财税差异及税务稽查

1、财税差异及税务稽查 要紧内容第一部分 企业所得税第二部分 个人所得税第三部分 增值税第四部分 营业税第五部分 其他税种第六部分 专门业务常见问题第一部分 企业所得税一、收入常见问题及检查方法二、扣除项目常见问题及检查方法三、资产处理常见问题及检查方法四、税收优惠常见问题及检查方法五、所得额常见问题及检查方法六、应纳税额常见问题及检查方法一、收入常见问题及检查方法（一）常见涉税问题1收入计量不准2隐匿实现的收入3实现收入入账不及时4视同销售行为未作纳税调整5销售物资的税务处理不正确（二）要紧检查方法 收入总额的检查，要紧是检查利润表中的主营业务收入项目，通过本年与往常年度“主营业务收入增减变化率

2、”的对比分析，发觉主营业务收入增减变化较大的，对比收入构成项目的增减变化，审查主营业务收入取得、退回、结转等业务的账务处理，确定主营业务收入检查的突破点。！企业收入确认的稽查应对策划技巧（一）企业主营收入确认的依据与策划应对法规依据国税函2008875号( 二）采纳专门销售方式，推迟缴纳所得税 分期收款、赊销合同、托付代销等 （三）返利、返点策划：1 、保证金法 2 、折扣平衡法 3 、预估折扣率法 （四）让利促销策划：打折销售、加量不加价、买赠、购买返现金 二、扣除项目常见问题及检查方法（一）成本项目常见涉税问题 1.利用虚开发票或人工费等虚增成本2.资本性支出一次计入成本3.将基建、福利等

3、部门耗用的料、工、费直接计入生产成本等以及对外投资发出的物资，直接计入成本、费用等4.擅自改变成本计价方法，调节利润5.原材料计量、收入、发出和结存存在问题6.周转材料不按规定的摊销方法核算摊销额8.成本分配不正确9.人工费用的核算不准确10.销售成本中存在的问题：虚计销售数量，多转销售成本；销货退回只冲减销售收入，不冲减销售成本。（二）成本要紧检查方法计算“主营业务成本率”、“主营业务成本增减变化率”、“同行业成本率对比率”三个指标，从中发觉疑点。对没有支付现金但已列入成本的存货检查其购货合同协议、购货发票、装运及入库凭证来证实其真实性。成本费用的三个关键点： 第一，成本费用包含的范围、金额

4、是否准确，成本费用的划分原则应用是否得当； 第二，分析各成本费用占主营业收入百分比和成本费用结构是否合理； 第三，分析成本费用各个项目增减变动的情况，排查项目存在的疑点。 （三）费用税金常见涉税问题 1费用界限划分不清（1）资本性支出与费用性支出的界限划分不清（2）一项支出在成本和费用中重复列支（3）有扣除标准和无扣除标准费用的界限划分不清2治理费用的问题！（1）招待费未按税法规定进行纳税调增！（2）擅自扩大技术开发费用的列支范围，享受税收优惠！（3）企业之间支付的治理费、企业内营业机构之间支付的租金和特许权使用费进行税前扣除3销售费用的问题！（1）超列广告费和业务宣传费 （2）专设销售机构的

5、经费税务处理不正确 （3）发生的运输及装卸费不真实4财务费用的问题！（1）贷款使用企业和利息负担企业不一致（2）从非金融机构借款利息支出超过按照金融机构同期同类贷款利率计算的数额，未进行纳税调整（3）企业从其关联方同意的债权性投资与权益性投资的比例超过规定标准而发生的利息支出，未进行纳税调整（4）汇兑损益的税务处理不正确！（四）费用要紧检查方法1.费用界限划分不清的检查 （1）重点审查材料费、治理费等明细账，检查有无将购入固定资产及在建工程的专项物资的运杂费、包装费，计入费用；核实有无将购入的固定资产采纳分次付款、分次开票计入材料账，或以零部件名义把固定资产化整为零，作为低值易耗品、外购半成品

6、、修理用备件入账，于领用时计入期间费用。 （2）检查“财务费用”明细账，核实有无将固定资产竣工决算前或建筑期在12个月以上，才能达到预定可销售状态的存货发生的利息计入财务费用。 （3）审核原始凭证有无将发票复印件入账等，确认是否存在重复列支费用的问题。2、治理费用的检查 对支出的大额会议费、差旅费、开票为酒店、餐馆、旅行社等单位的应作为检查重点，可到开票单位检查，是否存在以其他支出名义列支招待费用的问题。3、销售费用的检查！（1）广告宣传费的真实性检查 （2）核实有无将应计入生产成本等不属于专设销售部门人员的工资、福利费、办公费、差旅费等计入销售费用开支的；有无虚列销售人员提成工资；（3）是否

7、存在舍近求远、加大运输费用等问题。 4财务费用的检查！（1）查清每笔借款资金的流向，核实有无转给其他单位使用并为其负担利息的情况。（2）审查企业成立章程等，确认双方企业是否构成关联关系。检查企业从其关联方同意的债权性投资与权益性投资的比例是否超过规定标准，不超过标准的借款利率是否超过金融机构同类、同期利率。（3）对大额支出的资金流向追踪核实。（4）核查汇兑损益是否计入资本性资产价值。是否按照月度、季度或年度最后一日的人民币汇率中间价，折合成人民币计算应纳税所得额。 5.税金的检查（1）检查固定资产、无形资产账，了解车辆购置过程中需要交纳的车辆购置税，取得土地使用权和购置房地产过程中需要缴纳的耕

8、地占用税、契税，进口的大型设备需缴纳的关税等，核实是否计入了该资产的价值。（2）检查主营业务税金及附加、治理费用、其他业务成本及往常年度损益调整所涉及的税金，结合税务机关的税务处理决定书，核实企业有无将补提补缴的往常年度税款在本年度进行税前扣除。 6.损失的检查！（1）检查坏账预备、待处理财产损溢等账户，核实有无已作损失处理，又部分或全部收回的资产，是否只挂账未计入损益。（2）查看有无只将批准核销盘亏的材料作了账务处理，而将批准核销盘盈的材料长期挂在“待处理财产损溢”账户。（3）财产损失的审批文件三、资产处理常见问题及检查方法政策差不多规定企业资产包括固定资产、生物资产、无形资产、长期待摊费用

9、、投资资产、存货等，以历史成本为计税基础。历史成本，是指企业取得该项资产时实际发生的支出。企业持有各项资产期间资产增值或者减值，除国务院财政、税务主管部门规定能够确认损益外，不得调整该资产的计税基础。企业在重组过程中，应当在交易发生时确认有关资产的转让所得或者损失，相关资产应当按照交易价格重新确定计税基础。（一）常见问题1.虚增固定资产计税价值2.属于固定资产计税价值范围的支出未予资本化3.计提折旧范围不准确4.折旧计算方法及分配不准确5.资产处置所得未并入应纳税所得额6.无形资产计量、摊销不准确7.自行扩大加计扣除无形资产成本的范围8.生产性生物资产计量不准确。9.生产性生物资产折旧的时刻、

10、残值、年限不准确10.长期待摊费用的计量不准确11.缩短摊销期限，增加当期费用（二）资产检查方法1.结合固定资产登记簿，对有固定资产增加的进行详细全面的检查，重点审核固定资产增加的项目组成、合同决算、入账发票、评估或审计报告、资金结算情况等相关原始资料。2.对生产成本、制造费用、期间费用等账户的借方明细，查看大额支出形成的标的物是否达到固定资产标准而未列入固定资产核算，在当期扣除；3.对纳税人自行建筑的固定资产，结合建筑合同、工程决算、工程监理报告和工程审计报告书等有关资料对比。4.检查材料、费用、在建工程、营业外支出和固定资产等账户，落实有无将建筑过程中直接发生的材料、人工费等挤入生产成本。

11、5.运用核对法和实地查看法，结合固定资产明细账的记录与“折旧计算表”，对房屋、建筑物以外未使用的、不使用的、封存的和与生产经营无关的、以经营租赁方式租入的固定资产进行审核，是否存在将不同意计提折旧的固定资产计算折旧。6.对年度中间增加的固定资产，对比相关合同发票，结合固定资产入账的时刻和“折旧计算表”，核对当月增加的固定资产有无列入计提折旧的基数。7.检查“固定资产清理”、“营业外支出”、“累计折旧”和固定资产卡片等资料，查看有无将提早报废的固定资产、已提足折旧仍接着使用的固定资产等列入折旧的计提基数。 8.审查“折旧计算表”中实际采纳的折旧计算方法是否符合规定，查看有无不属于加速折旧的固定资

12、产采纳加速折旧法计提折旧、有无在一个年度内随意变更折旧计算方法。核实有无将车间的折旧费用计入期间费用而推迟实现利润的问题。9.对资产处置的检查，应重点检查 “固定资产清理”、“累计折旧”、“资产减值预备”、“营业外支出”、“营业外收入”等账户，资产处置收入及残值是否按规定结转损益，是否冲抵了相应的累计折旧。11.对法律和合同或者企业申请书没有规定使用年限的，或者自行开发的无形资产，应检查其摊销期限是否达到10年。对摊销土地使用权的，查看土地使用证及土地转让协议等资料，检查土地使用权的计价与摊销，查实是否虚计土地使用权成本，扩大摊销额。12.查阅租入固定资产的租赁合同以及改建工程的建筑安装合同，

13、确定改良支出费用的承担人，对应由租入方承担改良费用的，查阅改良支出的料、工、费的原始凭证，核实其计量是否准确。检查长期待摊费用摊销计算表，审查计算表中摊销年限。 ！企业成本费用的稽查应对策划技巧1、企业所得税税前列支的二个重要原则的理解和应用（1）“相关性原则”理解的纳税疑难问题（案例） 法规依据第八条 企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。 TL第二十七条 企业所得税法第八条所称有关的支出，是指与取得收入直接相关的支出。 企业所得税法第八条所称合理的支出，是指符合生产经营活动常规，应当计入当期损益或者有关资产成本的必要

14、和正常的支出。（2）“合理性原则”理解的纳税疑难问题（案例）纳税疑难合理的工资、合理的劳保、合理的固定资产可能净残值率、合理的转移定价调整方法。？！企业成本费用的稽查应对策划技巧2、集团公司收缴“治理费”的税务策划差不多案情新法及条例已取消了“治理费”的税前列支。纳税疑难总公司的职能一般是为子公司提供治理和信息服务，其费用为何不能列支法规依据企业之间支付的治理费、企业内营业机构之间支付的租金和特许权使用费，以及非银行企业内营业机构之间支付的利息，不得扣除。策划思路 （1）直接费用转移“报销”；（2）间接费用以合理的名义“分摊”。！企业成本费用的稽查应对策划技巧3、公益捐赠的连环策划技巧 新政背

15、景：新法第九条规定：企业发生的公益性捐赠支出，在年度利润总额12%以内的部分，准予在计算应纳税所得额时扣除。 个人捐赠额未超过纳税义务人申报的应纳税所得额30%的部分，能够从其应纳税所得额中扣除。 差不多案情：企业经法定途径捐赠100万，但假设当年税前只能列支70万，则超支的30万应在年度汇缴时调增补税，即30万*25%=7.5万。能否将超支的30万转化为企业全体职工个人的捐赠？因此最好是既可化解企业调增补税的风险，又可能不增加或尽量最少量增加职工个人的税负。假设企业300人。 策划思路：学员考虑并演算策划方案和结果。 温馨提示：1、假如能通过捐赠扣除并降低职员的计税级距,则还有可能节约个税。

16、这种巧妙的策划，可真正实现企业与职员双赢之目的。2、值得注意的是需在工资发放时直接用于捐赠（工资实发数是扣除捐赠后余额），幸免工资发放后，再用现金捐赠不行认定。 ！企业成本费用的稽查应对策划技巧4、 广告费税前列支的策划问题纳税疑难广告费列支的发票？疑难处理任意对税法条款的“限定性”或“扩大性”解释，应属于无效。柳暗花明TL第四十四条企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，不超过当年销售（营业）收入15%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除！企业成本费用的稽查应对策划技巧5、“舍小求大”的连环税务策划策划思路（1）当关联企业之间，存在

17、企业所得税的税负差异时，可合理地通过资产的相互租赁，来相应减轻或降低对方的企业所得税的税收负担 策划的关键的核心奇妙是资产租赁的营业税税率为5%，而对方企业的企业所得税得以扣除租金，其节税效应是直接抵减了应纳25%的企业所得税所得额，正所谓“舍小求大”的连环税务策划效应。（2）当企业承租他人的资产或者同意他人的建筑安装劳务时，假如对方确实无法提供正式税务发票，致使企业无法税前扣除相关的成本费用的，也可尝试“越位纳税，代开发票，求得抵扣”的方式策划。这也是一种所谓“舍小求大”的连环税务策划效应。温馨提示当房地产企业如此策划时，还有意想不到的节税收获？ ！企业成本费用的稽查应对策划技巧6、 土地使

18、用权的财务核算技巧 企业取得的土地使用权应作为无形资产核算，一般情况下，当土地使用权用于自行开发 建筑厂房等地上建筑物时，相关的土地使用权账面价值不转入 在建工程成本。有关的土地使用权与地上建筑物分不按照其应摊销或应折旧年限进行摊销、提取折旧。但下列情况除外： 房地产开发企业取得的土地使用权用于建筑对外出售的房屋建筑物，相关土地使用权应计入建筑物成本； 企业外购房屋建筑物，支付的价款中包括土地和建筑物价值，则应对支付价款按合理方法（如按公允价值）在土地和建筑物之间分配，确实无法分配的，应全部计入固定资产。！企业成本费用的稽查应对策划技巧7、固定资产大修理支出的策划法规依据实施条例第六十九条所得

19、税法第十三条第（三）项所称固定资产的大修理支出，是指同时符合下列条件的支出：（一）修理支出达到取得固定资产时的计税基础50%以上；（二）修理后固定资产的使用年限延长2年以上。企业所得税法第十三条第（三）项规定的支出，按照固定资产尚可使用年限分期摊销。策划思路尽量规避固定资产大修理条件。！企业成本费用的稽查应对策划技巧8、关于融资利息税前列支的考虑？1）民间借贷的合法性问题？2）关联企业借贷的税收操纵问题？3）企业借贷新思路：（1）托付银行贷款；（2）统借统贷；（3）互相“担保”借款。国税函20071272号（4）预付账款“借贷”法 第二部分 个人所得税一、纳税人常见问题及检查方法二、扣缴义务人

20、常见问题及检查方法三、征税范围常见问题及检查方法四、计税收入常见问题及检查方法五、专门计税方法的检查一、纳税人常见问题及检查方法（一）常见问题1.居民纳税人和非居民纳税人划分不清2.居民纳税人和非居民纳税人义务划分不清3.年收入超过12万元的纳税人未办理纳税申报例: 美籍人张某，韩籍人刘某，同时于2007年7月31日至2008年12月1日来华讲学，实际居住16个月。在华讲学期间，每月可获中方支付的工资、薪金收入7万元，同时美籍人员在本国还有固定收入每月折合人民币1l万元，韩籍人员在本国还有固定收入每月折合人民币10万元。经检查发觉，该两人在中国境内实际居住天数超过365日，但该两人在一个纳税年

21、度中在中国境内居住未满365日。（二）要紧检查方法1.检查外籍人员与任职单位签署的合同、薪酬发放资料，对比个人护照记录，到进出境机关核实了解进出境时刻，推断居民纳税人依旧非居民纳税人。2.检查居民纳税人在境内、外取得的所得是否履行纳税义务时，需要通过与国际税收治理部门进行情报交换，调查其在境外取得所得的情况。3.检查企业“应付职工薪酬”、“应付利息”、“财务费用”等账户，关于在两处以上兼职取得收入的个人采取函证、协查或实地核查等方式。 ！利用纳税人认定的策划1、利用纳税人身份认定的策划 居住在中国境内的外国人、海外侨胞、澳门、台湾同胞，假如在一个纳税年度里，一次离境超过30日或多次离境累计超过

22、90日的，简称“90天规则”，将不视为全年在中国境内居住。牢牢把握这一尺度就会幸免成为个人所得税的居民纳税义务人，而仅就其来源于中国境内的所得缴纳个人所得税。2、利用附加减除费用的策划二、扣缴义务人常见问题及检查方法（一）常见涉税问题1.扣缴义务人未按规定代扣税款2.代扣的税款未按规定期限解缴入库（二）要紧检查方法1.检查“应付职工薪酬”明细账，审查职工薪酬发放单，核实职工的月工资、薪金收入。2.检查成本、治理费用、销售费用等明细账，是否有支付给临时外聘的技术人员的业务指导费、邀请专家的培训费、评审费等。3.检查“利润分配应付股利”、“财务费用”等账户，核实对支付给个人的股息、红利、利息是否全

23、额计算扣缴税款。4.检查直接在各成本、费用账户中列支或通过其他渠道间接支付给职员的各种现金、实物和有价证券等薪酬。三、征税范围常见问题及检查方法（一）常见涉税问题1.劳务酬劳所得和工资、薪金所得相混淆2.承包、承租人对企业经营成果不拥有所有权，错按承包、承租所得缴纳个人所得税3.其他所得和偶然所得相混淆4.利息、股息、红利性质的所得和工资、薪金所得相混淆（二）要紧检查方法 1.检查职员薪酬发放花名册、签订的劳动用工合同和在社保机构缴纳养老保险金的人员名册等相关资料，核实个人与同意劳务的单位是否存在雇佣与被雇佣关系，确定其取得的所得是属于工资、薪金所得依旧劳务酬劳所得。3.依照承包（承租）合同内

24、容、实际承包（承租）方式、性质和收益归属、工商登记情况。确定是属于工资、薪金所得的征税范围依旧属于对企事业单位承包经营、承租经营所得的征税范围。3.检查“销售费用”、“营业费用”、“营业外支出”等账户，对产品公布会、总结会议、业务往来等活动中向有关人员发放的赠品、纪念品等，对举办有奖销售等活动中的中奖者个人是否扣款。4.检查“应付股利”、“应付利息”、“财务费用”等账户，核实有无把支付的利息、股息、红利性质的所得按照工资、薪金所得，少扣缴个税。四、专门计税方法的检查（一）纳税人取得的全年一次性奖金的检查1.常见涉税问题（1）一个年度内多次使用全年一次性奖金计税方法（2）确定适用税率后，重复扣除

25、“速算扣除数”，少缴个人所得税2要紧检查方法 核查单位的个人所得税计算明细表，核实是否按税法规定正确计算扣缴税款，是否存在多次使用全年一次性奖金的计税方法，少计税款；是否存在将全年一次性奖金按所属月份分摊、重复减除费用、降低适用税率的现象。（二）外资企业工作的中方人员取得的工资、薪金的检查1政策依据 在外资企业工作的中方人员分不从雇佣单位和派遣单位取得工资、薪金所得的，由雇佣单位在支付工资、薪金时，按税法规定减除费用，计算扣缴个人所得税；派遣单位支付的工资、薪金不再减除费用，以支付全额直接确定适用税率，计算扣缴个人所得税。 2常见涉税问题 从雇佣单位和派遣单位分不取得的工资、薪金所得未合并纳税

26、。3要紧检查方法 凡是由雇佣单位和派遣单位分不支付，而且工资、薪金所得的一部分按照规定需上交派遣单位(介绍单位)的，应审查纳税义务人提供的两处支付单位的工资、薪金发放单据和完税凭证原件，以及有效的合同或有关证明材料。 （三）从特定行业取得的工资、薪金的检查1政策依据 特定行业的工资、薪金所得应纳的税款，能够实行按年计算、分月预缴的方式计征。 特定行业，是指采掘业、远洋运输业、远洋捕捞业以及财政部确定的其他行业。 按年计算、分月预缴的计征方式，是指按月预缴，自年度终了之日起30日内，合计其全年工资、薪金所得，再按12个月平均并计算实际应纳的税款，多退少补。 2常见涉税问题 擅自扩大专门行业个人所

27、得税计算适用范围。（四）对个人取得的经济补偿金的检查政策依据（1）个人因与用人单位解除劳动关系而取得的一次性补偿收入(包括用人单位发放的经济补偿金、生活补助费和其他补助费用)，其收入在当地上年职工平均工资3倍数额以内的部分，免征个人所得税；超过的部分按照国税发1999178号的有关规定，计算征收个人所得税。个人领取一次性补偿收入时按照国家和地点政府规定的比例实际缴纳的住房公积金、医疗保险费、差不多养老保险费、失业保险费，能够在计征其一次性补偿收入的个人所得税时予以扣除。(财税2001157号)2常见涉税问题 虚增工作年限，提高当地上年平均工资标准，少缴个人所得税。3要紧检查方法 通过审核劳动合

28、同，检查职工档案和缴纳劳动保险的时刻来确认解除劳动关系的实际工作年限，确认是否虚构工作年限；到劳动部门、统计部门确认当地上年度职工平均工资、各项保险金金额，确定是否存在降低平均收入，少缴或不缴个人所得税的现象。（五）个人认购股票从雇主取得的折扣或补贴收入的检查政策依据 中国境内的公司、企业为吸引人才，按有关法律和本公司制度，向其雇员折价发放股票等有价证券。其税务处理方法为：在中国境内负有纳税义务的个人(包括在中国境内有住宅和无住宅的个人)认购股票等有价证券，因其受雇期间的表现或业绩，从其雇主以不同形式取得的折扣或补贴(指雇员实际支付的股票等有价证券的认购价格低于当期发行价格或市场价格的数额)，

29、属于该个人因受雇而取得的工资、薪金所得，在雇员实际认购股票等有价证券时计税。从雇主取得的折扣或补贴，因一次收入较多，全部计入当月工资、薪金所得纳税有困难的，自事实上际认购股票等有价证券的当月起，在不超过6个月的期限内平均分月计人工资、薪金所得计税。 （国税发19989号）（六）单位或个人为纳税人负担税款的检查政策依据 1.单位或个人为纳税义务人负担个人所得税税款，应将纳税义务人取得的不含税收入换算为应纳税所得额，计算征收个人所得税。计算公式如下： （1）应纳税所得额=（不含税收入额一费用扣除标准一速算扣除数）（1一税率） （2）应纳税额=应纳税所得额适用税率一速算扣除数 公式（1）中的税率，是

30、指不含税所得按不含税级距对应的税率；公式（2）中的税率，是指应纳税所得额按含税级距对应的税率。 （国税发1994089号）2.雇主为雇员负担税款的计算方法： （1）雇主为其雇员定额负担税款的，应将雇员取得的工资、薪金所得换算成应纳税所得税后，计算征收个人所得税。工资薪金收入换算成应纳税所得额的计算公式为： 应纳税所得额雇员取得的工资雇主代雇员负担的税款费用扣除标准。 （2）雇主为其雇员负担一定比例的工资应纳的税款或者负担一定比例的实际应纳税款的，以其未含雇主负担的税款的收入额换算成应纳税所得额，计算应纳税款。即： 应纳税所得额（未含雇主负担的税款的收入额费用扣除标准速算扣除数负担比例）（1税率

31、负担比例） 应纳税额应纳税所得额适用税率速算扣除数（国税发1996199号）(七)捐赠扣除计税的检查政策依据 个人将其所得通过中国境内的社会团体、国家机关向教育和其他社会公益事业以及遭受严峻自然灾难地区、贫困地区的捐赠。捐赠额未超过纳税义务人申报的应纳税所得额30%的部分，能够从其应纳税所得额中扣除。常见涉税问题 1.向教育和其他公益事业的捐赠未通过规定渠道，捐赠手续不符合规定 2.扣除基数不正确，超标准扣除，减少应纳税所得额 3.扣除比例计算不正确，将同意部分比例扣除的捐赠混同全额扣除的捐赠第三部分：增值税固定资产抵扣变化税率的变化视同销售的变化混合销售的推断变化价外费用征免税变化废旧物资企

32、业和用废企业征税变化非正常损失进项转出变化纳税义务发生时刻变化免税权与纳税权的选择时限变化其他变化分析一、固定资产抵扣变化第十条下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣：（一）用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进物资或者应税劳务；（二）非正常损失的购进物资及相关的应税劳务；（三）非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进物资或者应税劳务（四）国务院财政、税务主管部门规定的纳税人自用消费品；（五）本条第（一）项至第（四）项规定的物资的运输费用和销售免税物资的运输费用。政策分析：1.取消了原政策“购进固定资产”，增加了（四）、（五）项。2. 纳税人自用的应征消费税的摩托车、汽

33、车、游艇，其进项税额不得从销项税额中抵扣。（包括中轻型商用客车）第二十二条 条例第十条第（一）项所称个人消费包括纳税人的交际应酬消费。运用分析：1.交际应酬物资是否视同销售？假如用于广告宣传的外购物资，是否以抵扣进项，是否视同销售？2.对从事设备维修业务的治理变化3.对从事融资租赁业务企业的阻碍及应对？非增值税应税项目不能抵扣第二十三条 条例第十条第（一）项和本细则所称非增值税应税项目，是指提供非增值税应税劳务、转让无形资产、销售不动产和不动产在建工程。前款所称不动产是指不能移动或者移动后会引起性质、形状改变的财产，包括建筑物、 构筑物和其他土地附着物。纳税人新建、改建、扩建、修缮、装饰不动产

34、，均属于不动产在建工程。（原表述“不管会计制度如何核算，均属于前款所称固定资产在建工程”）分析：1.办公楼电梯中央空调进项是否能够抵扣？ 2.厂房中的固定机器、设备的构筑物其进项是否抵扣？ 3.如何合理核算在建工程？差不多抵扣的要转出 第二十六条 一般纳税人兼营免税项目或者非增值税应税劳务而无法划分不得抵扣的进项税额的，按下列公式计算不得抵扣的进项税额：不得抵扣的进项税额当月无法划分的全部进项税额当月免税项目销售额、非增值税应税劳务营业额合计当月全部销售额、营业额合计第二十七条 已抵扣进项税额的购进物资或者应税劳务，发生条例第十条规定的情形的（免税项目、非增值税应税劳务除外），应当将该项购进物

35、资或者应税劳务的进项税额从当期的进项税额中扣减；无法确定该项进项税额的，按当期实际成本计算应扣减的进项税额。分析：1.当月计算年终需要调整吗？2.能够划分清晰的不需要转出吗？是否存在逻辑问题重点注意：财政部 国家税务总局关于全国实施增值税转型改革若干问题的通知 （财税2008170号） 一、自2009年1月1日起，增值税一般纳税人购进（包括同意捐赠、实物投资）或者自制（包括改扩建、安装）固定资产发生的进项税额（以下简称固定资产进项税额），可依照增值税暂行条例和暂行条例实施细则的有关规定，凭增值税专用发票、海关进口增值税专用缴款书和运输费用结算单据（以下简称增值税扣税凭证）从销项税额中抵扣，其进

36、项税额应当记入“应交税金一应交增值税（进项税额）”科目。 二、纳税人同意抵扣的固定资产进项税额，是指纳税人2009年1月1日以后（含1月1日，下同）实际发生，并取得2009年1月1日以后开具的增值税扣税凭证上注明的或者依据增值税扣税凭证计算的增值税税额。 三、已纳入扩大增值税抵扣范围试点的纳税人，2009年1月1日以后发生的固定资产进项税额，不再采取退税方式，其2008年12月31日往常（含12月31日）发生的待抵扣固定资产进项税额期末余额，应于2009年1月份一次性转入 “应交税金一应交增值税（进项税额）”科目。四、自2009年1月1日起，纳税人销售自己使用过的固定资产（以下简称已使用过的固

37、定资产），应区分不同情形征收增值税：（一）销售自己使用过的2009年1月1日以后购进或者自制的固定资产，按照适用税率征收增值税；（二）2008年12月31日往常未纳入扩大增值税抵扣范围试点的纳税人，销售自己使用过的2008年12月31日往常购进或者自制的固定资产，按照4%征收率减半征收增值税；（三）2008年12月31日往常已纳入扩大增值税抵扣范围试点的纳税人，销售自己使用过的在本地区扩大增值税抵扣范围试点往常购进或者自制的固定资产，按照4%征收率减半征收增值税；销售自己使用过的在本地区扩大增值税抵扣范围试点以后购进或者自制的固定资产，按照适用税率征收增值税。本通知所称已使用过的固定资产，是指

38、纳税人依照财务会计制度差不多计提折旧的固定资产。 五、纳税人已抵扣进项税额的固定资产发生条例第十条（一）至（三）项所列情形的（注：非应税、免税、集体福利、个人消费、非正常损失等），应在当月按下列公式计算不得抵扣的进项税额：不得抵扣的进项税额=固定资产净值适用税率本通知所称固定资产净值，是指纳税人按照财务会计制度计提折旧后计算的固定资产净值。六、纳税人发生细则第四条规定固定资产视同销售行为，对已使用过的固定资产无法确定销售额的，以固定资产净值为销售额。七、自2009年1月1日起，进口设备增值税免税政策和外商投资企业采购国产设备增值税退税政策停止执行。 八、本通知自2009年1月1日起执行。二、税

39、率的变化差不多税率17%低税率13%零税率 出口物资，税率为零（国务院另有规定的除外）兼营情况下税率的适用：分不核算，不能分不核算从高适用税率征税率小规模征税率3%简易方法征税率？低税率（13%）1.粮食、食用植物油；2.自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品；3.图书、报纸、杂志；4.饲料、化肥、农药、农机、农膜；5.国务院规定的其他物资。其他1.矿产品:从1994年5月1日起，金属矿采选产品、非金属矿采选产品税率由17%调整为13%（财税199422号）2.农产品:从1994年5月1日起，农业产品增值税税率已由17%调整为13%。（财税19944号)农业产

40、品征税范围注释（财税199552号）重点注意：小规模纳税人的标准为：（一）从事物资生产或者提供应税劳务的纳税人，以及以从事物资生产或者提供应税劳务为主，并兼营物资批发或者零售的纳税人，年应征增值税销售额（简称应税销售额）在50万元以下（含本数）的；（二）除本条第一款第（一）项规定以外的纳税人，年应税销售额在80万元以下的。以从事物资生产或者提供应税劳务为主，是指纳税人的年物资生产或者提供应税劳务的销售额占年应税销售额的比重在50%以上。重点关注：矿产品税率提高到17%财政部 国家税务总局关于金属矿 非金属矿采选产品增值税税率的通知（财税2008171号）一、金属矿采选产品、非金属矿采选产品增值

41、税税率由13%恢复到17%。二、食用盐仍适用13%的增值税税率，其具体范围是指符合食用盐（GB5461-2000）和食用盐卫生标准（GB2721-2003）两项国家标准的食用盐。三、本通知所称金属矿采选产品，包括黑色和有色金属矿采选产品；非金属矿采选产品，包括除金属矿采选产品以外的非金属矿采选产品、煤炭和盐。四、本通知自2009年1月1日起执行。分析：对矿业是否属利空？三、视同销售的变化第四条 单位或者个体工商户的下列行为，视同销售物资：（一）将物资交付其他单位或者个人代销；（二）销售代销物资；（三）设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将物资从一个机构移送其他机构用于销售，但相关机构设在同

42、一县（市）的除外；（四）将自产或者托付加工的物资用于非增值税应税项目；（五）将自产、托付加工的物资用于集体福利或者个人消费；（六）将自产、托付加工或者购进的物资作为投资，提供给其他单位或者个体工商户；（七）将自产、托付加工或者购进的物资分配给股东或者投资者；（八）将自产、托付加工或者购进的物资无偿赠送其他单位或者个人。重点关注：机构之间移送物资能够不视同销售国税发1998137号 增值税暂行条例实施细则第四条视同销售物资行为的第(三)项所称的用于销售,是指受货机构发生以下情形之一的经营行为： （一）向购货方开具发票； （二）向购货方收取货款。 受货机构的物资移送行为有上述两项情形之一的,应当向

43、所在地税务机关缴纳增值税；未发生上述两项情形的,则应由总机构统一缴纳增值税。关注：“实物折扣”是无偿赠送吗？“实物折扣”与无偿赠与相比，存在本质差异： 1.无偿赠与能够附加义务，也能够不附加义务。而“买一赠一”必须附加义务，同时这种附加义务必须是财产义务。 2.关于赠与财产的质量，赠与人不承担责任。而“买一赠一”赠送的财产假如出现质量问题，赠与人应承担完全责任，消费者能够得到完全赔偿。 3.对赠与行为行使撤销权的时刻不同。 结论：“买一赠一”不属于无偿赠送，应属于有偿赠送，类似于成套、捆绑销售。运用分析：如何处理？是否需要征收个人所得税？四、混合销售的推断变化第五条 一项销售行为假如既涉及物资

44、又涉及非增值税应税劳务，为混合销售行为。除本细则第六条的规定外，从事物资的生产、批发或者零售的企业、企业性单位和个体工商户的混合销售行为，视为销售物资，应当缴纳增值税；其他单位和个人的混合销售行为，视为销售非增值税应税劳务，不缴纳增值税。本条第一款所称非增值税应税劳务，是指属于应缴营业税的交通运输业、建筑业、金融保险业、邮电通信业、文化体育业、娱乐业、服务业税目征收范围的劳务。本条第一款所称从事物资的生产、批发或者零售的企业、企业性单位和个体工商户，包括以从事物资的生产、批发或者零售为主，并兼营非增值税应税劳务的单位和个体工商户在内。重点关注：50%比例(94)财税字第026号 实施细则第五条

45、的规定，“以从事物资的生产、批发或零售为主，并兼营非应税劳务的企业、企业性单位及个体经营者”的混合销售行为，应视为销售物资征收增值税。此条规定所讲的“以从事物资的生产、批发或零售为主,并兼营非应税劳务”，是指纳税人的年物资销售额与非增值税应税劳务营业额的合计数中，年物资销售额超过50%，非增值税应税劳务营业额不到50%。 从事运输业务的单位与个人,发生销售物资并负责运输所售物资的混合销售行为,征收增值税。重点关注：营业税也有混合销售行为 第六条 一项销售行为假如既涉及应税劳务又涉及物资，为混合销售行为。除本细则第七条的规定外，从事物资的生产、批发或者零售的企业、企业性单位和个体工商户的混合销售

46、行为，视为销售物资，不缴纳营业税；其他单位和个人的混合销售行为，视为提供应税劳务，缴纳营业税。第七条 纳税人的下列混合销售行为，应当分不核算应税劳务的营业额和物资的销售额，其应税劳务的营业额缴纳营业税，物资销售额不缴纳营业税；未分不核算的，由主管税务机关核定其应税劳务的营业额：（一）提供建筑业劳务的同时销售自产物资的行为；（二）财政部、国家税务总局规定的其他情形。 关注兼营行为：能够分开核算分开纳税 第七条 纳税人兼营非增值税应税项目的，应分不核算物资或者应税劳务的销售额和非增值税应税项目的营业额；未分不核算的，由主管税务机关核定物资或者应税劳务的销售额。 原细则规定，纳税人兼营非应税劳务应分

47、不核算销售额，不分不核算或不能准确核算的，应一并征收增值税。并规定是否一并征收增值税由国家税务局征收机关确定。 五、价外费用征免税变化条例第六条销售额为纳税人销售物资或者应税劳务向购买方收取的全部价款和价外费用，然而不包括收取的销项税额。第十二条 条例第六条第一款所称价外费用，包括价外向购买方收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、滞纳金、延期付款利息、赔偿金、代收款项、代垫款项、包装费、包装物租金、储备费、优质费、运输装卸费以及其他各种性质的价外收费。但下列项目不包括在内：（一）受托加工应征消费税的消费品所代收代缴的消费税；（二）同时符合以下条件的代垫运输费用：1.承运部

48、门的运输费用发票开具给购买方的；2.纳税人将该项发票转交给购买方的。六、废旧物资企业和利废企业征税变化第八条纳税人购进物资或者同意应税劳务(以下简称购进物资或者应税劳务)支付或者负担的增值税额，为进项税额。下列进项税额准予从销项税额中抵扣：（一）从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税额。（二）从海关取得的海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税额。（三）购进农产品，除取得增值税专用发票或者海关进口增值税专用缴款书外，按照农产品收购发票或者销售发票上注明的农产品买价和13的扣除率计算的进项税额。进项税额计算公式：进项税额买价扣除率（四）购进或者销售物资以及在生产经营过程中支付运输费用的，按照运

49、输费用结算单据上注明的运输费用金额和7的扣除率计算的进项税额。进项税额计算公式：进项税额运输费用金额扣除率注意：哪些项目不得抵扣！ 第十七条 条例第八条第二款第（三）项所称买价，包括纳税人购进农产品在农产品收购发票或者销售发票上注明的价款和按规定缴纳的烟叶税。第十八条 条例第八条第二款第（四）项所称运输费用金额，是指运输费用结算单据上注明的运输费用（包括铁路临管线及铁路专线运输费用）、建设基金，不包括装卸费、保险费等其他杂费。第十九条 条例第九条所称增值税扣税凭证，是指增值税专用发票、海关进口增值税专用缴款书、农产品收购发票和农产品销售发票以及运输费用结算单据。 关注：哪些资源综合利用产品有新

50、优惠政策关于资源综合利用及其他产品增值税政策的通知财税2008156号一、对销售下列自产物资实行免征增值税政策： （一）再生水。再生水是指对污水处理厂出水、工业排水（矿井水）、生活污水、垃圾处理厂渗透（滤）液等水源进行回收，经适当处理后达到一定水质标准，并在一定范围内重复利用的水资源。再生水应当符合水利部再生水水质标准（SL3682006）的有关规定。 （二）以废旧轮胎为全部生产原料生产的胶粉。胶粉应当符合GB/T192082008规定的性能指标。 （三）翻新轮胎。翻新轮胎应当符合GB70372007、GB146462007或者HG/T39792007规定的性能指标，同时翻新轮胎的胎体100%

51、来自废旧轮胎。 （四）生产原料中掺兑废渣比例不低于30%的特定建材产品。 特定建材产品，是指砖（不含烧结一般砖）、砌块、陶粒、墙板、管材、混凝土、砂浆、道路井盖、道路护栏、防火材料、耐火材料、保温材料、矿（岩）棉。 二、对污水处理劳务免征增值税。污水处理是指将污水加工处理后符合GB189182002有关规定的水质标准的业务。三、对销售下列自产物资实行增值税即征即退的政策： （一）以工业废气为原料生产的高纯度二氧化碳产品。高纯度二氧化碳产品，应当符合GB106212006的有关规定。 （二）以垃圾为燃料生产的电力或者热力。垃圾用量占发电燃料的比重不低于80%，同时生产排放达到GB13223200

52、3第1时段标准或者GB184852001的有关规定。 所称垃圾，是指都市生活垃圾、农作物秸杆、树皮废渣、污泥、医疗垃圾。 （三）以煤炭开采过程中伴生的舍弃物油母页岩为原料生产的页岩油。 （四）以废旧沥青混凝土为原料生产的再生沥青混凝土。废旧沥青混凝土用量占生产原料的比重不低于30%。 （五）采纳旋窑法工艺生产同时生产原料中掺兑废渣比例不低于30%的水泥（包括水泥熟料）。 四、销售下列自产物资实现的增值税实行即征即退50%的政策： （一）以退役军用发射药为原料生产的涂料硝化棉粉。退役军用发射药在生产原料中的比重不低于90%。 （二）对燃煤发电厂及各类工业企业产生的烟气、高硫天然气进行脱硫生产的副

53、产品。副产品，是指石膏（其二水硫酸钙含量不低于85%）、硫酸（其浓度不低于15%）、硫酸铵（其总氮含量不低于18%）和硫磺。 （三）以废弃酒糟和酿酒底锅水为原料生产的蒸汽、活性炭、白碳黑、乳酸、乳酸钙、沼气。废弃酒糟和酿酒底锅水在生产原料中所占的比重不低于80%。 （四）以煤矸石、煤泥、石煤、油母页岩为燃料生产的电力和热力。煤矸石、煤泥、石煤、油母页岩用量占发电燃料的比重不低于60%。 （五）利用风力生产的电力。 （六）部分新型墙体材料产品。具体范围按本通知附件1享受增值税优惠政策的新型墙体材料目录执行。 五、对销售自产的综合利用生物柴油实行增值税先征后退政策。 综合利用生物柴油，是指以废弃的

54、动物油和植物油为原料生产的柴油。废弃的动物油和植物油用量占生产原料的比重不低于70%。 六、对增值税一般纳税人生产的粘土实心砖、瓦，一律按适用税率征收增值税，不得采取简易方法征收增值税。2008年7月1日起，以立窑法工艺生产的水泥（包括水泥熟料），一律不得享受本通知规定的增值税即征即退政策。 七、申请享受本通知第一条、第三条、第四条第一项至第四项、第五条规定的资源综合利用产品增值税优惠政策的纳税人，应当按照国家鼓舞的资源综合利用认定治理方法（发改环资20061864号）的有关规定，申请并取得资源综合利用认定证书，否则不得申请享受增值税优惠政策。 八、本通知规定的增值税免税和即征即退政策由税务机

55、关，增值税先征后退政策由财政部驻各地财政监察专员办事处及相关财政机关分不按照现行有关规定办理。 九、本通知所称废渣，是指采矿选矿废渣、冶炼废渣、化工废渣和其他废渣。废渣的具体范围，按附件2享受增值税优惠政策的废渣目录执行。 本通知所称废渣掺兑比例和利用原材料占生产原料的比重，一律以重量比例计算，不得以体积计算。 十、本通知第一条、第二条规定的政策自2009年1月1日起执行，第三条至第五条规定的政策自2008年7月1日起执行。七、非正常损失进项转出变化新规定第二十四条 条例第十条第（二）项所称非正常损失，是指因治理不善造成被盗、丢失、霉烂变质的损失。原规定第二十一条 条例第十条所称非正常损失,是

56、指生产、经营过程中正常损耗外的损失,包括： (一)自然灾难损失； (二)因治理不善造成物资被盗窃,发生霉烂变质等损失； (三)其他非正常损失。八、纳税义务发生时刻变化条例第十九条增值税纳税义务发生时刻： （一）销售物资或者应税劳务，为收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天；先开具发票的，为开具发票的当天。 （二）进口物资，为报关进口的当天。 增值税扣缴义务发生时刻为纳税人增值税纳税义务发生的当天。分析：超市、百货公司先开票后提货如何处理？关注实施细则新变化及应对第三十八条 条例第十九条第一款第（一）项规定的收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天，按销售结算方式的不同，具体为：（一）采取

57、直接收款方式销售物资，不论物资是否发出，均为收到销售款或者取得索取销售款凭据的当天；（二）采取托收承付和托付银行收款方式销售物资，为发出物资并办妥托收手续的当天；（三）采取赊销和分期收款方式销售物资，为书面合同约定的收款日期的当天，无书面合同的或者书面合同没有约定收款日期的，为物资发出的当天； （四）采取预收货款方式销售物资，为物资发出的当天，但生产销售生产工期超过12个月的大型机械设备、船舶、飞机等物资，为收到预收款或者书面合同约定的收款日期的当天； （五）托付其他纳税人代销物资，为收到代销单位的代销清单或者收到全部或者部分货款的当天。未收到代销清单及货款的，为发出代销物资满180天的当天；

58、 （六）销售应税劳务，为提供劳务同时收讫销售款或者取得索取销售款的凭据的当天； （七）纳税人发生本细则第四条第（三）项至第（八）项所列视同销售物资行为，为物资移送的当天。运用分析：如何合理利用纳税义务发生时刻？九、免税权与纳税权的选择时限变化第三十六条 纳税人销售物资或者应税劳务适用免税规定的，能够放弃免税，依照条例的规定缴纳增值税。放弃免税后，36个月内不得再申请免税。财税2007127号： 生产和销售免征增值税物资或劳务的纳税人要求放弃免税权，应当以书面形式提交放弃免税权声明，报主管税务机关备案。纳税人自提交备案资料的次月起，按照现行有关规定计算缴纳增值税。纳税人自税务机关受理纳税人放弃免

59、税权声明的次月起12个月内不得申请免税。 运用分析：哪些企业能够放弃免税权？十、其他变化分析1.销售价格确定变化分析第十六条 纳税人有条例第七条所称价格明显偏低并无正当理由或者有本细则第四条所列视同销售物资行为而无销售额者，按下列顺序确定销售额：（一）按纳税人最近时期同类物资的平均销售价格确定；（二）按其他纳税人最近时期同类物资的平均销售价格确定；（三）按组成计税价格确定。组成计税价格的公式为：组成计税价格=成本（1+成本利润率）属于应征消费税的物资，其组成计税价格中应加计消费税额。公式中的成本是指：销售自产物资的为实际生产成本，销售外购物资的为实际采购成本。公式中的成本利润率由国家税务总局确

60、定。运用分析：购买物资用于赠送和福利消费是否加10%计税？2.增值税起征点提高变化第三十七条 增值税起征点的适用范围限于个人。增值税起征点的幅度规定如下： （一）销售物资的，为月销售额2000-5000元； （二）销售应税劳务的，为月销售额1500-3000元； （三）按次纳税的，为每次（日）销售额150-200元。省、自治区、直辖市财政厅（局）和国家税务局应在规定的幅度内，依照实际情况确定本地区适用的起征点，并报财政部、国家税务总局备案。分析：与财税2002208号文件一致运用：起征点提高对企业的阻碍3.取消进口设备免税和采购国产设备退税关于全国实施增值税转型改革若干问题的通知（财税2008