高级会计实务辅导讲义(doc 212)

1、.PAGE ：.；PAGE 213辅导讲义第一章 资产计价与减值一、应收款项一应收款项获得时的计价1.商业折扣商业折扣是指销货企业为了鼓励客户多购商品而在商品标价上给予的扣除。由于商业折扣在销售发生时即已发生，对应收账款的入账金额没有影响，因此企业只需按扣除商业折扣后的净额确认销售收入和应收账款。【例】某企业销售一批产品，按价目表标明的价钱计算，金额为100000元,增值税税率为17%。同时销货方给予购货方10%的商业折扣。编制会计分录如下：借：应收账款 105300贷：主营业务收入 90000 应交税金应交增值税销项税额15300收到货款时编制如下会计分录：借：银行存款 105300贷：应收

2、账款 1053002.现金折扣现金折扣是指企业为了鼓励客户提早偿付货款而向客户提供的债务扣除。现金折扣普通用符号“折扣/付款期限来表示。在有现金折扣的情况下，应收账款入账价值确实定有两种处置方法，一种是总价法，另一种是净价法。根据我国的规定，企业应收账款的入账价值，该当按总价法确认。总价法是指将未扣减现金折扣前的实践售价即总价作为应收账款的入账价值，把实践发生的现金折扣视为销货企业为了尽快回笼资金而发生的理财费用在现金折扣实践发生时计入财务费用。总价法可以较好地反映企业销售的总过程，但能够会因客户享用现金折扣而高估应收账款和销售收入。例:某企业在2003年5月21日销售一批产品，按价目表标明的

3、价钱计算，金额为100000元,增值税税率为17%。现金折扣条件为2/10，1/20,n/30，产品已办妥托收手续。编制如下会计分录：借：应收账款 117000贷：主营业务收入 100000 应交税金应交增值税销项税额 17000假设上述货款在2003年5月31日收到，编制会计分录如下：借：银行存款 114660 财务费用 2340 贷：应收账款 117000假设没有获得现金折扣，那么编制如下会计分录：借：银行存款 117000 贷：应收账款 117000二应收款项期末计价期末分析应收款项的可收回性,并估计能够发生的坏账损失。(1)债务人死亡，以其遗产偿债后依然无法收回；(2)债务人破产，以其

4、破产财富偿债后依然无法收回；(3)债务人长期未履行其偿债义务，并有足够的证听阐明无法收回或收回的能够性极小。三坏账损失的核算方法1备抵法含义备抵法是采用一定的方法按期估计坏账损失，计入当期费用，同时建立“坏账预备账户，待坏账实践发生时，冲销已提的坏账预备和相应的应收款项。2计提坏账预备的规定1计提坏账的方法与比例等均由企业自行确定。2可以全额提取坏账预备的情况债务单位已撤销、破产、资不抵债、现金流量严重缺乏、发生严重的自然灾祸等导致停产而在短时间内无法偿付债务等，以及3年以上的应收款项。3不能全额提取坏账预备的情况当年发生的应收款项；方案对应收账款进展重组；与关联方发生的应收款项；其他已逾期，

5、但无确凿证听阐明不能收回的应收款项。规定：除有确凿证听阐明该项应收款项不可以收回或收回的能够性不大以外，与关联方之间发生的应收款项不能全额计提坏帐预备。这一规定并不意味着企业对与关联方之间发生的应收款项可以不计提坏帐预备。企业与关联方之间发生的应收款项与其他应收款项一样，也该当在期末时分析其可收回性，并估计能够发生的坏帐损失。对估计能够发生的坏帐损失，计提相应的坏帐预备。企业与关联方之间发生的应收款项普通不能全额计提坏帐预备，但假设有确凿的证听阐明关联方债务单位已撤销、破产、资不抵债、现金流量严重缺乏等，并且不预备对应收款项进展重组或无其他收回方式的，那么对估计无法收回的应收关联方的款项也可以

6、全额计提坏帐预备。3估计坏账损失的方法(1)余额百分比法：是指按会计期末应收款项余额的一定比例计算提取坏账预备。应收款项余额包括：“应收帐款、“其他应收款科目的余额。“应收票据、“预付帐款转入相应科目后再提取。此金额为时点数。这里的应收账款账户余额应该等于应收账款所属明细账的借方余额和预收账款所属明细账的借方余额之和。而企业对应收账款计提坏账预备就是对应收账款明细账的借方余额和预收账款明细账的借方余额之和计提坏账预备。同样，其他应收款也是如此，其他应收款的余额等于其他应收款明细账的借方余额和其他应付款明细账的借方余额之和。从应试的角度讲，假设标题中没有特别阐明，那么可以为标题中的应收账款余额就

7、是应收账款明细账的借方余额和预收账款明细账的借方余额之和。例.某企业“应收账款总账账户年末借方余额为50,000元，共有三个明细账：应收A单位有借方余额30,000元，应收B单位有贷方余额10,000元，应收C单位有借方余额30,000元；“预收账款总账账户年末贷方余额100000元，共有两个明细账：预收甲公司有借方余额10000元，预收乙公司有贷方余额110000元。“坏账预备账户年初贷方余额100元，年度内实践核销坏账600元，本年坏账率5%，那么该企业本年应确认的坏账损失为 。 A.2,500元 B.3,000元 C.3,500元 D. 4,000元答案：D解析：应计提坏账预备的应收账款

8、金额：30000+30000+10000=70000元坏账预备期末余额：700005%=3500元本期应确认的坏账损失金额：3500+600-100=4000元2账龄分析法：是指根据应收款项账龄的长短来估计坏账的方法。账龄指的是顾客所欠账款的时间。普通地，账款被拖欠的期限越长，发生坏账的能够性就越大。采用这种方法，企业利用账龄分析表所提供的信息，确定坏账备抵金额。【例】A公司计提坏帐损失前“坏帐预备科目的余额为贷方10万元 工程 金额 比例 应提金额未到期的应收帐款 100万 1% 1万逾期6个月内的应收帐款 20万 10% 2万逾期6个月以上的应收帐款 80万 20% 16万合计 200万

9、19万当期应提“坏帐预备=1910=9万企业计提坏帐预备采用帐龄分析法时，对于当期有变动的应收款项如何确定帐龄？采用帐龄分析法计提坏帐预备时，收到债务单位当期归还的部分债务后，剩余的应收款项，不应改动其帐龄，仍应按原帐龄加上本期应添加的帐龄确定；在存在多笔应收款项、且各笔应收款项帐龄不同的情况下，收到债务单位当期归还的部分债务，该当逐笔认定收到的是哪一笔应收款项；假设确定无法认定的，按照先发生收回的原那么确定。两种方法比较如下：一样点：均应先对应收款项可变现情况进展分析，估计能够无法收回的应收款项金额，然后再估计能够发生的坏账损失确认入账。详细而言，两种方法都是按应收款项余额和确定的坏账率估算

10、的金额，确定为“坏账预备账户计提后的贷方余额数，而本期应计提坏账预备的金额应等于该贷方余额与计提早“坏账预备账户的余额之差或之和。不同点：应收账款余额百分比法是按照应收账款各明细账借方余额合计数，按照单一的坏账率计算确定坏账损失的应备抵数，即“坏账预备账户的期末余额数。账龄分析法那么应先将应收账款各明细账按账龄时间加以分类，然后针对不同账龄段的应收账款确定不同的坏账率，账龄时间越长，所确定的坏账率越大，将不同账龄段计算确定的坏账损失备抵数汇总，以确定“坏账预备账户的期末余额数。3销货百分比法：是指按赊销金额的一定百分比作为估计的坏账损失。采用这一方法的理由是坏账仅和当期因赊销而发生的应收款项有

11、关，与当期的现款销售无关，当期赊销业务越多，产生坏账的损失就越大。因此，可以根据过去的阅历和有关资料，估计坏账损失与赊销金额之间的比率，也可用其他更合理的方法进展估计。此金额为时期数。(4) 个别认定法在采用帐龄分析法、余额百分比法等方法的同时，能否采用个别认定法，该当视详细情况而定。假设某项应收款项的可收回性与其他各项应收款项存在明显的差别例如，债务单位所处的特定地域等，导致该项应收款项假设按照与其他应收款项同样的方法计提坏帐预备，将无法真实地反映其可收回金额的，可对该项应收款项采用个别认定法计提坏帐预备。企业应根据所持应收款项的实践可收回情况，合理计提坏帐预备，不得多提或少提，否那么应视为

12、滥用会计估计，按照艰苦会计过失更正的方法进展会计处置。在同一会计期间内运用个别认定法的应收款项应从用其他方法计提坏帐预备的应收款项中剔除。4.坏帐预备采用备抵法核算时，对于由应收款项余额百分比法计提坏帐预备改为按帐龄分析法或其他方法，应作为会计政策变卦还是作为会计估计变卦？在坏帐预备采用备抵法核算的情况下，除由原按应收帐款期末余额的千分之三至千分之五计提坏帐预备改按根据实践情况由企业自行确定作为会计政策变卦处置外，企业由按应收款项余额百分比法改按帐龄分析法或其他合理的方法计提坏帐预备，或由帐龄分析法改按应收款项余额百分比法或其他合理的方法计提坏帐预备的，均作为会计估计变卦，采用未来适用法进展会

13、计处置。但是，如属滥用会计估计及其变卦的，应作为艰苦会计过失予以更正。例：1. 2000年末应收帐款余额为2000万元，计提比例为5。2. 2001年起计提比例调整为2%，年末应收帐款余额为3000万元。3. 2002年起计提比例调整为5%，年末应收帐款余额为4000万元。4. 2003年5月经有关部门审查，计提比例应为2%。二. 短期投资一短期投资获得时的计价短期投资初始本钱确实定初始投资本钱的构成 根本原那么 留意实践支付的价款+相关税费 股票投资：不包括已宣告但尚未领取的现金股利债券投资：不包括已到付息期但尚未领取的利息 例.A公司2002年2月10日以每股15元的价钱购进B公司股票2万

14、股进展短期投资，另外支付相关税费0.2万元。B公司已于2002年2月5日宣告分派现金股利每股0.30元，除权日为2002年2月12日，实践发放日为2002年3月5日。此项买卖应作的会计处置为：借：短期投资 296000 应收股利 6000 贷：银行存款 302000(二) 短期投资期末计价1.计价方法本钱与市价孰低法做法：比较短期投资的本钱价和市价，以其较低者作为短期投资的账面价值。(1)按单项投资指某项投资占整个短期投资的比例10计提(2)按类别计提(3)按总体计提2.会计处置 短期投资采用本钱与市价孰低法核算时，应单独设置“短期投资跌价预备科目，作为“短期投资科目的备抵科目。短期投资跌价损

15、失确以为企业的投资损失，记入“投资收益科目。根本会计处置应分：(1)初次计提跌价预备期末，当短期投资的市价低于本钱时：借：投资收益 贷：短期投资跌价预备本钱与市价的差额(2)以后期间假设短期投资市价继续下跌时，那么补记跌价预备：借：投资收益 贷：短期投资跌价预备假设短期投资市价得以上升时，那么在原已计提的短期投资跌价预备范围内冲销跌价预备：借：短期投资跌价预备贷：投资收益【练习】 资料：甲企业2001年6月30日“短期投资账户的账面余额如下：工程 账面余额 市价 估计跌价损益 股票 225 000 210 000 15 000 股票 72 000 78 000 6 000 股票 80 000

16、72 000 8 000小计 377 000 360 000 17 000 债券 甲 100 000 110 000 10 000 债券 乙 120 000 100 000 20 000小计 220 000 210 000 10 000合计 597 000 570 000 27 000 要求：为甲公司分别按单项投资、投资类别、投资总体计提跌价预备，并编制相应的会计分录。按单项投资计提应提跌价预备=15 000+8 000+20 000= 43 000元 借：投资收益短期投资跌价预备 43 000 贷：短期投资跌价预备股票 15 000 股票 8 000 债券 乙 20 000 按投资类别计提

17、股票应提跌价预备377 000-360 000=17 000元 债券应提跌价预备220 000-210 000=10 000元 借：投资收益短期投资跌价预备 27 000 贷：短期投资跌价预备股票 17 000 债券 10 000 按投资总体计提：应提跌价预备=597 000-570 000=27 000元 借：投资收益短期投资跌价预备 27 000 贷：短期投资跌价预备 27 000三.存货一存货获得时的计价 外购存货的入账价值普通由以下三大方面组成：外购存货入账价值的构成买价 即成交价或发票价相关费用 运杂费 包括运输费、装卸费、搬运费、保险费、包装费、中途的仓储费等运输途中的合理损耗 入

18、库前的挑选整理费 税金 价内税 含在购货价钱中价外税增值税 普通纳税企业 可以抵扣的，确以为进项税额，不计入存货本钱不得抵扣的，应计入存货本钱小规模纳税企业 计入存货本钱关税 计入存货本钱存货入账价值的构成普通以入库为截止点，即凡是入库前所发生的合理、必要的支出均构成存货实践本钱。但商品流通企业购入的商品例外，商业企业外购商品按照进价和按规定应计入商品本钱的税金，作为实践本钱，采购过程中的相关费用，直接计入当期损益。例.某工业企业为增值税普通纳税人，购入乙种原资料5000吨，收到的增值税公用发票上注明的售价每吨为1200元，增值税额为1020000元。另发生运输费用60000元，装卸费用200

19、00元，途中保险费用18000元。原资料运抵企业后，验收入库原资料为4996吨，运输途中发生合理损耗4吨。该原资料的入账价值为 元。解析：普通纳税企业购入存货支付的增值税不计入其获得本钱，其购进货物时发生的运杂费以及合理损失应计入其获得本钱。此题中，按照购买5000吨所发生的实践支出计算，其中运输费用应扣除可以抵扣的7%进项税额。故该原资料的入账价值为： 50001200+6000093%+20000+18000=6093800元。二发出存货本钱确实定 计价 方法 适用范围 优点 缺陷 特点影响 个别计价法 容易识别、存货种类数量不多、单位本钱较高的存货计价；适用于不同的盘存制度。 计算发出存

20、货的本钱和期末存货的本钱比较合理、准确。 实务*作的任务量繁重,困难较大。 本钱流转与实物流转相一致。 先进先出法 存货收发业务不多、且存货单价根本稳定；适用于不同的盘存制度。 可以随时结转存货发出本钱；使企业不能随意挑选存货计价以调整当期利润。 任务量较大。 期末存货本钱接近现行市价。在物价上升时，会高估当期利润和库存存货价值；反之，那么低估。 加权平均法 存货收发业务不多的企业；适用于不同的盘存制度 只在月末一次计算加权平均单价，有利于简化本钱计算任务。 不能随时结转本钱，不利于存货本钱的日常管理与控制。 在物价上升或下跌时，单位本钱平均化，存货本钱的动摇对利润的影响不大。 挪动平均法 存

21、货收发业务不多的企业；只适用于永续盘存制度 有利于管理当局及时了解存货的结存情况；平均单位本钱以及发出和结存的存货本钱比较客观。 计算任务量较大。 同上。 后进先出法 存货收发业务不多、且存货单价根本稳定；适用于不同的盘存制度。 可以随时结转存货发出本钱；发出存货本钱接近于现时本钱。 较为繁琐，任务量较大。 在物价上升时，期末存货本钱低于市价，而发出本钱偏高，利润偏低，是谨慎原那么的详细运用。(三) 存货期末计价1.存货的期末计价方法本钱与可变现净值孰低法本钱与可变现净值孰低法是指对期末存货按照本钱与可变现净值两者之中较低者计价的方法。当本钱低于可变现净值时，存货按本钱计价；当可变现净值低于本

22、钱时，存货按可变现净值计价。可变现净值=存货的估计售价-完工估计将要发生的本钱-估计的销售费用-相关税金普通来说，当存在以下情况之一时，阐明存货发生减值，期末就该当按可变现净值计价，并计提存货跌价预备：1市价继续下跌，并且在可预见的未来无上升的希望；2企业运用该项原资料消费的产品的本钱大于产品的销售价钱；3企业因产品更新换代，原有库存原资料已不顺应新产品的需求，而该原资料的市场价钱又低于其账面本钱；4因企业所提供的商品或劳务过时或消费者偏好改动而使市场的需求发生变化，导致市场价钱逐渐下跌；5其他足以证明该项存货本质上曾经发生减值的情形。2.存货可变现净值及期末价值确实定持有以备出卖的存货，如商

23、品、产废品等。详细又分：(1)销售合同时的估价当销售合同订购数量企业持有的存货数量时：估计售价=合同价钱当企业持有的存货数量销售合同订购数量时：相当于销售合同的部分按合同价，超出部分按普通销售价钱。(2)不存在销售合同时的估价估计售价的根底=普通销售价钱或市场价钱【例】 2001年4月10日A商厦与某高校签署空调销售合同，双方商定2001年6月10日A商厦按每台2 800元价钱向该高校销售200台空调，同年5月31日A商厦持有该型号空调190台，每台进价本钱2 400元，单台市场销售价钱2 850元。估计销售费用和税金8 000元。那么：期末可变现净值=1902 800-8 000=524 0

24、00元如A商厦5月31日持有该型号空调250台，估计销售费用和税金9 000元。那么：期末可变现净值=2002800+502 850-9 000=693 500元某股份为商品流通企业，发出存货采用加权平均法结转本钱，按单项存货计提跌价预备；存货跌价预备在结转本钱时结转。该公司2002年年初存货的账面余额中包含甲产品1200件，其实践本钱为360万元，已计提的存货跌价预备为30万元。2002年该公司未发生任何与甲产品有关的进货，甲产品当期售出400件。2002年12月31日，该公司对甲产品进展检查时发现，库存甲产品均无不可撤销合同，其市场销售价钱为每件0.26万元，估计销售每件产品还将发生销售费

25、用及相关税金0.005万元。假定不思索其他要素的影响，该公司2002年年末对甲产品计提的存货跌价预备为 万元。解析：2002年年末甲产品的实践本钱=360-360/1200400=240万元，可变现净值=800(0.26-0.005)=204万元，应计提存货跌价预备金额=240-204=36万元；“存货跌价预备科目期初余额30万元，当期已转销120/36030=10万元，那么该公司年末对甲产品计提的存货跌价预备为36+10-30=16万元。用于消费而持有的存货，如资料等，详细又分：1当用资料消费的产废品的可变现净值产废品本钱时资料期末价值=资料本钱价2当资料价钱的下降阐明产废品的可变现净值产废

26、品本钱时资料期末价值=资料可变现净值【例】 甲公司期末原资料的账面余额为100万元，数量为10吨。该原资料专门用于消费与乙公司所签合同商定的20台Y产品。该合同商定：甲公司为乙公司提供Y产品20台，每台售价10万元不含增值税，此题下同。将该原资料加工成20台Y产品尚需加工本钱总额为95万元。估计销售每台Y产品尚需发生相关税费1万元。本期期末市场上该原资料每吨售价为9万元，估计销售每吨原资料尚需发生相关税费0.1万元。期末该原资料的可变现净值为 万元。2002年单项选择题A85 B89 C100 D105【答案】A专门为销售合同而持有的存货，应按照产废品或商品的合同价钱作为其可变现净值的计量根底

27、。所以该原资料的可变现净值：2010-95-201=85万元。留意：期末对存货进展计量时，假好像一类存货，其中一部分是有合同价钱商定的，另一部分不存在合同价钱，那么需求将该类存货区分为合同价钱商定部分和没有合同价钱商定部分，分别确定其期末可变现净值，并与其相应的本钱比较，以分别确定能否需求计提存货跌价预备。由此所计提的存货跌价预备不得相互抵销。3.存货跌价预备的账务处置账户设置设置“存货跌价预备账户，它是存货账户的备抵账户。会计处置1初次提取时借：管理费用计提的存货跌价预备贷：存货跌价预备2以后，每一会计期末，比较本钱与可变现净值计算出应计提的预备，然后与“存货跌价预备账户的余额进展比较，假设

28、应提数大于已提数，应予补提；反之，应冲销部分已提数。提取和补提存货跌价损失预备时，借记“管理费用账户，贷记“存货跌价预备账户；冲回或转销存货跌价损失，作相反会计分录。在“资产负债表中，存货工程的金额以净值反映。某股份期末存货计价采用本钱与可变现净值孰低法，并采用备抵法进展会计处置。该公司各期末存货的账面实践本钱和可变现净值如下：账面实践本钱 可变现净值2002年12月31日 500000 4800002003年12月31日 450000 4250002004年12月31日 465000 455000要求：1计算各期末应提取的存货跌价预备并编制相关的会计分录； 2计算2002年至2004年底累计

29、计入管理费用的存货跌价预备金额。(1)2002年12月31日，应提取的存货跌价预备50000048000020000元 借：管理费用计提的存货跌价预备 20000 贷：存货跌价预备 20000 2003年12月31日，应提取的存货跌价预备450000425000200005000元 借：管理费用计提的存货跌价预备 5000 贷：存货跌价预备 5000 2004年12月31日，应冲销的存货跌价预备2500046500045500015000元 借：存货跌价预备 15000 贷：管理费用计提的存货跌价预备 15000 22002年至2004年底累计计入管理费用的存货跌价预备金额 20000+500

30、01500010000元四.长期投资一长期投资获得时的计价 1.长期股权投资初始投资本钱构成投资获得方式 初始投资本钱构成 留意点1.现金购入 实践支付的全部价款包括支付的税金、手续费等相关费用 不包括已宣告但尚未领取的现金股利2.接受的债务人以非现金资产抵偿债务方式获得的长期股权投资 按放弃的应收债务或换出的资产的账面价值，加上应支付的相关税费，加减收付的补价，作为实践本钱。详细处置参照、的内容。 1放弃的应收债务或非现金资产的账面价值，均为扣减减值预备后的差额。 2支付的相关费用不包括为获得投资所发生的评价、审计、咨询等费用。 3不包括应收的现金股利。3.以非货币性买卖换入的长期股权投资

31、【2001年单项选择题】股份获得长期股权投资时支付的以下款项中，不得计入其初始投资本钱的是( )。 A购买价款 B税金 C手续费 D资产评价费 【答案】D例.甲公司以一项应收A公司的债务，向乙公司换取其所持有的对G公司的股票投资。该项应收账款账面余额为25万元，已计提坏账预备3万元，换入的G公司的股票共10万股，占G公司股份的1%，该股票目前的市价为每股2.10元，每股面值1元，G公司曾在5天前宣告分派现金股利，并将向股利宣告日后第7天的在册股东分派每股0.10元的现金股利。此外，甲公司还支付了股票的过户费等相关税费0.15 元。甲公司换入G公司股票后预备长期持有，那么甲公司应确定的长期股权投

32、资的初始投资本钱是 万元。 A . 22.15 B . 20.15 C . 10.15 D . 21.15 答案：D 解析：按照现行制度规定，用应收债务换取长期股权投资，换入股权的入账本钱应以所放弃债务的账面价值为根底。甲公司放弃应收债务的账面价值为25-3=22万元，其中应扣除换入股票含有曾经宣告尚未领取的现金股利10万0.10=1万元，应加上相关税费0.15 元，那么换入的长期股票投资本钱是21.15 万元。所以选项D是正确的。2、长期债券投资1债券投资的价钱1当票面利率=市场利率时买价=面值平价购进2当票面利率市场利率时买价面值溢价购进3当票面利率市场利率时买价面值折价购进2初始投资本钱

33、确实定初始投资本钱买价+金额大的税费+未到付息期无论是到期一次付息还是分期付息的债券利息留意：已到付息期未领取的利息，记入“应收利息账户；金额小的税费，购买时计入当期损益。3溢折价的计算债券投资的溢价或折价=债券初始投资本钱-相关税费-应计利息-债券面值【2001年单项选择题】 某股份于2001年6月1日购入面值为1000万元的3年期债券，实践支付价款为1105万元，价款中包括已到付息期但尚未领取的债券利息50万元、未到付息期的债券利息20万元、相关税费5万元(假定未到达重要性的要求)。该项债券投资的溢价金额为( )万元。 A30 B35 C50 D55【答案】A解析：溢价金额1105-50-

34、5-20-1000=30万元 。(二)、长期股权投资的本钱法与权益法1.长期股权投资的本钱法 企业持有长期股权投资，在以下情况下应采用本钱法核算。 1投资企业对被投资单位无控制、无共同控制且无艰苦影响。 2不预备长期持有被投资单位的股份。 3被投资单位在严厉的限制条件下运营，其向投资企业转移资金的才干遭到限制。 当投资企业对被投资单位的持股比例添加或被投资单位消费运营的限制条件解除等，使得投资企业对被投资单位具有控制、共同控制或有艰苦影响才干时，投资企业长期股权投资的核算应由本钱法改为权益法。2.长期股权投资的权益法投资企业对被投资方具有控制、共同控制或艰苦影响。在会计实务中，投资企业对被投资

35、单位的影响程度，可分为以下四种情况：(1)控制,是指有权决议一个企业的财务和运营政策，并能据以从该企业的运营活动中获取利益。(2)共同控制,是指按合同商定对某项经济活动所共有的控制。(3)艰苦影响,是指对一个企业的财务和运营政策有参与决策的权益，但并不决议这些政策。(4)无控制、无共同控制且无艰苦影响。3.股权转让日确实定股权买卖中，股权转让的条件普通应包括以下几点：1 经转让双方股东大会经过；2 依法报经有关部门同意；3 已支付大部分转让价款；4已办妥股权划转手续。只需在符合上述几条后，才干确定为股权转让。(三) 长期投资的期末计价1.减值额确实定减值额可收回额账面价值的差额其中：可收回额：

36、是出卖净价售价处置税费和估计未来现金流量现值预期持有和到期处置中构成的，二者中高者。长期投资的减值是指长期投资未来可收回金额低于账面价值所发生的损失。其中“可收回金额是指企业资产的出卖价钱减去所发生的资产处置费用后的余额，与预期从该资产的持有和投资到期处置中构成的估计未来现金流量的现值相比取两者中的高者。2.能否提减值预备的判别规范按照谨慎性原那么，当长期投资的可收回金额低于其账面价值时，应计提减值预备。企业对于持有的长期投资，能否该当计提减值预备，可以根据以下迹象判别：有市价的长期投资1市价继续2年低于账面价值；2该项投资暂停买卖1年或1年以上；3被投资单位当年发生严重亏损；4被投资单位继续

37、两年发生亏损；5被投资单位进展清理整顿、清算或出现其他不能继续运营的迹象。无市价的长期投资 1影响被投资单位运营的政治或法律环境的变化，如税收、贸易等法规的公布或修订，能够导致被投资单位出现巨额亏损；2被投资单位所供应的商品或提供的劳务因产品过时或消费者偏好改动而使市场的需求发生变化，从而导致被投资单位财务情况发生严重恶化；3被投资单位所在行业的消费技术等发生艰苦变化，被投资单位已失去竞争才干，从而导致财务情况发生严重恶化，如进展清理整顿、清算等；4有证听阐明该项投资本质上曾经不能再给企业带来经济利益的其他情形。3.计提的规定按单个工程提减值预备4.会计处置(1)计提减值预备时借：投资收益长期

38、投资减值预备贷：长期投资减值预备某受资方(2)确认损失的长期投资价值又得以恢复，在原已确认的投资损失内转回时借：长期投资减值预备某受资方贷：投资收益长期投资减值预备五.固定资产一 固定资产获得时的计价在实践本钱计价原那么下，固定资产应按获得时的实践本钱入账，即企业为购建某项固定资产到达预定可运用形状前所发生的一切合理、必要的支出，构成固定资产的入账本钱，详细构成因固定资产获得的来源不同而异。固定资产获得来源 入账价值的构成 备注1外购 1买价2相关税金：包括增值税、进口关税等3相关费用：包括运杂费、安装本钱、场地整理费、专业人员效力费等 一揽子购入固定资产，即以一笔款项购入多项没有单独标价的固

39、定资产，按各项固定资产公允价值比例分配确定。2自行建造 建造该资产到达预定可运用形状前所发生的全部支出，包括：料、工、费及其税金 3投资者投入 投资各方确认的价值 按固定资产净值入账净值：所确定的价值，减去按该项资产的新旧程度估计的价值损耗后的余额4原有固定资产根底上改扩建构成 原固定资产的账面价值+改建、扩建至该项资产到达预定可运用形状前发生的支出-改建、扩建过程中发生的变价收入 5接受捐赠 1捐赠方提供了有关凭据 凭据上标明的金额+应支付的相关税费 受赠的系旧固定资产，按净值入账。 2捐赠方没有提供有关凭据 视同类或类似固定资产能否存在活泼市场：存在按同类或类似固定资产的市场价钱估计的金额

40、，加上应支付的相关税费不存在按该接受捐赠的固定资产的估计未来现金流量现值 6盘盈 同类或类似固定资产市场价钱的净值入账 按固定资产净值入账7无偿调入 调出单位的账面价值+发生的运输费、安装费等相关费用 8租入、应收或非货币性买卖换入 见相关章节内容此外，固定资产的入账价值中，还该当包括企业为获得固定资产而交纳的契税、耕地占用税、车辆购置税等相关税费。(二)、固定资产折旧固定资产折旧是指在固定资产运用寿命内，对应计折旧额的摊销过程。而应计折旧额即为：应计折旧额=固定资产原价-估计净残值 1.固定资产计提折旧的范围按照现行的规定，除以下情况外，企业应对一切固定资产计提折旧：1已提足折旧继续运用的固

41、定资产；2按规定单独作价作为固定资产入账的土地。而对于已到达预定可运用形状，但尚未办理开工决算的固定资产，该当按照估计价值暂估入账，并计提折旧；待办理了开工决算手续后，再按照实践本钱调整原来的暂估价值，同时调整原已计提的折旧额。2.固定资产折旧计算的根本要求企业该当合理地确定固定资产的估计运用年限和估计净残值及固定资产折旧方法，并经有关的权益机构同意，作为计提折旧的根据。同时，按照规定送有关各方备案。企业曾经确定并对外报送的有关固定估计运用年限和估计净残值、折旧方法等，一经确定不得随意变卦，如需变卦，依然该当按照上述程序，经同意后报送有关各方备案，并在会计报表附注中予以阐明。企业普通应按月计提

42、折旧，当月添加的固定资产，当月不提折旧，从下月起计提折旧；当月减少的固定资产，当月照提折旧，从下月起不提折旧。固定资产提足折旧后，不论能否继续运用，均不再提取折旧；提早报废的固定资产，也不再补提折旧。3.固定资产折旧方法折旧方法 特点 折旧额的计算直线法 年限平均法 平均摊销，每一个会计期间应计提的折旧额相等 月折第二章 收 入一、收入的概念与分类收入是指企业在销售商品、提供劳务及让渡资产运用权等日常活动中所构成的经济利益的总流入。1按性质收入可分为：商品销售收入、劳务收入和让渡资产运用权等而获得的收入。 2按照企业运营业务的主次分类，可以分为：主营业务收入和其他业务收入。 不同行业其主营业务

43、收入所包括的内容不同。二、销售商品收入确实认与计量一销售商品收入确实认企业普通销售商品时，收入确认的条件同时符合以下四个条件：1企业已将商品一切权上的主要风险和报酬转移给买方。1大多数情况下，一切权上的风险和报酬的转移伴随着一切权凭证的转移或实物的交付而转移。2有些情况下，企业已将一切权凭证或实物交付给买方，但商品一切权上的主要风险和报酬并未转移：企业销售的商品在质量、种类、规格等方面不符合合同规定的要求，又未根据正当的保证条款予以弥补，因此仍负有责任；企业销售商品的收入能否可以获得取决于买方代销方或受托方销售其商品的收入能否可以获得；企业尚未完成售出商品的安装或检验任务，且此项安装或检验义务

44、是销售合同的重要组成部分；销售合同中规定了由于特定缘由买方有权退货的条款，而企业又不能确定退货的能够性。3有些情况下，企业已将商品一切权上的主要风险和报酬转移给买方，但实物尚未交付。这时应在一切权上的主要风险和报酬转移时确认收入。2企业既没有保管通常与一切权相联络的继续管理权，也没有对已售出的商品实施控制。3与买卖相关的经济利益可以流入企业。4相关的收入和本钱可以可靠地计量。本钱不能可靠地计量，相关的收入也不能确认，那么无法确认收入。二销售商品收入的计量1入账金额确实定合同、协议价或双方赞同的价钱。2涉及现金折扣和销售折让时的计量三普通情况下销售商品处置1正常处置例.A公司采用托收承付方式销售

45、商品给B公司，商品本钱为60万元，售价100万元，增值税税率17%，代垫运杂费1万元，已办理托收手续。借：应收帐款 118 贷：主营业务收入 100 贷：应交税金应交增值税销项税 17 贷：银行存款 1 借：主营业务本钱 60 贷：库存商品 602销售时不确认收入对于不符合收入确认条件的，应经过“发出商品账户核算发出商品的本钱。如上例A企业在销售时知B企业资金周转发生困难，但为减少存货积压，仍将商品销售给B企业。商品已发出，假定A企业销售该批商品的纳税义务已发生。1发出商品时：借：发出商品60贷：库存商品 602将增值税转入应收账款：借：应收账款 18贷：应交税金应交增值税销项税 17 贷：银

46、行存款 13假定10月2日得知B企业运营好转，且B企业承诺近期付款，那么可确认收入：借：应收账款 100贷：主营业务收入 100同时结转销售本钱时：借：主营业务本钱 60贷：发出商品 603.售价中含有以后期间的效力费【例】A公司采用托收承付方式销售商品，商品本钱为60万元，售价100万元，其中含有以后2年的效力费10万元，增值税税率17%，代垫运杂费1万元，已办理托收手续。【答案】 借：应收帐款 118 贷：主营业务收入 90 贷：递延收益 10 贷：应交税金应交增值税销项税 17 贷：银行存款 1 借：主营业务本钱 60 贷：库存商品 60四特殊商品销售收入确实认、计量与账务处置1商品需求

47、安装和检验的销售确认收入的原那么是：购买方在接受交货以及安装和检验终了前普通不应确认收入；但假设安装程序比较简单，或检验是为最终确定合同价钱而必需进展的程序，那么可以在商品发出时，或在商品装运时确认收入。【例1】 企业对外销售需求安装的商品时，假设安装和检验属于销售合同的重要组成部分，那么确认该商品销售收入的时间是 。2000年单项选择题A发出商品时 B收到商品销售货款时C商品运抵并开场安装时 D商品安装终了并检验合格时【答案】D2附有销售退回条件的商品销售确认收入的原那么是：假设企业可以按照以往的阅历对退货的能够性作出合理估计的，应在发出商品时，将估计不会发生退货的部分确认收入，估计能够发生

48、退货的部分，不确认收入。假设企业不能合理地确定退货的能够性，那么在售出商品的退货期满时确认收入。3代销1视同买断情形委托方在交付商品时不确认收入。受托方将商品销售后，应按实践售价确以为销售收入，并向委托方开具代销清单。委托方收到代销清单时，再确认收入。发出商品时，借：委托代销商品贷：库存商品委托方收到代销清单时，借：应收账款应收票据等贷：主营业务收入 应交税金应交增值税销项税额【例1】A、B企业均为增值税普通纳税企业。2002年8月1日，A企业与B企业签署代销协议，委托B企业销售甲商品600件，协议价200元件，该商品本钱140元件。12月1日，A企业收到B企业开来的代销清单时开具增值税发票注

49、明：售价120 000元，增值税20 400元。 B企业实践销售时开具的增值税发票上注明：售价144 000元，增值税24 480元。B企业处置如下：1收到甲商品时：借：受托代销商品 120 000贷：代销商品款 120 0002实践销售甲商品时：借：银行存款 168 480贷：主营业务收入 144 000 应交税金应交增值税销项税额24 480借：主营业务本钱 120 000贷：受托代销商品 120 000借：代销商品款 120 000应交税金应交增值税进项税额20 400贷：应付账款A企业 140 400A企业处置如下：18月1日将甲商品交B企业时：借：委托代销商品 84 000贷：库存商

50、品 84 000212月1日收到代销清单时：借：应收账款B企业 140 400贷：主营业务收入 120 000 应交税金应交增值税销项税额20 400借：主营业务本钱 84 000贷：委托代销商品 84 0002收取手续费情形 这种代销方式受托方通常按委托方规定的价钱销售，不得自行改动售价。委托方应在受托方将商品销售后，并向委托方开具代销清单时，确认收入；受托方在商品销售后，按应收取的手续费确认收入。委托方发出商品时和收到代销清单时的处置均和买断处置一样。反映应支付的代销手续费时：借：营业费用贷：应收账款【例2】依上例，两企业所签协议规定：B企业应按每件商品200元的价钱销售，A企业按售价的5

51、向B企业支付手续费，在销售时，B企业向买方开具增值税发票，同时，A企业向B企业开具增值税发票，注明货款120 000元，增值税20400元。其它同上。A企业应作处置如下：18月1日将商品交付B企业时：借：委托代销商品 84 000贷：库存商品 84 0002收到代销清单时：借：应收账款B企业 140 400贷：主营业务收入 120 000 应交税金应交增值税销项税额20 400借：营业费用代销手续费 6 000贷：应收账款B企业 6 000借：主营业务本钱 84 000贷：委托代销商品 84 000B企业应作如下会计处置：1 8月1日收到甲商品时：借：受托代销商品 120 000贷：代销商品款

52、 120 0002实践销售商品时：借：银行存款 140 400贷：应付账款A企业 120 000应交税金应交增值税销项税额 20 400借：应交税金应交增值税进项税额20 400贷：应付账款A企业 20 400借：代销商品款 120 000贷：委托代销商品 120 0003归还A企业货款并计算代销手续费时：借：应付账款A企业 140 400贷：银行存款 134 400 主营业务收入其他业务收入 6 0004分期收款销售确认收入原那么：企业应按合同商定的收款日期分期确认收入。1 发出商品时：借：分期收款发出商品贷：库存商品2 确认每期收入时：借：银行存款应收账款等贷：主营业务收入应交税金应交增值

53、税销项税额3 结转销售本钱时：借： 主营业务本钱贷：分期收款发出商品【例1】2003年3月20日采用分期收款方式销售商品，商品本钱80万元，商品售价100万元，增值税税率17%,3月20日收款40%，其他分3次收款，每隔4个月平均收取， 2003年的销售收入是多少？2001年的销售收入=120*40%120*140%/3*2=96万元13月20发出商品时及收款40%：借：分期收款发出商品 800 000贷：库存商品 800 000 借：银行存款 468000贷：主营业务收入 400 000 应交税金应交增值税销项税额68 000同时结转本钱借：主营业务本钱 320 000贷：分期收款发出商品

54、320 000(2) 7月20收款20%：借：银行存款 234000贷：主营业务收入 200 000 应交税金应交增值税销项税额34 000同时结转本钱借：主营业务本钱 160 000贷：分期收款发出商品 160 0005售后回购普通情况下不应确认收入。在回购的能够性很小的情况下，也可在售出商品时确以为收入的实现。发出本钱与售价及税费之间的差额，设置“待转库存商品差价账户核算。【例】2002年3月31日销售商品，其本钱为70万元，售价90万元，增值税税率17%，10个月后回购价钱100万元，出卖该商品要承当城建税0.2万元，教育费附加0.1万元。【答案】1出卖商品； 借：银行存款 105.3

55、贷：库存商品 70 贷：待转库存商品差价 20 贷：应交税金应交增值税销项税 15.3 借：待转库存商品差价 0.3 贷：应交税金应交城建税 0.2 贷：其他应交款 0.1 2按月计息； 借：财务费用 110090/10 贷：待转库存商品差价 1 3回购时； 借：库存商品 100 借：应交税金应交增值税销项税 17 贷：银行存款 117借：待转库存商品差价余额转销 28.7万 财务费用 1万最后一月 贷：库存商品 29.7万6售后租回售后租回，是指销售商品的同时，销售方赞同日后再租回所售商品，确认收入。1假设售后租回构成一项融资租赁，售价与资产账面价值之间的差额该当单独设置“递延收益账户核算，

56、并按该项租赁资产的折旧进度进展分摊，作为折旧费用的调整；2假设售后回租构成一项运营租赁，售价与资产账面价值之间的差额也经过“递延收益账户核算，并在租赁期按租金支付比例分摊。7房地产销售按销售商品确认收入的原那么确认实现的销售收入。假设房地产运营商事先与买方签署合同该合同是不可撤销的，按合同要求开发房地产的，应作为建造合同，按建造合同的处置原那么处置。8以旧换新销售1确认原那么销售的商品按照商品销售的方法确认收入，回收的商品作为购进商品处置。2购进旧货、销售新货的处置：借：银行存款 库存商品贷：主营业务收入应交税金应交增值税销项税额同时，借：主营业务本钱 贷：库存商品9现金折扣总价法下，现金折扣

57、发生时，计入财务费用。【例1】某企业2001年6月1日销售一批商品，增值税公用发票上注明的售价10万元，增值税1.7万元，合同中规定的付款条件是2/10，N/30。假定计算现金折扣时不思索增值税，有关会计分录如下：16月1日，按总售价确认收入借：应收账款 11.7 贷：主营业务收入 10 应交税金应交增值税销项税额 1.72如在10天内收款借：银行存款 11.5 财务费用 0.2 贷：应收账款 11.73 如在10天后收款借：银行存款 11.7 贷：应收账款 11.710存在销售折让时的销售确认收入原那么：销售折让应在实践发生时直接从当期实现的销售收入中抵减，并按抵减后的销售收入计算应纳增值税

58、。【例2】A企业销售一批商品给乙企业，增值税发票上注明的售价为80 000元，增值税13 600元。货到后买方发现商质量量不合格要求在价钱上给予5%的折让，A企业赞同并办妥了有关手续。假定A企业已确认销售收入。那么借：主营业务收入4 000应交税金应交增值税销项税额680 贷：应收账款乙企业4 68011商品销售退回1如销售退回的是未确认收入的已发出商品那么收到退回商品时:借：库存商品贷：发出商品2如销售退回的是已确认收入的商品 账务处置原那么普通应冲减退回当月的销售收入，同时冲减退回当月的销售本钱；如该项销售曾经发生现金折扣的，应在退回当月一并调整；企业发生销售退回时，如按规定允许扣减当期销

59、项税额的，应同时用红字冲减“应交税金应交增值税账户的“销项税额专栏。账务处置发生销售退回时:借：主营业务收入 应交税金应交增值税销项税额贷：银行存款或 应付账款同时，借：库存商品贷：主营业务本钱例.2003年12月18日，F企业要求退回本年11月25日购买的20件N产品。该产品销售单价为20000元，单位销售本钱为15000元，合同中规定的付款条件是1/10，N/30。假定计算现金折扣时不思索增值税。2003年11月28日款收到款项。2004年5月18日赞同F企业退货，并办理退货手续和开具红字增值税公用发票。借：主营业务收入 400000 应交税金应交增值税销项税额 68000 贷：银行存款

60、428000 财务费用 40000借：库存商品 300000 贷：主营业务本钱 300000以下有关股份收人确认的表述中，正确的有 。 A广告制造佣金应在相关广告或商业行为开场出现于公众面前时，确以为劳务收入 B与商品销售收入分开的安装费，应在资产负债表日根据安装的完工程度确以为收入 C对附有销售退回条件的商品销售，如不能合理地确定退货的能够性，那么应在售出商品退货期满时确认收入 D劳务开场和完成分属于不同的会计年度时，在劳务结果可以可靠估计的情况下，应在资产负债表日按完工百分比法确认收入 E劳务开场和完成分属于不同的会计年度且劳务结果不能可靠估计的情况下，如已发生的劳务本钱估计可以补偿，那么