2010第一章总论本

1、 中级财务会计主讲：谈江辉tanjianghui课程简介教学目标中级财务会计是在基础会计学之后开设的一门专业主干课程，是构成会计学科体系的核心课程之一。中级财务会计主要研究财务会计信息的对外报告。本课程是以我国发布的企业会计准则、最新发布的具体会计准则、企业会计制度及相关国际惯例为依据，全面介绍了财务会计的基本理论体系构成；介绍了财务会计要素确认、计量、记录及报告的规则、程序和方法。既有财务会计理论的阐述，又有财务会计实务的讲析，成为会计专门人才必修的课程。中级财务会计的定位与特点一、会计学原理与高级财务会计的定位（一）会计学原理（也称基础会计学）介绍记账、算账和报账等方面的基本理论、基本方法

2、和基本技能。（二）高级财务会计介绍一般会计业务以外的特殊会计业务的处理，包括：特殊财务报告问题、企业会计中较特殊且复杂的问题，以及企业处于非持续经营等特殊情况下的会计问题。 1 总论 课程简介二、中级财务会计与会计学原理和高级财务会计的关系 （一）它所介绍的会计确认、计量、记录和报告的程序和方法，既是财务会计知识体系的主体部分，又是企业会计工作中最重要、最基本的内容；（二）居于承前启后的地位，既是对会计学原理中揭示的基本理论、基本知识和基本方法的具体运用，又是进一步学习高级会计学的必要前提和基础。 1 总论 课程简介三、中级会计学的定位： 1.核算内容：经常性和一般性业务 2.核算依据：传统的

3、财务会计理论 3.核算方法：会计核算的常规方法 1 总论 课程简介课程简介通过本课程的学习，要求同学们在熟练掌握会计要素的账务处理、会计报表的编制的基础上，能灵活地根据企业的特点，为投资人、债权人、政府机关等报表使用人提供满足其需要的信息。选课条件修过基础会计学、经济学、经济法、税法评分标准考试：60%；平时：40%（作业20%+上课参与20%）课程简介配用教材财务会计/刘永泽主编东财出版社参考书目1、厦门大学、人大、上财编写的中级财务计；2、注册会计师考试用教材会计（最新版）；3、会计师资格考试用教材中级会计实务（最新版）；4、我国最新企业会计准则（2006年颁布）5、会计研究等杂志、中华财

4、会网、中国注册会计师 协会网、财政部、中国证券监督委员会、中华会计网校 （）等网站等课程简介学习要求预习： “凡事预则立，不预则废”总结归纳对比地学习知道业务处理的理论和原因（怎么做？为什么?）多做练习题课程结构部 分章 节第一部分财务会计理论体系第一章 总论第二部分财务会计要素的确认、计量和记录第二至第九章 资产会计要素第十章 负债会计要素第十一章 所有者权益要素第十二至十三章 收入、费用、利润会计要素第三部分财务会计要素的报告第十三章 财务报告某上市公司年度报告摘要公司基本情况简介会计数据和业务数据摘要股本变动及股东情况董事、监事和高级管理人员情况公司治理结构股东大会情况简介董事会报告监事

5、会报告重要事项财务报告 财务报表 资产负债表利润表现金流量表所有者权益变动表财务报表附注公司财务报告的构成问题：谁报告？向谁报告？报告什么？如何形成报告？报告形成过程中应遵循什么规则？报告应符合哪些质量特征？第一章 总论 教学内容：第一节 财务会计及其特点第二节 财务会计理论体系（概念框架）第三节 财务报告要素教学目的：本章是关于企业财务会计概念体系的介绍。通过本章的教学，了解财务会计的定义、本质及其基本特征；从理论上弄清财务会计的系统结构、环境和目标；掌握财务会计信息的质量特征和要求；掌握财务报告要素的确认和计量标准。为学好以后各章打下业务理论基础。第一章 总论 教学重点及难点：1、财务会计

6、的概念、特征2、会计的基本假设3、会计信息质量特征和会计信息质量要求4、财务报告要素的确认和计量标准第一节 财务会计及其特征一、财务会计的特征对外报告回顾：会计学科四大支柱：财务会计、管理会计、财务管理、审计企业 提供财务报表财务会计外部信息使用者 审计财务 管理会计 管理 会计师事务所第一节 财务会计及其特征（一）财务会计的含义 财务会计是当代企业会计的一个重要组成部分。它是运用簿记系统的专门方法，以通用的会计原则为指导，对企业资金运动进行反映和控制，旨在为所有者、债权人提供会计信息的对外报告会计。（二）财务会计的特征1财务会计以计量和传送信息为主要目标 提供反映企业的财务状况和经营成果的会

7、计信息。 第一节 财务会计及其特征2财务会计以财务报告为工作核心 以会计报表作为最终成果3财务会计仍以传统会计模式作为数据处理和信息加工的基本方法 依据复式簿记系统、权责发生制基础、遵循历史成本原则 4财务会计以公认会计原则和行业会计制度为指导 第一节 财务会计及其特征总结：财务会计的特征有1、定期编制、对外提供以财务报表为核心的信息2、遵循会计准则和会计制度3、以固定的账务处理程序为基础：确认计量记录报告 4、主要提供货币量化的历史信息 财务会计在目标、对象、规范、报告形式等方面区别于管理会计。财务会计管理会计目标对外提供决策有用信息为内部管理所用对象资金成本规范专门的准则与制度内部规范报告

8、三大报表内部报告（较灵活）模式账证表无特殊模式 1 总论 财务会计法规体系会计法： 人大立法，以主席令形式颁布，1985年发布，经历了1993年和1999年两次修订，新会计法自2000年7月1日开始实施。企业会计准则： 由财政部制定并颁布实施，2006年2月15日颁布，2007年1月1日施行。分为基本会计准则和具体会计准则两个层次。企业会计制度： 由财政部制定并颁布实施，由企业会计制度、金融企业会计制度和小企业会计制度组成。中国注册会计师执业准则： 由财政部制定并颁布实施，2006年2月15日颁布，2007年1月1日施行。分为中国注册会计师鉴证业务基本准则和中国注册会计师审计准则47项 (41

9、项审计准则、1项审阅、2项其他鉴证、2项相关服务、1项质量控制） 。国家审计、内部审计准则。财务会计法规体系企业财务会计报告条例内部会计控制规范企业会计准则 基本会计准则：2006年2月15日颁布，2007年1月1日施行。包括总则、会计信息质量要求、会计要素（3-8章）、会计计量、财务会计报告、附则共十一章。 具体会计准则： 2006年2月15日颁布，2007年1月1日在上市公司范围内施行。共38项：存货；长期股权投资；投资性房地产；固定资产；生物资产；无形资产；非货币性资产交换；资产减值；职工薪酬；企业年金基金；股利支付；债务重组；或有事项；收入；建造合同；政府补助；借款费用；所得税；外币折

10、算；企业合并；租赁；金融工具的确认与计量；金融资产转移；套期保值；原保险合同；再保险合同；石油天然气开采；会计政策、会计估计变更和差错更正；资产负债表日后事项；财务报表列报；现金流量表；中期财务报告；合并财务报表；每股收益；分部报告；关联方披露；金融工具列报；首次执行企业会计准则。 执行该38项具体准则的企业不再执行现行准则、企业会计制度和金融企业会计制度。企业会计制度三大企业会计制度：2001年1月1日 企业会计制度2005年1月1日 小企业会计制度 2002年1月1日 金融企业会计制度另：2005.1.1：民间非营利组织会计制度；村集体经济组织会计制度等企业会计制度包括：企业会计制度1、总

11、则 2、资产 3、负债 4、所有者权益 5、收入 6、成本和费用 7、利润及利润分配 8、非货币性交易9、外币业务 10、会计调整 11、或有事项 12、关联方关系及其交易 13、财务会计报告 14、附则会计科目和会计报表主要会计事项分录举例其他有关法规第一节 财务会计及其特征 二、社会环境对会计的影响 政治环境经济环境法律环境文化环境制约和影响会计第二节 财务会计理论体系（概念框架）会计信息使用者会计目标（会计信息的用途）会计信息质量要求财务报告要素（会计信息的表达方式）会计要素的确认与计量会计假设会计确认与计量的基础及要求操作限制第二节 财务会计理论体系（概念框架）一、会计信息使用者外部使

12、用者：股东、债权人、政府机关、职工、供应商、顾客等内部使用者：董事长；首席执行官(CEO)，首席财务官(CFO)、副董事长( 主管信息系统、人力资源、财务等等)、经营部门经理，分厂经理，分部经理，生产线主管等主要主体：投资者和债权人第二节 财务会计理论体系（概念框架）二、会计目标总目标：财务会计作为对外报告会计，为会计信息的使用者提供对决策有用的信息。承担这一信息载体和功能的便是企业编制的财务报告。两种观点：受托责任观决策有用观第二节 财务会计理论体系（概念框架）基本准则明确了财务报告的目标 是向财务报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息，反映企业管理层受托责任履行情

13、况，有助于财务报告使用者做出经济决策。 受托责任观与决策有用观的综合概括而言，我国企业财务报告的目标是向财务报告使用者提供决策有用的信息，其中，满足投资者决策的要求是会计准则的主要目标，是我国资本市场的核心定位。第二节 财务会计理论体系（概念框架）具体目标：1、帮助投资者和债权人作出合理的决策2、考评企业管理当局管理资源的责任和绩效3、为国家提供宏观调控所需要的特殊信息4、为企业经营者提供经营管理所需要的各种信息第二节 财务会计理论体系（概念框架）三、会计基本假设（一）会计主体假设-空间范围的规定 性质和规范要求、作用、会计主体和法律主体的关系（二）持续经营假设-时间无限性的规定性质、基本要求

14、、作用、持续经营假设与企业破产清算（三）会计分期假设-时间有限性的规定性质、要求、作用、 会计期间的种类（四）货币计量假设-对记帐货币的规定性质、要求、作用、货币计量假设的局限性第二节 财务会计理论体系（概念框架）四、会计信息质量要求（性质、要求、运用）可靠性相关性明晰性可比性（含一贯性）实质重于形式重要性谨慎性及时性第二节 财务会计理论体系（概念框架）关于排列顺序说明：没有列出层次，不明确哪些是主要质量要求，哪些是次要质量要求。但从排列的顺序看，大体上可以显示：可靠性和相关性优先予以考虑，表明两者是主要质量。第三节 财务报告要素（会计要素） 分为反映财务状况的要素和反映经营成果的要素。一、财

15、务报告要素的确认基本准则对各会计要素的定义，突出了经济利益的核心特征，建立起了会计要素确认体系。规定会计要素在确认时，均应满足相应条件：符合会计要素的定义；相关的经济利益很可能流入或者流出企业；该经济利益流入或者流出的金额能够可靠计量。第三节 财务报告要素（会计要素）财务报告要素 (一)反映财务状况的要素 (二)反映经营成果的要素（资产负债表要素 静态要素） （利润表要素 动态要素） 资 负 所 收 费 利 产 债 有 入 用 润 者 权 益 第三节 财务报告要素（一）资产含义、特征、分类（按流动性）资产流动资产非流动资产货币资金 交易性金融资产 应收票据 应收账款 预付款项及存货 可供出售金

16、融资产 持有至到期的投资 长期股权投资 投资性房地产 固定资产 无形资产 开发支出 递延所得税资产 资产的分类（一）按流动性分：流动、非流动（二）按实物形态分：有形、无形（三）按货币性分：货币性、非货币性（四）按所有权分：自有、非自有（五）现代分类：金融资产、非金融资产资产的确认标准 按照2006新会计准则的规定，资产的确认标准有两个： 1.与该项资产有关的经济利益很可能流入企业； 2.该资产的成本能够可靠地计量。第三节 财务报告要素第三节 财务报告要素例1：下列各项中，不符合资产要素定义的是（ ）。A.库存商品 B.委托加工物资 C.尚待加工的半成品 D.待处理财产损失例2：判断：某企业以融

17、资租赁方式租入一项固定资产，符合资产的定义。（ ）例3：甲企业和乙企业签订了一份购买原材料的合同，合同尚未履行，即购买行为尚未发生，该批原材料不符合资产的定义。（ ）例4：甲企业是一家咨询服务企业，人力资源丰富，而且这些人力资源都很可能为企业带来经济利益，但是人力资源的成本或者价值往往无法可靠地计量。因此，在现行会计系统中，人力资源通常不确认为企业的一项资产。第三节 财务报告要素（二）负债含义、特征、分类（按流动性和偿还期）负债流动负债非流动负债短期借款、应付账款、其他应付款、一年内到期的非流动负债、预收账款、应付职工薪酬、应付利息和应交税费等 长期借款、应付债券、长期应付款第三节 财务报告要

18、素（三）所有者权益含义：特征：内容： 所有者投入的资本 直接计入所有者权益的利得或损失资本公积 留存收益盈余公积 未分配利润所有者权益构成企业注册资本或者股本实收资本资本溢价（投入资本超过注册资本或者股本的金额）资本公积第三节 财务报告要素注意：提出了利得和损失这两个概念，而且区分直接计入所有者权益的利得和损失、直接计入当期损益的利得和损失。利得：是指由企业非日常活动所形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的流入。损失：是指由企业非日常活动所发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的流出。第三节 财务报告要素利得和损失的类别：（1）直接计入所有者

19、权益的利得和损失 未实现 会导致所有者权益发生增减变动的 与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得或者损失（如可供出售的金融资产公允价值变动损益）（2）直接计入当期利润的利得和损失已实现会导致所有者权益发生增减变动的与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得或者损失。（如无法查明原因的盘盈、罚款支出）计入“资本公积”计入“营业外收入”、“营业外支出”等第三节 财务报告要素（四）收入：是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入 。（按主次分，指狭义的收入）（五）费用：是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无

20、关的经济利益的总流出。（按分配分，指狭义的费用） 收入、费用的定义，不仅仍然强调了日常活动，而且还突出了收入、费用与所有者权益之间的关系。第三节 财务报告要素例5：某企业向银行借入款项1000万元。尽管该借款导致了企业经济利益的流入，但该流入并不导致所有者权益的增加，反而使企业承担了一项现时义务。（负债）例6：某企业用银行存款500万元购买工程用物资。该购买行为尽管使企业经济利益流出了500万元，但并不会导致企业所有者权益的减少，而是使企业增加了另外一项资产。在这种情况下，就不应当将该经济利益的流出确认为费用。第三节 财务报告要素（六）利润 利润是指企业在一定会计期间的经营成果。利润包括收入减

21、去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等 （营业利润） （营业外收支净额）第四节 会计要素确认和计量的基础和原则会计确认 经济业务发生后，按会计要素进行归属并列入财务报表的过程应否确认 何时确认初始确认 再确认会计计量 登记并确定其金额的过程 第四节 会计要素确认和计量的基础和原则 一、会计要素确认的标准 可定义性符合财务报表某要素的定义 可计量性货币计量 相关性 决策有用 可靠性 真实性、可验证、中立第四节 会计要素确认和计量的基础和原则 二、会计要素确认的时间基础 权责发生制 权责发生制基础要求，凡是当期已经实现的收入和已经发生或应当负担的费用，无论款项是否收付，都应当作为当期的收入

22、和费用，计入利润表；凡是不属于当期的收入和费用，既使款项已在当期收付，也不应当作为当期的收入和费用。判断：在权责发生制下，本月预收下月货款存入银行应列作本月收入。第四节 会计要素确认和计量的基础和原则 二、会计要素确认的时间基础 权责发生制 权责发生制基础要求，凡是当期已经实现的收入和已经发生或应当负担的费用，无论款项是否收付，都应当作为当期的收入和费用，计入利润表；凡是不属于当期的收入和费用，既使款项已在当期收付，也不应当作为当期的收入和费用。判断：在权责发生制下，本月预收下月货款存入银行应列作本月收入。第四节 会计要素确认和计量的基础和原则三、会计要素的计量计量属性：会计要素金额的确定基础

23、。 包括五种（比较）计量属性的选择原则：企业在对会计要素进行计量时，一般应当采用历史成本，采用重置成本、可变现净值、现值、公允价值计量的，应当保证所确定的会计要素金额能够取得并可靠计量。 第四节 会计要素确认和计量的基础和原则会计要素计量属性计量属性对资产的计量对负债的计量历史成本按照购置时的金额按照承担现时义务时的金额重置成本按照现在购买时的金额按照现在偿还时的金额可变现净值按照现在销售时的金额（预期脱手价格）现 值按照将来净现金流入金额折现公允价值在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额。第四节 会计要素确认和计量的基础和原则四、会计要素确认和计量的基本原则权责发

24、生制原则会计确认、计量和报告的时间基础 收入费用配比原则正确计算和考核企业经营成果 因果关系的配比、时间关系的配比历史成本原则各项资产在取得时应按实际成本计量划分收益性支出与资本性支出原则正确计算当期损益 及资产计价 帕玛拉特是一家拥有40多年历史的家族企业。公司于1990年上市，其创始人坦齐及其家族是绝对的控股股东(坦齐家族占有51的股份)，企业控制权集中在坦齐家族手里。帕玛拉特在其创始人坦齐的带领下从意大利一个默默无闻的小镇起家，逐渐发展成为食品生产和销售为主业的跨国公司，在30多个国家建立了139家加工厂，雇员人数超过3.6万名。帕玛拉特公司是意大利的第8大企业，位居2003年全球500强的第369位，位居食品生产企业的前10名。帕玛拉特的超高速发展曾经是意大利人的骄傲。 2003年11月中旬公司突然宣布无法偿还到期价值1.5亿欧元的债券。继而公司宣称无法清偿约5亿欧元的共同基金。2003年12月27日，帕玛拉特向帕尔马地方破