存货与仓储循环审计1

1、.PAGE ：.；PAGE 41第 八 章存货与仓储循环审计存货在财务报表审计中普通都要作为重要的审计工程，所以本章属于审计实务中比较重要的内容。应留意把握存货的内部控制和存货的监盘程序、存货的计价、应付职工薪酬审计等，此外还应留意相关的会计知识。 第一节存货与仓储循环的特性 第二节控制测试和买卖的本质性程序见后附了解内部控制和控制测试的任务底稿。第三节存货审计一、存货审计目的一审计目的与认定对应关系表 审计目的财务报表认定存在完好性权益和义务计价和分摊与列报相关的认定A.资产负债表中记录的存货是存在的B.一切该当记录的存货均已记录C.记录的存货由被审计单位拥有或控制D.存货以恰当的金额包括在

2、财务报表中，与之相关的计价调整已恰当记录E.存货已按照企业会计准那么的规定在财务报表中作出恰当列报二审计目的与审计程序对应关系表以原资料审计为例 审计目的本质性程序索引号ABD1、本质性分析程序略AB2、选取代表性样本，抽查原资料明细账的数量与清点记录的原资料数量能否一致，以确定原资料明细账的数量的准确性和完好性存货监盘ZI5-3AB3、截止测试ZI4-1ZI4-2D4、原资料计价方法的测试 ZI7二、存货监盘一存货监盘的定义和作用1.定义是指CPA现场察看被审计单位存货的清点，并对已清点存货进展适当检查，可见，存货监盘有两层含义：一是CPA应亲临现场察看被审计单位存货的清点；二是在此根底上，

3、CPA应根据需求适当抽查已清点存货。2.管理层和CPA的责任虽然实施存货监盘，获取有关期末存货数量和情况的充分、适当的审计证据是CPA的责任，但这并不能取代被审计单位管理层定期清点存货，合理确定存货的数量和情况的责任。3.目的 ：存货监盘针对存货的存在认定、完好性认定以及权益和义务的认定目的获取有关存货数量和情况的审计证据，以确证被审计单位记录的一切存货确实存在，曾经反映了被审计单位拥有的全部存货，并属于被审计单位的合法财富。存货监盘作为存货审计的一项中心审计程序，通常可同时实现上述多项审计目的。需求指出的是，CPA在测试存货的一切权认定和完好性认定时，能够还需求实施其他审计程序。存货监盘程序

4、：主要包括控制测试与本质性程序两种方式。1) 假设只需少数工程构成了存货的主要部分，CPA采用以本质性程序为主的审计方式获取与存在认定相关的证据更为有效。在这种情况下，对于单位价值较高的存货工程，应实施l00%的本质性程序，而对于其他存货那么可视情况进展抽查。2 但在大多数审计业务中，CPA会发现以控制测试为主的审计方式更加有效。假设CPA采用以控制测试为主的审计方式，并预备信任被审计单位存货清点的控制措施与程序，那么绝大部分的审计程序将限于讯问、察看以及抽查。 二存货监盘方案1、制定方案根本要求根据存货特点、盘存制度和存货内部控制的有效性等情况，在评价被审计单位存货清点方案的根底上，编制存货

5、监盘方案，对存货监盘做出合理安排 存货存在与完好性的认定具有较高的艰苦错报风险，而且CPA通常只需一次时机经过存货的实地监盘对有关认定做出评价。根据方案过程所搜集到的信息，有助于CPA合理确定参与监盘的地点以及存货监盘的程序。2、制定方案应实施的任务CPA该当实施以下审计程序：了解存货的内容、性质、各存货工程的重要程度及存放场所。了解与存货相关的内部控制评价与存货相关的艰苦错报风险和重要性查阅以前年度的存货监盘任务底稿思索实地察看存货的存放场所，特别是金额较大或性质特殊的存货思索能否需求利用专家的任务或其他CPA的任务复核或与管理层讨论其存货清点方案此时CPA应思索以下主要要素，以评价其能否合

6、理地确定存货的数量和情况：清点时间安排；清点范围和场所确实定；清点员的分工及胜任才干；清点前的会议及义务布置；存货整理和陈列，对毁损、陈旧、过时、残次及一切权不属于被审计单位的存货的区分；存货的计量工具和计量方法；在产品完工程度确实定方法；存放在外单位的存货的清点安排；存货收发截止的控制；清点期间存货挪动的控制；清点表单的设计、运用与控制；清点结果的汇总以及盘盈或盘亏的分析、调查与处置假设以为被审计单位的存货清点方案存在缺陷，CPA该当提请被审计单位调整。3.存货监盘方案的主要内容：1存货监盘的目的、范围及时间安排目的：是获取被审计单位资产负债表日有关存货数量和情况的审计证据，检查存货的数量能

7、否真实完好，能否归属审计单位，存货有无毁损、陈旧、过时、残次和短缺等情况。范围：大小取决于存货的内容、性质及与存货相关的内控的完善程度和艰苦错报风险的评价结果。时间：包括实地察看清点现场的时间、察看存货清点的时间和对已清点存货实施检查的时间等，该当与被审计单位实施存货清点的时间相协调。2存货监盘的要点及关注事项要点：主要包括CPA实施存货监盘程序的方法、步骤，各个环节应留意的问题以及所要处理的问题。重点关注的事项：包括清点期间的存货挪动、情况、存货的截止确认、各个存放地方及金额等。3参与存货监盘人员的分工CPA该当根据被审计单位参与存货清点人员分工、分组情况、存货监盘任务量的大小和人员素质情况

8、，确定参与存货监盘的人员组成，各组成人员的职责和详细分工情况，并加强督导。4检查存货的范围CPA该当根据对被审计单位存货清点和对被审计单位内部控制的评价结果确定检查存货的范围。在实施察看程序后，假设以为被审计单位内部控制设计良好且得到有效实施、存货清点组织良好，可以相应减少实施检查程序的范围。三存货监盘程序1.察看程序在被审计单位清点存货前，CPA该当察看清点现场，确定应纳入清点范围的存货能否曾经适当整理和陈列，并附有清点标识，防止脱漏或反复清点。对未纳入清点范围的存货，CPA该当查明未纳入的缘由。对一切权不属于被审计单位的存货，CPA该当获得其规格、数量等有关资料，确定能否已分别存放、标明，

9、且未被纳入清点范围。在存货监盘过程中，CPA该当根据获得的一切权不属于被审计单位的存货的有关资料，察看这些存货的实践存放情况，确保其未被纳入清点范围。即使在被审计单位声明不存在受托代存存货的情形下，CPA在存货监盘时也该当关注能否存在某些存货不属于被审计单位的迹象，以防止清点范围不当。CPA在实施存货监盘过程中，该当跟随被审计单位安排的存货清点人员，留意察看被审计单位事先制定的存货清点方案能否得到了贯彻执行，清点人员能否准确无误地记录了被清点存货的数量和情况。2.检查程序CPA该当对已清点的存货进展适当检查，将检查结果与被审计单位清点记录相核对，并构成相应记录。检查的目的既可以是为了确证被审计

10、单位的清点方案得到适当的执行控制测试，也可以是为了证明被审计单位的存货实物总额本质性程序。假设察看程序可以阐明被审计单位的组织管理得当，清点、监视以及复核程序充分有效，CPA可据此减少所需检查的存货工程。检查的范围通常包括每个清点小组清点的存货以及难以清点或隐蔽性较强的存货。需求阐明的是，CPA应尽能够防止让被审计单位事先了解将抽取检查的存货工程。在检查已清点的存货时，CPA该当从存货清点记录中选取工程清查至存货实物，以测试清点记录的准确性；CPA还该当从存货实物中选取工程清查至存货清点记录，以测试存货清点记录的完好性。CPA在实施检查程序时发现差别，很能够阐明被审计单位的存货清点在准确性或完

11、好性方面存在错误。由于检查的内容通常仅仅是已清点存货中的一部分，所以在检查中发现的错误很能够意味着被审计单位的存货清点还存在着其他错误。一方面，CPA该当查明缘由，并及时提请被审计单位更正；另一方面，CPA该当思索错误的潜在范围和艰苦程度，在能够的情况下，扩展检查范围以减少错误的发生。3.需求特别关注的情况：1存货挪动情况。CPA该当特别关注存货的挪动情况，防止脱漏或反复清点。 假设在清点过程中被审计单位的消费运营仍将继续进展，CPA应经过实施必要的检查程序，确定被审计单位能否曾经对此设置了相应的控制程序，确保在适当的期间内对存货做出了准确记录。2存货的情况。注册会计师该当特别关注存货的情况，

12、察看被审计单位能否曾经恰当区分一切毁损、陈旧、过时及残次的存货。存货的情况是被审计单位管理层对存货计价认定的一部分，除了对存货的情况予以特别关注以外，CPA还该当把一切毁损、陈旧、过时及残次存货的详细情况记录下来，这既便于进一步清查这些存货的处置情况，也能为测试被审计单位存货跌价预备计提的准确性提供证据。3存货的截止。CPA该当获取清点日前后存货收发及挪动的凭证，检查库存记录与会计记录期末截止能否正确。在存货监盘过程中，CPA该当获取存货验收入库、装运出库以及内部转移截止等信息，以便未来清查至被审计单位的会计记录。CPA通常可察看存货的验收入库地点和装运出库地点以执行截止测试。在存货入库和装运

13、过程中采用延续编号的凭证时，CPA该当关注截止日期前的最后编号。4.对特殊类型存货的监盘。对某些特殊类型的存货而言，被审计单位通常运用的清点方法和控制程序并不完全适用。这些存货通常或者没有标签，或者其数量难以估计，或者其质量难以确定，或者清点人员无法对其挪动实施控制。在这些情况下，CPA需求运用职业判别，根据存货的实践情况，设计恰当的审计程序，对存货的数量和情况获取审计证据。5.存货监盘终了时的任务。终了前，CPA该当：再次察看清点现场，以确定一切应纳入清点范围的存货能否均已清点。获得并检查已填用、作废及未运用清点表单的号码记录，确定其能否延续编号，查明已发放的表单能否均已收回，并与存货清点的

14、汇总记录进展核对。假设存货清点日不是资产负债表日CPA该当实施适当的审计程序，确定清点日与资产负债表日之间存货的变动能否已作正确的记录。假设被审计单位采用永续盘存制核算存货，CPA该当关注永续盘存制下的期末存货记录与存货清点结果之间能否一致。假设这两者之间出现艰苦差别，CPA该当实施追加的审计程序，查明缘由，并检查永续盘存记录能否已做出了适当调整。假设以为被审计单位的清点方式及其结果无效，注册会计师该当提请被审计单位重新清点。四特殊情况的处置1.由于存货的性质或位置而无法实施监盘程序假设由于被审计单位存货的性质或位置等缘由导致无法实施存货监盘，CPA该当思索能否实施替代审计程序，获取有关期末存

15、货数量和情况的充分、适当的审计证据。CPA实施的替代审计程序主要包括：检查进货买卖凭证或消费记录以及其他相关资料。检查资产负债表日后发生的销货买卖凭证。向顾客或供应商函证。1存货的特殊性质对具有特殊性质的存货实施审计，通常需求依赖内部控制。CPA该当复核采购、消费和销售记录，以获取充分、适当的审计证据，在通常情况下，还可以向可以接触到相关存货工程的第三方人员询证。此外，CPA还可以实施其他替代审计程序。2存货的特殊位置假设此类工程仅占存货的一小部分，通常可以经过审查相关凭证加以查验。对于存放在公共仓库中的存货，可经过函证方式查验。2.因不可预见的要素导致无法在预定日期实施存货监盘或接受委托时被

16、审计单位的期末存货清点曾经完成1假设因不可预见的要素导致无法在预定日期实施存货监盘或接受委托时被审计单位的期末存货 清点曾经完成，CPA该当评价与存货相关的内部控制的有效性，对存货进展适当检查或提请被审计单位另择日期重新清点；同时测试在该期间发生的存货买卖，以获取有关期末存货数量和情况的充分、适当的审计证据。对于上述情况，假设被审计单位存在良好的内部控制，CPA可以思索改动存货监盘日期，并对预定监盘日与改动后的存货监盘日之间发生的买卖进展测试。对于无法亲临现场的情况，CPA可思索委托其适当人员的实施存货临盘。2接受委托时被审计单位的期末存货清点曾经完成，假设接受委托时被审计单位的期末存货清点曾

17、经完成，CPA该当评价与存货相关的内部控制的有效性，并根据评价结果对存货进展适当检查或提请被审计单位另择日期重新清点，同时测试检查日或重新清点日与资产负债表日之间发生的存货买卖。3.委托其他单位保管或已作质押的存货对被审计单位委托其他单位保管和或已作质押的存货，CPA该当向保管人或债务人函证，假设此类存货金额占流动资产或总资产的比例较大，CPA还应思索实施存货监盘或利用其他CPA的任务。4.初次接受委托的情况假设已获取有关本期期末存货余额的充分、适当的审计证据，CPA该当实施以下一项或多项审计程序，以获取有关本期期初存货余额的充分、适当的审计证据：查阅前任CPA任务底稿。复核上期存货清点记录及

18、文件。检查上期存货买卖记录。运用毛利百分比法等进展分析。【例题1单项选择题】ABC会计师事务所的A注册会计师系XYZ股份2007年度财务报表审计的外勤担任人。由于存货不仅种类繁多，且金额很大，根据独立审计准那么的要求，注册会计师决议对存货实施监盘程序。有以下问题需求其思索并做出判别。1为制定存货监盘方案，CPA在评价被审计单位存货清点方案时，以下情况中不恰当有。A.被审计单位管理层决议在2021年1月4日进展存货的清点B.参与清点的人员包括了公司指点以及存储、财务、消费、采购等有关部门人员C.存放在外的存货不实施存货的清点D.由总经理主持召开清点发动会，并布置清点义务 【答案】C【解析】只需属

19、于企业的存货，无论存放何处企业均应纳入清点范围，制定相应的清点方案。2在执行察看程序时，以下做法中不恰当的是。A.注册会计师察看时，应留意纳入清点范围的存货能否附有清点标识B.对于受托代存的存货，CPA应视情况确定并执行有关补充程序C.对于由于性质特殊而无法监盘的存货，CPA应思索实施替代程序D.对于由于特殊情况而难以监盘的存货，CPA应出具无法表表示见的审计报告【解析】只需CPA经过其他替代审计程序可以获得称心的效果，仍可出具无保管意见。 【答案】D3在执行抽查程序时，注册会计师的以下做法中不恰当的是。A.经过察看，以为被审计单位进展了充分有效的清点、监视及复核，CPA决议减少一些抽查的存货

20、工程B.在抽查时，CPA应仅对价值较高的存货工程重点抽查C.经过察看，CPA对被审计单位的重要清点程序不称心，那么该当实施本质性的监盘程序D.抽查时，CPA不仅从存货清点记录中选取工程清查至存货实物，而且还从实物中选取工程清查至清点记录【解析】CPA抽查的范围还应包括难以清点或隐蔽性较强的存货。【答案】B4对于委托其他单位保管的重要存货，CPA的以下做法中不恰当的是。A.与被审计单位讨论其对该部分存货的控制程序B. CPA亲身进展监盘或利用其他CPA的任务C. 向委托人进展函证 D.经过测试被审计单位的采购、消费及销售记录，确定其存在【解析】此时CPA可以思索利用其他CPA任务；亲身监盘或函证

21、数量不大的存货程序确定这部分存货的存在，不能仅仅依托被审计单位的内部相关记录确定存货的存在。 【答案】D【例题2简答题】B注册会计师接受委托，对年年审计客户丙公司207年度财务报表进展审计。丙公司为玻璃制造企业，存货主要有玻璃、煤炭和烧碱，其中少量玻璃存放于外地公用仓库。另有丁公司部分水泥存放于丙公司的仓库。丙公司拟于207年12.29-12.31日清点存货，以下是B注册会计师撰写的存货监盘方案的部分内容。 存货监盘方案一、存货监盘的目的：检查丙公司207年12月31日存货数量能否真实完好。二、存货监盘范围：207年12月31日库存的一切存货，包括玻璃、煤炭、烧碱和水泥。三、监盘时间：存货的察

22、看与检查时间均为207年12月31日。四、存货监盘的主要程序1、与管理层讨论存货监盘方案。2、察看丙公司清点人员能否按照清点方案清点。3、检查相关凭证以证明清点截止日前一切已确以为销售但尚未装运出库的存货均已纳入清点范围。4、对于存放在外地公用仓库的玻璃，主要实施检查货运文件、出库记录等替代程序。要求：1请指出存货监盘方案中目的、范围和时间存在的错误，并简要阐明理由。 2请判别存货监盘方案中列示的主要程序能否恰当，假设不恰当，请予以修正。【答案】1存货监盘目的不正确，应该是获取丙公司207.12.31日有关存货数量和情况的审计证据，检查存货的数量能否真实完好，能否归属被审计单位，存货有无毁损、

23、陈旧、残次和短缺等情况。存货监盘的范围不正确，应该是207.12.31日库存的玻璃、煤炭和烧碱，并不应该包括其他公司存放在本公司的水泥。存货监盘的时间不正确，存货监盘的时间应该包括实地察看清点现场的时间、察看存货清点的时间和对已清点存货实施检查的时间等，该当与被审计单位实施存货清点的时间相协调，所以应为207年12.29-12.31日。2程序1：“与管理层讨论存货监盘方案不恰当，应该是与被审计单位管理层复核或讨论其存货清点方案。程序2：“察看丙公司清点人员能否按照清点方案清点是恰当。程序3：“检查相关凭证以证明清点截止日前一切已确以为销售但尚未装运出库的存货均已纳入清点范围是不恰当的，应该是检

24、查一切在截止日前已确以为销售但尚未装运出库的存货均未纳入清点范围。程序4：“对于存放在外地公用仓库的玻璃，主要实施检查装运文件、出库记录等替代程序是不恰当的，应该主要经过函证或利用其他注册会计师任务等替代程序来进展查验。三、存货计价测试一存货计价测试的普通要求 为验证财务报表上存货余额的真实性，还必需对存货的计价进展审计，即确定存货实物数量和永续盘存记录中的数量能否经过正确地计价和汇总。存货计价测试主要是针对被审计单位所运用的存货单位本钱能否正确所做的测试。1.样本的选择：应从存货数量曾经清点、单价和总金额曾经计入存货汇总表的结存存货中选择。着重选择结存余额较大且价钱变化比较频繁的工程，同时思

25、索所选样本的代表性。抽样方法普通采用分层抽样法，抽样规模应足以推断总体的情况。2.计价方法确实认：CPA除应了解掌握被审计单位的存货计价方法外，还应对这种计价方法的合理性与一向性予以关注，没有足够理由，计价方法在同一会计年度内不得变动。3.计价测试CPA首先应对存货价钱的组成内容予以审核，然后按照所了解的计价方法对所选择的存货样本进展计价测试。测试时，应尽量排除被审计单位已有计算程序和结果的影响，进展独立测试。测试结果出来后，应与被审计单位账面记录对比，编制对比分析表，分析构成差别的缘由。假设差别过大，应扩展测试范围，并根据审计结果思索能否应提出审计调整建议。在存货计价审计中，由于被审计单位对

26、期末存货采用本钱与可变现净值孰低的方法计价，所以CPA应充分关注其对存货可变现净值确实定及存货跌价预备的计提。二存货本钱的计价测试存货本钱审计主要包括：直接资料本钱的审计、直接人工本钱的审计、制造费用的审计等内容。 1.直接资料本钱的审计：普通应从审阅资料和消费本钱明细账人手，抽查有关的费用凭证，验证企业产品直接耗用资料的数量、计价和资料费用分配能否真实、合理。2.直接人工本钱的审计。3.制造费用的审计。【例题3单项选择题】在对M公司2007年度财务报表审计中，A注册会计担任消费本钱及主营业务本钱的审计。审计过程中，A注册会计师遇到以下问题，请代为做出正确的专业判别。1以下对制造费用的审计调整

27、建议中，正确的选项是。A.对M公司本年度消费设备的租赁费，由制造费用调整至管理费用B.对M公司本年度发生的消费设备修缮费用，由制造费用调整至管理费用C.对M公司本年度根据车间管理人员工资计提的工会经费，由制造费用调整至管理费用D.对M公司本年度消费用固定资产大修缮期间的停工损失，由制造费用调整至管理费用【解析】消费设备的租赁费、根据车间管理人员工资计提的工会经费和固定资产大修缮期间的停工损失均应计入制造费用。消费设备的修缮费用应计入当期损益。 【答案】B2M公司的会计政策规定，入库产废品按实践消费本钱入账，发出产废品按先进先出法核算。2007年12.31日，M公司甲产品期末结存数量为1200件

28、，期末余额为5210万元，M公司2007年度甲产品的相关明细资料如下数量单位为件，金额单位为人民币万元，假定期初余额和一切的数量、入库单价均无误： 日期摘要入库发出结存数量单价金额数量单价金额数量单价金额1.1期初余额50025003.1入库4005.1204090045404.1销售8005.241601003808.1入库16004.673601700774010.3销售4004.618401300590012.1入库7004.531502000905012.31销售8004.838401200521012.31期末余额12005210在进展相关测试后，A注册会计师应提出的审计调整建议是。

29、A.调增主营业务本钱190万元B.调减主营业务本钱190万元C.调增主营业务本钱240万元D.调减主营业务本钱240万元【解析】当期发出存货的本钱25002040736031507004.55004.69600万元；M公司计算的发出存货本钱为9840万元，所以应调减240万元。【答案】D 第四节应付职工薪酬审计一、审计目的一审计目的与认定对应关系表 审计目的财务报表认定存在完好性权益和义务计价和分摊列报A资产负债表中记录的应付职工薪酬是存在的B一切该当记录的应付职工薪酬均已记录C记录的应付职工薪酬是被审计单位该当履行的现时义务D应付职工薪酬以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价调整已恰当

30、记录E应付职工薪酬已按照企业会计准那么的规定在财务报表中作出恰当列报二审计目的与审计程序对应关系表审计目的可供选择的审计程序ABD1.本质性分析程序ABD2.检查工资、奖金、津贴和补贴ABD3.检查社会保险费包括医疗、养老、失业、工伤、生育保险费、住房公积金、工会经费和职工教育经费等计提分配和支付或运用的会计处置能否正确，根据能否充分。ABC4.检查应付职工薪酬的期后付款情况，并关注在资产负债表日至财务报表同意报出日之间，能否有确凿证听阐明需求调整资产负债表日原确认的应付职工薪酬事项。二、应付职工薪酬的本质性程序1.对本期职工薪酬执行本质性分析程序：1比较被审计单位员工人数的变动情况，检查被审

31、计单位各部门各月工资费用的发生额能否有异常动摇，假设有，那么查明动摇缘由能否合理；2比较本期与上期工资费用总额，要求被审计单位解释其增减变动缘由，或获得公司管理层关于员工工资规范的决议；3结合员工社保交纳情况，明确被审计单位员工范围，检查能否与关联公司员工工资混淆列支；4核对以下相互独立部门的相关数据： 工资部门记录的工资支出与出纳记录的工资支付数； 工资部门记录的工时与消费部门记录的工时。2.检查工资、奖金、津贴和补贴3.检查社会保险费等4.检查应付职工薪酬的期后付款情况 【例题4多项选择题】CPA在审计甲股份2007年度财务报表时，为了确定甲公司一切该当记录的应付职工薪酬均已记录，拟实施的

32、以下本质性程序中恰当的有。A.比较本期与上期工资费用总额，要求甲公司解释其降低的缘由，并获得公司管理层关于员工工资规范的决议B.检查应付职工薪酬的期后付款情况C.获取或编制应付职工薪酬明细表,复核加计能否正确,并与报表数、总账数和明细账合计数核对是 否相符D.检查应付职工薪酬能否已按照企业会计准那么的规定在财务报表中作出恰当的列报【解析】选项C主要是确定应付职工薪酬能否以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价调整已恰当记录；选项D主要实现列报目的。【答案】AB 第五节营业本钱审计一、营业本钱的审计目的二、营业本钱主营业务本钱的本质性审计程序1、复核主营业务本钱汇总明细表的正确性，与库存商品

33、等科目勾稽，并编制消费本钱与主营业务本钱倒轧表。2、对主营业务本钱执行本质性分析程序，检查本期内各月间及前期同一产品的单位本钱能否存在的异常动摇，能否存在调理本钱的景象。3、抽取假设干份的主营业务本钱结转明细清单，结合消费本钱的审计，检查销售本钱结转数额的正确性，比较计入主营业务本钱的商品种类、规格、数量与计入主营业务收入的口径能否一致，能否符合配比原那么。【例题5单项选择题】甲公司的营业本钱均为所销售产品的本钱，甲公司存货工程余额及相关资料如下金额单位：人民币元： 存货工程余额2007年12月31日2006年12月31日原资料余额7 5004 800在产品余额6 8005 300产废品余额1

34、3 70012 400 2007年度2006年度消费本钱发生额175 000119 000原资料当期购进112 700103 800原资料当期其他发出5 0004 200当期直接人工及制造费用70 00055 000假定不思索其他要素，甲公司2007年度营业本钱应为。A.169 500元 B.172 200元 C.173 700元 D.177 800元 【解析】完工产品消费本钱5 300175 0006 800173 500元 营业本钱12 400173 50013 700172 200元注：消费本钱4 800112 7007 5005 00070 000175 000元 【答案】B 第六节其

35、他相关账户审计略 附：消费与仓储循环：了解内部控制 被审计单位：_工程：_日期：_索引号：_SCL_财务报表截止日/期间：_复核：_日期：_了解本循环内部控制的任务包括：1.了解被审计单位消费与仓储循环与财务报告相关的内部控制的设计，并记录获得的了解。2.针对消费与仓储循环的控制目的，记录相关的控制活动，以及受该控制活动影响的买卖和账户余额及其认定。3.执行穿行测试，证明对买卖流程和相关控制了解，并确定相关控制能否得到执行。4.记录在了解和评价消费与仓储循环的控制设计和执行过程中识别的风险，以及拟采取的应对措施。了解本循环内部控制构成以下审计任务底稿：1.SCL-1：了解内部控制汇总表 2.S

36、CL-2：了解内部控制设计控制流程3.SCL-3：评价内部控制设计控制目的及控制活动4.SCL-4：确定控制能否得到执行穿行测试 编制阐明：1.在了解控制的设计并确定其能否得到执行时，该当运用讯问、检查和察看程序，并记录 所获取的信息和审计证据来源。2.假设拟利用以前审计获取的有关控制运转有效性的审计证据，该当思索被审计单位的业务流程和相关控制自上次测试后能否发生艰苦变化。3.审计任务底稿用以记录以下内容：1SCL-1：汇总对本循环内部控制了解的主要内容和结论；2SCL-2：记录经过讯问、察看和检查程序了解到的本循环涉及的重要买卖的控制流程；3SCL-3：记录与实现控制目的相关并方案执行穿行测

37、试的控制活动；4SCL-4：记录穿行测试的过程和结论。 了解内部控制汇总表 被审计单位：_工程：_日期：_索引号：_SCL-1_财务报表截止日/期间：_复核：_日期：_1.受本循环影响的相关买卖和账户余额 存货、主营业务本钱注：1. 此处仅列示了主要的买卖和账户余额，注册会计师应根据企业的实践情况确定受本循环影响的买卖和账户余额。2. 现金、银行存款等货币资金账户余额受多个业务循环的影响，不能完全归属于任何单一的业务循环。在实务中，在思索与货币资金有关的内部控制对其本质性程序的影响时，CPA该当综合思索各相关业务循环内部控制的影响；对于未能在相关业务循环涵盖的货币资金内部控制，CPA可以在货币

38、资金详细方案中记录对其进展的了解和测试任务。2.主要业务活动 主要业务活动能否在本循环中进展了解资料验收和仓储是方案和安排消费是消费与发运是存货管理是注：CPA通常应在本循环中了解与上述业务活动相关的内部控制，假设方案在其他业务循环中对上述一项或多项业务活动的控制进展了解，应在此处阐明缘由。3.了解买卖流程 根据对买卖流程的了解，记录如下：1能否委托其他效力机构执行主要业务活动？假设被审计单位运用其他效力机构，将对审计方案产生哪些影响？ 2能否制定了相关的政策和程序以坚持适当的职责分工？这些政策和程序能否合理？ 3自前次审计后，被审计单位的业务流程和控制活动能否发生艰苦变化？假设已发生变化，将

39、对审计方案产生哪些影响？ 4能否识别出本期买卖过程中发生的控制偏向？假设已识别出控制偏向，产生偏向的缘由是什么，将对审计方案产生哪些影响？ 5 能否识别出非常规买卖或艰苦事项？假设已识别出非常规买卖或艰苦事项，将对审计方案产生哪些影响？ 注：此处应记录在了解内控的过程中识别出的非常规买卖和艰苦事项，以及对审计方案的影响。6 能否进一步识别出其他风险？假设已识别出其他风险，将对审计方案产生哪些影响？ 注：此处应记录在了解内部控制的过程中识别出的其他风险，以及对审计方案的影响。4.采用的运用系统： 运用软件 信息系统称号计算机运作环境来源初次安装日期初次安装后对信息系统进展的任何艰苦修正、开发与维

40、护 信息系统称号艰苦修正、开发与维护更新日期拟于未来实施的艰苦修正、开发与维护方案 本年度对信息系统进展的艰苦修正、开发与维护及其影响 5.初步结论 注：根据了解本循环控制的设计并评价其执行情况所获取的审计证据，CPA对控制的评价结论能够是：1 控制设计合理，并得到执行；2 控制设计合理，未得到执行；3 控制设计无效或缺乏必要的控制。6.沟通事项能否需求就已识别出的内部控制设计或执行方面的艰苦缺陷,与适当层次的管理层或治理层进展沟通？ 了解内部控制设计-控制流程 被审计单位：_工程：_日期：_索引号：_SCL-2_财务报表截止日/期间：_复核：_日期：_ 编制阐明：1. CPA该当采用文字表达

41、、问卷、核对表和流程图等方式，或几种方式相结合，记录对控制流程的了解。对重要业务活动控制流程的记录应涵盖自买卖开场至与其他业务循环衔接为止的整个过程。记录的内容包括但不限于：1买卖如何生成，包括电子数据交换EDI和其他电子商务方式的性质和运用程度；2内部控制采用人工系统、自动化系统或两种方式同时并存；3控制由被审计单位人员执行、第三方例如效力机构执行或两者共同执行，涉及人员的姓名及其执行的程序；4处置买卖采用的重要信息系统，包括初次安装信息、已实施和方案实施的艰苦修正、开发与维护；5与其他信息系统之间的链接，包括以计算机为根底的运用系统和以人工进展的运用系统之间衔接的时点，以及任何相关的手工调

42、理过程如编制调理表；6与处置财务信息相关的政策和程序；7会计记录及其他支持性信息；8运用的重要档案和表格；9主要输出信息 包括以纸质、电子或其他介质方式存在的信息及用途；10输入买卖信息并过至明细账和总账的程序；11会计分录的生成、记录和处置程序，包括将非规范会计分录过至明细和总账的程序2.在本审计任务底稿对消费与仓储循环控制流程的记录，涉及控制活动的内容应索引至消费与仓储循环控制测试SCC的审计任务底稿。3.假设被审计单位针对不同类型的消费与仓储业务分别采用不同的控制流程和控制活动，例如，被审计单位对消费本钱归集与分配实施不同的控制活动，应分别予以记录。消费与仓储业务涉及的主要人员 职 务姓

43、 名我们采用讯问、察看和检查等方法，了解并记录了消费与仓储循环的主要控制流程，并已与、等确认以下所述内容。1.有关职责分工的政策和程序 注：此处应记录被审计单位建立的有关职责分工的政策和程序，并评价其能否有助于建立有效的内部控制。2.主要业务活动引见 注：此处应记录对本循环主要业务活动的了解。如：被审计单位消费本钱归集及分配方法、相关文件记录、公司库存资料/商品管理制度制定和修正程序、对职责分工政策的制定和修正程序等。1 资料验收与仓储 注：此处应记录对被审计单位资料验收和仓储管理流程的了解。例如，与采购订单的核对、签发验收单据、资料入库、单据流转及核对等。2 方案与安排消费 注：此处应记录对

44、被审计单位方案和安排流程的了解。例如，消费方案的审批、消费通知单的签发、单据流转及核对等。3 消费与发运 注：此处应对记录对被审计单位消费本钱归集和分配的流程的了解。例如，资料领用出库、产废品的验收与出库、单据流转及核对，以及资料、人工和间接费用的分配与归集等。4 存货管理 注：此处应记录被审计单位对存货管理流程的记录。例如，存货跌价预备的计提、存货清点控制、单据在不同部门之间的传送、处置和审批程序、账实核对及差别的调查和处置等。控制流程记录例如 编制阐明：本审计任务底稿提供的例如，系以消费业务较为单一的中型被审计单位为例，并进展适当简化，仅为阐明控制流程的记录内容。在执行财务报表审计业务时，

45、CPA应运用职业判别，结合被审计单位的实践情况进展适当修正，不可一概照搬。本循环中其他审计任务底稿记录的内容均以下述例如为根据进展填写，并非对一切能够出现的情况的全面描画。本例如采用文字表达及流程图的方式记录所了解的控制流程，CPA也可以采用其他方式，例如，采用问卷和核对表等方式进展记录。S公司现行的消费和仓储政策和程序业经董事会同意，假设需对该项政策和程序作出任何修正，均应经董事会同意后方能执行。本年度该项政策和程序没有发生变化。S公司的存货为原资料、自制半废品和产废品。其中，原资料主要为电子元器件、贵金属及包装资料，产废品主要为通讯电子设备等。其消费由两个消费车间完成：1第一车间对原资料进

46、展焊接和装配，构成半废品；2第二车间对半废品进展调试和包装，最终构成产废品。S公司的消费周期普通为三天。存货按获得时的实践本钱计价，包括采购本钱、加工本钱和其他使存货到达目前场所和运用形状所发生的支出。资料发出时，按加权平均法确定其实践本钱。S公司运用Y系统中的消费子模块维护消费过程中的产量记录，自动记录原资料耗用及流转的情况，以及自制半废品和产废品的消费形状，并生成消费日志；同时，Y系统还对消费本钱中各项组成部分进展归集和分摊其中：直接资料按订单号予以归集，不计算半废品本钱；直接人工费用和制造费用按各订单的资料耗用量在不同订单之间分配，生成记账凭证并过账至消费本钱及原资料明细账和总分类账。消

47、费与仓储业务涉及的主要人员职 务姓 名总经理财务经理会计主管 消费本钱记账员应付职工薪酬记账员应收账款记账员质检经理质量检验员消费经理消费方案经理第一车间主任第二车间主任仓储经理仓库管理员我们采用讯问、察看和检查等方法，了解并记录了S公司消费与仓储循环的主要控制流程，并已与财务经理、消费经理确认以下所述内容。1.有关职责分工的政策和程序S公司建立了以下职责分工政策和程序：1不相容职务相分别。主要包括，存货的保管与清查、存货的销售与收款、存货处置的恳求与审批、审批与执行、存货业务的审批、执行与相关会计记录等职务相分别。2各相关部门之间相互控制并在其授权范围内履行职责，同一部门或个人不得处置消费与

48、仓储业务的全过程。2.消费与仓储循环主要业务活动引见1资料验收与仓储采购的资料运达S公司后，质量检验员比较所收资料与采购订单的要求能否相符，并检查其质量等级。验收无误后，质量检验员签发预先编号的验收单，作为检验资料的根据。对于单价在人民币元以上的资料，还需质检经理验收签字。根据验收单，仓储部门清点商品数量，对已验收商品进展保管，仓储区相对独立，限制无关人员接近。仓库管理员担任将购入资料的采购订单编号、验收单编号，资料数量、规格等信息输入系统，经仓储经理复核并以电子签名方式确认后，Y系统自动更新资料明细台账。某种原资料库存缺乏，仓库管理员编制待购资料明细表， 经仓储经理复核后，及时通知消费部门及

49、采购部门原资料的库存情况。2方案与安排消费消费方案部门根据顾客订单或者对销售预测和产品市场需求等信息编写月度消费方案书，经消费方案经理审批后由总经理同意。根据经审批的月度消费方案书，消费方案经理签发预先编号的消费通知单，该消费通知单一式五联，分别用于通知仓储部门组织资料发放、第一/第二消费车间组织产品消费、财务部门组织本钱计算，以及消费方案部门按编号归档管理。3消费与发运1发出原资料、半废品入库及领用消费第一车间接到消费通知单后，由车间主任编制日消费加工指令单，经消费经理审批第一车间各消费小组编制原资料领用恳求单，并经车间主任签字同意。仓库管理员根据经审批的原资料领用恳求单核发资料，填制预先编

50、号的原资料出库单。该原资料出库单一式四联：一联仓库发料、一联仓库留存、一联车间记录、一联递交财务部作为记账凭证。同时，仓库管理员还需将原资料领用恳求单编号、领用数量、规格等信息输入Y系统，经仓储经理复核并以电子签名方式确认后，Y系统自动更新资料明细台账。第一车间消费过程终了后，质量检验员检查并签发的半废品验收单，消费小组将半废品送交仓库。仓库管理员检查半废品验收单，并清点半废品数量，填写一式四联的半废品入库单，其中：一联仓库收料、一联仓库留存、一联车间记录、一联递交财务部作为记账凭证。仓库管理员还需将半废品入库单编号、入库数量、规格等信息输入系统，经仓储经理复核并以电子签名方式确认后，系统自动

51、更新半废品明细台账。第二车间消费小组领用半废品时，需编制半废品转移单，经车间主任同意领用。仓库管理员根据经同意的填制半废品转移单核发出库，填制预先编号的半废品出库单，并将半废品出库单编号、出库数量、规格等信息输入系统，经仓储经理复核并以电子签名方式确认后，系统自动更新半废品明细台账。2产废品入库消费终了后，质量检验员检查并签发预先编号的产废品验收单，消费小组将产废品送交仓库。仓库管理员检查产废品验收单，并清点产废品数量，填写预先编号的产废品入库单一式四联：一联仓库收货、一联仓库留存、一联消费部核对、一联递交财务部作为记账凭证。经质检经理、消费经理和仓储经理签字确认后，仓库管理员将产废品入库单信

52、息输入Y系统，Y系统自动更新产废品明细台账并与采购订单编号核对。此时系统内的销售订单形状由“在产自动更改为“已完工。3产废品发运信息管理员根据系统显示的“已完工销售订单信息和销售合同商定的交货日期，开具延续编号的销售发票。报关部单证员收到销售发票后办理报关手续，办妥后通知业务员在系统内填写出运通知单，确定装船时间。出运通知单的编号在业务员输入销售订单编号后自动生成。根据系统的设置，假设输入错误的销售订单编号，那么无法生成相对应的出运通知单。运输经理根据系统显示的出运通知信息，安排组织发运。仓储经理根据系统显示的出运通知信息，通知仓库管理员填写预先延续编号的出库单。运输经理在装运之前，需独立检查

53、出库单、销售订单和出运通知单，确定从仓库提取的废品附有经同意的销售订单，并且，所提取废品的内容与销售订单一致。经检查无误后，手工填制送货单一式六联，一联留存，其他五联分别传送至单证部、财务部、仓库、门卫、码头货运公司。送货单应由司机和仓库保管员两人签字，假设超越个集装箱，仓储经理也应在送货单上签字。完成废品出库任务后，仓库管理员将产废品出库单信息输入Y系统，经仓储经理复核并以电子签名方式确认后，Y系统自动更新产废品明细台账并与出运通知单编号核对。4消费管理消费经理根据消费方案和日消费任务安排进展产废品消费监视和管理。Y系统自动生成对原资料、半废品、产废品的消费记录日报表，经消费经理审核确认后，

54、这些数据将会自动汇总在消费产量跟踪数据库中。消费方案经理会同消费经理每周根据消费预算编制产量分析报告。每月末，第一、第二车间与仓库核对原资料及半废品/产废品转出/转入记录，如有差别，仓库管理员编制差别分析报告，经仓储经理、消费经理签字确认后交财务部门进展调整。5消费本钱归集资料：消费本钱记账员根据原资料出库单，编制原资料领用凭证，与Y系统自动生成的消费记录日报表核对资料耗用和流转信息；由会计主管审核无误后，生成记账凭证并过账至消费本钱及原资料明细账和总分类账。人工本钱：注：人工本钱归集环节控制活动记录于工薪与人事循环的审计任务底稿GXL。制造费用：注：制造费用归集环节控制活动记录于采购与付款循

55、环的审计任务底稿CGL。6消费本钱的分配Y系统对消费本钱中各项组成部分进展归集，按照预设的分摊公式和方法，自动将当月发生的消费本钱在完工产品和在产品中按比例分配；同时，将完工产品本钱在各不同产品类别中分配，由此生成的产品本钱计算表和消费本钱分配表人工费用分配表、制造费用分配表。消费本钱记账员编制成消费本钱结转凭证，经会计主管审核同意后进展账务处置。7产废品本钱的结转每月末，消费本钱记账员根据系统内形状为 “已处置的订单数量，编制销售本钱结转凭证，结转相应的销售本钱，经会计主管审核同意后进展账务处置。8本钱分析每月末，消费本钱记账员和应收账款记账员共同编制本月消费本钱及毛利分析报告，列示每笔订单

56、的毛利率，对毛利率低于20%的订单分别从销售价钱、单位本钱等方面进展综合分析，经财务经理复核后，分别提交消费经理、销售经理和总经理审阅。对于亏损订单，总经理将视亏损缘由，要求消费经理、销售经理调查。4存货管理1清点制度 仓库分别于每月、每季和年度终了，对存货进展清点，财务部门对清点结果进展复盘。仓库管理员编写存货清点明细表，发现差别及时处置，经仓储经理、财务经理、消费经理复核后调整入账。 2存货跌价预备 Y系统物流子系统设有存货货龄分析功能，对货龄超越一年的存货，会进展提示。在清点时，清点人员也需关注能否需求计提存货跌价预备。假设出现毁损、陈旧、过时及残次存货，仓库管理员编制不良存货明细表，经

57、仓储经理复核后，交采购经理/销售经理，他们将分析该等存货的可变现净值，如需计提存货跌价预备，由会计主管编制存货价值调整建议。存货价值调整建议经财务经理复核后，报董事会审批。只需经其同意后方可进展账务处置。消费与仓储循环流程图例如： 【SCL-2-1.3】消费与仓储循环流程图图例 评价内部控制设计-控制目的及控制活动 被审计单位：_工程：_日期：_索引号：_SCL-3_财务报表截止日/期间：_复核：_日期：_ 编制阐明：1.本审计任务底稿中列示的控制活动，仅为阐明有关表格的运用方法，并仅针对 SCL-2中的例如所设计，并非对一切控制目的、受该目的影响的买卖和账户余额及其认定以及控制活动的全面列示

58、。在执行财务报表审计业务时，CPA应运用职业判别，结合被审计单位的实践情况选择可以确保实现控制目的的控制活动。2.本审计任务底稿用以记录消费与仓储循环中主要业务活动的控制目的、受该目的影响的相关买卖和账户余额及其认定、常用的控制活动以及被审计单位的控制活动。其中，“常用的控制活动一栏列示了在实务中为实现相关控制目的常用的控制活动，在实践编写审计任务底稿时应予以删除；对“受影响的相关买卖和账户余额及其认定一栏，CPA应根据被审计单位的实践情况分析填写。3.假设多项控制活动可以实现同一控制目的，CPA不用了解与该项控制目的相关的每项控制活动。本审计任务底稿记录的控制活动，仅为实现有关控制目的能够采

59、用控制活动中的一种，被审计单位也能够采用其他控制活动到达有关控制目的，CPA应根据被审计单位的实践情况进展填写。4. CPA应关注被审计单位采取的控制活动能否可以完全到达相关的控制目的。在某些情况下，某些控制活动单独执行时，并不能完全到达控制目的，这时CPA需求识别与该特定目的相关的额外的控制活动，并对其进展测试，以获取到达控制目的的足够的保证程度。5.一项控制活动能够可以到达多个控制目的。为提高审计效率，如存在可以同时到达多个控制目的的控制活动，CPA可以思索优先测试该控制活动。6.假设某一项控制目的没有相关的控制活动或控制活动设计不合理，注册会计师应思索被审计单位控制的有效性以及其对拟采取

60、的审计战略的影响。7.假设CPA拟以前审计获取的有关本循环控制活动运转有效性的审计证据，该当经过实施讯问并结合察看或者检查程序，获取该等控制能否已发生变化的审计证据，并予以记录 主要业务活动控制目的受影响的相关买卖和账户余额及其认定常用的控制活动被审计单位的控制活动控制活动对实现控制目的能否有效是/否资料验收与仓储已验收资料均确附有有效采购订单存货：存在验收单与采购订单应进展核对。质量检验员比较所收资料与采购订单的要求能否相符，并检查其质量等级。验收无误后，质量检验员签发预先编号的验收单，作为检验资料的根据。对于单价在人民币元以上的资料，还需质检经理验收签字。是已验收资料均确已准确记录存货：计