财务会计等式与管理知识复式记账分析

1、第三章 会计等式与复式记账考试大纲要求：会计等式资产=负债+所有者权益会计恒等式资产=权益资产=负债+所有者权益经济业务对会计恒等式的阻碍对“资产=权益”等式的阻碍资产与权益同时等额增加资产方等额有增有减，权益不变资产与权益同时等额减少权益方等额有增有减，资产不变2.对“资产=负债+所有者权益”等式的阻碍(1)资产和负债要素同时等额增加(2)资产和负债要素同时等额减少(3)资产和所有者权益要素同时等额增加(4)资产和所有者权益要素同时等额减少(5)资产要素内部项目等额有增有减，负债和所有者权益要素不变(6)负债要素内部项目等额有增有减，资产和所有者权益要素不变(7)所有者权益要素内部项目等额有

2、增有减，资产和负债要素不变(8)负债要素增加，所有者权益要素等额减少，资产要素不变(9)负债要素减少，所有者权益要素等额增加，资产要素不变二、收入-费用=利润复式记账复式记账法二、借贷记账法（一）借贷记账法的概念（二）借贷记账法的记账符号（三）借贷记账法的会计科目结构1.资产类会计科目的结构2.负债及所有者权益类会计科目的结构3.成本类会计科目的结构4.损益类会计科目的结构(1)收入类会计科目的结构(2)费用类会计科目的结构（四）借贷记账法的记账规则（五）会计科目的对应关系和会计分录1.会计科目的对应关系2.会计分录（六）借贷记账法的试算平衡1.试算平衡的含义2.试算平衡的分类(1)发生额试算

3、平衡法全部会计科目本期借方发生额合计=全部会计科目本期贷方发生额合计(2)余额试算平衡法全部会计科目的借方期初余额合计=全部会计科目的贷方期初余额合计三、总分类科目与明细分类科目的平行登记（一）总分类科目与明细分类科目的关系（二）总分类科目与明细分类科目的平行登记(1)所依据会计凭证相同（依据相同）(2)借贷方向相同（方向相同）(3)所属会计期间相同（期间相同）(4)计入总分类科目的金额与计入其所属明细分类科目的金额合计相等（金额相等）会计等式会计等式是反映会计要素之间平衡关系的计算公式，是各种会计核算方法的理论基础。会计等式是用数学方程式来表示各项会计要素之间客观存在的数量恒等关系，因此，也

4、称会计恒等式、会计方程式或会计平衡公式。从形式上看，会计等式反应了会计对象的具体内容即各项会计要素之间的内在联系；从实质上看，会计等式结算揭示了会计主体之间的产权关系和差不多财务状况。由于会计要素分为反映财务状况的要素和反映经营成果的要素，相应的也有不同的会计等式：资产=负债+所有者权益企业从事生产经营活动，必须要拥有或操纵一定数额的与其业务活动和规模相宜的经济资源，如库存现金、房屋、机器设备、场地等。企业只有拥有或操纵，并在生产经营活动中运用这些经济资源，才可能取得经济效益。在会计上，将企业拥有或操纵的经济资源称为企业的资产。然而，企业的这些资产不是凭空生成的，它必须由资产的所有者提供，如由

5、政府部门提供、由其他企业和经济组织提供、由个人提供、向商业银行贷款或向社会公众募集等。而且，企业资产所有者的提供一般可不能是无偿的，它们会向企业提出种种要求。不仅保留要求企业在一定日期或在一定的条件下归还资产本金的权益，而且还要求从企业今后猎取的经营成果（利润）中按其投入资产所承担风险的大小，分得比原有投资更多的所得。因此，企业所拥有或操纵的资产，以及通过运用资产所取得的经营成果，构成了资产提供者对企业资产的要求权（或主张权、索偿权），在会计上统称为权益。因此，一个企业与其资产提供者之间的关系具体表现为：资产提供者对企业的资产具有要求权，企业对资产的提供者承担着满足其要求权的经济责任。资产和权

6、益，实质上是同一事物（经济资源）的两个不同侧面，资产表示的是由企业拥有和操纵的经济资源的存在形态，而权益则表示企业的经济资源从哪里取得，以及这些经济资源提供者对企业资产所具有的权利。因此，资产和权益必须同时存在，没有资产也就无所谓权益，没有权益也就谈不上存在资产。从数量上看，有多少资产就有多少权益，权益是以资产金额来计量的。正是由于资产与权益这种相互依存关系，因此就决定了在任何时候、任何场合，资产总额必定等于权益总额。用公式表示如下：资产=权益 权益作为对企业资产的要求权，表现为两种情况：一是由企业向商业银行、社会公众借入款项，或在企业生产经营过程中其他企业单位提供商业信用等形式。这种权益，在

7、权益提供者（即权益持有者）来看，是债权，它要求企业承诺在规定的偿还期内偿还本金，并按一定比例支付使用本金的代价（即利息），而从企业角度来看，则是债务。因此，在会计上把债权人的这种权益称为企业的负债。二是由资产所有者向企业投入资本，并能供企业长期使用，不规定偿还期，也不需要支付利息，旨在日后分享丰厚的利润。这是企业资产最初形成的差不多来源，即企业的“本钞票”。企业资产所有者在企业创办时投入的这种资本或以后追加的资本，以及企业在生产经营过程中运用这些资本所获利润留在企业里的部分，都会增加企业的资产。这些资产代表着资产所有者得以主张的利益，在会计上适应称为所有者权益。所有者权益在数量上等于所有者投入

8、的资本加上企业自开办以来所累积的利润（或减去累计的亏损），也确实是企业的全部资产减去全部负债后的余额（净资产），代表着所有者对企业净资产的要求权。综上所述，企业的权益具体表现为两种形式：即负债和所有者权益。因此，企业的资产、负债和所有者权益这三者之间的关系，可用公式表示如下： 资产=负债+所有者权益 该公式在会计学上称为会计差不多等式，亦称会计方程式、会计平衡公式。建立会计差不多等式有着重要的意义，它不仅明确了资产、负债和所有者权益之间的数量关系，而且依旧会计中设置账户 、复式记账、试算平衡和编制资产负债表的理论依据。需要明确的是 ，负债和所有者权益尽管差不多上企业的权益,但并非是两种平等的权

9、益。负债优先于所有者权益，突出表现在当企业由于某些缘故解散清算时，其变现的资产首先应该用于偿还负债，清偿债务后余下的资产才能在企业所有者之间进行分配。提供资产承担着不同的风险，对企业的资产也就享有不同的权利。经济业务对会计等式的阻碍一个企业的生产经营活动是由纷繁复杂、多种多样的业务活动构成的，但只有能以货币计量的、引起企业会计要素增减变化的业务，才是会计应予以确认、计量、记录和报告的对象，在会计中通常把这种业务称为经济业务，又称会计事项。确实是讲经济业务是指能引起会计要素发生增减变化的一切业务事项。对“资产=权益”等式的阻碍企业经济业务的发生对资产、负债和所有者权益的阻碍归纳起来有四大类型：资

10、产与权益同时等额增加；资产与权益同时等额减少；资产方等额有增有减，权益不变；权益方等额有增有减，资产不变。2.“资产=负债+所有者权益”等式的阻碍(1)资产和负债要素同时等额增加；(2)资产和负债要素同时等额减少；(3)资产和所有者权益要素同时等额增加；(4)资产和所有者权益要素同时等额减少；(5)资产要素内部项目等额有增有减，负债和所有者权益要素不变；(6)负债要素内部项目等额有增有减，资产和所有者权益要素不变；(7)所有者权益要素内部项目等额有增有减，资产和负债要素不变；(8)负债要素增加，所有者权益要素等额减少，资产要素不变；(9)负债要素减少，所有者权益要素等额增加，资产要素不变。如表

11、3-1所示。 表3-1经济业务资产负债所有者权益第一种类型增加增加第二种类型减少减少第三种类型增加增加第四种类型减少减少第五种类型增加、减少第六种类型增加、减少第七种类型增加、减少第八种类型增加减少第九种类型减少增加 企业尽管有各种各样的经济业务，然而，就某一企业来讲，经济业务的发生对会计等式的阻碍，按照数学恒等式，等式两边同数增加或同数减少，其值相等，等式一边同数此增彼减，其值不变的原理，只会引起会计等式中一边某会计要素具体项目数额的增加，同时另一会计要素具体项目等额减少；或者引起会计等式左右两边会计要素具体项目同时发生等额的增减变化。因此经济业务不管如何样变化都可不能破坏上述会计等式的平衡

12、关系，企业在任何时点所有的资产总额总是等于它的负债和所有者权益总额。下面举例讲明经济业务对会计等式的阻碍。【例3-1】盛大公司2008年11月30日资产总额为1500万元，负债和所有者权益总额为1500万元，资产与权益总额相等。假如盛大公司2008年12月份发生以下资产、负债、所有者权益变动的经济业务事项：（1）盛大公司收到甲公司投入资金100万元，款已存入银行。这项经济业务发生后，盛大公司资产中的银行存款和所有者权益中的实收资本同时等额增加了100万元。由于资产与所有者权益都以相等的金额同时增加，因此，资产与权益的数量关系变成了资产=权益=1600万元，资产与权益仍然相等。（2）盛大公司向银

13、行介入三个月的短期借款20 万元，存入银行存款户。 这项经济业务发生后，盛达公司资产中的银行存款和负债中的短期借款同时增加了20万元。由于资产和负债都以相等的金额同时增加，因此资产与权益的数量关系变成了资产=权益=1620万元，资产与权益仍然相等。（3）盛大公司以银行存款偿还上月所欠乙公司材料款12万元。这项经济业务发生后，盛大公司资产中的银行存款和负债中的应付账款同时减少了12万元。由于资产与权益都以相等的金额同时减少，因此资产与权益的数量关系变成了资产=权益=1608万元，资产与权益仍然相等。（4）盛大公司因缩小经营规模经批准减少注册资本50万元，并以银行存款发还给投资者。这项经济业务发生

14、后，盛大公司资产中的银行存款和所有者权益中的实收资本同时减少50万元。由于资产与所有者权益都以相等的金额同时减少，因此资产与权益的数量关系变成了资产=权益=1558万元，资产与权益仍然相等。（5）盛大公司向银行提取库存现金10万元。这项经济业务发生后，盛大公司的库存现金项目增加了10万元，资产中的银行存款同时减少了10万元，该业务属于资产内部有增有减，不阻碍资产与权益总额变化，因此资产与权益的数量关系仍然为资产=权益=1558万元，资产和权益仍然相等。（6）经批准盛大公司将盈余公积10万元转增资本。这项经济业务发生后，盛大公司所有者权益中的实收资本增加了进10万元，所有者权益中的盈余公积同时减

15、少了10万元，属于所有者权益内部有增有减，不阻碍资产和权益的总额变化，因此，资产和权益的数量关系仍然为资产=权益=1558万元，资产和权益仍然相等。（7）盛大公司经与银行协商，银行同意将公司所持三个月期限的短期借款20万元延缓偿还，期限为两年。这项经济业务发生后，盛大公司负债中的长期借款项目增加了20万元，同时负债中的短期借款减少了20万元，该业务属于负债内部有增有减，不阻碍资产和负债的总额变化，因此资产与权益的数量关系仍然为资产=权益=1558万元，资产与权益仍然相等。（8）盛大公司经与债权人协商并经有关部门批准，将所欠40万元债务转为资本。这项经济业务发生后，盛大公司负债中的应付账款项目减

16、少了40万元，同时所有者权益中实收资本增加了40万元，该业务属于负债减少，所有者权益增加，但增减金额相等，因此不阻碍资产和权益的总额变化，因此资产和权益的数量关系仍然为资产=权益=1558万元，资产和权益仍然相等。（9）盛大公司经研究决定，向投资者分配利润30万元。这项经济业务发生后，盛大公司的负债中的应付利润项目增加了30万元，同时所有者权益中的未分配利润减少了30万元，该业务属于负债增加，所有者权益减少，但增减金额相等，因此不阻碍资产和权益的总额变化，因此资产和权益的数量关系仍然为资产=权益=1558万元，资产与权益仍然相等。由此可见，企业的经济业务不管如何样纷繁复杂，能引起资产和权益发生

17、增减变动的，归纳起来不外乎四种类型，而这四种类型的经济业务又不管如何样变化都可不能破坏上述会计等式的平衡关系。企业在任何时候所有的资产总额总是等于负债和所有者权益总额。二、收入-费用=利润企业在生产经营过程中由于销售商品（产品）、提供劳务等二不断地取得收入，同时为了取得这些营业收入，又会不断地发生各种费用。合理地比较一定期间的营业收入和费用，便可确定企业在该期间所实现的经营成果。收入大于费用的差额称为利润；收入小于费用的差额确实是亏损。用公式表示即为：收入费用=利润 该公式也称为会计等式。在会计学上，一般将前述公式“资产=负债+所有者权益”称为静态会计等式，因为该式反映的是企业某一时点的资产、

18、负债和所有者权益这三者之间存在的恒等关系。而把公式“收入-费用=利润”称为动态会计等式，因为该式反映的是企业在某一期间内收入、费用和利润这三个会计要素之间的关系，表明了企业一定期间内的经营成果。 在会计期初，资金运动处于相对静止状态，企业既没有取得收入，也没有发生费用，因此会计等式就表现为： 资产=负债+所有者权益 随着企业经营活动的进行，在会计期间内，企业一方面取得收入，并因此而引起资产的增加或负债的减少；另一方面企业要发生各种费用，引起资产的减少或负债的增加。因此，在会计期间，会计等式就转化为下列形式： 资产=负债+所有者权益+（收入-费用） 到了会计期末，企业将收入和费用相配比，计算出利

19、润，现在会计等式又转化为： 资产=负债+所有者权益+利润 企业的利润按规定的程序进行分配，一部分按照比例分配给投资者，使企业的资产减少或负债的增加；另一部分形成企业的盈余公积和未分配利润，归入所有者权益。如此在会计期末结账之后的会计等式又恢复到会计期初的形式： 资产=负债+所有者权益 能够看出，全部会计要素之间的会计等式全面、综合的反映了企业资金运动的内在规律。企业的资金总是采纳动静结合的方法持续不断地运动。从某一个体时点上观看，能够看出资金的静态规律；从某一时期观看，又能够总结出资金的动态规律。 复式记账一、复式记账法 对经济业务进行分类、连续、系统的记录和反映，除了要科学地设置会计科目和账

20、户以外，还必须运用科学的记账方法。所谓记账方法，是指运用一定的原理和规则，采纳特定的符号，通过账户，记录经济业务的会计核算方法。科学的记账方法，对提供正确、全面的会计信息，实现会计职能，完成会计工作的各项任务有着重要的意义。 依照历史的考察，记账方法从简单到复杂，从不完善到逐步完善，曾先后采纳单式记账和复式记账两种方法。由于单式记账法的账户设置不完整，不能全面、系统的反映经济业务的来龙去脉，无法了解各会计要素有关项目的增减变动情况，也不便于检查账户的正确性和真实性，因此，这种方法已不适应现代经济治理的需要。 复式记账法是指对发生的每一笔经济业务，用相等的金额在两个或两个以上相互联系的账户中进行

21、等级的一种方法。前已述及，任何一项的经济业务的发生，都会引起会计等式两边或等式某一方面的会计要素至少两个项目发生增减变动，同时增减金额相等，而账户是反映会计要素有关项目增减变动的工具，在反映每一项经济业务时，就应当以相等的金额，同时在有关的两个或两个以上账户中进行登记。如用库存现金1000元购入固定资产这项经济业务，运用复式记账原理，既应在“库存现金”账户登记减少1000元，同时又应在“固定资产”账户登记增加1000元，以此讲明减少库存现金1000元，增加固定资产1000元的资金运动过程，反映了该项经济业务的来龙去脉。 复式记账法能相互联系地记录每一项经济业务，从而如实反映资金运动的来龙去脉。

22、复式记账使有关账户之间形成了清晰地对应关系，便于了解交易或事项的内容，检查交易事项是否合理合法。复式记账法下，账户形成了一个完整的体系，并可利用各账户发生额及余额之间的相互联系、相互制约的关系进行试算平衡，检查账户记录是否正确，从而保证账户记录正确无误。 复式记账法按其记账符号。记账规则和试算平衡的方法不同，能够分为增减记账法、收付记账法和记账接待法等。借贷记账法是目前世界各国通用的一种复式记账方法。 二、借贷记账法（一）借贷记账法的概念 借贷记账法起源于十三四世纪的意大利，当时的意大利正处于资本主义萌芽时期，商贸业发达，经济繁荣，已是商业高利贷和银行业的中心，为了适应逐渐进展的借贷资本经营者

23、治理的需要，出现了用以结算债权债务关系的记账方法，银行业主使用借贷两字记账，用以表示债权债务关系的变化，关于汲取的存款，记在贷主的名下，表示银行业主的债务（我欠人）；关于付出的放款，记在借主的名下，表示银行业主的债权（人欠我），可见，借贷两字的最初含义是站在银行业主的角度来解释的。 随着银行业和商业的进展，以及产业革命以后大工业生产的出现，经济活动的内容日趋复杂，借贷记账法也由单式记账进展为复式记账，记账对象除债权债务以外已日益扩大到现金财产物资、成本核算和经营损益等方面，即使非银钞票借贷业务，也要求用借贷记录，以求账簿记录的统一，如此，借贷二字就逐渐失去了其最初的字面含义，而成为纯粹的记账符

24、号和会计上的专业术语。由于借贷复式记账法具有科学性，以此15世纪以后在国际上广泛流行并得到不断地进展和完善，借（Debit简写为Dr）和贷（Credit简写为Cr）已成为通用的国际商业语言。 借贷记账法是以“借”、“贷”为记账符号，对每一笔经济业务，都要在两个或两个以上相互关联的账户中以借贷相等的金额进行登记的一种复式记账方法。【例3-2】借贷记账法“借”“贷”的含义是（）A债权和债务 B.标明记账方向 C.增加和减少 D.收入和付出【答案】B【解析】借、贷两字是讲明记账方向的 ，借在账户左边，贷在账户右边。因此应选择B。（二）借贷记账法的记账符号 借债记账法是以“借”、“贷”作为记账符号的一

25、种复式记账方法。以“借”、“贷”作为符号是借贷记账法的要紧特征。按复式记账原理来记录和反映每一笔经济业务是借贷记账法科学性的体现。在借贷记账法下，账户仍然分为左右两方，账户的左边固定地称为借方，右方固定的称为贷方，在账户的借贷两方中，究竟哪方记录增加金额，哪方记录减少金额，余额在借方依旧贷方则由每个账户所反映的会计要素的内容（性质）来决定。【例3-3】在借贷记账法下，账户哪一方登记增加，哪一方登记减少，取决于（）A.账户结构 B.账户所记录的经济业务内容 C.账户的用途 D.账户的具体格式【答案】B【解析】账户所记录的经济内容不同，反映了不同的会计要素，不同的会计要素，借贷表示增减的含义不同。

26、因此应选择B。（三）借贷记账法的会计科目结构 在借贷记账法下，各类不同性质会计科目的差不多结构如下：资产类会计科目的结构资产类会计科目的结构：借方登记资产的增加额，贷方登记资产的减少额。由于资产的减少额不可能大于它的期初余额与本期增加额之和，因此，这类会计科目期末如有余额，一般在借方。资产类会计科目的发生额及余额之间的关系，可用公式表示如下：资产类会计科目期末借方余额=期初借方余额+本期借方发生额-本期贷方发生额 资产类会计科目的结构用“T”字型账户表示如图3-1： 资产类会计科目 借方 贷方期初余额*本期增加数*（本期借方发生额）*本期减少数 *（本期贷方发生额）*本期发生额*本期发生额*期

27、末余额 * 图3-1负债及所有者权益类会计科目的结构负债及所有者权益类会计科目的结构，由资产=负债+所有者权益的会计恒等式决定，与资产会计科目正好相反，其贷方登记负债及所有者权益的增加额，借方登记负债及所有者权益的减少数，期初及期末余额一般在贷方。权益类会计科目的发生额及余额之间的关系可用公式表示如下：负债及所有者权益类会计科目期末贷方余额=期初贷方余额+本期贷方发生额-本期借方发生额 负债及所有者权益类会计科目的结构用“T”字型会计科目表示如图3-2： 负债及所有者权益类会计科目 借方 贷方本期减少数 *（本期借方发生额）*期初余额 *本期增加数 *（本期贷方发生额）*本期发生额*本期发生额

28、*期末余额 * 图3-2成本类会计科目的差不多结构成本类会计科目的结构与资产类会计科目的结构差不多相同，即借方登记成本的增加额，贷方登记成本的减少额，期末若有余额，一般在借方。 成本类会计科目的结构用“T”字型会计科目表示如图3-3： 成本类会计科目 借方 贷方期初余额*本期增加数*（本期借方发生额）*本期减少额或结转额 *（本期贷方发生额）*本期发生额*本期发生额*期末余额 * 图3-3损益类会计会计科目的结构损益类会计会计科目包括收入类和费用类会计科目，这些科目是反映会计主体在某一会计期间发生的收入和费用情况。在某一会计期间结束时，收入和费用相抵后表现为所有者权益的增加或减少。因此这类会计

29、科目在期末通常没有余额。对这类科目平常要进行发生额的记录，期末再转入所有者权益类会计科目。收入类会计科目的差不多结构收入类会计科目与负债及所有者权益类会计科目的结构差不多相同，借方登记收入的减少数以及期末结转入“本年利润”账户的数额，贷方登记收入的增加数，期末结转后该类会计科目一般无余额。收入类会计科目的结构用“T”字型账户表示如图3-4：收入类会计科目 借方 贷方收入的减少数或转销数 *（本期借方发生额）* 收入的增加数 *（本期贷方发生额）*本期发生额*本期发生额*图3-4费用类会计科目的结构在费用类会计科目中，费用的增加记录在科目的借方，费用的减少记录在科目的贷方，期末本期发生的费用增加

30、额减去本期发生的费用减少额的差额转入所有者权益类有关科目，期末一般无余额。费用类会计科目的结构用“T”字型账户表示如图3-5：费用类会计科目 借方 贷方费用增加额 *费用减少额或结转额*本期发生额（费用增加额合计）*本期发生额（费用减少额合计）* 图3-5为了方便掌握和使用不同的会计科目，现用表3-2概括上述各类会计科目的结构。 表3-2账户类不账户借方账户贷方正常情况下的账户余额资产类账户负债类账户所有者权益类账户收入类账户费用类账户增加减少减少减少、转销增加减少增加增加增加减少、转销在借方在贷方在贷方期末一般无余额期末一般无余额【经历规律口诀：记账规则之歌】 借增贷减是资产，权益和它正相反

31、。成本资产总相同，细细记牢莫弄乱。 损益账户要分辨，费用收入不一般。收入增加贷方看，减少借方来结转。应当指出，在借贷记账法下，除了按会计要素设置资产、负债、所有者权益、收入、费用等类账户外，还能够设置一些双重性质账户，即在一个账户中既登记资产数，又登记负债数。设置双重性质账户要紧是为了减少账户设置的数量，简化核算手续，一般适用于往来款项的登记，如“其他往来”、“内部往来”等账户。双重性质账户的性质依照它的余额方一直确定。若为借方余额，确实是资产类账户；若为贷方余额，确实是负债类账户。双重性质账户的设置体现了借贷记账法账户处理的灵活性，也是借贷记账法的特征之一。借贷记账法的规则 借贷记账法的记账

32、规则是指记录和反映各项经济业务所必须遵循的规律和法则。它是由复式记账原理和借贷记账法的账户结构所决定的。如前所述，会计主体发生的每一项经济业务，都会对会计等式两边或一边的会计要素产生阻碍，但经济业务不管如何样变化，归纳起来确实是四种类型，即涉及等式一边的会计要素有增有减，涉及等式两边的会计要素同增同减。按照借贷记账法的适应和账户结构，必定要对每种类型的经济业务，做成有借有贷的记录。 借贷记账法的记账规则为：有借必有贷，借贷必相等。即关于每一笔经济业务都要在两个或两个以上相互联系的账户中以借方和贷方相等的金额进行登记。 具体的讲，在借贷记账法下，对发生的每一笔经济业务，都必须记入一个账户的借方，

33、同时记入另一个或几个账户的贷方；或者记入一个账户的贷方，同时记入另一个或几个账户的借方；或者记入几个账户的借方，同时记入另几个账户的贷方，同时记入借方的金额和记入贷方的金额必须相等。 为了清晰地揭示这种记账规律性，现仍往常述京江批发公司为例讲明如下：【例3-4】盛大公司收到甲公司投入资金100万元，款已存入银行。该笔经济业务涉及到“银行存款”和“实收资本”两个账户，它使银行存款增加了1000 000元，实收资本增加了1000 000元，银行存款的增加属于资产的增加，应记入“银行存款”账户的借方，实收资本的增加属于所有者权益的增加，应记入“实收资本“账户的贷方。因此该笔经济业务在账户中应作如下记

34、录，如图3-6所示： 借方 实收资本 贷方 借方 银行存款 贷方 1000 000 1000 000 【例3-5】盛大公司向银行借入短期借款20万元，存入银行存款。该笔经济业务涉及到“银行存款”和“短期借款”两个账户，它使银行存款增加了2000 000元，短期借款增加了2000 000元，银行存款的增加属于资产的增加，应记入“银行存款”账户的借方，短期借款的增加属于负债的增加，应记入“短期借款”账户的贷方。因此，该笔经济业务在账户中应作如下记录，如图3-7所示：借方 短期借款 贷方 借方 银行存款 贷方_ _ 2000 000 2000 000 图3-7【例3-6】盛大公司以银行存款偿还上月所

35、欠乙公司购料款120 000元。该笔经济业务涉及到“银行存款”和“应付账款”两个账户。它使银行存款减少了120 000元，应付账款减少了120 000元，银行存款的减少属于资产的减少，应记入“银行存款”账户的贷方；应付账款的减少属于负债的减少，应记入“应付账款”账户的借方。因此，该笔经济业务在账户中应作如下记录，如图3-8所示：借方 银行存款 贷方 借方 应付账款 贷方 120 000 120 000 图3-8【例3-7】盛大公司因缩小经营规模经批准减少注册资本500 000元，并以银行存款发还给投资者。 该笔经济业务涉及到“银行存款”和“实收资本”两个账户，它使银行存款减少了500 000元

36、，实收资本减少了500 000元，银行存款的减少属于资产的减少，应记入“银行存款”账户的贷方；实收资本的减少属于所有者权益的减少，应记入“实收资本”账户的借方。因此，该笔经济业务在账户中应作如下记录，如图3-9所示：借方 银行存款 贷方 借方 实收资本 贷方 500 000 500 000图3-9 【例3-8】盛大公司向银行提取现金100 000元。 该笔经济业务涉及到“库存现金”和“银行存款”两个账户，它使库存现金增加了100 000元，银行存款减少了100 000元，库存现金的增加属于资产的增加，应记入“库存现金”账户的借方；银行存款的减少属于资产的减少，应记入“银行存款”账户的贷方。因此

37、，该笔经济业务在账户中应作如下记录，如图3-10所示：借方 银行存款 贷方 借方 库存现金 贷方 100 000 100 000 图3-10所示 【例3-9】经批准盛大公司将盈余公积100 000元转增资本。 该笔经济业务涉及到“盈余公积”和“实收资本”两个账户，它使盈余公积减少了100 000元，实收资本增加了100 000元，盈余公积的减少属于所有者权益的减少，应记入“盈余公积”账户的借方；实收资本的增加属于所有者权益的增加，应记入“实收资本”账户的贷方。因此，该笔经济业务在账户中应作如下记录，如图3-11所示：借方 实收资本 贷方 借方 盈余公积 贷方 100 000 100 000 图

38、3-11【例3-10】盛大公司经与银行协商，银行同意将公司所借三个月期限的短期借款200 000元，延缓偿还期限二年。 该笔经济业务涉及到“短期借款”和“长期借款”两个账户，它使长期借款增加了200 000元，短期借款减少了200 000元，长期借款的增加属于负债的增加，应记入“长期借款”账户的贷方；短期借款的减少属于负债的减少，应记入“短期借款”账户的借方。因此，该笔经济业务在账户中应作如下记录，如图3-12所示：借方 长期借款 贷方 借方 短期借款 贷方 200 000 200 000 图3-12【例3-11】盛大公司经与债权人协商并经有关部门批准，将所欠400 000元应付账款转为资本。

39、该笔经济业务涉及到“应付账款”和“实收资本”两个账户，它使应付账款减少了400 000元，实收资本增加了400 000元，应付账款减少属于负债的减少，应记入“应付账款”账户的借方；实收资本的增加属于所有者权益的增加，应记入“实收资本”账户的贷方。因此，该笔经济业务在账户中应作如下记录，如图3-13所示：借方 实收资本 贷方 借方 应付账款 贷方 400 000 400 000 图3-13 【例3-12】盛大公司经研究决定，向投资者分配利润300 000元。 该笔经济业务涉及到“利润分配”和“应付股利”两个账户，它使未分配利润减少了300 000元，应付股利增加了300 000元，利润分配属于所

40、有者权益的减少，应记入“利润分配”账户的借方；应付股利的增加属于负债的增加，应记入“应付股利”账户的贷方。因此，该笔经济业务在账户中应作如下记录，如图3-14所示：借方 应付股利 贷方 借方 利润分配 贷方 300 000 300 000 图3-14通过以上九笔经济业务的账户处理，能够看出，在借贷记账法下，不论哪种类型的经济业务，记入账户时总是遵循着一定的规则：每一笔经济业务，必须同时记入两个或者两个以上相互间有联系的账户，记入账户时，差不多上在一个账户中记借方，在另一个或几个账户中记贷方，或者在一个账户中记贷方，同时又在另一个或几个账户中记借方；记入借方账户的金额和记入贷方账户的金额相等。（

41、五）会计科目的对应关系和会计分录1.会计科目的对应关系 会计科目的对应关系，是指按照借贷记账法的记账规则记录经济业务时，在两个或者两个以上有关科目之间形成的应借、应贷相互对比关系。 在借贷记账法下，发生的每项经济业务，都要记录在一个或几个账户的借方以及一个或几个账户的贷方。对每项经济业务记录所形成的这种“借”记科目之间的联系，称为会计科目（账户）的对应关系，存在着这种对应关系的会计科目称为对应科目（账户），通过会计科目的对应关系，能够了解经济业务的内容和资金运动的来龙去脉。2.会计分录 每一项经济业务发生以后，按照上述借贷记账法的记账规则进行账户处理时，在有关账户之间必定发生应借、应贷的相互对

42、比关系，账户之间的这种相互对比关系，称为账户的对应关，存在着对应关系的账户称为对应账户。账户的对应关系清晰地反映了各会计要素具体项目增减变动的来龙去脉，通过账户对应关系能够了解每一笔经济业务的内容，还能够发觉和检查经济业务的发生和账户处理是否合理合法。 为了保证账户记录及其对应关系的正确性，在实际工作中，对发生的每一项经济业务并不是直接依照原始凭证记入有关账户，而是先要编制会计分录，然后依照会计分录登记有关账户。会计分录是指对某项经济业务事项标明其应借应贷账户及其金额的记录，简称分录。在会计实际工作中，会计分录的全部内容一般体现在所编制的记账凭证上。会计分录的作用在于简单明了地指明每笔经济业务

43、应借、应贷的账户名称和金额，并作为登记账户的依据，可见会计分录是由应借应贷方向、对应账户（科目）名称及应记金额三要素构成的。会计分录的编制在会计循环的整个过程中属于初始时期，因此，会计分录编制的正确与否，直接阻碍到会计信息的真实性和正确性。故编制会计分录是会计实务中一项至关重要的工作。 会计分录的编制步骤：第一步，分析经济业务事项涉及的是资产（费用、成本），依旧权益（收入）；第二步，确定涉及哪些账户，是增加，依旧减少；第三步，确定记入哪个（或哪些）账户的借方，哪个（或哪些）账户的贷方；第四步，确定应借应贷账户是否正确，借贷方金额是否相等。 编制会计分录时，适应上先标借方，后标贷方，每一个会计科

44、目占一行，借方与贷方应错位表示，以便醒目、清晰。以下为【例3-4】至【例3-12】中所述经济业务的会计分录：【例3-4】该笔业务应编制如下会计分录：借：银行存款 1 000 000贷：实收资本 1 000 000【例3-5】该笔业务应编制如下会计分录：借：银行存款 200 000 贷：短期借款 200 000【例3-6】该笔业务应编制如下会计分录：借：实收资本 120 000 贷：银行存款 120 000【例3-7】该笔经济业务应编制如下会计分录：借：实收资本 500 000 贷：银行存款 500 000【例3-8】该笔经济业务应编制如下会计分录：借： 库存现金 100 000 贷：银行存款

45、100 000【例3-9】该笔经济业务应编制如下会计分录：借：盈余公积 100 000 贷：实收资本 100 000【例3-10】该笔经济业务应编制如下会计分录：借：短期借款 200 000 贷：长期借款 200 000【例3-11】该笔经济业务应编制如下会计分录：借： 应付账款 400 000 贷：实收资本 400 000【例3-12】该笔经济业务应编制如下会计分录：借：利润分配 300 000贷：应付股利 300 000 在编制会计分录时，应注意其格式的规范性。完整的会计分录，必须具备借、贷方向、应记账户名称及其相应的金额，缺一不可。适应上贷方记录写在借方记录的下一行并向右移两格，不得等齐

46、并行排列，借贷金额也要相应错开。 会计分录的分类： 按照所涉及账户的多少，会计分录分为简单会计分录和复合会计分录。 简单会计分录是指只涉及一个账户借方和另一个账户贷方的会计分录，即一借一贷的会计分录。 复合会计分录是指由两个以上（不含两个）对应账户所组成的会计分录，即一借多贷、一贷多借或多借多贷的会计分录。一般来讲，复合会计分录能够分解为若干简单会计分录。 【例3-13】企业生产产品领用原料60 000元，车间治理部门一般耗用原材料8 000元，应作如下复合会计分录：借：生产成本 60 000 制造费用 8 000贷：原材料 68 000编制复合会计分录，既能够集中反映经济业务的全貌，又能够简

47、化分录编制和记账手续，提高记账效率。那个地点需要指出的是，多借多贷会计分录，只有在某一项经济业务比较繁杂，确实需要编制时才能够编制，一般不同意将不同的经济业务合并编制多借多贷会计分录。编制会计分录是初学者的一项差不多功，应做到既能依照经济业务编出会计分录，又能见到会计分录讲出经济业务的内容。（六）借贷记账法的试算平衡1、试算平衡的定义 借贷记账法下的试算平衡是指在结算出一定时期有关账户的发生额和期末余额的基础上，依照借贷记账法的记账规则和会计等式的平衡原理来检查账户记录是否正确的一种专门方法。把一定时期（如一个月、一个年度）的会计分录，全部过入分类账户后，各分类账户就差不多记录和反映了当期经济

48、业务，就能够依照各个分类账户的资料，编制会计报表。然而，各分类账的登记难免会发生错误。因此，就需要运用试算平衡的方法，对账户记录的过程进行检查和验证，以保证账户记录的正确性，并作为编制会计工作底稿和会计报表的基础。 2、试算平衡的分类试算平衡按平衡对象来划分可分为发生额试算平衡法和余额试算平衡法。（1）发生额试算平衡法发生额试算平衡法它是依据借贷记账法的记账规则检查一定时期内全部账户的接待发生额是否相等的一种方法。采纳借贷记账法，对每笔经济业务编制的会计分录都必须遵循“有借必有贷，借贷必相等”的记账规则，因此，在一定时期内，依照所编制的会计分录登记入账后，所有账户借方发生额合计数，必定等于所有

49、账户贷方发生额合计数。这种平衡关系用公式表示如下：全部账户本期借方发生额合计=全部本期账户贷方发生额合计【例3-14】所有账户的借方发生额合计=所有账户的贷方发生额合计，其差不多依据是（）A、平行登记 B、试算平衡 C、会计等式 D、记账规则【答案】D【解析】记账规则，使得每笔业务的借贷方都相等，那么所有的借方相加也必定等于所有的贷方相加。所有应选择D。（2）余额试算平衡法 余额试算平衡法它是依据会计等式的平衡原理检查一定时日全部账户的借方和贷方余额是否相等的一种方法。 依照余额时刻不同又分为期初余额平衡和期末余额平衡两类。依照会计等式“资产=负债+所有者权益”的恒等式关系的原理，所有账户的借

50、方期末余额合计必定等于所有账户的贷方期末余额合计数。这种平衡关系用公式表示如下： 全部账户借方期末余额合计=全部账户贷方期末余额合计 由于本期期末余额确实是下期期初余额，因此，期初所有账户借方余额合计与贷方余额合计相等。 全部账户的借方期初余额合计=全部账户的贷方期初余额合计【例3-15】所有账户借方余额合计=所有账户贷方余额合计，其差不多依据是（）A、平行登记 B、试算平衡 C、会计等式 D、记账规则【答案】C【解析】所有账户借方余额合计即为资产总额，所有账户的贷方余额合计即为权益总额，资产总额=权益总额为会计等式。因此应选择C。 在实际工作中，发生额试算平衡和余额试算平衡工作，一般是通过定

51、期编制试算平衡表来完成的。试算平衡表是一张标明每个账户的名称、发生额和余额的一种账户汇总表。专门据上述试算平衡的不同方法，能够分不编制“总分类账户本期账户发生额试算平衡表”和“总分类账户余额试算平衡表”，也能够合并编制一张“总分类账户本期发生额和余额试算平衡表”。该表一般应在将所发生的经济业务，通过编制记账凭证，把会计分录的内容全部登记入账，并将所有账户的借方发生额和贷方发生额分不进行合计，结合期初余额，分不计算出期末借方余额或期末贷方余额的基础上，再据以编制。 试算平衡表的格式现举例讲明如表3-3所示。 表3-3 总分类科目本期发生额和余额试算平衡表编制单位： 2008年12月 金额单位：元

52、科目名称期初余额本期发生额期末余额借方贷方借方贷方借方贷方库存现金银行存款应收账款库存商品固定资产短期借款应付账款实收资本本年利润主营业务收入主营业务成本80024 2005 000 60 000140 00020 00050 000160 00032 00080053 00039 200 64 00015 00030 000 32 00040 00032 00069 0003 00032 00030 00010 00050 00040 00040 0001 6008 20041 20092 000140 00035 00030 000210 000 8 000合计230 000230 000

53、306 000306 000283 000283 000上述余额试算平衡表依照有关账户的本期发生额和余额填列。该表表明，所有科目期初借方余额合计230 000元与贷方余额合计230 000元相等，所有科目本期借方发生额合计306 000元与贷方发生额合计306 000元相等，所有科目借方余额合计283 000元与贷方余额合计283 000元相等。 通过“试算平衡表”，能够检查和验证账户的正确性。假如每一个大栏目借贷双方金额合计不相等，能够确信账户记录或计算有错误，应及时查明缘故，进行更正。然而试算平衡表也有一定的局限性，假如每一个大栏目借贷双方金额合计相等，只能讲明账户记录和计算差不多正确，但

54、不能绝对地确信记账就没有错误。因为，有许多错误，关于借贷双方的平衡不发生阻碍，因而不能仅靠编制试算平衡表来绝对地保证账户记录的正确性。如一笔经济业务的记录全部漏记或重记；一笔经济业务在编制会计分录时，借贷双方在金额上发生同样的错误，或者应借应贷的账户互相颠倒；记账时误记了同类要素然而不同的账户（俗称串户）；借方和贷方的金额偶然一多一少，恰好相互抵消等。发生上述这些错误，都可不能阻碍试算的平衡关系，因而会给人造成试算平衡后正确无误的假象。因而，需要在编制试算平衡表之前对账户记录进行认真地核对和检查，然后在编制试算平衡表。三、总分类科目与明细分类科目的关系（一）总分类科目与明细分类科目的关系 总分

55、类账和明细分类账差不多上分类账簿，两者之间即存在明显的区不又有紧密的联系。如前所述，总分类账是对所有总账科目（一级科目）反映的经济内容开设的账户，提供资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润等方面总括的情况；而明细分类账则是对某一总账科目所属的明细科目和项目开设专门账户，对其逐一进行明细分类核算，提供某一资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润等的具体核算资料。可见，依据总账科目及其所属的明细科目所开设的总账和明细账，所记录和反映的经济业务是相同的，只是提供核算资料的详细程度不同而已。因此，总分类账与明细分类账的关系是：总分类账提供总括核算资料，对所属的明细分类账户起着操纵和统驭作用；明细分类

56、账提供详细核算资料，对总分类账起着补充讲明的作用。一般情况下，企业对发生的经济业务，既要通过总分类账户进行核算（简称总分类核算），又要通过明细分类账户进行核算（简称明细分类核算）。只是在会计核算中，并不是所有的总分类账户都需要开设明细分类账户的，如累计折旧就不需要开设明细账。依照总分类账户和明细分类账户的相互关系，在会计核算工作中，必须按照平行登记的方法总分类核算和明细分类核算。（二）总分类科目与明细分类科目的平行登记 总分类科目与其所属明细分类账科目记录的经济业务内容是相同的，所不同的只是提供核算资料详细程度的差不。在实际工作中，为了便于对账，保证会计资料的真实、完整，总分类科目与其所属明细

57、分类科目必须平行登记。 平行登记是指对所发生的每项经济业务，都要以会计凭证为依据，一方面记入有关总分类科目，另一方面记入有关总分类科目所属明细分类账户的方法。 总分类科目与明细分类科目平行登记要求做到：所依据会计凭证相同、借贷方向相同、所属会计期间相同、记入总分类科目的金额与记入其所属明细分类账户的合计金额相等，具体可归纳为：（1）所依据会计凭证相同（依据相同），即对发生的经济业务，都要以相关的会计凭证为依据，既登记有关总分类科目，又登记其所属明细分类科目。【例3-16】总分类账与明细分类账平行登记四个要点中“依据相同”是指（）A、总分类账要依照明细分类账进行登记B、明细分类账要依照总分类账进

58、行登记C、依照同一会计凭证进行登记D、由同一人员进行登记【答案】C【解析】（1）同依据登记。登记总账和明细账是同一项业务，因此登记时依据是同一会计凭证。（2）借贷方向相同（方向相同）。对每一项经济业务，记入有关总分类账户的方向，与记入该总分类账户所属明细分类账户的方向必定相同。即假如记入有关总账的借方，则在其所属明细分类账户中也应当记入借方，反之亦然。（3）所属会计期间相同（期间相同）。对发生的经济业务，必须依照会计凭证，在同一会计期间记入有关总分类账户及其所属明细分类账户。【例3-17】平行登记四个要点中的“期间相同”，是指经济业务发生后，要在登记总账的同一天登记相关的明细账（）【答案】错【

59、解析】期间相同是指对每项经济业务在记入总分类账户和明细分类账户的过程中，能够有先有后，但必须在同一会计期间内全部登记入账。（4）记入总分类账户的金额与计入其所属明细分类账户的金额合计相等（金额相同）。发生的经济业务，记入有关总分类账户的金额，应与记入其所属明细分类账户的金额之和相等。 总分类账和明细分类账通过平行登记，其结果如下：第一，总分类账户的本期发生额，与其所属的各明细分类账户本期发生额合计数相等；第二，总分类账户的期末余额，与其所属的各明细分类账户期末余额合计数相等。 企业能够依照总分类账户与其所属的明细分类账户的发生额和余额必定相等的原理，通过总分类账户与明细分类账户的相互核对，来检

60、查总分类账户及其所属的明细分类账户的记录是否正确。如有不符，则表明记账出现差错，应及时查找缘故，并按规定更正。【例3-18】（本题不考虑增值税）W公司3月份部分总分类账户和所属明细分类账户期初余额如下：原材料总分类账户月初借方余额12 400元，其所属明细分类账户为： 名称 数量 单价 金额甲材料 3 000千克 2元 6 000元乙材料 2 000千克 3.2元 64 000元应付账款总分类账户月初贷方余额为7 000元，其所属明细分类账户为：应付大华公司4 000元，应付南海公司3 000元。 假设该月份发生的原材料收发业务以及与销货单位的结算业务如下：（1）3月3日仓库发出甲材料2 00