纳税筹划法律知识-税务行政复议

1、.PAGE ：.；PAGE 11纳税谋划法律知识税务行政复议税务行政复议是指纳税人对税务机关及其任务人员的详细行政行为不服，依法向上一级税务机关提出申诉，恳求上一级税务机关予以纠正;上一级税务机关根据纳税人的恳求，对引起争议的下级机关的详细行政行为进展审议，并依法作出维持、变卦，撤销原详细行政行为或者责令下级税务机关补正。税务行政复议是我国行政复议制度中的一个重要组成部分，是纳税人的一项重要权益。1.税务行政复议的特点和作用普通看来，税务行政复议与其他行政复议比较，有如下特点：(1)以税务争议为处置对象。所谓税务争议是指国家税务机关与纳税人在税收征纳的过程中，就税法上的权益和义务而产生的争议。

2、税务行政复议的处置对象就是税务争议，没有税务争议就无须复议。税务行政复议的义务就是处理争端，纠正下级税务机关错误或不正当的税务处置决议，或者维持税务机关的正确处置决议，从而保证各级税务机关正确行使纳税权和行政处分权，维护当事人的合法权益，减少纠纷和诉讼。(2)税务行政复议以纳税人、代征人、代扣代缴义务人、直接责任人和其他税务争议当事人不服税务机关纳税决议和违章处置决议为前提。它包括以下三层含义：一是税务机关已作出某种处置决议，假设税务机关尚未作处置或未作出处置决议，当事人就不能提起复议，由于此时髦不存在争议对象。二是当事人对原税务机关的处置决议不服，以为该处置决议全部或部分违法或不当。三是税务

3、机关的原处置决议是与当事人有直接利害关系的详细行政行为。普通情况下，不是税务机关纳税或处分决议的接受者，无权以本人或他人的名义提起复议。同时，只需税务机关在执法活动中作出的详细行政行为才是行政复议受理的范围。纳税人对税收法律、法规、规章持有异议时，只能按照行政程序提请制定机关研讨、修正，但不能恳求复议。(3)税务行政复议根据恳求进展。当事人恳求税务行政复议是税务行政复议的法定程序。税务行政复议只能由当事人提起，至于上级税务机关在执法监视检查中发现下级税务机关的行政处置决议违法或不当，可按照行政监视程序纠正下级税务机关的原处置决议，但不适用税务行政复议程序。(4)税务争议的复议审理由原处置机关的

4、上一级税务机关进展。税务行政复议机构不是国家专门的司法机关，也不是独立的机构，而是设置在税务机关内部的一个专门的审理部门，它代表本级税务机关行使复议权，并与原处置机关具有行政上的隶属关系。(5)税务行政复议的恳求及审理都以书面的方式进展。也就是说，税务行政复议不公开审理，不需当事人在场，复议机关在复议过程中进展调查、勘验，听取当事人的陈说后，审理以书面方式进展，以调解为原那么。复议机关的复议判决是根据行政权益作出的，它一经作出，就具有确定性，不经过法定程序不能改动或撤销。(6)税务行政复议不一定是税务行政诉讼的必经程序。除了某些必经复议外，根据第56条的有关规定，当事人和税务机关发生税务争议时

5、，既可以先恳求行政复议，也可直接向人民法院提起诉讼。总的看来，税务行政复议有利于税务机关依法治税，也为纳税人维护本人的合法权益提供了法定申诉渠道。2.纳税人如何恳求税务行政复议恳求税务行政复议是纳税人维护本人合法权益的重要措施，也是纳税人的根本权益。纳税人要用好这一权益，就需掌握恳求复议的各项程序。(1)受理复议的范围。根据，税务行政复议机关受理公民、法人和其他公民组织及外国人、无国籍人和外国组织对以下详细行政行为不服而恳求的复议：1)税务机关作出的纳税行为。征收税款行为。征收税款行为是指税务机关根据税法规定，向纳税人收缴税款的行为，征收税款行为不包括由税务机关担任征收的能交基金、预算调理基金

6、、教育附加以及各地政府或其他部门委托税务机关代征的各种税费。加收滞纳金行为。加收滞纳金行为是指由于纳税人拖欠税款而对纳税人加收的利息性质的滞纳金的行为。它不在罚款的范围之内。审批出口退税及加收多退税款占用金行为。出口企业对税务机关不予退税或退税数额有异议时，可以向税务机关恳求复议。加收多退税款占用金是指由于出口企业过失而呵斥实践退税款大于应退税款的，税务机关责令限期退回多退税款。逾期不退的，从期限之日算起，对多退税款按日加收0.5%的占用金。出口企业假设对税务机关加收多退税款占用金行为不服的，可以向税务机关恳求复议。2)税务机关作出的行政处分行为。罚款。罚款是指税务机关对纳税人违反税法规定的行

7、为，如不按期进展税务登记、纳税申报、交纳税款等进展的经济惩罚。当事人假设不服，可以恳求行政复议。没收非法印制、出卖、转让发票的所得。这是指税务机关根据对非法印刷、出卖、转让发票的单位和个人获得的收入予以没收的行为。停顿出口退税权。详细指出口企业虚报出口产品价钱和采取伪造、涂改、贿赂或其他非法手段骗取退税，情节严重的，除按规定处分外，可由国家税务总局处以停顿其半年以上的出口退税权。在停顿退税期间，不论是其自营出口还是代理出口，一概不予退税并停开“代理出口产品证明，出口企业假设对国家税务总局停顿其出口退税权的决议不服，可以按规定恳求复议。3)税务机关作出的行政强迫措施。吊销税务登记证。当纳税人、扣

8、缴义务人未按照规定期限补缴税款和滞纳金的，可以收缴其税务登记证，当事人假设不服，可以恳求行政复议。收回所发各类票证。主要是因纳税人违反发票规定，由税务机关收回所发一致发票等票证。当事人不服，可以恳求复议。扣押、查封纳税人商品、货物或其他财富和书面通知纳税人开户银行或其他金融机构，暂停支付纳税人相当于应纳税款的存款。税务机关采取以上的强迫措施的根据是。第26条规定，税务机关有根据以为从事运营的纳税人有逃避纳税义务行为的，可以在规定的纳税期限前，责令纳税人按期交纳应纳税款或采取强迫纳税等保全措施，假设纳税人对税务机关采取的上述强迫行为不服，可以恳求复议。4)税务机关委托代扣代缴义务人作出的代扣代缴

9、行为。这种行为不是受委托的组织或个人的行为，而是委托人税务机关的详细行政行为，因此，代扣代缴义务人的代扣代缴行为也是税务行政复议的受理范围。5)纳税人以为符合法定条件，向税务机关恳求办理税务登记证和购领发票，税务机关回绝领发税务登记证、回绝出卖发票或者不予回答的，也是税务行政复议的受理范围。6)法律、法规规定税务机关受理复议的其他详细行政行为。这是对上述列举的行政行为的补充，也是对属于法律、法规规定税务机关必需受理的其他详细行政行为的概括。(2)向谁恳求税务行政复议。纳税人假设不服税务机关或税务人员作出的详细行政行为，纳税人应向谁申诉呢?为了保证税务行政复议任务有序地进展，防止复议审理过程中出

10、现交叉反复或相互推诿等景象，确保恳求人知道向哪个税务机关恳求行政复议，规定了税务行政复议的管辖机构。1)纳税人对税务机关设立的派出机构(税务直属分局、税务所等)作出的详细行政行为不服而恳求的复议，由设立该派出机构的税务机关受理。这里，派出机构应具备两个条件：一是在法规中明确规定了派出机构的详细权限;二是能以本人的名义作出详细行政行为，而“以本人的名义的主要标志就是有本人的公章。派出机构如不具备这两个条件，对其行政行为不服就不能向设立派出机构的税务机关提起复议，而应向设立派出机构的上一级税务机关恳求。2)对税务机关委托的组织或个人作出的代征、代扣、代缴税款行为不服而恳求的复议，由委托税务机关的上

11、一级税务机关受理。这是由于根据，在法律责任方面，受委托的代征、代扣、代缴人的行为可视为委托税务机关的行为。因此，纳税人恳求复议时，应向委托税务机关的上一级税务机关恳求。3)纳税人对各省、自治区、直辖市、方案单列市税务局以及国家税务直属征收局、海洋石油税务管理局、各直属进出口税管理处作出的详细的行政行为不服的，应向国家税务总局恳求复议。4)对被撤销的税务机关在撤销前作出的详细行政行为不服的，可向继续行使其职权的税务机关的上一级税务机关恳求。总体上讲，纳税人应向作出上述行政行为的税务机关的上一级税务机关恳求，普通不能越级恳求。(3)谁有权益恳求行政复议。按照1991年9月29日国家税务总局印发的，

12、恳求复议的公民、法人或其他组织，以及外国人、无国籍人和外国组织是税务行政复议恳求人。详细是指纳税人、代征人、代扣代缴义务人、直接责任人和其他税务争议当事人。为了确保纳税人的权益不受进犯和得以保证，还详细规定了如下事项：1)有权恳求复议的公民死亡的，其近亲属可以恳求复议;有权恳求复议的公民为无行为才干或限制行为才干的，其法定代理人可以代为恳求复议。2)有权恳求复议的法人或者其他组织发生合并、分立或终止的，接受其权益的法人或其他组织可以恳求复议。3)同恳求复议的详细行政行为有利害关系的其他人和组织，经复议机关同意的，可以作为第三人恳求参与复议。税务行政复议恳求人提起恳求应以如下名义进展：1)法人应

13、以法人的名义，由法定代表人提起复议恳求。2)不是法人的私营企业主及个体工商户以工商和税务登记的户主(业户)名义提起复议恳求。3)个人合伙运营的，由合伙人推举的担任人提起复议恳求，推举合伙担任人该当出具书面证明。合伙担任人的行为在法律上代表全体合伙人。4)非独立核算的分支机构，可以其总机构或本身的名义提起复议恳求。5)暂时运营的单位和个人，应以本人的名义提起复议恳求。6)其他税务争议当事人，应以其单位或个人的名义提起复议恳求。值得留意的是，第57条规定：“纳税人、扣缴义务人可以委托税务代理人代为办理税务事宜，从法律上明确了税务代理人可以代为办理恳求税务行政复议等法律事务。(4)恳求税务行政复议的

14、必备条件。纳税人恳求税务行政复议必需符合法律、法规规定的条件，不符合规定条件的复议恳求是无效恳求。对恳求的条件作了明确的规定。1)恳求人以为详细行政行为进犯了其合法权益。如前所述，只需税务机关的详细行政行为才是复议的受理范围。所谓“以为进犯其合法权益是指恳求人以为税务机关的详细行政行为对其合法权益已产生了进犯的现实，即添加了纳税人的义务或进犯了其权益。2)有明确的被恳求人。换句话说，复议恳求的被恳求人应是作出详细行政行为的税务机关。3)有详细的复议恳求和现实根据。这里指恳求人应写明税务机关的详细行政行为有哪些错误;进犯了本人的哪些权益(包括详细数额，详细应该如何纠正，以及以为错误或予以纠正的现

15、实根据)。假设复议恳求不明确、详细，现实根据模糊不清，都难以进展复议审理。4)属于税务机关受理恳求复议的范围。凡是超越复议受理范围的恳求，都属于无效恳求。例如，对税务机关提请工商部门吊销营业执照或以为构成偷税抗税罪移送检察机关处置的恳求，移送行为不服的恳求，都不属于行政复议的受理范围。5)属于受理复议机关的管辖范围。恳求复议只能向作出详细行政行为的税务机关的上一级税务机关提出，不能向其他税务机关提出。不符合复议管辖的超级恳求都是无效恳求。6)在恳求人提起复议恳求前，须先按税务机关决议的期限缴清税款、滞纳金、罚款。纳税人先应按税务机关的决议执行，并在规定的期限内缴清，否那么，复议恳求将作为无效恳

16、求而不予受理。7)外国人、无国籍人、外国企业以及其他外国组织在恳求复议前，也应按税务机关决议的数量限期缴清税款、滞纳金、罚款。8)复议恳求必需在法定的复议恳求期限内提出。第五十六条规定：纳税人、扣缴义务人、纳税担保人同税务机关在纳税上发生争议，先按税务机关的规定执行，然后可以在收到税务机关填发的缴款凭证之日起60日内向上一级税务机关恳求复议。当事人对税务机关的处分决议、强迫执行措施或者税收保全措施不服的，可以在接四处分通知之日起或者税务机关采取强迫执行措施、税收保全措施之日起15日内，向作出处分决议或者采取强迫执行措施的机关的上一级机关恳求复议。另外，规定，恳求人因不可抗力或其他特殊情况耽搁法

17、定恳求期限的，在妨碍去除的十日之内，可以恳求延伸期限，但是不准许由有管辖权的税务机关决议。(5)恳求复议要递交复议恳求书。纳税人为维护本身的合法权益，应向有关税务机关递交书面复议恳求书。恳求书应包括以下几项内容：1)恳求人的姓名、性别、年龄、住址或者是法人、其他组织的称号、地址、法定代表人的姓名。属于法人的企业、单位或组织，只能由其法定代表人签名并加盖公章，其他人在法律职责上都不能代表该单位。2)恳求人的工商、税务登记的有关情况(包括经济性质及运营范围)。写明当事人的工商和税务登记情况，有助于确定恳求人的法律位置，为复议审理提供法律根据。3)被恳求人称号、地址。这里的被恳求人是指作出详细行政行

18、为的税务机关。4)恳求人恳求复议的要求和理由，详细是指以为该详细行政行为有什么样的错误，其现实根据以及纠正要求。5)恳求人在恳求书中应注明能否已执行原税务机关作出的决议，并附有关证明资料。写明这一内容，是便于审理机关确定恳求人要求复议的税务机关的详细行政行为能否曾经实施。6)提出恳求的日期。恳求人签名或盖章。复议恳求书未载明上述内容之一的，复议机关该当把复议恳求书发还恳求人，书面通知其限期补正，在规定限期内补正的，复议机关该当书面告之从收到补正回答之日起受理复议，过期不补正的，视为没有恳求。恳求人在递交了复议恳求书后，对复议机关的实地调查、听证要积极配合，在法定的复议期限内，恳求人不得再向人民法院起诉。另外，值得留意的是，复议期间详细行政行为不停顿执行。但有以下情况之一的，可以停顿执行，即被恳求人以为需求停顿执行的;复议机关以为需求停顿执行的;恳求人恳求停顿执行，税务行政复议以为其要求合理，判决停顿执行的。还有如下问题也是恳求人应留意的：1)恳求人在接到复议机关不予受理判决书之日起15日内，就税务行政复议机关不受理复议恳求的判决向人民法院起诉。2)在税务行政复议决议作出之前，恳求人赞同并撤回复议恳求的，经过复议机关赞同并记录在案，可以撤回。恳求人撤回复议恳求的，应由恳求人记明撤回恳求日期、签名或盖章