外资企业所得税筹划案例

1、.：.；外资企业所得税税收谋划案例分析canet/tax/ssch/qysdsch/202107/21-47719.html【会计网校课程打折优惠，火爆招生中】 【2021年经济师考试国内经过率最高!】消费性外资企业的税收优惠为鼓励外商进展消费性直接投资，、国税发1994209号、国税发1995121号等文件对新办的消费性外商投资企业规定了减免税优惠政策。1.对消费性外商投资企业，运营期在10年以上的，从开场获利的年度起，第一年和第二年免征企业所得税，第三年至第五年减半征收企业所得税，但是属于石油、天然气、稀有金属、贵重金属等资源开发工程，由国务院另行规定。这里所说的“运营期是指从外商投资企业

2、实践开场消费、运营包括试消费、试营业之日起至企业终止消费运营之日的期间。这里所说的“开场获利的年度普通该当按以下原那么确定：1假设企业开业当年即获得利润，不论当年实践运营期的长短，均作为开场获利年度。假设企业于年度中间开业，当年获得利润而实践消费运营期缺乏6个月的，企业可以选择从下一年度起计算免征、减征企业所得税的期限，但企业当年所获得利润该当按照税法规定交纳所得税。比如某外商投资企业1995年7月开场营业，当年获得利润50万元，那么可以从1995年开场计算减免税期限；假设企业选择从1996年开场计算减免税期限，那么1995年该当按照税法规定计算交纳所得税。2企业兴办初期有亏损的，以弥补后有利

3、润的纳税年度为开场获利年度。比如，某外商投资企业1991年开场营业，当年和第二年分别亏损100万元和300万元，1993年获得利润290万元，弥补亏损后仍有未弥补亏损120万元，1994年获得利润330万元，弥补亏损后有利润210万元，那么开场获利年度该当为1994年。3企业在法定减免税期限内，假设某年度发生亏损，也该当延续计算减免税期，不得因中间发生亏损而推迟，且亏损年度不得从法定减免税期限内扣除。比如，某外商投资企业1994年初开场营业，当年即获利，减免税期限也从1994年开场，1995年也盈利，1996年发生亏损，1997年、1999年有盈利，但减免税期限仍到1999年底止，包括1996

4、年。享用上述免征、减征待遇的消费性外商投资企业，该当将其从事的行业、主要产品称号和确定的运营期等情况报当地税务机关审核，未经审核赞同的，不得享用上述减免税待遇。按照上述规定曾经得到免征、减征企业所得税待遇的外商投资企业，其实践运营期不满规定的年限即10年的，除因蒙受自然灾祸和不测事故呵斥艰苦损失的以外，该当补缴已免征、减征的企业所得税税款。2.从事农业、林业、牧业的外商投资企业和设在不兴隆遥远地域的外商投资企业，在上述免税、减税待遇期满后，经企业恳求，国务院税务主管部门同意，在以后的10年内可以继续按应纳税额减征15到30的企业所得税。案例汕头农发实业是从事农业的消费性外商投资企业，运营期30

5、年，1990年初开场营业，当年即盈利，经税务机关同意，1990年、1991年免征企业所得税，1992年、1993年、1994年减半征收企业所得税。1994年免税、减税期满，经税务机关同意，从1995年开场到2004年，按应纳税额减征20的企业所得税。1996年企业实现应纳税所得额400万元，企业所得税税率为30，那么企业当年实践应纳税额为96万元即40030120.对于兼营消费性业务和非消费性业务的外商投资企业，假设其营业执照限定的运营范围兼营消费性业务和非消费性业务，或者营业执照限定的运营范围仅有消费性业务但实践也从事非消费性业务的，在从企业开场获利年度起计算的减免税期限内，可在其消费性运营

6、收入超越全部业务收入50的年度，提出恳求，经主管税务机关同意，享用该年度相应的免、减税待遇；其消费性运营收入未超越全部业务收入50的年度，不得享用该年度相应的免、减税待遇。假设其营业执照限定的运营范围并无消费性业务，无论其实践运营活动中消费性业务的比重有多大，均不能享用上述免、减税待遇。三资企业的再投资退税为鼓励外国投资者将其从外商投资企业中获得的利润再在国内进展直接投资，现行税法对再投资给予退税优惠。、94财税字第093号等文件规定：1.外商投资企业的外国投资者将其从企业获得的利润在提取前直接再投资于该企业，添加注册资本，或者在提取后作为资本投资兴办其他外商投资企业，运营期不少于5年的，经投

7、资者恳求，税务机关同意，退还其再投资部分已交纳所得税的40税款。但地方所得税不在退税之列。其退税额按以下公式计算：退税额：再投资额1-原实践适用的企业所得税与地方所得税税率之和原实践适用的企业所得税税率40案例惠阳日中激光1999年从其投资的中外合资运营企业惠阳电子公司获得利润1000万元，惠阳电子公司企业所得税税率为15，地方所得税税率为3。经合资各方协商赞同，该外商将该1000万元再投资于企业，用于添加注册资本，那么按规定可前往企业所得税税款为：退税额10001-19154073.17万元外国投资者的再投资不到5年撤出的，该当缴回已退的税款。2.外国投资者将其从海南经济特区的外商投资企业获

8、得的利润再投资于海南经济特区内的根底设备建立工程和农业开发企业，可按照国务院的规定，经投资者恳求，税务机关同意，退还其再投资部分已交纳的全部企业所得税税款。但地方所得税不在退税之列。其退税额按以下公式计算：退税额再投资额1原实践适用的企业所得税与地方所得税税率之和原实践适用的企业所得税税率案例北海电机自动化公司1992年、1993年、1994年分别从其投资的设于海南经济特区的中外合资运营企业海口机械制造厂获得利润300万元、400万元和500万元，海口机械制造厂企业所得税税率为15，地方所得税税率为3。1995年该外商将其中的1000万元再投资在海南经济特区举行一个新的农业开发企业海口绿叶实业

9、公司，那么按规定可退回企业所得税税款为：退税额100011915192.93万元按照规定，外国投资者将从企业获得的利润在提取前直接再投资于本企业或已开场消费、运营包括试消费、试营业的其他外商投资企业，其运营期该当从再投资资金实践投入之日起计算；再投资兴办新的外商投资企业的，应重新办企业开场消费、运营包括试消费、试营业之日起计算。按照、和国税发1993009号等文件的规定，在按税法规定计算退税时，外国投资者该当提供可以确认其用于再投资利润所属年度的证明；凡不能提供证明的，当地税务机关可就外国投资者再投资前的企业账面应付股利或未分配利润中属于外国投资者应获得的部分，从最早年度依次往以后年度推算再投

10、资利润的所属年度，并据以计算应退还的企业所得税税款。外国投资者该当自其再投资资金实践投入之日起一年内，持载明其投资金额、投资期限的增资或者出资证明，向原纳税地的税务机关恳求退税。3.由外国投资者持有100股份的投资公司，将其从外商投资企业分回的利润股息，在中国境内直接再投资，也可享用再投资退税优惠。外国投资者将从外商投资企业获得的清算所得用于再投资，不得享用再投资退税优惠。高新技术企业的税收优惠政策为鼓励外商将先进技术引进中国，促进我国科学技术的提高，、国税发1993009号、国税发1994151号、国税函发1996113号等文件规定：1.在国务院确定的国家高新技术产业开发区设立的被认定为高新

11、技术企业的外商投资企业，以及在北京市新技术产业开发实验区设立的被认定为新技术企业的外商投资企业，自被认定高新技术企业或新技术企业之日所属的纳税年度起，减按15的税率交纳企业所得税。对被认定为高新技术企业的外商投资企业不包括在北京市新技术产业开发实验区设立的新技术企业，运营期在10年以上的，经企业恳求，当地税务机关同意，从开场获利的年度起，第一年和第二年免征所得税，第三年至第五年减半征收所得税。外商投资企业被认定为高新技术企业之日所属的纳税年度在企业获利年度之后，在北京市新技术产业开发实验区的外商投资企业被认定为新技术企业之日所属的纳税年度在企业开业之日所属年度之后，可就其适用的减免税期限的剩余

12、年度享用减免税优惠；凡在按照有关规定适用的减免税期限终了之后，才被认定为高新技术企业或新技术企业，不再享用上述减免税优惠。企业在恳求减免税时该当提供有关部门出具确实认高新技术企业的证明文件，报当地税务机关审核同意。设在经济特区和经济技术开发区的被确以为高新技术企业的外商投资企业，按照经济特区和经济技术开发区的税收优惠政策执行。在国务院确定的设在沿海经济开放区包括经济特区、经济技术开发区所在城市的老市区内的国家高新技术产业开发区，被认定为高新技术企业的外商投资企业，假好像时也是技术密集、知识密集型的工程，或者是外商投资在3000万美圆以上，回收投资时间长的工程，可报经国家税务总局同意后，仍按沿海

13、经济开放区的税收优惠政策执行，即减按15的税率征收企业所得税。被认定为高新技术企业的外商投资企业，同时也是产品出口企业的，可以按照税法规定执行产品出口企业的税收优惠政策。2.外商投资举行的先进技术企业，按照税法规定免征、减征期满后，仍为先进技术企业的，可以按照税法规定的税率延伸3年减半征收企业所得税。但对减半后企业交纳所得税实践税率低于10的，按10交纳企业所得税。对于曾经减按15的税率纳税的企业，可以按10的税率纳税。同时被认定为先进技术企业和产品出口企业的，允许企业选择享用其中的一种税收优惠，不得同时享用两种税收优惠待遇。按照规定，凡是符合上述条件的外商投资企业，在恳求享用上述税收优惠时，

14、该当提交有关部门出具的证明文件，由当地税务机关审核同意。案例一科电磁卡实业系外商投资企业，被有关部门确以为先进技术企业，1992年开场营业，当年即获利，作为消费性外商投资企业，按规定从1992年开场，前两年免征企业所得税，第三年至第五年减半征收企业所得税。该项税收优惠政策到1996年底期满，1997年仍被有关部门确以为技术先进企业，那么按规定从1997年开场，3年内可按15的税率征收企业所得税。企业1997年实现利润1000万元，按照税法规定应纳企业所得税300万元。按照上述规定，企业可以向税务机关提出恳求，经同意后减半征收企业所得税，那么1997年企业实践只需交纳企业所得税150万元。假设该

15、企业设在经济特区或经济技术开发区，那么曾经按15的税率征收企业所得税，那么经企业恳求，税务机关同意，从1997年开场，3年内减按10的税率征收企业所得税，那么1997年企业实践只需交纳企业所得税100万元100010。3.外国投资者在中国境内直接再投资举行、扩建先进技术企业，可按照国务院的有关规定，全部退还其再投资部分已交纳的企业所得税税款。其退税额按以下公式计算：退税额再投资额1原实践运用的企业所得税与地方所得税税率之和原实践适用的企业所得税税率外国投资者直接再投资举行、扩建的先进技术企业，该当自再投资资金投入后一年内，持审核确认部门出具的被投资企业为先进技术企业的证明资料，到当地税务机关办

16、理退还再投资部分曾经交纳的全部所得税税款。假设被投资企业在规定的办理再投资退税期限内，因各种缘由经考核没有到达先进技术企业规范，税务机关应按40的退税比例办理退税。被投资企业在开场消费、运营之日起或再投资资金投入运用后一年内，经考核确以为先进技术企业，再按100退税率补退其差额部分。按照规定，外国投资者按照上述规定恳求退税时，该当向税务机关提供可以确认其用于再投资的利润所属年度的证明，载明其再投资金额、再投资期限的增资或者出资证明，有关部门出 具确实认举行、扩建的企业为技术先进企业的证明，经税务机关审核同意后办理退税。案例二中日合资浔洋微电子公司1995年、1996年、1997年分别从其投资的

17、先进技术企业浔东机电开发公司获得利润300万元、400万元和500万元，甲企业企业所得税税率为15，地方所得税税率为3。1999年9月该外商将其中的1000万元再投资举行一个新的先进技术企业浔南科技开展公司，那么按规定可退回企业所得税税款为：退税额100011915192.93万元假设新的先进技术企业即得南科技开展公司1999年2月开场营业，经考核未到达先进技术企业规范的，该外商向税务机关恳求退税，那么税务机关按照规定向其退税73.172万元192.9340；1996年12月该企业经考核到达先进技术企业规范的，该外商向税务机关恳求退税，那么税务机关按照规定向该外商补退其他的60即109.759

18、万元192.9360。出口企业的税收优惠政策按照、国税函发1996113号等文件的规定，外商投资举行的产品出口企业，在按照税法规定免征、减征企业所得税期满后，凡当年出口产品产值到达当年企业产品产值70以上的，可以按照税法规定的税率减半征收企业所得税。案例中美合资贝艺公司系外商投资企业，消费的产品主要用于出口，1994年开场营业，当年即获利，作为消费性外商投资企业，按规定从1994年开场，前两年免征企业所得税，第三年至第五年减半征收企业所得税。该项税收优惠政策到1999年底期满。1999年企业实现销售收入5600万元，其中出口销售收入为4490万元，占全部销售收入的80。企业当年实现利润1000

19、万元，按照税法规定应纳企业所得税300万元。按照上述规定，企业可以向税务机关提出恳求，经同意后减半征收企业所得税，那么1997年企业实践只需交纳企业所得税150万元。对于经济特区和经济技术开发区以及其他曾经按15的税率交纳企业所得税的产品出口企业，符合上述条件的，按10的税率征收企业所得税。案例广东五星彩显公司系外商投资企业，设在深圳特区，按规定减按15的税率征收企业所得税。1999年企业实现销售收入1亿元，其中出口销售收入7400万元，占全部销售收入的74。企业1999年实现利润3000万元，按照15的税率计算，企业该当交纳企业所得税450万元。企业按规定向税务机关提出恳求，经同意享用上述税

20、收优惠，即按10的税率征收企业所得税，即企业当年实践只需纳税300万元。按照规定，凡是符合上述条件的外商投资企业，在恳求享用上述税收优惠时，该当提交有关部门出具的证明文件，由当地税务机关审核同意。外国投资者在中国境内直接再投资举行、扩建产品出口企业，可按照国务院的有关规定，全部退还其再投资部分已交纳的企业所得税税款。外国投资者直接再投资举行产品出口企业，该当自再投资资金投入后一年内，持审核确认部门出具的被投资企业为产品出口企业的证明资料，到当地税务机关办理退还再投资部分曾经交纳的全部所得税税款。假设被投资企业在规定的办理再投资退税期限内，因各种缘由经考核没有到达产品出口企业规范，税务机关应按4

21、0的退税比例办理退税。被投资企业在开场消费、运营之日起或再投资资金投入运用后3年内，经考核到达产品出口企业规范，再按100退税率补退其差额部分。按照规定，外国投资者按照上述规定恳求退税时，该当向税务机关提供可以确认其用于再投资的利润所属年度的证明，载明其再投资金额、再投资期限的增资或者出资证明，有关部门出具确实认举行、扩建的企业为产品出口企业的证明，经税务机关审核同意后办理退税。案例中德合资肯德勒机电公司1995年、1996年、1997年分别从其投资的产品出口企业上海东启机械制造公司获得利润300万元、400万元和500万元，上海东启机械制造公司企业所得税税率为15，地方所得税税率为3。199

22、9年9月该外商将其中的1000万元再投资举行一个新的产品出口企业扬州东发电子公司，那么按规定可退回企业所得税税款为：退税额100011915192.93万元假设新的产品出口企业即扬州东发电子公司1999年初开场营业，到1999年9月仍未到达产品出口企业规范的，该外商于1999年7月恳求办理再投资退税。那么税务机关按照规定向该外商退税73.172万元192.9340；1999年12月该企业经考核到达产品出口企业规范，该外商向税务机关恳求退税，那么税务机关按照规定向该外商补退其他的60即109.759万元192.9360。盈亏互抵的税收优惠政策现行和规定，外商投资企业和外国企业在中国境内设立的从事

23、消费、运营的机构、场所发生年度亏损，可以用下一年度的所得弥补；下一纳税年度的所得缺乏以弥补的，可以逐年延续弥补，但弥补亏损期不得超越5年。所谓弥补亏损期是指纳税人某一纳税年度发生亏损，准予用以后年度的应纳税所得弥补，一年弥补缺乏的，可以逐年延续弥补，弥补期最长不得超越5年，5年内不论盈利还是亏损，都作为实践弥补年限计算。案例厦门日精电子公司系外商投资企业，1993年发生亏损390万元，1994年盈利60万元，1995年盈利120万元，1996年盈利140万元，199 7年发生亏损30万元，1999年盈利50万元，1999年盈利190万元。对于企业1993年发生的亏损，该当从1994年开场进展弥

24、补，弥补期到1999年止。虽然从1994年开场，逐年延续弥补，但到1999年末，仍有10万元即390-60-120-140-50尚未弥补，但弥补期已满，1999年不能再弥补1993年的亏损。外国企业在中国境内设立两个或者两个以上营业机构的，可以由其选定其中的一个营业机构合并申报交纳所得税。各营业机构有盈有亏的，可以用盈利抵扣亏损，盈亏相抵后仍有利润的，按有盈利的营业机构的适用税率纳税。发生亏损的营业机构，该当以该营业机构以后年度的盈利弥补其亏损，弥补亏损后仍有利润的，再按该营业机构所适用税率纳税；其弥补额该当按为该亏损营业机构抵亏的营业机构所适用的税率纳税。案例斯福临集团公司系美国企业，在中国

25、境内设立深圳福临电气公司、赣南斯福电子公司两个分支机构。深圳福临电气公司按规定减按15的税率征收企业所得税，地方所得税税率仍为3。赣南斯福电子公司税率为33。1993年，深圳福临电气公司发生亏损400000元，赣南斯福电子公司盈利700000元；1994年深圳福临电气公司盈利600000元，赣南斯福电子公司盈利750000元。美国企业选定额南斯福电子公司合并申报交纳所得税。按照税法规定，美国企业各分支机构有盈有亏的，盈亏扣抵后仍有利润的，该当按有盈利的机构所适用的税率纳税。那么1993年企业应纳税额为：企业应纳税所得额7000004000000300000元应纳税额3000003399000元按规定，发生亏损的机构该当以该机构以后年度的盈利弥补其亏损，弥补亏损后仍有利润的，再按该机构所适用的税率纳税；弥补亏损的部分该当按为该机构抵亏的机构的税率纳税，那么1994年应纳税额为：深圳福临电气公司应纳税额：弥补亏损部分利润应纳税额40000033132000元弥补亏损后余额应纳税额6000004000001936000元深圳福临电气公司应纳税额13200036000169000元赣南斯福电子公司应纳税额为：赣南斯福电子公司应纳税额75000033247500元全公司应纳税额为：全公司应纳税额甲机构应纳税额十乙机构应纳税额168000十2