13.国际会计准则

1、.精品资料网cnshu25万份精华管理资料，2万多集管理视频讲座：.；精品资料网cnshu 专业提供企管培训资料国际会计准那么第22号-企业合并1993年 12月修订目的本号准那么旨在对企业合并的会计处置作出规定。本号准那么既包括一个企业购买另一个企业的情况，也包括在不能认定购买者时股权结合的少数情况。购买的会计处置涉及到确定购买的本钱，将本钱在被购买企业的可识别资产和负债中进展分配，以及对在购买时或其后产生的商誉或负商誉进展会计处置。其他的会计问题包括对少数股权金额确实定，对发生在一段时期的购买本钱或可识别资产和负债的随后变化的会计处置，以及提示的要求。 范围1本号准那么适用于企业合并。2本

2、号准那么替代于1983年同意的国际会计准那么第22号“企业合并会计。3企业合并可以有各种不同的方式，这些方式由法规、税收或其他缘由来决议。它能够涉及一个企业购买另一个企业的股权，或对另一个企业的净资产的购买。它可以经过发行股票或转让现金、现金等价物或其他资产来实施。这种买卖可以在参与合并的企业的各股东之间或企业与另一个企业的股东之间进展。企业合并能够涉及建立新企业来控制参与合并的企业、将一个或假设干个参与合并的企业的净资产转让给另一个企业、或者将一个或假设干个参与合并的企业解散。当买卖的本质与本号准那么的企业合并的定义一致时，无论采用哪种特定构造的合并，本号准那么所包括的会计处置和提示要求都将

3、适用。4企业合并能够构成购买企业是母公司、被购买企业是购买者的附属公司的母子关系。在这种情况下，购买者应将本号准那么运用于合并财务报表。购买者将其在被购买企业中的权益作为对附属公司的投资包括在其本身的财务报表中见国际会计准那么第27号“合并财务报表和对附属公司投资的会计。5企业合并能够涉及购买其他企业的净资产，包括商誉，而不是购买其他企业的股份。这种企业合并不会导致母子公司关系。在这种情况下，购买者将本号准那么运用到其本身的财务报表中，从而也运用于合并财务报表中。6企业合并能够引起法定兼并。虽然不同国家之间对法定兼并的要求不同，但法定兼并通常是两个公司之间按以下任何一种方法兼并：l一个公司的资

4、产和负债转让给另一个公司，前者解散；2两个公司的资产和负债均同时转让给一个新公司，两个原来的公司解散。许多法定兼并作为集团重整或重组的一部分，并不适用本号准那么。由于它们是在共同控制下进展的企业之间的买卖。但是，导致两个公司成为同一个集团的成员的企业合并，应按本号准那么的要求在合并财务报表中作为购买或股权结合处置。 7除第5段所阐明的情况外,本号准那么不适用母公司单独的财务报表。不同的国家应按不同的报告惯例编制单独的财务报表，以满足各种需求。8本号准那么不适用：1在共同控制下企业之间的买卖。2在合营企业中的权益见国际会计准那么第对号“合营中权益的财务报告以及合营企业的财务报表。 定义9本号准那

5、么所运用的以下术语，具有特定的含义：企业合并，是指一个企业与另一个企业结合，或获得对另一个企业的净资产的控制权和运营权，从而将各单独的企业组成一个经济主体。购买，是一种企业合并的方式，在这种企业合并中，由一个企业，即购买方，经过转让资产、承当负债或发行股票等方式来获得对另一个企业，即被购买方的净资产的控制权和运营权。股权结合，是一种企业合并的方式，在这种企业合并中，参与合并的企业的股东结合控制了它们全部的或实践上是全部的净资产和运营，以到达继续共同分担合并后主体的风险和利益，因此，任何一方都不能认定为是购买方。控制，是指控制企业的财务和运营政策，以从其活动中获得利益的权益。母公司，是拥有一个或

6、多个附属公司的企业。附属公司，是被另一个企业即母公司控制的企业。少数股权，是附属公司净运营成果和净资产的一部分,它们所应归属的股权,既不由母公司直接拥有，也不由母公司经过其附属公司间接拥有。公允价值，是指在一项公平买卖中，由熟习情况并自愿买卖的双方能将一项资产进展交换或将一项负债进展结算的金额。购买日，是指将按购买方对净资产和运营的控制权实践上转让给购买方的日期。 企业合并的性质10在对企业合并的会计处置上,购买实践上并不同于股权结合,这种买卖的本质需求在财务报表中反映出来。因此，对每一种合并应采用不同的会计方法。购 买11实践上，在各种企业合并中,一个参与合并的企业只需控制了其他参与合并的企

7、业,才干识别谁是购买方。当一个参与合并的企业控制了另一个参与合并的企业半数以上的表决权时，即可以为获得了控制权，除非在例外情况下，可以明确地证明此一切权不构成控制。即使一个参与合并的企业不能获得另一个参与合并的企业半数以上的表决权，但作为企业合并的结果，一个参与合并的企业获得了以下的权益时，仍有能够被确以为是购买方：1经过与其他投资者的协议，获得了对另一个企业一半以上的表决权的权益；2经过法律或协议，获得了决议另一个企业财务和运营政策的权益；3有权任命或解除另一个企业的董事会或类似的决策团体的大多数成员的权益；4获得了在另一个企业的董事会或类似的决策团体的会议中大多数投票权的权益。 12虽然有

8、时难以确认购买方，但经常有迹象阐明购买方的存在，例如：1其中一个企业的公允价值远远大于其他参与合并的企业。在这种情况下，较大的企业为购买方；2企业合并以现金交换有表决权的普通股来实现。在这种情况下，放弃现金一方为购买方；3企业合并使一个企业的管理当局可以控制合并后企业管理人员的选用。在这种情况下,控制企业为购买方。 反向收买13有时，一个企业获得了另一个企业的股份的一切权，但作为买卖的一部分而发行了足够的有表决权的股票作为出价，结果使得对被合并的企业的控制权转给了其股票已被购买的企业的一切者。这种情况被称为反向收买。虽然从法律上说，发行股票的企业能够被视为母公司或延续企业，但如今控制被合并的企

9、业的股东的企业才是购买方，享用在第11段中所说的表决权或其他权益。发行股票的企业被以为已被另外的企业所购买；后者被以为是购买方，并且应将购买法运用于发行股票的企业的资产和负债中。14在例外情况下，能够无法识别购买方。与一方占支配位置的兼并不同，各参与合并的企业的股东签署一项本质上平等的协议，共同控制其全部或实践上全部的净资产和运营。此外，各参与合并的企业的管理当局共同参与合并后主体的管理。其结果是各参与合并的企业的股东共同分担合并后主体的风险和利益。这种企业合并应作为股权结合来予以核算。15假设参与合并的企业之间不能本质上平等地交换有表决权的股票，共同分担风险和利益经常是木能够的。这种交换确保

10、了各参与合并的企业的有关一切者权益，从而使它们在合并后企业中的相关风险和利益被保管并使各方的决策权益得到维护。但是，为了使股票的平等交换有效，对于一个参与合并的企业的股份所附带的权益，不能有艰苦的减少，否那么该企业的影响将被减弱。16为了到达共同分担合并后主体的风险和利益的目的：1各参与合并的企业的有表决权的普通股，假设不是全部，至少也是大多数需参与交换或联营；2一个企业的公允价值，应与其他企业没有艰苦的差别；3在合并之后，每个企业的股东应在合并后主体中大体上坚持与以前一样的表决权和股份。 17在出现以下情况时，会减少共同分担合并后主体的风险和利益的能够性，而识别购买方的能够性那么可以添加：1

11、各参与合并的企业的公允价值的相对降低，参与交换的有表决权的普通股的百分比减少。2财务安排使某一股东团体相对于其他股东处于相对优势位置，而这种安排能够在合并前或合并后起作用。3一方在被合并主体中的权益的份额，依其以前所控制的业务在企业合并后如何运营而定。 购 买购买的会计18购买方式的企业合并，应采用本号准那么第2060段中所述的购买的会计方法予以核算。19采用购买法，使得购买企业的核算与购置其他资产的核算相类似。既然一项购买涉及到经过转让资产、发生负债或发行资本的买卖，来交换对另一个企业的净资产和运营的控制权，采用购买法是恰当的。购买法以本钱为根底来记录购买，并且根据购买所根据的买卖来确定其本

12、钱。购买日期20从购买日期开场，购买方应：1将被购买方的运营成果合并到损益表中；2在资产负债表中，确认被购买方的资产和负债以及因购买产生的任何商誉或负商誉。 21购买日期，就是对被购买方的净资产和运营的控制权本质上转让到购买方的日期，并且是购买法开场运用的日期。从购买日期开场，也就是从对被购买方的控制权本质上转让到购买方的日期开场，被购买企业的运营成果即应包括在购买方的财务报表中。实践上，购买日期是购买方有权控制企业的财务和运营政策，以便从其业务活动中获取利益的日期。只需当维护相关各方的权益的一切必需条件均被满足时，才干认定控制权已让给了购买方。但是，在控制权实践上转让之前，并不需求根据法规终

13、了或完成买卖。在评价控制权能否实践转移时，需求思索购买的性质。购买的本钱22一项购买应按其本钱进展核算，该本钱即为所支付的现金或现金等价物的金额，或者是在买卖发生日，购买方为了获得对其他企业净资产的控制权而支付的其他购买价款的公允价值，加上任何可直接归属于该项购买的费用。23当购买涉及一项以上的买卖时，购买的本钱为各单项买卖的本钱的合计数。如购买是分阶段达成的，区分购买的日期与买卖的日期就非常重要。如对购买的核算从购买日开场，那么，应采用在每一个买卖日期确定的本钱或公允价值的资料。24所放弃的货币性资产和所发生的负债应以它们在买卖日的公允价值计量。当购买的价款的结算推迟时，购买的本钱应为在思索

14、了结算中能够发生的任何溢价或折价以后该购买价款的现值，而不是应付款的名义价值。25在确定购买的本钱时，购买方所发行的有价证券，假设不是由于市场过于动荡或狭小而使市价不可靠，应以其公允价值，即买卖当日的市价来计量。当在特定日期的市场价钱不可靠时，那么应思索宣告购买条款的前后适当期间的价钱动摇的影响。当市场不可靠或者没有牌价时，购买方所发行的证券的公允价值应参照其在购买方企业的公允价值中所占股份的份额，或是参照其在被购买企业的公允价值中的股份的份额，按照两者之中较明显的一个确定。以现金替代证券支付给被购买企业的股东的购买价款也能够作为所放弃的公允价值的根据。购买中的一切方面，包括影响谈判的艰苦要素

15、，都应加以思索，独立的估价可以用作确定已发行证券的公允价值的辅助手段。26除了购买价款以外，购买方能够会发生与购买有关的直接费用。包括注册费用、发行权益证券费用，以及为购买而支付给会计师、法律顾问、评价师和其他咨询人员的业务费用。普通管理费用，包括维持一个收买部门的费用，以及其他不能直接归属于此项特殊购买的核算范围的费用，均不应包括在购买的本钱中，而应在发生时作费用途置。可识别资产和负债确实认27所购买的单项资产和负债应在购买日单独予以确认，假设：1有关的未来经济利益能够流入或流出购买方；2对购买方来说，其本钱或公允价值可以进展可靠的计量。 28符合第27段确认规范的购入资产或负债在本号准那么

16、中被描画为可识别资产和负债。购入的不符合确认规范的资产和负债，对购买所构成的商誉或负商誉的金额会产生综合的影响，由于商誉和负商誉是在确认了可识别资产和负债以后由剩余本钱所决议的。29在购买方已获得控制权的可识别资产和负债中，能够包括了以前在被购买方的财务报表中未曾确认的资产和负债。这也许是由于在购买之前，它们并不具备确定的条件。例如，由于购买方赚得了足够的应税收益，被购买方的应税损失所构成的税收上的益处便具备了确认资产的条件。30在购买日需确认的资产和负债也能够包括由于购买所产生的资产和负债。例如，购买方为完成购买，能够承当被购买方的员工在购买前提供的劳务而应付的劳务费。但采用确认规范不允许为

17、未来运营损失提取预备。购买本钱的分配基准处置方法31根据第27段确认的资产和负债，应按以下两项的合计数加以计量：1买卖日购人的可识别资产和负债的公允价值以购买方从买卖中获得股权的份额为限；2少数股东在附属公司的资产和负债的收买前帐面金额中所占的比例。任何商誉或负商誉均应按本号准那么予以核算。32购买本钱应分摊到根据第27段确认的资产和负债中，分摊时可参考其在买卖日的公允价值。但是，购买本钱只是与购买方所购买的可识别资产和负债的百分比有关。因此，当购买方求购入另一企业一切的股份时，所产生的少数股权应按少数股东占附属公司净资产在收买前的帐面金额的比例来列示。这是由于少数股东所占的比例并不构成实现买

18、卖的一部分。所允许的备选处置方法33根据第27段确认的可识别资产和负债，应按其在购买日的公允价值加以计量。任何商誉或负商誉应按本号准那么的要求予以核算。少数股权应按少数股东占根据第27段确认的资产和负债的公允价值中的比例来列示34根据这一方法，不论购买方能否获得了另一企业全部或部分的资本，或能否直接购买了资产，购买方已获控制权的可识别净资产，应按其公允价值来列示。因此，少数股权也应按少数股东在附属公司可识别净资产的公允价值中所占的比例来列示。逐次购买股份35一项购买可以涉及一项以上的买卖，分阶段逐次在股票买卖所进展购买，就是这种例子。在此情况下，每一笔艰苦买卖都应分别处置，以便确定购入的可识别

19、资产和负债的公允价值，以及由此产生的任何商誉或负商誉的金额。这样，可以在每一重要的阶段，将各项投资的本钱与购买方在所购买的可识别资产和负债的公允价值中所占股权的比例逐渐进展比较。36当经过逐次购买的方式来完成一项购买时，每一个买卖日的可识别资产和负债的公允价值能够不同。假设与一项购买有关的一切可识别资产和负债均在逐次购买股票时以公允价值重新表述，与购买方以前拥有的股权相关的任何调整都是进展价值重估，并应按此进展核算。37在符合一项购买的条件之前,一项买卖能够符协作为对联营企业的投资的条件,并按照国际会计准那么第28号“对联营企业投资的会计以权益法进展核算。假设是这样，自权益法开场运用之日起，即

20、应确定所购买的可识别资产和负债的公允价值以及确认所产生的商誉或负商誉。如该项投资以前不符协作为一项联营企业的条件时，应在每一个重要价款的日期确定可识别资产和负债的公允价值，并从购买之日起，确认商誉和负商誉。确定所购买的资产和负债的公允价值38在一项购买中所购买的可识别资产和负债的公允价值，可以参考购买方对其预期的用途来确定。一项资产的预期用途普通与该资产的现行用途一致，除非该资产能够用于其他目的。假设一项资产计划另作他用并且已作了相应的估价，那么其他相关资产也应在一致的根底上进展估价。假设预备对被购买方的一项资产或业务分部进展处置时，在决议公允价值时应将此要素思索在内。39用于确定所购买的资产

21、和负债的公允价值的普通指点原那么如下：l有价证券，按其现行市场价值确定；2非有价证券，按估计价值确定,可参考具有类似特征的其他企业的可比证券的一些特性，如市盈率、股利率和预期增长率等；3应收帐款，按恰当的现行利率计算的应收金额的现值来确定,必要时，可减去坏帐预备及收帐费用。但是，当短期应收帐款的名义金额与贴现金额之间的差别不大时，对短期应收帐款不要求按贴现计算；4存货；产废品和商品以销售价钱减去销售费用和参照同类产废品和商品的利润，而为购买方的销售任务建立的合理利润额来确定； 在产品以其产废品的销售价钱减去到完工所需发生的费用、销售费用和参照同类产废品的利润，为完工和销售任务建立的合理的利润额

22、来确定； 原资料根据现时重置本钱来确定。5土地和建筑物：用于现行用途的，按现行用途的市场价值来确定； 用于其他用途的，按预期用途的市场价值来确定； 用于销售或为未来销售持有而非自用的，按可变现净值来确定。6厂房和设备：将运用的，按评价所确定的市场价值来确定。假设由于厂房和设备的特殊性质，或者由于除了作为继续运营的一部分外极少销售，以致没有市场价值的证明时，应按它们折旧后的重置本钱来确定； 暂时运用的，按类似消费才干的现时重置本钱与可变现净值孰低来确定； 用于销售或为未来销售持有而不是自用的，按可变现净值来确定。7诸如专利权和答应证的无形资产，按估计价值来确定；8在规定退休金的方案中的净资产或债

23、务,按承诺的退休金的保险统计现值扣除任何方案中的资产的公允价值后的余额来确定。但只需当某项资产在未来能够为企业所用时，才干加以确认；9纳税资产和负债，按根据净损益计算的应税损失所构成的纳税利益或应付税款的金额来确定,它们是从企业购买构成的合并主体或集团的角度来估计的。在思索将可识别资产和负债以其公允价值来重新表述对纳税的影响之后，再确定纳税资产或负债；10应付帐款和应付票据、长期债务、负债、应计工程及其他应付款项，按用恰当的现行利率对在解除债务时将支付的金额加以贴现后的现值来确定。但是当短期负债的名义金额与贴现金额的差别不大时，可不要求按贴现计算；11不利的合同，以及购买时不测发生的工厂停工费

24、用，按用恰当的现行利率对在解除债务时将支付的金额加以贴现后的现值来确定。以上某些指南假定公允价值可以经过运用贴现计算来确定。当指南未提及运用贴现计算时，在确定可识别资产和负债的公允价值过程中能够运用也能够没有运用贴现计算。 购买产生的商誉40购买本钱超越购买方在买卖日对所购买的可识别资产和负债的公允价值中的权益的部分，应作为商誉并确以为一项资产。41购买产生的商誉代表了购买方预期获得未来经济利益而发生的支出。未来经济利益能够由于购买的可识别资产的协同作用而构成，也能够构成于某些资产，这些资产在单个思索时，并不符合在财务报表中加以确认的规范，但购买方在购买时却预备为之发生支出。42商誉应在其运用

25、年限中经过确以为合用的方式予以摊销，商誉摊钳应运用直线法，除非在某种情况下，其他的报用方法可为适宜。如钻抽不应超越五年，除非超越五年更为恰当，但最长不得超越从购买日开场的20年。43随着时间的推移，商誉会减少，这反映它为企业未来获利的奉献才干的减少。因此，以系统方法将商誉在其运用年限内摊销并作为费用入帐是恰当的。44在估计商誉的运用年限时应思索以下要素：1企业或行业可估计的寿命；2产品陈旧、需求变化和其他经济要素的影响；3单个或一组重要雇员的预期任务年限；4竞争者或潜在竞争者能够采取的行动；5影响运用年限的法律、条例及合问规定。 45由于商誉代表了由协同作用或者由无法单独确认的资产带来的未来经

26、济利益，因此要估计运用年限经常变得困难。因此，为了核算的目的，本号准那么限制随意确定摊销期限。本号准那么假定，商誉的运用年限通常不超越五年。但能够出现这种情况，即商誉非常明显地与一项可识别资产相关，从而估计在该可识别资产的运用年限中它可以为购买方带来收益。例如，购买的主要可识别资产是一项超越五年的广播答应证，在将广播答应证的公允价值作为资产入帐之后，在购买中产生的商誉应按该广播答应证的运用期限进展摊销然而，由于企业的总体运营方案不能够超越20年，那么，估计的商誉寿命超越这个期限并允许按长于20年的期限摊销是不恰当的。46当开场核算购买时，能够会出现这种情况，购买所产生的商誉不能反映预期流入购买

27、方的未来经济利益。例如，从谈判购买的价款开场，从所购买的可识别净资产中预期产生的未来现金流量已在减少。在购买日期，发现被购买企业在帐上造假而存在错误，是商誉不能反映未来经济利益的又一个例子。在这些情况下，应立刻核销商誉并作为费用入帐。47在每一个资产负债表日，均应复核米摊销商誉的余额，并且，只需它不再能够从未来经济利益中收回时，它应立刻确以为费用。任何已核销的商誉均不能在以后期间转回。48商誉价值的损耗能够由几个要素呵斥。例如，不利的经济趋势，竞争条件的变化，以及法律、条例或合同的变化。它能够经过被购买企业运营产生的，或能够以现金流量的减少表达出来。在这种情况下，应减记商誉的帐面金额并作为费用

28、入帐。 购买产生的负商誉基准处置方法49当购买本钱低于购买方在买卖日购买的可识别资产和负债的公允价值中所占的权益时，所购买的非货币性资产的公允价值应按比例降低，直至与购买本钱一致。假设不能经过降低所购买的非货币性资产的公允价值的方式来完全抵销资产超出购买本钱的部分，那么剩余的超出部分应为负商誉，并应作为递延收益处置。应按系统的方法，在不超越五年的期间内将其确以为收益，除非超越五年更为合理，但最长不得超越从购买日开场的20年。5O当购买方在所购买的可识别净资产的公允价值合计数中的权益大于购买本钱时，所购买的净资产实践上是折价购买的。因此，所购买的非货币性资产的公允价值也因折价而减少，以确保购买买

29、卖不会按高于其本钱的价值记录。分布在那些资产上的总折价，应在出卖相应资产或者在这些资产表达的未来经济利益被耗费时，作为收益实现。就流动资产而言，例如存货，收益的实现过程要到存货被销售才干完成。在长期资产的情况下，例如厂房和设备，经过在资产的运用年眼中提取较低的折旧来实现这种折价的收益。所允许的备选处置方法51购买方在买卖日所购买的可扭认资产和负债的公允价值中的权益大于购买本钱的部分，应为负商誉，并作为递延收益处置。应按系统的方法，在不超越五年的期间内将其确以为收益，除非超越五年更为合理，但最长不得超越从购买日开场的20年。未来或有事项对购买价款的调整52当购买协议允许因一项或假设干项未来事项对

30、购买价款进展调整时，假设调整能够发生并且可以可靠地计量，那么应在购买日将调整的金额计人购买本钱中。53购买协议能够允许根据某一项或假设干项未来事项对购买价款进展调整。调整能够是关于未来期间将坚持或到达指定盈利程度的或有事项，也能够是关于作为购买价款的组成部分而发行的有价证券的市价的或有事项。54开场核算购买时，通常可以估计购买价款的调整金额，虽然存在着一些不确定要素，但不会损害信息的可靠性。假设未来事项没有发生，或估计需求作出修订，应对购买本钱连同能够对商誉或负商誉产生的随后影响进展调整。购买本钱的随后变化55假设影响购买价款金额的或有事项在购买日后得到理处理，从而对支付的金额可以作出可靠的估

31、计时，那么应调整购买本钱。56在购买以后,假设被购买方的运营成果超越或低于商定程度,购买的条款能够允许对购买的价款作出调整。假设调整随后能够发生，并且其金额可以可靠地估计，那么购买方应将额外的价款作为对购买本钱以及能够对商誉或负商誉产生的影响进展处置。57在某些情况下，购买方能够被要求向出卖方作随后的付款，作为购买价款减少的补偿。例如，购买方保证以已发行的证券或债券的市场价值作为购买价款，为了恢复最初确定的购买本钱，而不得不再次发行证券或债券。在这种情况下，购买本钱没有添加，相应的也无须调整商誉或负商誉。相反，添加发行证券或债券，表示最初发行时的溢价的减少或折价的添加。资产和负债价值的随后确认

32、或变化58对于所购买的，但是在开场核算购买时不符合第27段为单独确认设立的规范的那些资产和负债，应在以后符合规范时，予以确认。假设购买以后，附加的证据有助于估计开场核并购买买卖时分配给那些资产和负债主的金额，就应调整所购买的资产和负债的帐面价值。假设调整的金额能够从预期的未来经济利益中收回，并且这种调整是在购买之后开场的第一个会计年度末进展，那么在必要时，也应调整商誉或负商誉的金额，否那么，调鳖额应确以为收益或法用。59由于被购买方的资产和负债不符合确认规范或购买方没有认识到它们的存在，因此它们能够在购买时不能加以确认。类似地，当额外的证据有助于估计该资产或负债在购买日的价值时，能够需求调整在

33、购买日分配给资产和负债的公允价值。假设在从购买日开场的第一个会计年度不包括中期末之后确认资产或负债或者调整其帐面金额，那么应确认收益或费用而不是调整商誉或负商誉。这种对时间长度随意性的限制，防止了对商誉和负商誉无限制地被重估和调整。60假设在购买后但在从购买日开场的第一个会计年度不包括中期终了之前，购买方已认识到在购买回曾经存在债务，在没有评价额外的未来经济利益能否可以估计的情况下不应添加商誉。假设额外的未来经济利益无法估计时，此金额应作为费用入帐。股权结合股权结合的会计61股权结合应采用在第62、第63和第66段中阐明的联营法予以核算。62在运用联营法时，参与合并的各企业在合并发生期间以及各

34、可比期间内的财务报表工程，应包括在合并后企业的财务报表中。假设股权结合的日期是在包括在财务报表中的最近一期资产负债表的日期以后，作为合并一方的企业不应将股权结合纳入其财务报表中。63已登记入帐的发行股本的金额加上以现金或其他资产方式支付的额外价款，与帐面登记的购买股本的金额之间的差额，应调整股东权益。64股权结合的本质是不发生购买买卖，并且继续共同承当企业合并之前就存在的风险和利益。采用联营法，在于使合并后企业的会计处置，好似各独立企业仍与过去一样继续运营，虽然企业如今已被共同拥有和管理。因此，在将个别财务报表汇总时所作的变动极少。65由于股权结合构成的是一个单独的合并后主体，该主体应采用一套

35、一致的会计政策。因此，合并后主体按各参与合并的企业的现有帐面金额确认它们的资产、负债和权益，只是为了一致各参与合并的企业的会计政策，并使这些政策贯穿于报表所反映的一切期间才有能够作出调整。因此不确认任何新的商誉或负商誉同样的，在参与合并的企业之间的一切买卖的影响，不论发生在股权结合之前或之后，均应在编制合并后主体的财务报表时抵销。66所发生的与股权结合有关的支出应在发生的当期确以为费用。67所发生的与股权结合有关的支出包括注册登记费、提供应股东信息的费用、中间人佣金和顾问费用，以及在完成企业合并时有关雇员的薪金和其他费用。同时还包括对以前各单独企业的运营业务进展合并时发生的任何费用或损失。一切

36、的企业合并68在某些国家，企业合并的会计处置方法能够会与该国相应的所得税法所要求的方法不一致。为财务报告的目的和为纳税的目确实认收益或费用而在两者之间产生的永久性差别或时间性差别，应按照国际会计准那么第12号“所得税会计进展处置。69由于被购买企业的所得税应税亏损向后期结转而带来的潜在利益，假设购买方在购买日没有将其确以为可识别资产，它能够在以后实现。当发生这种情况时，购买方应根据国际会计准那么第12号“所得税会计的规定，将此利益确以为收益。此外，购买方对购买中产生的商誉的米摊销余额中应分配给那些纳税利益人的部分应确以为费用。揭 示70对于一切的企业合并，应在合并发生的当期的财务报表中，作如下提示：1参与合并的企业的称号和情况阐明；2合并的会计方法；3