成本的计量昂方法主要是历史把成本与重置成本柏（现行成本）佰；啊人力资源（价值败）的计量方法主奥要是现行成本法霸或未来贴现法。瓣但人力资源（价坝值）因其强调人绊在未来服务期对芭企业的贡献，其伴计量是极其困难版的，一般可以以班劳动力市场为基邦础，以劳动力的岸现行市价计价。瓣懊对于衍生金融工哀具，可采用现行癌市颁价名义货币单昂位计量模式。由疤于大多数衍生金哀融工具，表现为佰一种合约，它只伴产生相

43、应的权利百和义务，而交易敖事项并未发生，扒故无历史成本可挨言，需用市价代翱表公允价值。凹暗对于无形资产而按言疤。翱无形资产计量的霸不同目的胺，安决定着适用不同凹的计量标准。以胺无形资产摊销为瓣目的的计量翱，翱适用于重置成本哎标准。因为无形耙资产摊销是实现傲无形资产补偿的邦过程。在条件下啊，敖补偿的尺度是规安模不变的的与价版值保全的统一。巴因而背，胺可以为依据进行癌补偿白。按无形资产因分属坝自创、外购两种瓣不同渠道敖，翱其重置成本构成暗也不同佰：俺自创无形资产的半重置成本包括自唉创中的各种物质埃耗费和人工费奥，爸是无阿形资产的。外购斑无形资产的重置氨成本包括买价和拜购置费用熬，鞍包含了无形资产瓣

44、的创建利润及。阿以、转让为目的吧的计量适用标准半。巴由于无形资产具艾有垄断性、极端伴重要性和特殊性哀，颁能够使同量的发俺挥极不相同的作胺用盎，岸因而无形资产不绊是作为一般商品哎和来转让爸，唉而是作为获利的懊能力转让。它的蔼价格主要不是按罢其物化的价值矮，昂而是按其带来的袄价值来买卖拔，拔即根据它带来的邦额外收益来买卖矮。昂凹对于未来需要预颁计的事项而言版。懊由于未来事项属把于尚未发生的事懊项，这就决定了罢它不可能在计量霸中采用单一的历巴史成本计量模式盎，而往往采用现鞍值和未来现金净翱流量的贴现值作伴为其计量属性，搬采用昂可实现净值岸案名义货币单位计坝量模式，以求能斑比八较准确的反映它搬对企业财

45、务后果蔼的背计量。摆因此，在选择会埃计计量属性时，疤应以历史成本为案计量基础，分别跋不同情况并根据敖各种计量属性的百不同特征，选择啊一种或几种计量皑属性并用。癌第三节扮安本章小结蔼本章详尽阐述了澳影响会计计量模懊式变迁的理论因邦素，会计目标的罢不同、会计信息版质量要求的不同暗及其外部环境的埃因素都会影响计爸量模式的选择；半随着近些年来社瓣会经济的快速发稗展，技术更新大懊大加快，创新业叭务层出不穷，而拜传统的历史成本艾会计计量模式呈芭现出局限性，体搬现在对无形资产耙、金融工具等计蔼量上，所以传统百意义背上的历史成本会摆计计量模式正在扮逐步地变迁为以碍历史成本计量为扮主的多重属性并阿用的混合计量模

46、拔式，在财务报告哎中充分披露与会斑计信息使用者决盎策有关的信息，拜完整地反映企业鞍在资产负债表日芭的资产、负债状八况。斑第三哀章癌 般 俺现行会计计量模鞍式的问题分析扳第一节颁氨现代经济环境下案会计计量模式的稗问题 傲一、现行国际会懊计准则理事会对拔于会计计量的基跋本规范及其存在坝问题芭国际会计准则委扳员会在关于编芭制和呈报财务报皑表的结构体系案中，从三个方面癌论述计量属性：伴一是若干不同的俺计量属性可以被鞍不同程度地加以背使用敖。熬这些计量属性有百历史成本、现行稗成本、扮可实现净值和折笆现价值。二是对版计量属性和资本岸保全概念的选择澳，将决定在编制爱财务报表中会计俺模式的使用。实艾物资本保全

47、概念肮要求以现行成本埃为计量属性，而癌财务资本保全概袄念并不要求使用般特定的计量属性奥。三是历史成本埃在编制财务报表挨时经常用到，也凹可以配合其他属败性败一拌起使用。败从已经发布的现半行国际财务报告捌准则来看，各项爸准则中除了引入扒概念框架规范的巴历史成本、现行阿成本，可变现净皑值以及现值等四佰种计量基础外，吧还引入了许多其班他计量基础，比颁如使用价值、公凹允价值、成本与翱市价孰低熬、鞍成本与可变现净耙值孰低疤、哎重估价、市场价柏值等。这其中，敖尤其是公允价值翱已经白成为计量金融资邦产、金融负债和碍其他有关资产或芭者负债的重要计败量基础。但是，邦由于这些计量基百础，尤其是公允啊价值计量基础，班

48、没有被明确包括爱在概念框架中，唉使得国际财务报癌告准则规范的计白量原则与概念框安架之间出现了不败一致。捌从制定概念框架邦的初衷以及概念隘框架在准则制定办中作用来讲，概把念框架扮演着为暗具体的国际财务案报告准则的制定敖提供理论基础的安作用。各项国际拜财务报告准则应案当在概念框架的颁指导下制定，但巴不得突破概念框扳架。尽管规范了胺可供选择的四种傲计量基础，并且翱允许采用多重计半量基础相结合的摆会计计量模式，俺但是概念框架并按没有明确每一种挨计量基础的应用笆前提，即应当在靶什么时候，什么袄条件下，采用其啊中的哪一种计量稗基础。同样的问哀题实际上也存在凹于除上述四种计搬量基础之外的其碍他计量基础上。碍

49、由于国际会计准耙则理事会未能在碍概念框架中对会阿计计量的基本原胺则做出规范，所疤以，各国会计准搬则和国际财务报搬告准则之间在对斑于会计计量的处绊理上实际上存在鞍较多的不一致颁（芭即使遵循的是相柏同或相类的概念扮框架鞍），耙不利于国际会计佰的协调与趋同吧。颁二、备受争议的氨公允价值计量半 吧 版作为与公平市场熬交易价格相一致邦的公允价值，虽搬始于对金融工具柏及衍生金融工具叭的计量，但现已佰发展成对各种会皑计要素进行计量扒的趋势。由于国佰际财务报告准则巴与概念框架、准八则与准则之间在傲会计计量方面存懊在诸多不一致，翱一些重大的会计吧计量基本概念问斑题没有解决，基背于公平交易的市跋场交易价格无法袄获

50、得，公允价值澳计量出现了许多皑令人困惑的因素拌。按公允价值概念的胺正式提出，可上熬溯到美国会计原笆则委员会发布的班第四号公告盎（爸APB百 案Stateme班nt隘 霸No靶.耙4稗）。后来各国会阿计界都对公允价盎值进行了深入的芭研究，但迄今为按止，关于公允价啊值的定义，各国搬会计准则的规定袄不完全一致。拔FASB坝对公允价值的估矮计提出的三个级背次，具体包括：鞍明确公允价值究瓣竟应当是投入价拌值、还是脱手价般值，应当是实体艾特定半价值、还是市场败价值；在什么情翱况下应当采用投癌入价值或者脱手瓣价值，在什么情暗况下应当采用实稗体特定价值或者爱市场价值；在存鞍在活跃市场的情芭况下应当如何确瓣定公

51、允价值，在氨不存在活跃市场八的情况下，又应板当如何采用一些翱计价技术等来确芭定公允价值等。矮由于市场环境的奥多变性和复杂性伴，但缺乏操作性斑，公允计量一直班备受争议。半SFAS扒157阿在办应用计量框架方罢面肮很笆大程度上是背成功的，尚存在奥着争议。如，板虽然该准则将公唉允价值界定为脱拌手价格，应用指八南中的某些示例癌却采用了买入价盎格或使用价值。按只要存在类似的澳前后不一致之处唉，公允价值估计败中的不可比性便翱不得不在某巴种程度上延续下鞍去。于埃是昂200氨8啊年由美国次货碍危机引发的全霸球金融风暴将公矮允价值再次推到凹风口浪尖。绊第二节安暗公允价值会计计芭量模式的分析柏目前，公允价值拔比较

52、普遍应用于俺金融工具（包括芭衍生金融工具）皑的买卖，对于那靶些能可靠地取得霸公允价值的非金翱融资产，如有活哀跃市场且交易又隘比较有序的商品敖，如房地产、黄搬金、外汇、大豆伴、小麦、石油等扮，根据各国会计半准则的规定，也巴可采用公允价值爱计量。下面从金挨融工具来进行分班析班。颁 颁一、由雷曼兄弟矮破产看金融工具艾公允价值计量的瓣缺陷吧199埃8八年后，成功渡过版灭亡危机的雷曼颁兄弟在斑其爸CE般O版福尔德追求盈利癌与癌市场份额思想的傲引领下，弃用原霸有谨慎的风险控办制系统，用账上白资产做抵押，大败量借贷；再将资摆金贷给私募股权邦基金，或者购买邦房贷资产以打包懊发行给投资者。百在懊2000扮皑20

53、0阿6唉年美国房价指数氨上涨班了绊13霸0俺和实际利率偏百低的利好形势下霸，雷曼兄弟有了凹快速的发展耙（肮至少账面显示如扳此隘）罢。霸200伴6暗年，雷曼兄弟打霸包发行的房贷债阿券份额仅次于贝啊尔斯登，净收入颁和每股收益连扮续敖3巴年都有大幅提升跋。但蔼自碍200爱7叭年开始，雷曼公邦司资产价值开始矮不断减值，虽然盎其减值幅度一度敖小于同业主要竞唉争者并一度创造笆了公司新的盈利澳业绩，但仍挡不跋住其股价爆跌的癌事实，最终八于矮200癌8暗年疤9肮月宣布破产暗。盎 捌再进一步看公允白价值在斑美国次货危机中般的作用靶：次级贷款促进瓣了美国房市的繁般荣，在市场一片傲利好的欢呼声中澳，投资者信心十奥足

54、，各种房贷产爱品价格节节攀升蔼，这直接导致房鞍贷市场的迅速扩案张，推动了房市罢另一轮的繁荣，邦如此循环往复，鞍在监管不力以及拔过度放贷的推动般下，房市泡沫显班现并逐渐加高，伴次货风险也逐级艾加重；同时，投岸资者的资产在公哎允价值计量下也笆有了很大的增加跋，市场的羊群效皑应也会发挥到极瓣致，直板至巴200艾7氨年傲3蔼月泡沫惊现在被矮高收益蒙蔽双眼拜的投资者面前；蔼次贷危机爆发，把市场恐慌情绪开按始蔓延，投资者白人人自危并抛售罢次货金融产把品，致使该类产哀品价格以自由落芭体式下降，而一白些没有活跃市场爸的次货产品也被扒下调信用评级并疤重新计量其入账氨价值，如此一来矮，资产减计不断拌，并反映在各大

55、扳金融企业的资产搬负债表中，更引碍起了众多金融股拜的集体下挫，造把就了更广范围的芭资产减计风潮，伴至此，美国次货澳危机发展成为全般球性的金融风暴耙。皑既然公允价值计艾量对雷曼兄弟破奥产甚至全球金融爸风暴产生了至关颁重要的影响，那板是否应该摒弃金白融工具公允价值瓣计量方式呢隘？耙显然不行。由于碍金融工具的价值扮波动性和独特性澳，公允价值必然胺成为金融工具的暗主导计量方式。凹只是，在目前的白市场环境下，金靶融工具公允价值败并不能坝真正反映公允。办在金融工具公允案价值的使用上般，目前会计主体翱普遍使用的市百值计价颁（扮Mark to俺 Market哎）胺与模型计价罢（拔Mark to暗 Model爸

56、）背都只是公允价值爱的最佳估计值而皑已，并且，这澳个癌“百最挨佳案”瓣还是有诸多前提般条件的。蔼佰就市值计价而言跋。捌首先，此种金融叭工具必须存在活盎跃市场，在市场坝的供需平衡机制背中反映其公允的百价值存在奥。拔从雷曼的资产减斑计项目可以看出耙，由于很多存在搬交易市场但交易傲量极低的金融工岸具受会计制度要把求的限制，必须敖采用市场计价方捌法入账，这就导拌致雷曼的资产在胺无声无息中就要鞍进行减值计提。班简单而言，就是俺如果一家公司绊由于自身因素将巴一项流动性欠佳澳的资产折价出售柏，所有持有同类坝产品的企业也必跋须根据此价格来霸调低所持资产的奥价值，如此造成伴减计的恶性循环唉。所以，很多没绊有活跃

57、市场的金百融工具采用市值笆计价方式，并不俺能真正的反映其八公允价值。安其次，这个市场颁应该能够动态而矮合理的反映资产澳价值，所以市场艾本身应该是平稳肮且常态的按。耙现今的金融市场爱，尤其是衍生金扒融工具市场是不翱平稳的。市值计巴价需要的是一个鞍具有价值发现功拌能的市场，而不把是一个投机性与伴盲目性仍有很大罢生存空间的震荡靶市场。此外，目拔前金融危机的市埃场形势下，市场邦的表现绝非常态把，所以，此时采暗用市值计价方式唉，其价值有失公皑允。坝最后，所有市场邦参与者本懊身都应该是逐利盎且理智的颁。当前金融市场昂，散户交易仍占颁据很大比例。而按很大一部分散户懊，缺乏必要的交笆易知识，再加上吧市场信息不

58、对称办，极易造成散户版以及小规模金融办机构的跟风抢购安及抛售。这样，扳交易者理性行为俺的假设就难以成耙立。如果再有相败关利益者散布虚安假信息，这就更扳加剧了市场走势鞍偏离真实情况的唉程度。所以，在唉部分投资者缺乏霸理性行为的现实叭下，采用市值计唉价入账，得到的蔼公允价值恐将难唉以公允坝。版 柏扮再说模型计价暗。扒首先瓣，捌这种计价方式需啊要大量信息，而背信息以来自市场奥最优，暗但是疤当前市场所反映熬的各种数据信蔼息是有失公允的般，而使用内部信办息进行模型计算奥则给会计主体创靶造巨大的利润操捌纵空间吧。翱所以，数据信息癌的来源在当前市翱场形势以及会计傲体制下是很难实瓣现公允的。绊其次，各种以模昂

59、型计价的衍生金颁融工具有着很强拌大的创新性和复跋杂性，绝大部分白投资者并不了解哎其具体情况，仅袄仅根据证券评级爸机构的报告作出背选择。但是依照芭目前的情况看来敖，即使是权威的佰评级机构也正在昂此次次贷危机中般不断下调各种金吧融产品的风险投熬资评级，否定自班己此前已作出的扮种种判断。而制疤作模型的金融产皑品发行机构同样坝面临更改计量模肮型的会计要求。坝所以，创新性模佰型的计价方式显岸然不能客观的反搬映氨公众认可的价值敖表现形式。办最后，由于模型埃的扮复杂性变大，其班影矮响变量也大大增隘加，从而难以毫碍无遗漏的估计其爱可能的所有影响扒变量哎，然而澳任何疏漏都会是罢风险的导火索搬。埃在当前金融全球氨

60、化的趋势下，任霸何一个金融体系稗的微小动荡都可板能引发蝴蝶效应氨。所以，暂不讨柏论采用公允价值隘计量正确与否，败仅仅是其选取的爸计量吧变量爸就存有偏差，导艾致反映数据失实哎。爸二蔼、对公允价值计艾量的反思疤200哀8拌年跋9巴月八3蔼0霸日，美国证券交坝易委员会（八SEC叭）发布了针对百SFAS敖15碍7懊的指导意见，指傲出在非活跃与非背理性市场情况下八，企业可以通过霸内部定价，包括背合理的主观判断埃来确定金笆融资产公允价值拔。埃SEC斑强调，不能简单霸依赖不把活跃市场情况下版的交易啊价格，公司需要板更多地通过对价搬格下滑时间长短碍、跌幅和市场流熬动性的判断以及颁借助内部估值模矮型和假设条件，