构建纳税人的权利体系(doc5)

1、.：.；构建纳税人的权益体系社会契约是纳税人权益构成的法理根底。纳税人的根本权益是纳税人基于让渡本身合法财富一切权而在整个税收活动中该当享有的权益。它包括参与税收立法权，公平、合理负担税收的权益，依法负担税收的权益等1 4项根本权益。纳税人权益是公民根本权益的延伸，财富权是整个纳税人权益展开的中心。高度注重纳税人权益的维护，已成为当代经济社会开展的必然要求。中经评论北京20世纪80年代以来.对纳税人权益的维护得到世界各国的广泛注重，各国税法学者尤其是西方国家的税法学者愈来愈注重纳税人权益及对纳税人权益维护的研讨。有学者甚至提出将税法了解为纳税人对抗纳税权益的权益立法，而不是所谓的“纳税之法。随

2、着法治进程的逐渐推进，近年来，我国税法实际界开场走出权益本位的思想方式，注重纳税人权益维护的研讨。但实际界对纳税人权益的界定还不够明晰，对纳税人权益维护的研讨尚未建立起完好的、比较成熟的实际体系。构建纳税人权益维护的实际体系对于树立法治理念，推进税收的法治进程.构建表达民主、法冶、人权等宪法原那么的税法体系，从制度与实际层面上真实维护纳税人的权益，显得至为重要。一、社会契约：纳税人权益的法理根底纳税人权益方式上由宪法、法律、行政法规、规章所赋予。但从本质上说，社会契约是纳税人权益构成的法理根底。税收虽然表现为国家对纳税人的强迫性课征，但本质上表达了纳税人与国家之间基于公法上的“债的关系。荷兰法

3、学家格劳秀斯指出：国家是“一群自在的人为享用权益和他们的共同利益而结合起来的完好的结合体。英国著名思想家霍布斯更为明确地强调：国家来源于一大群人相互订立信约。订立社会契约所要处理的根本问题，正如卢梭所言，就是“要寻觅出一种结合的方式，使它能以全部共同的力量来维护和保证每个结合者的人身和财富每个结合者及其本身的一切权益全部都转让给整个集体。其目的是“以确保他所余财富的平安或高兴地享用这些财富。那么，作为这种结合方式的国家终究如何“以全部共同的力量来维护和保证每个结合者的人身和财富呢?用现代意义的话说就是由契约所构成的国家提供公共产品公共效力，而纳税人那么以交纳税收的方式将本人的部分财富转移给国家

4、作为获取公哄产品公共效力的代价。在市场经济条件下，公共产品的提供是处理市场失灵的独一有效途径。因此，社会契约不仅是公共财政的实际根底，社会契约所构成的作为公民的纳税人与国家之间的等价交换关系还是纳税人权益的逻辑起点。显然，在这一等价交换中，纳税人与国家之间构成了一系列的权益义务关系。纳税人在这一法律关系中具有三个层次的权益。一是由于纳税是基于纳税人与国家之间的商定，并以法律的方式加以固定，纳税人按照何种原那么交纳税收，交纳多少幅度的税收，以何种方式交纳税收.纳税人有权决议；二是纳税人在交纳税收的过程中为保证依法交纳税款、防止本身权益遭到国家行政权的进犯，纳税人也拥有相应的权益；三是纳税人有要求

5、政府提供有效的公共产品公共效力、按照商定经过法律的用途将税款用于各项公共产品公共效力的权益，纳税人对税款的运用拥有监视的权益。二、纳税人的根本权益纳税人的根本权益是纳税人基于让渡本身合法财富一切权而在整个税收活动中该当享有的权益。在界定纳税人的根本权益时.要留意思索两个问题：一是纳税人权益是一个特定的概念。纳税人根本权益是纳税人因交纳税款而产生的权益，而不是指公民的根本权益。权益主体是交纳税收的自然人与法人，不包括间接负担税收的自然人与法人；二是纳税人权益贯穿税收活动全过程。从税收活动的详细流程调查，纳税人的根本权益大致包括以下内容：一参与税收立法的权益纳税人根据与国家的契约，将本人的部分财富

6、以税收的方式转移给国家换取国家的公共产品，这种等价交换以法律的方式加以确定。因此税收法律必需求充分地表达纳税人的意志，纳税人参与税法的制定理所当然就成为纳税人的第一项根本权益。该权益是经过代议制方式实现的，在我国就是代表各个阶层纳税人利益的人民代表大会代表参与税收法律的制定。除此之外，在制定税收法律的过程中纳税人有权经过各种途径提出本人的建议与意见，从制度上保证权益机关可以充分思索纳税人的建议与意见。比如对一些重要税法确实定与调整，纳税人拥有听证的权益。 二公平、合理负担税收的权益 虽然对公平的了解在法学实际界与经济学实际界均存在一定的差别，有以纳税才干作为公平规范的“才干说与以享用政府公共效

7、力多寡作为衡量规范的“受害说之分。但普遍纳税，拥有一样收入的纳税人要负担一样税收的横向公平、拥有不同收入的纳税人要负担不同的税收、因资源禀赋构成的差别要经过税收进展调理的纵向公平的公平观却为人们所普遍接受。公平负担税收这一纳税人的根本权益要求纳税人在纳税上不能被歧视，除非有充足的理由并经法律的规定不得减免税收。合理负担税收的权益就是纳税人拥有在交纳税收之后仍能维持正常的生活与从事正常的经济活动，且能得到相应开展的权益。合理负担税收的权益要求国家征收税收要充分思索纳税人的接受才干，国家要在公共利益与私人利益之间寻求一个平衡点。三要求国家运用税收手段增进社会福利、促进经济社会开展的权益在市场机制条

8、件下，纳税人有权要求国家充分运用税收等宏观调控手段处理市场失灵问题，实现资源的优化配置，不断增进社会福利，不断促进经济社会的开展.较好地满足各个阶层纳税人生存与开展的需求。这就要求国家在税收政策的取向上追求最大社会价值，在税收政策的选择上要表达科学合理性，在税收法律的制定上要处置好社会富有阶层与贫困阶层的关系、多数人利益与少数人利益的关系、公平与效率的关系、当前利益与长久利益的关系、经济开展与环境维护的关系等等。应该说，这是经济社会开展给纳税人所带来的更高层次的权益。四合理预期本身经济利益的权益纳税人可以预知本身经济行为的税收效果，并以此为前提开展经济活动。要保证这一权益，有三个层次的问题要加

9、以思索。其一，要求税法要具有高度确实定性与可预测性。对纳税人应该承当的纳税义务，税法规定应该明晰明确、没有歧义，能为纳税人准确了解。其二，税法要处于相对稳定的形状，并在实行新的税法之前给纳税人一个心思预备期。其三，制止对纳税人不利的溯及适用，除非这种溯及有利于纳税人。五依法负担税收的权益纳税人拥有仅仅按照法律的规定交纳税收的权益。按照法律的规定交纳税收有三层含义：一是纳税必需有法律的明确规定；二是有关纳税的法律是经过法定程序制定公布的；三是税务机关纳税必需按照法定程序进展。非依经法定程序公布的税法并按法定程序征收，纳税人不负担任何税收及税收性质的课征。纳税人据此可以依法享用法律规定的减税、免税

10、、退税与其他税收优惠的照顾。六税收_丢口情权纳税人拥有在整个税收活动过程中了解、掌握税收立法、税收征收与税收运用情况的权益。在税收立法的过程中，纳税人有权了解法律草案的起草与讨论的情况、税收立法的背景、税收法律草案的起草阐明、各项税法的经过情况等等。在税收征收阶段，纳税人有权了解权益机关与行政机关公布的一切税收法律、行政法规、部门规章与税法解释的详细内容。以及与纳税程序有关的规定与要求。尤其是税务机关作出的，与纳税人本身利益亲密相关的单项纳税事项，包括税收行政处分的税收法律根据。对税务机关作出的影响纳税人艰苦利益的税收征收与税收行政处分事项纳税人有要求听证的权益。纳税人的听证权，在税收立法阶段

11、既属于参与权又属于知情权的范畴，在税收征收阶段那么纯属于知情权的范畴。七自主选择税务代理的权益纳税人有权自主选择具备相应资质，适宜纳税人本身需求的税务代理中介机构为其代办申报纳税等事宜，不受税务机关与其他行政机关的干扰。八陈说、申辩权纳税人对税务机关作出的纳税决议有不同看法或者存在疑义，有权向税务机关进展陈说和申辩，税务机关应充分听取纳税人的陈说与申辩，对纳税人合理的诉求要给予思索。九有要求政府提高纳税效率的权益纳税人有权要求税务机关采取适宜和方便纳税人交纳税收的纳税方式。税收征管的流程应科学合理，税务机关应为纳税人提供优质高效的纳税效力，税务机关的纳税费用与纳税人的奉行费用都要减少到最低限制

12、。十赔偿恳求权纳税人对于税务机关违反税法规定.进犯其合法权益的行为有权要求国家赔偿。十一对纳税行为的监视权纳税人对税务机关和税务人员在纳税过程中违反法律法规的行为有权进展监视，这些行为包括国家税务机关实施的进犯纳税人权益的不合法的详细行政行为；国家税务机关怠于行使纳税权，导致国家税收流失的行为。纳税人对税务机关与税务人员的违法违纪行为、进犯纳税人权益以及怠于行使纳税权的行为，有权向违法违纪、进犯纳税人权益以及怠于行使纳税权的税务机关与税务人员的上级机关进展控诉与检举。上级税务主管部门要对违法违纪的税务机关与税务人员给予相应处置。十二隐私权和杈税务机关在税收征收活动中必然要广泛搜集和运用纳税人的

13、相关信息。而纳税人个人心灵的安静是根本的人权，国家的公权益不能随意干扰纳税人的私生活领域。政府必需经过正当程序搜集获取纳税人的信息，对纳税人信息的运用必需基于公共利益的需求，且不至于对纳税人的私人利益产生危害。即使是因国家纳税需求而搜集的纳税人的信息也不能随意公开，“由于泄露这种经济会给该纳税者等的生存权带来艰苦影响。十三对税款运用的监视权正由于税收是纳税人基于契约关系向国家让渡的财富，那么纳税人就有权对税款的最终用途即对政府运用税款的情况进展监视。纳税人有“要求按符合宪法的规定征收与运用租税的权益。十四获取行政救援与司法救援的权益这是纳税人上述权益遭到进犯之后向有关机构请 求维护的权益。既包

14、括对国家税务机关主张权益即有 进展行政复议的权益，又包括向司法机关要求维护的 权益即进展行政诉讼的权益。国家必需为纳税人提供 行政的、司法的救援途径。三、纳税人权益与公民根本权益的竟合在纳税人的上述权益当中，实体性权益都是公民的 根本权益的延伸，或称为公民根本权益所派生的权益。 一是财富权的延伸。财富权是指公民对其合法财富的 一切权。财富权是整个纳税人权益展开的中心。参与 税收立法权、公平、合理负担税收的权益、合理预期 本身经济利益的权益、依法负担税收的权益以及对税 款运用的监视权都是公民的财富权在纳税人身上的反 映或延伸。二是生存权的延伸。公民有在社会中自在 生存，依法从社会获得其根本生活条

15、件，并充分实现人格尊严的权益。公平合理负担税收的权益也是生存 权在纳税人权益上的表达，从法律的正义原那么出发，要“制止税法对于纳税义务人及其家庭之最低生存需求采取税捐进犯。对于维持生存权的财富不仅应该免于课税，而且应该免于强迫执行。三是开展权的延伸。开展权是指公民“依法在社会中拥有良性开展的自在度。即公民享有随经济、政治、社会文化开展所带来的充分实现其根本自在的权益。要求国家运用税收手段增进社会福利、促进经济社会开展的权益充分表达了开展权的内涵；四是自在权的延伸。自在权作为与人身和财富相关的由公民依法自主决议的个人精神和行为空间的权益，反映在纳税人权益领域就是纳税人的隐私权与权以及自主选择税务

16、代理的权益等。而上述纳税人权益中的程序性权益，如陈说、申辩权、获取行政救援与司法救援的权益等等那么是税收法律关系中纳税人作为行政相对人或订立社会契约的一方在交纳税收过程中防止本身财富权等权益遭到进犯所拥有的权益。这些权益的设置是对纳税人实体性权益得以实现的保证。四、纳税人权益维护的实际前提研讨纳税人权益维护时，首先要思索两个问题。 第一，要研讨纳税人权益的三种存在形状。有学者在论述人权的存在形状时指出，“从人权的实现和存在形状这个角度进展区分，把它分为应有权益、法定权益、实有权益。纳税人权益同样有三个层次的形状。其一，应有权益.它不同于天赋人权论所说的“自然权益，它是纳税人在税收法律关系中应该拥有的权益，它受经济社会开展程度的制约；其二.法定权益。这是纳税人的“应有权益经过法律转化所确认的权益。这种权益十清楚确而详细，具有普遍的约束力；其三，实有权益。这是纳税人实践享遭到的权益。它阐明了纳税人“法定权益的实现程度。纳税人权益维护的根本思绪应是根据经济社会开展变化的现实情况，不断将纳税人的“应有权益拓展为“法定权益，